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途中不合理损耗，比照存货盘亏。委托加工的存货（重点。属于委托方的存货）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）“固定资产清理”用丁字形账户演示如下：成本模式处置公允价值模式处置公允价值模式下的转换小结公允价值模式转换小结房地产转换与计量模式变更的区别（2）非投资性房地产转换为投资性房地产：投资性房地产的处置长期股权投资的初始计量思路总结如下：（1）同一控制下企业合并的会计处理（2）非同一控制下企业合并的会计处理说明：根据《企业会计准则解释公告第4号》：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），这一点与同一控制下企业合并处理相同。合并对价视同销售1库存商品视同销售：借：主营业务成本贷：库存商品合并对价视同销售2原材料视同销售：借：其他业务成本贷：原材料合并对价视同销售3固定资产视同销售，即固定资产清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产合并对价视同销售4无形资产视同销售：合并对价视同销售5合并对价视同销售6金融资产视同销售（以交易性金融资产为例）：直接合并费用的处理（新规定：合并费用计入管理费用）借：管理费用贷：银行存款权益法核算的会计处理分以下四个阶段来掌握权益法的核算思路：被投资方亏损时（1）一般情况：被投资企业发生亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：借：投资收益贷：长期股权投资（应承担的亏损）在处理过程中，也需要考虑对被投资方账面净亏损进行调整。（2）特殊情况：如果被投资单位发生超额亏损，在发生超额亏损时及以后期间实现盈利时的处理流程如下图所示：具体分录如下：①追加投资对价的处理常见的无形资产如下图所示：无形资产的初始计量无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。☆土地使用权——应区分以下四种情况分别处理：研究与开发支出的确认殊出售指报废瞒如果无形资尺产预期不能寇为企业带来诊未来经济利饱益，例如，胡某无形资产耕已被其他新枣技术所替代管或超过法律雀保护期，不梨能再为企业省带来经济利亚益的，则不章再符合无形价资产的定义座，应将其报激废并予以转款销，其账面暴价值转作营所业外支出。毅※无形资产器的账面价值怀使用寿命有旦限的无形资胡产账面价值芹＝账面余额胳－累计摊销凶－减值准备衣使用寿命不构确定的无形别资产账面价姥值＝账面余汪额－减值准焰备危非货币性资永产的界定拍早（一）非扰货币性资产赌交换的会计氧处理模式搂都满足下列条委件之一的，答非货币性资吧产交换具有奇商业实质：轰拳公允价值能权否可靠计量躁的判断条件吹王减值迹象的杜判断拨乓不同类型的湾资产进行减色值测试时，咳一般都是某慨两项指标的泼比较：费窜公允价值的傲取得要注意睁三个层次：毒鞋处置费用是掠指可以直接伙归属于资产挪处置的增量缓成本，具体严内容如下图锈所示：鸭叮注意：庸财务费用和景所得税费用母等间接费用悠不包含在内眠。横外币未来现宽金流量及其灌现值的确定但咽商誉减值测堤试的方法与誓会计处理蛙●思路悠：侦1.先廊计算确定不油包含商誉的育各资产组的农减值；毫2.计爱算包含商誉式的各个单项秀资产或资产方组的账面价枪值；件3.再怀对包含商誉讯的资产组或潜者资产组组骡合进行减值漏测试，比较居这些相关资超产组或者资购产组组合的嗓账面价值（终包括所分摊须的商誉的账龙面价值部分脱）与其可收虫回金额，如债相关资产组京或者资产组融组合的可收糊回金额低于短其账面价值仰的，应当确庭认相应的减垒值损失。准减值损分失金额应当册先抵减分摊盒至资产组或甘者资产组组究合中商誉的位账面价值，茶再根据资产痰组或者资产吩组组合中除情商誉之外的揪其他各项资捉产的账面价止值所占比重脖，按比例抵趴减其他各项按资产的账面挽价值。龙●约束拢条件：减值系准备分摊完亿毕之后，每棒项资产新的须账面价值不执得低于以下佣三者中的较专高者：腰（1）盐公允价值减屿去处置费用阿后的净额；叼（2）裹未来现金流楚量现值；尘（3）梦零。诞肢☆籍注意：对控裕股合并产生掉的商誉进行丢减值测试时赵，应注意几弟个细节：恭资料给缘出的子公司沾的可收回金唐额通常为整间个子公司的突可收回金额圣，该可收回民金额既包含困母公司购买某部分所产生诞的商誉，也葡包括了少数剪股东的商誉哀，所以在计讯算减值金额扑时，应先推百算出少数股趣东的商誉，贼以总的商誉林价值加上子济公司可辨认招净资产账面俯价值作为子辨公司调整后陷的账面价值个，并以此账飞面价值和可统收回金额比据较，进而确拆认整体的减塔值损失金额梅。如下图所硬示：帝漠以公允价值损计量且其变要动计入当期淘损益的金融娱资产仅妹持有至到期衬投资有三个直明细账：律彻期末摊余成散本的一般计烫算公式如下俩：巷渐交易性金融纹资产的会计桨处理指“交易性金挠融资产”科萍目下设两个欣明细科目：温成本和公允咬价值变动。锐“成本”这辛个明细科目凤用于核算交这易性金融资少产的初始投穗资成本，也蔬就是入账价偿值；“公允挨价值变动”远这个明细科偏目用于核算催持有期间公企允价值上涨杰或者下跌的相金额。诚注：学习时咐掌握二级明厅细科目即可茄，考试会有渡具体要求，造但从未超过烟二级明细。如交易性金融凉资产，账务军处理有四个组环节：（1弄）取得时；虾（2）宣告双股利或计息育；（3）期垃末计价；（尾4）出售。突账务处理环指节港4.出售左1.购买债絮券时管2.期末计调息、计提减羽值缠（1）期末跪计息孤3.处置摊（3）重分列类凉可供出售金多融资产包含疮股票和债券出两种类型，盆下文将分开窜讲解。卫1.可供出继售股票的科佩目设置魄2.可供出疲售债券的科贤目设置源账务处理寿区分股票和堂债券两种类宇型，分开来勤讲可供出售轿的股票和可工供出售的债未券的账务处鹊理。逆1.可供出厕售股票的账蒜务处理栽（1）购入锹股票时如（2）宣告仅现金股利凡（3）期末运：计价或恒者减值没（4）处置险时：出售恨与交易性金郊融资产对比有（1）购入庙股票时枝计提减值涨处置卷2.可供出昏售债券的账休务处理古（1）购入雁债券时职（2）期末唐：①计息揪；②计价或扬减值崇（3）处置拒时：出售。纠可以发现，怕可供出售的梨债券的账务沿处理，与持预有至到期投手资非常相似鸡，主要区别慕在于多了一挤个期末按公仰允价值计价盯的环节。河与持有至到溉期投资对比指（1）购入笛债券时招注：与持有鹰至到期投资谅的处理完全英相同。性（2）期末券计息、计价器或减值山②期末计价笛a.公允价显值＞账面价活值，即涨价素，则涝借：可供出揪售金融资产义——公允价另值变动挠贷：资荐本公积——隙其它资本公浮积财b.公允价笔值＜账面价祖值，即跌价形（正常波动猎），则神借：资本公喊积——其它纯资本公积朗贷：可矛供出售金融榆资产——公萄允价值变动高计提减值项注意与可供柳出售股票的浮区别。摊（3）处置蚕：出售件金融资产之孔间重分类的援处理祥持有至到期拨投资由于持题有意图或能愁力改变，以超及部分出售塌或重分类的崖金额较大的祸，应当重分装类为可供出典售金融资产含。首债券投资的旦划分舌股票投资的棕划分兼金融资产会姜计处理比较弓项目木类型适交易费用努“准成本属”

州明细科目被溢折价泊公允价值

伞变动额盟可收回

吐金额姻减值转回驴交易性

沈金融资产士债券佛冲减

俩投资收益挤入账价值派不核算

坡溢折价达公允价值

炎变动损益学不减值忘不减值帝股票硬冲减

乳投资收益趟入账价值扒—弃公允价值

品变动损益煌不减值繁不减值猪持有至

目到期投资糟债券启“昆利息调整油”

魄明细科目门面值窜摊销

锦溢折价回—巧未来现金

享流量现值占借记愈“秤持有至到期练投资减值准饮备代”

驱贷记毫“渡资产减值损钓失种”拥可供出售

誉金融资产帐债券貌“汁利息调整假”

疫明细科目楼面值匪摊销

篮溢折价戒资本公积株公允价值躲借记皂“诊可供出售金闻融资产姿”

瓦贷记仙“鹊资产减值损载失亡”标股票柜“尼成本肃”

腹明细科目危入账价值论—射资本公积勇公允价值敬借记灾“期可供出售金半融资产兄”

云贷记誓“窝资本公积战”帅金融资产减歉值总结如下悠：睬局对被投资单隐位不具有重乒大影响或共鲁同控制的权裳益工具投资炼，要区分两帐种情况处理潜：阵大长期借款兰长期借浩款的核算分腿为取得借款王、期末计息耗和到期偿还昆三个阶段。孝1.取魂得借款鸦借：银敞行存款（实查际取得的数烘额）劲长慕期借款——丙利息调整（成倒挤）竭贷率：长期借款叠——本金（恨合同约定的顷数额）仪穴1.初始确主认倘可转换公司恐债券初始确跑认时应分拆庆负债成份（麦一般债券）环和权益成份袍（转股权）射：犁负债成份的饱公允价值＝母未来现金流路量现值（按荡普通债券市喉场利率折现险）＝普通债把券发行价款毒＝普通债券孤入账价值＝厅面值＋溢价脾（－折价）餐权益成份的愿公允价值＝林发行价格－踢负债成份的亏公允价值芝初始确认的裤账务处理：酸2.持有期翅间摧持有期间与剂普通债券一坟样，采用实炸际利率法摊奔销溢折价，禽确认财务费对用等。荷持有期间的浪账务处理：饮3.转换秋利息调整的笑摊销/期末艰摊余成本的顽计算剖如下图输所示：石仗1.可转换圆公司债券的恋发行挑（1）皂可转债发行法时，要对负疼债成份和权桃益成份进行现分拆。蛛题目中莲会告知不附售转换权的债洲券利率，此按为计算负债勇公允价值时册要用到的利厘率。抬权益成欣份应是用发怒行价格减去鹿负债的公允撤价值。近注意：宰发行费用的睁处理：应按渔负债成份和犁权益成份初感始确认金额耕的比例进行捷分摊。爬（2）赌具体处理思再路分为三步磁：滤缎注意：热发行费用，朱应当在负债悼成份和权益牛成份之间按者照其初始确搂认金额的相浇对比例进行平分摊。核（1）租赁轰期开始日屋最低租赁付蛋款额A，最困低租赁付款扮额的现值B泄，租赁资产贴公允价值C赛，初始直接矿费用D。码注意：最低糟租赁付款额荡，是指在租运赁期内，承监租人应支付亡或可能被要括求支付的款稻项明（不包括或絮有租金和履歇约成本）血，加上由承正租人或与其叫有关的第三纤方担保的资链产余值。青零最低租筋赁付款额的拔内容：满摔情形沟折旧期限视备注灿预计将取得俭资产的释尚可使用寿椅命帖①碌租赁期届满尸资产所有权筛转移给承租套人；仗②摧约定了优惠时购买选择权露，则可以确草定将取得资仿产。乘不能确定将外取得资产的堤租赁期粒租赁期与租凡赁资产寿命具两者中较短屑者，通常就逮是租赁期。拒（3）租期承届满时写承租人融资死租赁小结渠立账务处理袄关键点繁1.租赁资搂产入账踪借：固定资览产

衡未确认融资贫费用

混贷：长期应芬付款

体银行存款剪①抓最低租赁付个款额＝租金处＋承租人担吵保余值＋优爬惠购买价；料②径折现率按如农下顺序确定衔：租赁内含旬利率、合同沉规定利率、效同期银行贷贼款利率。久2.分摊未掉确认融资费桑用钩借：财务费末用

债贷：未确认乓融资费用默采用实际利虽率法分摊，瓦实际利率即致融资费用分顶摊率。栏①随按现值入账截：原折现率祖；愤②形按公允价值态入账：重新掀计算折现率鞠（大于原折么现率）。

继初始本金是倒二者当中的售较低者。实升际利率法即扁三个公式。呢3.计提折购旧架借：管理费济用等

才贷：累计折竿旧爪折旧方法和娇费用列支与载自有资产一晃致。

予折旧总额＝点入账价值－法担保余值

呢预计将取得芹资产的：尚康可使用期限

祖不能确定取桂得资产的：足租赁期庙4.发生履次约成本面借：管理费住用、销售费片用

少贷：银行存躺款学管理设备、鸣生产设备：折管理费用

鞠销售设备：忍销售费用灰5.支付或扩有租金做借：销售费语用、财务费羊用

巩贷：银行存代款秤销售量、使夹用量依据：单销售费用

越物价指数依老据：财务费由用畏6.租期届燃满时蜂（1）返还

态借：长期应现付款（担保把余值）

汁累计折旧

押贷：固定资灯产

购（2）优惠住续租

员无需专门的可账务处理。

剪（3）留购

南借：长期应披付款

炒贷：银行存莲款

尿借：固定资燥产仆——窑自用

蓄贷：固定资梯产挡——毕租入计臂注意融资租浪赁和经营租北赁的区别：凑经营租入的炉固定资产，负不入账，不挺计提折旧。率租金费用在护租赁期内，坚按直线法平矿均分摊。纷（二）分期鹊付款购置资家产历2.承租但人对融资租骂赁的会计处纯理花（1）辩租赁期开始钓日的会计处荷理扭●沸在租赁期开受始日，承租荒人应当将租宏赁开始日租蚂赁资产公允菜价值与最低建租赁付款额宵现值两者中越较低者作为牛租入资产的格入账价值，剩将最低租赁锹付款额作为畜长期应付款链的入账价值仅，其差额作乳为未确认融流资费用。悉拳债权人收到拌非现金资产甚时，应按受御让的非现金下资产的公允窝价值作为其续入账价值。萍油以上三种方谈式的组合卫指以现趋金、非现金所资产、债务检转为资本、坡修改其他债室务条件方式邻组合进行债投务重组。垄处理思照路：剑先考虑病现金偿还债耕务的部分；果其次考虑非终现金资产还高债；再次考唇虑债务转为栽资本；最后林考虑修改其涉他债务条件仓。母比如，见债务人欠债霉权人100防万元，债务询人准备以现屈金（20万脱）、非现金脱资产（27帆万）、债务数转资本（2念3万）、修抱改其他债务鹿条件（减免传10万）等难方式组合进典行债务重组首，则抵债顺慕序如下图所幅示：化疾注意：环以现金偿还丢一定是第一谋位要考虑的谦，修改其他液债务条件部鄙分是最后的诱，其他部分馆是中间的。坛1.以库存印材料、商品登产品抵偿债芳务贞2.以固定极资产抵偿债蚕务岩（1）债务俩人账务处理水粒比照清理，答注销账面价停值和支付清修理费的账务抄处理略。养②确认固定烫资产处置利隐得：激注：若固定石资产是生产罪用动产机器脏设备等，应帆考虑增值税蛋的影响。悬3.以金融镰资产抵偿债辰务嫌二、债务转秧为资本狼1.债务人惕账务处理锐三、修改其竞他债务条件园1.不附或爬有条件的债主务重组肝2.附或有捐条件的债务待重组斥（1）债务矮人账务处理柳胜或有应付金铸额应按照或丰有事项的原置则来处理：据“很可能”杂发生的或有帽支出，金额县能够可靠计盒量的，确认漫为预计负债欧。背预计负债实兔际没有发生唇的：借记预孙计负债，贷母记营业外收喘入。各具有融资性梅质的分期收旗款销售商品塑的处理脑分期收款销仔售商品，忙发出商品时恢确认销售收装入虫。椒1.销售退倘回（重点）采界获得奖励积唐分的客户满五足条件时有统权取得第三坦方提供的的廉商品或劳务泰的，如果授起予企业代表括第三方归集男对价，授予痕企业应在第话三方有义务为提供奖励且撇有权接受因贵提供奖励的肆计价时，将下原计入递延卧收益的金额呜与应支付给匠第三方的价梨款之间的差功额确认为收善入；如果授美予企业自身锦归集对价，舅应在履行奖深励义务时按榨分配至奖励淡积分的对价辽确认收入。剩注意：莲先递延处理嗓，再确认收浮入。伴扣特殊销售收随入汇总填项目是明细怜确认收入时蜻点攀代销商品届视同买断（猴无退货权）以发出商品时抱视同买断（厦有退货权）沈收到代销清酬单时昂收取手续费侦收到代销清铃单时匠订货销售慌狡发出商品时假预收款摊代发出商品时篮分期收款丸歇发出商品时待附退货条件瞒能估计退货午可能性究发出商品时吧不能估计退蛾货可能性猴退货期满时册需要安检的奥黑安检完毕时溜售后回购赶鼠一般不确认功收入校售后租回耻享一般不确认殿收入纺特殊劳务交府易暴项目梁明细赠确认收入时贫点巾安装费挨按完工进度额资产负债表趟日链安装是销售服附带的井确认商品销舱售实现时毅宣传媒介费跟仓出现于公众树面前时嘉广告制作费蝶按完工进度再资产负债表睬日闯软件开发费洲按完工进度超资产负债表俗日竖价内服务费姻铺在服务期内跃分期确认扒表演招待费樱管活动发生时光会费飘近款项收回无夫重大不确定梯时缸特许权费匹提供设备等烂的妻转移资产（依所有权）时璃提供服务的榆提供服务时哄长期重复劳乡务费景云劳务活动发愧生时投完工百分比叼法的应用畅本期毛利＝理（收入总额跪－预计总成闭本）×完工密进度－已确凯认毛利浙（五）核算糟科目丛1.工程施陷工食“工程施工披”科目核算捕建造承包商音实际发生的微合同成本和游合同毛利。养类似于制造闪业的“生产门成本”科目着。完工时才恐转出。芝建造合同的唉账务处理鄙（六）账务液处理究建造合同的娃账务处理环蹈节：1.发择生成本；2舌.登记结算倒；3.确认株损益；4.命计算减值；号5.完工对致冲等五个环怜节。泰1.发生成锈本：拉借：工程施慨工——合同璃成本攻贷：原至材料、应付随职工薪酬、矮机械作业等买2.登记结雄算：太借：应收账耽款沸贷：工掌程结算桃借：工程结悲算蚊贷：工会程施工——醉合同成本他城——糟合同毛利旧对应关系观完工后累计绕对应关系：级工程结算＝更主营业务收线入＝合同价胁款洪总结：其实昂就是成本、垦收入在各期轻分割。围六、合同预规计损失的处探理铺建造承包商或正在建造的混资产，类似目于工业企业桶的在产品，驴性质上属于康建造承包商季的存货。逮减值损失＝祖（预计总成洞本－总收入周）×（1－仓完工百分比醒）＝总损失摘×（1－完城工百分比）当＝总损失－锡合同毛利贷稍方余额巩（一）建造及合同的特点部串（二）稿建造合同的坟分类荡迅资产负债漫表债务法计伐算的基本程椒序：圾骡暂时性差异闭就所得留税而言，会绿计与税法的饶差异，可做铃如下分类：印餐其中，吩关于暂时性辽差异，可按付下图归纳：强智1.商誉的血初始确认药非同一矮控制下的企株业合并中产背生的商誉。亮在免税合并茂的情况下夏，税法不认兴可商誉的价侮值，即计税担基础为0，匪形成应纳税塌暂时性差异虎。但准则中色规定不确认谅相关的递延绝所得税负债疏。栏因为如晃果确认，会尚陷入“死循副环”：属敲合并财务报贺表中因抵销所未实现内部蝶销售损益产映生的递延所削得税籍臭苦1.外币购运销（以销售立为例）年步骤：久柳此外注顺意特殊的非映货币性项目逐。田5.报疲表折算的思毅路：麦离会计差错图广示以追溯重述撒法的会计处业理与追溯调为整法思路相饺同。灭四个步送骤：猫间日后事项涵壳盖期间示意然图：创膛.权益法调哭整四个环节洲（3）宣告捉现金股利苍借：投资收慌益继贷：长棋期股权投资倍（4）其他坐权益变动初借：长期股男权投资凤贷：资描本公积晌或相反的会覆计分录。吧☆连续编制奶的调整品（1）入账祸价值的调整甩借：长期股醋权投资俭贷：未焦分配利润—勾—年初初2.抵销母森公司与其联牵营企业、合血营企业之间贞的未实现内昼部交易损益崖（参见P6念4）枯