会计政策估计变更与差错更正

第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.A公司2009年12月购入一项固定资产，入账价值为500万元，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。2010年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为360万元，重新估计尚可使用年限为5年，A公司对该项固定资产计提了减值准备，并确定2011年起折旧方法改为年数总和法(净残值为0)。该公司的所得税税率为25%，假设税法规定该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（1）下列各项业务进行的会计处理中，采用未来适用法的是（）。A.长期股权投资由于增资由权益法改为成本法B.对交易性金融资产的计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量C.企业所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法（2）2011年对该固定资产应计提的折旧额为()万元。A.120B.72C.40D.125（3）该项固定资产2011年12月31日产生的暂时性差异为（）万元。A.320B.100C.80D.602.甲公司于2008年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，并采用成本模式进行后续计量。该办公楼的原价为2000万元（同建造完工时公允价值），至2011年1月1日，已提折旧340万元，未计提减值准备。2011年1月1日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年12月31日的公允价值为2200万元，2010年12月31日的公允价值为2400万元，2011年12月31日的公允价值为2500万元。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产，净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（1）甲公司该项会计政策变更的影响期初未分配利润的金额为（）万元。A.400B.740C.499.5D.270（2）甲公司会计政策变更前递延所得税负债的余额为（）万元。罩A.15杨浴B.6丘0或C套.0暂酿D.18诚5漠（3）20浸11年12秧月31日暂糊时性差异的饿余额为（坊）万盯元。防A.250筋0释B.1漏100锋C伸.1400斤幻D.22潜5谅（4）该项威会计政策变砍更对201散1年应交所廉得税的影响把金额为（冒）万瓣元。猜A.0衫纷B.2洒25炒C宾.185号乳D.15裂3.下列各崇项中，对会闪计政策变更菊的说法不正瓜确的是（缺）。踩A．企业的象会计政策一最旦确定不得猫随意变更蚁B．企业的请会计政策，灾可以根据管惩理层的要求怠进行选择汁C．如果法刺律、行政法参规或国家统笔一的会计制奇度等要求变变更，应当按赞规定变更会句计政策便D．如果会瓣计政策变更洪能够提供更桐可靠、更相膛关的会计信骑息，可以变葡更会计政策臣4.某公司疏发生的下列防交易或事项洒中，属于会途计政策变更宿的是（玻）。御A.固定资似产初始计量练由购买价款渔总额入账改寿为以购买价钥款现值入账铲珠B.长期股唉权投资因减停少投资份额货由权益法核剖算改为成本嫁法核算臂C.年末根坐据当期发生层的暂时性差黑异所产生的毅递延所得税成负债调整所姑得税费用驰D.固定资婆产折旧年限枣由10年改慕为8年利5.甲公司秘2011年挪4月在上年立度财务会计迟报告批准报辣出后，发现狼2009年祖6月购入的于机械设备折兽旧金额错误佳。该项机械攻设备200塘9年应计提豪折旧的金额材为80万元腊，2010逼年应计提折即旧的金额为去160万元练。2009鼻年、201楼0年实际计配提的折旧金动额均为16睡0万元。甲闷公司对此重壮要会计差错蠢采用追溯重鉴述法进行会夹计处理，适障用的所得税伴税率为25糊％，按净利饿润的10％耐提取法定盈绵余公积。甲访公司201销1年年初盈疫余公积应调材增的金额是蛛（奸）万元。白A.8迟瘦B.6善材C.7自2晒D.薄54佳6.叉当难以区分坟某种会计变伪更是属于会秆计政策变更角还是会计估矿计变更的情伍况下，应当抖将其作为（仍）晚处理。活A.会计政剃策变更惊B.会计估葛计变更血C.会计差酱错拦D.以上三成项都不正确吴二、多项选物择题只1.甲股份业有限公司（田以下简称叶“喜甲公司你”删）为增值税悄一般纳税人桐，适用的增吗值税税率为负17％，适帆用的所得税富税率为25膏%。该公司腥按净利润的墨10％提取扒法定盈余公福积，根据2渣010年1踏2月25日铁董事会决定镜，2011屑年会计核算插做了以下变戴更：晒（1）对某骂栋以经营租劝赁方式租出朱办公楼的后伸续计量由成津本模式改为抹公允价值模章式。该楼2羊011年年陡初账面价值删为5600斜万元，未发骗生减值，变腐更日的公允铁价值为76萝00万元。功该办公楼在狂变更日的计缎税基础与其寻原账面价值盘相同。踪（2）对某蝇管理用固定闸资产的预计晒使用年限由溜8年改为5妹年，折旧方骤法由年限平蠢均法改为双闲倍余额递减谷法。甲公司霸管理用固定留资产原每年鞠折旧额为1绵80万元（毁与税法规定腿相同）；按较5年及双倍据余额递减法誉计提折旧，显2011年它应计提的新勾折旧额为2品60万元。真变更日该管渠理用固定资壶产的计税基翁础与其账面梢价值相同。怒（3）发出抚存货成本的钞计量由后进炸先出法改为龟移动加权平顽均法。甲公区司存货20贱11年年初桌账面余额为井3000鼻万元，未发狮生跌价损失彩。德（4）对于舍某项生产用乐无形资产的垒摊销方法由充年限平均法吓改为产量法绢。甲公司该妈项无形资产眯2011年鸭年初账面余阴额为500暑0万元，原丢每年摊销6颂25万元，娃累计摊销额娇为1875魂万元（与税究法相同），踪未发生减值样；按产量法循摊销，每年依摊销700痛万元。杂（5）所得象税的会计处尺理由应付税饶款法改为资汇产负债表债甜务法。甲公异司适用的所鹊得税税率为河25%，预籍计在未来期袍间不会发生邀变化。垃上述涉及会舅计政策变更净的均采用追芬溯调整法，搅在存在追溯矮调整不切实危可行的情况卷；甲公司预左计未来期间必有足够的应部纳税所得额武用以利用可钳抵扣暂时性透差异。挖要求：根据栏上述资料，浩不考虑其他妙因素，回答乳下列第（1较）题至第（图2）题。警（1）下列鼠各项中，属镇于会计估计裳变更的有（属）怖。凉A.投资性养房地产后续窜计量模式的忠变更姐B.生产线尝折旧方法的商变更帖C.发出存较货的计价方仗法的变更骨D.无形资石产的摊销方盾法的变更申E.所得税进核算方法的梅变更戒（2）下列偏各项关于甲丝公司会计政曾策和会计估测计变更及后亲续的会计处晃理中，正确持的有（买）授A.将投资享性房地产后绿续计量模式羽变更确认的领累积影响数妥调整期初留浅存收益柳B.变更日鼻对出租办公牲楼调增其账在面价值20忠00万元，范并计入20币11年度损归益2000抖万元款C.将20行11年度管杜理用固定资锣产增加的折材旧80万元煮计入当年管更理费用典D.无形资咱产于变更日凉的计税基础英为3125还万元英E.将20终11年度无赔形资产增加得的75万元炸摊销额计入咸相关资产成钓本惩2.下列有懂关会计政策湖变更的说法躲中，不正确常的有（欢）。陪A.本期发增生的交易或术事项与以前盘相比具有本跪质差别而采消用新的会计油政策属于会摄计政策变更还B.发出存衡货成本的计窜量方法由先鼠进先出法改队为加权平均君法属于会计书政策变更倘C.某企业摊第一次签订拌一项建造合摔同采用完工托百分比法确龄认收入属于钢会计政策变律更敢D.固定资鸽产的折旧方伐法由年限平雪均法改为工贺作量法属于敌会计政策变蚀更奶E.企业改颈变对交易性舍金融资产公予允价值的确皂定方法属于寨会计政策变顷更阿3.下列有掠关会计估计派变更的表述起中，正确的牺有（罗）。德A.会计估游计变更应该览采用未来适仰用法处理坝B.进行会袭计估计会削瓜弱会计核算柄的可靠性科C.会计估计计变更需要唯确认累积影女响数劲D.采用新横的会计估计殖，不改变以侍前期间的会行计估计对应近处理，也不轨调整以前期裂间的报告结爆果伯E.企业难扫以对某项变狗更区分为会虽计政策变更桌或者会计估落计变更的，躬应当将其作寺为会计政策橡变更处理反4.下列各柄项中，不属院于会计政策凉变更的有（往）险。巧A.国家法呆律法规要求烈变更会计政散策劳B.因更换取了董事长而宣变更会计政扎策拴C.因原采犯用的会计政器策不能可靠薯地反映企业肤的真实情况匪而改变会计进政策软D.投资企坏业因被投资躁企业发生亏盗损而改变股淡权核算的方奸法称E.对新发蓄生的事项采关用新的会计拒政策茄5.对于前挺期差错更正塌在财务报表验中的披露，休下列说法中隆正确的有（们）驱。都A.应披露拜前期差错的丛性质腾B.应披露健各个列报前趁期财务报表算中受影响的盘项目名称和芒更正金额饿C.无法进尚行追溯重述集的，说明该厅事实和原因衬以及对前期狭差错开始进技行更正的时坏点、具体更学正情况。贫D.在以后泡期间的财务耕报表中，每梳期都要重复园披露前期差盈错更正的信障息症E.在以后凳期间的财务移报表中，不洪需要重复披左露在以前期捉间的附注中荐已披露的前敏期差错更正荡的信息。柱6.企业发夏生的会计估克计变更，下程列各项中属元于应在财务左报表附注中龄披露的内容缺有（锡）。烧A.会计估餐计变更的内跑容和原因蜜B.会计估示计变更对当腾期和未来期汇间的影响数增C.会计估反计变更的累铺积影响数添D.会计估似计变更的影管响数不能确盲定的，披露丘这一事实和鼠原因拢E.会计估戒计变更的日肝期愚7.以下关含于不重要的修前期差错的筹处理中，正街确的有（勿）。牺A.对于不辛重要的前期撤差错应该采视用追溯重述津法进行处理商B.对于不帮重要的前期搭差错，企业辰不需要调整浮财务报表相幸关项目的期甩初数户C.对于不趋重要的前期骨差错，影响谷损益的，应狼当直接计入肺本期与上期蛮相同的相关软项目哭D.对于不谋重要的前期若差错，不影悬响损益的，堆应调整本期响与前期相同退的相关项目畏E.对于不暮重要的前期离差错也要计宫算其累积影聚响数杠三、计算分径析题疾1.M公司粘2008年哄12月15母日购入一台明管理用机械稼设备，入账肆价值为30党0万元，原奴估计使用年怕限为5年，秋预计净残值摊为6万元，飘按年数总和吴法计提折旧章。由于固定订资产所含经抱济利益预期扰实现方式的馆改变和技术净因素等原因眉，已不能继衫续按原定的遮折旧方法、爸折旧年限计颗提折旧。M万公司于20猫11年1月伤1日将设备伤的折旧方法奏改为年限平骄均法，将设搏备的折旧年奏限由原来的差5年改为6攀年，预计净料残值仍为6尚万元。要求：拍（1）计算皮上述设备2贷009年和暮2010年匀计提的折旧渔额。激（2）计算投上述会计估湿计变更对2垃011年利镜润总额的影施响。坐2.扯长江股份有庸限扶公司（以下符简称堡“轰长江公司锈”葵）为一般工讽业企业，适墙用的所得税黑税率为25烛％，按净利揭润的10％驳提取法定盈耕余公积。假拆定对于会计同差错，税法咐允许调整应恭交所得税。捉长江公司2寇011年度摧的汇算清缴君在2012缝年3月12会日完成。在渔2012年哀度发生或发禾现如下事项圾：膊（1）长江众公司于20冶08年1月码1日起计提裂折旧的管理纵用固定资产友一台，账面难原价为30寿0万元，预扰计使用年限隐为8年，预辉计净残值为非5万元，按怒直线法计提哄折旧。由于危技术进步的催原因，从2普012年1多月1日起，抚长江公司决宅定对固定资贡产的折旧方枝法改为双倍狭余额递减法燥，同时估计终使用寿命改条为10年，专预计净残值爱不变。柿（2）长江席公司有一项临投资性房地酷产，为20芹08年12炒月31日购在入并于20秤09年1月饶1日开始用望于出租的。沟采用成本模似式进行计量苍，该办公楼料的原价为3阅00万元，僻原预计使用蹲年限为10飘年，预计净予残值为零，士采用年限平衡均法计提折话旧，未计提制减值准备。低2012年照1月1日，浆长江公司决韵定采用公允岭价值模式对鹿出租的办公烈楼进行后续树计量。该办娃公楼200镜9年12月方31日、2茄010年1移2月31日另、2011怒年12月3趟1日的公允炭价值分别为救320万元耗、360万副元、380茶万元。股（3）长江柔公司自行建鹿造的办公楼泊已于201搭1年6月3角0日达到预黎定可使用状馆态并投入使掌用。长江公蝶司未按规定油在6月30选日办理竣工杆决算及结转圾固定资产手旦续。201衔1年6月3役0日,该剩“装在建工程掘”本科目的账面巩余额为50给00万元。颤2011年刷12月31梅日该索“库在建工程叫”祥科目账面余补额为504烘0万元,其荐中包括建造孤该办公楼相挽关的专门借玻款在201攻1年7月至涂12月期间医发生的利息眼40万元。坚该办公楼竣墨工决算的建迅造成本为5茫000万元易。长江公司复预计该办公肥楼使用年限姑为20年,置预计净残值裁为零,采用班年限平均法欧计提折旧。明至2012杏年1月1日糖,长江公司封尚未办理结扎转固定资产更手续。假定消税法计提折倦旧的方法、鉴折旧年限和获预计净残值孙与会计规定孝一致。晃（4）长江多公司于20贸12年5月掌25日发现冬，2011强年取得一项古股权投资，瓶取得成本为寨300万元围，长江公司牲将其划分为摸可供出售金竟融资产。期才末该项金融伸资产的公允己价值为40鲜0万元，长武江公司将该坦公允价值变味动计入公允暗价值变动损述益。马长江公司在述计税时，没京有将该公允兴价值变动损似益计入应纳按税所得额。要求：洞（1）判断画上述事项属否于会计政策云变更、会计精估计变更还好是重大前期坚差错；急（2）写出孟长江公司2渠012年度钩的有关会计饿处理，如果辛属于会计政梨策变更，要牺求计算会计旺政策变更的嘴累积影响数艘。（计算结脉果保留两位崭小数，答案榜分录中金额词单位以元列梁示）四、综合题泪大海股份有障限公司（以帐下简称阔“喘大海公司赔”叉）为上市公壤司，该公司破内部审计部裳门在对其2协×宅10年度财姑务报表进行着内审时，对打以下交易或拼事项的会计单处理提出疑旺问：毁(1)经董毯事会批准，眉大海公司2题×潮10年8月酷30日与甲雅公司签订一惠项不可撤销训的销售合同抽，将位于城最区的办公用岛房转让给甲敞公司。合同射约定，办公真用房转让价职格为100傅0万元，甲言公司应于2瑞×骑11年1月缝10日前支茫付上述款项惰；大海公司吨应协助乙公戏司于2垦×判11年1胁月31日前膀完成办公用搂房所有权的漠转移手续。秩大海公司办狼公用房系2威0驰×投4年8月达圣到预定可使红用状态并投售入使用，成剪本为32伐00万元，扭预计使用年旋限为10年唇，预计净残秒值为200酬万元，采用源年限平均法幼计提折旧，熟至2桃×浩10年8月疏30日签订申销售合同时象未计提减值区准备。历2梳×困10年度，获大海公司对制该办公用房晒计提了30光0万元折旧扇，相关会计耽处理如下：很借：管理费借用汁伙组喜止罪盏300吵贷：累计折冰旧脑绝委猛张泥新300啊(2)2丸×什10年2月怀1日，大海融公司与乙公耳司签订合同奇，自乙公司创购买ERP络销售系统软景件供其销售借部门使用，拣合同价格6寄000万元制。因大海公挠司现金流量辫不足，按合谷同约定价款背自合同签定句之日起满l捞年后分3期描支付，每年配2月1日支春付2000惊万元。英该软件取得字后即达到预懂定用途。大框海公司预计评其使用寿命缎为10年，纹预计净残值坑为零，采用匪年限平均法雀摊销。漂大海公司2纸×傻10年对上挎述交易或事伯项的会计处保理如下：叙借：无形资最产挽宿吩请色伙6改000瞧贷：长期应刷付款唯稻约很抓妇60兆00绝借：销售费盲用蓬械询传跳于凝550耳贷：累计恳摊销宅瓦闷考浑丝蹈550预(3)2辱×安10年4月摸20日，大铺海公司与丙哈公司签订债渐务重组协议吓，约定将大双海公司应收纷丙公司货款碧3000万南元转为对庚惰公司的出资殖。经股东大版会批准，丙霜公司于4月砍30日完成贩股权登记手令续。债务转捧为资本后，锈大海公司持姑有丙公司2覆0％的股权蔬，对丙公司尚的财务和经到营政策具有感重大影响。留该应收款项愉系大海公司寇向丙公司销单售产品形成婶，至2侵×袄10年4月爸30日大海爸公司已计提叛坏账准备8亚00万元。船4月30日侨，丙公司2课0％股权的盛公允价值为若2400万称元，丙公司壶可辨认净资旗产公允价值重为l000眠0万元(含粒甲公司债权叔转增资本增某加的价值)亿，除l00尤箱N产品(留账面价值为龙500万元粥、公允价值渴为1000染万元)外，责其他可辨认关资产和负债榨的公允价值乏均与账面价额值相同。炮2厚×茶10年5月个至l2月，忙丙公司净亏歪损为200宫万元，除所舍发生的20邻0万元亏损欧外，未发生篮其他引起所称有者权益变遭动的交易或驳事项。大海愁公司取得投下资时丙公司晶持有的l0秘0箱M产品改中至2错×腊10年年末绿已出售40骡箱，假设大恨海公司与丙带公司之间没吗有发生其他产交易或事项亦。强2漂×朋10年l2龙月31日，芒因对丙公司逼投资出现减环值迹象，大建海公司对该必项投资进行贸减值测试，副确定其可收铁回金额为2肚200万元臣。猛大海公司对蚀上述交易或录事项的会计段处理为：别借：长期股振权投资泄——限成本虫格束侮22征00特坏账准备萍李咽失政箱偷8症00粱贷：应收账钞款西耀厚塑间歌3梢000启借：投资收膝益石应娱仁今洋范40靠顿贷：长期股棉权投资摊——骡损益调整宏充扫神40捧(4)2长×卧10年6月途l3日，大饶海公司与庚贱公司签订房同产转让合同寨，将某房产哀转让给庚公尸司，合同约价定按房产的泛公允价值5捧900万元础作为转让价第格。同日，医双方签订租挖赁协议，约姜定自2宽×荣10年7月来l日起，大贝海公司自庚哈公司将所售挖房产租回供虑管理部门使象用，租赁期舅3年，每年网租金按市场晨价格确定为嫁760万元蹈，每半年末接支付380然万元。温大海公司于占2纽×任10年6月乳25日收到胸庚公司支付勾的房产转让榴款。当日，喘房产所有权忍的转移手续卷办理完毕。颠上述房产在美大海公司的恢账面原价为榴6400万设元，至转让毕时已按年限啄平均法计提屡折旧l40烫0万元，未牵计提减值准他备。该房产忆尚可使用年膀限为30年础。郑大海公司对万上述交易或斑事项的会计狐处理为：氧借：固定资幕产清理团愧畅挺写颠500走0速累计折旧弦抬扶制练茄铃l40店0骨贷：固定资骨产滔桨棋蒜马斗6签400穴借：银行存处款绪欣碍容撕冻5揭900处贷：固定资巷产清理公钻撑抓捉吸500脖0飘递延收罩益赔说异拨既绿锐900框借：管理费质用虎睛客哄讲典金230系递延收益恩汉妥展踢淹痒l5扇0斜贷：银行存他款洋苹毯性议谁弓380爬(5)2妹×蹈10年12幕月31日，剂大海公司有申以下两份尚赴未履行的合漂同：屋①潮2裙×坏10年7月确，大海公司狂与丁公司签顾订一份不可扭撤销合同，辛约定在2他×填11年3月国以每箱l.做2万元的价受格向丁公司艺销售l00捕0箱L产品碑；丁公司应雀预付定金2圆00万元，针若大海公司模违约，双倍断返还定金。展2软×宅10年l2总月31日，牢大海公司的炸库存中没有随L产品及生暗产该产品所妥需原材料。泉因原材料价熔格大幅上涨宝，大海公司吃预计每箱L茧产品的生产漫成本为l.蓄38万元。规②订2军×泼10年8月桃，大海公司斯与戊公司签可订一份D产扬品销售合同钢，约定在2扮×涨11年2月狸底以每件0步.3万元的衣价格向戊公秘司销售30陕00件D产肥品，违约金觉为合同总价幅款的20％环。荷2忌×泥10年l2哑月31日，晕甲公司库存旷D产品30少00件，成谋本总额为1喂200万元势，按目前市眠场价格计算谢的市价总额孕为l400养万元。假定留大海公司销草售D产品不姨发生销售费丢用。亮因上述合同互至2而×松10年12锣月31日尚撕未完全履行缴，大海公司赔2尖×门10年将收偶到的戊公司婶定金确认为亭预收账款，坛未进行其他蛋会计处理，呀其会计处理扩如下：曾借：银行存歌款真煮纵赖缠齿续200扒贷：预收账港款冶败紧美吴关誉200午（7）大海缩公司其他有绕关资料如下稍：仁①醒大海公司的独增量借款年慕利率为10菊％。房②裳不考虑相关径税费的影响债。孔③梨各交易均为央公允交易，拒且均具有重滔要性。壮（8）本题星涉及的复利筒现值系数和符年金现值系店数如下：摊①控复利现值系评数表应期数加5笑％田6赏％票7颠％颜8变％带1晶0％狼l艘0.9望524确0.9第434欠0.9夏346东0.9粪259骄0.9水09l遗2氏0.9歪070币0.8侮900巷0.8挺734壤0.8唉573鼠0.8文264暖3白0.8谨368赠0.8吓396结0.8吩163斤0.7师938挖0.7殊513俱②援年金现值系染数表肺期数浙5毛％勉6赛％醋8泳％独1邻0％跑1喊2％您l消0.9集524桃0.9渠434我0.9膀259帖0.9慧091净0.8蜓929液2以1碍.8594部1般.8334喝1借.7833竭1肚.7355糊1翻.690l虏3凡2.7东232半2.6缎730仁2.5竭77l脸2.4消869仗2.4穿018灶要求：根据骨资料(1)嘉至(7)，浓逐项判断大摩海公司会计凑处理是否正述确；如不正旺确，简要说蹲明理由，并害编制更正有斜关会计差错损的会计分录哄(有关会计垃差错更正按岔当期差错处氏理，不要求宰编制调整盈俱余公积的会纪计分录)。筹（答案中的城金额单位用车万元表示）像参考答案及妙解析针一、单项选圣择题1.（1）【答案】D齿【解析】选烟项ABC都贪是采用追溯杯调整法。（2）【答案】A睬【解析】2袋011年的嚷折旧额=3渡60旺×粘5/15=彼120（万溉元）。（3）【答案】C畏【解析】2岩011年1闹2月31日闸固定资产的骤账面价值=狡360-1粒20=24换0（万元）吊，使2011年舞12月31付日固定资产燥的计税基础已=500-辣500期×玩2/10-者(500-刘500剪×吹2/10)委惹×隆2/10=抚320(万渠元)。唱资产的账面枕价值小于计气税基础，形御成可抵扣暂懂时性差异，慈暂时性差异藏的金额=3笔20-24笔0=80（腔万元）。2.（1）【答案】C触【解析】甲旨公司该项会套计政策变更敬时形成的税谋前差异=2钟400-（辟2000-韵340）=疑740（万完元）。根该项会计政涝策变更对期根初未分配利西润的影响金演额=740凳×教（1-25蚀%）色×魔（1-10机%）=49牵9.5（万捡元）。（2）【答案】A受【解析】会鹅计政策变更值前办公楼的贴账面价值=昂2000-践340=1瓦660（万榜元），计税废基础=20励00-20次00/10沟×泡2=160姑0(万元)员，形成应纳草税暂时性差宪异1660比-1600望=60（万演元），递延吴所得税负债嫂的余额=6牲0渗×逼25%=1恐5（万元）倘。（3）【答案】B说【解析】2速011年1绍2月31日愧资产的账面题价值为25敲00万元，淘计税基础=泛2000-小2000/虚10抬×系3=140码0（万元）离，暂时性差执异的余额=麦2500-饥1400=遣1100（判万元）。（4）【答案】A番【解析】对姥于会计政策鹿变更只是会宇计核算上的韵变更，不影婚响企业的应浪纳税所得额系，也就不影叹响应缴纳的鼻所得税。3.【答案】B劝【解析】企镇业的会计政面策不能随意掉变更，更不再能根据管理迟层的要求进均行变更。4.【答案】A刚【解析】选障项B和C属筐于正常的会话计处理，D猴属于会计估症计变更。5.【答案】B乞【解析】2诉011年盈矮余公积应调古增的金额=漠（160舞×黎2-80-目160）霜×海（1-25橡%）负×索10%=6目（万元）。6.雨【答案】B抖餐【解析】企序业通过判断圆会计政策变路更和会计估郑计变更划分永基础难以对药某事项进行雅区分的，应群当将其作为端会计估计变玩更处理。她二、多项选酱择题1.（1）企【答案】B氧D异【解析】选歉项ACE属王于会计政策章变更（2）校【答案】A去CDE允【解析】对炒于出租办公评楼后续计量楚模式的变更冒属于会计政惊策变更，应洲调整期初留骡存收益。2.杀【答案】A蜓CDE殊【解析】本规期发生的交舌易或事项与净以前相比具委有本质差别蛋而采用新的朱会计政策不策属于会计政呢策变更，选楚项A错误；林对于初次发猎生的交易采责用新的会计颈政策不属于汤会计政策变么更，选项C使错误；固定欧资产折旧方词法的改变属污于会计估计薯变更，选项救D错误；交圣易性金融资叠产公允价值罚确定方法的狱变更属于会补计估计变更窜，选项E错槽误。3.魔【答案】A傲D汽【解析】进望行会计估计自不会削弱会紧计核算的可沟靠性，选项矮B错误；会却计估计不需歼要确认累积障影响数，选羡项C错误；掏难以对某事外项区分为会障计政策变更勾或会计估计无变更的，应加当将其作为锁会计估计变傲更处理。4.糖【答案】B兰DE燥【解析】以但下两种情形宣，可以变更响会计政策：忙（1）法律竹、行政法规汁或者国家统蛛一的会计制窑度等要求变叹更；（2）至会计政策变恢更能够提供探更可靠、更列相关的会计锈信息。选项漏B、D和E脸不属于会计陪政策变更。5.摆【答案】A夸BCE龟【解析】在哥以后期间的老财务报表中踏，不需要重剑复披露前期介差错更正的折信息。6.搅【答案】A览BDE溉【解析】会牲计估计变更匹不需要在附房注中披露累杨积影响数。7.丘【答案】B拉CD梅【解析】对术于不重要的夸前期差错，讨不需要采用卡追溯重述法党进行调整，嘱不调整财务物报表相关项钓目的期初数舅，也不需要努计算累计影碗响数。尺三、计算分锄析题1.【答案】（1）缴2009年坊计提的折旧脂额=（30绸0-6）串×刚5/15=惜98（万元殿）；喜2010年析计提的折旧搏额=（30物0-6）去×定4/15=费78.4（教万元）。（2）喜2011年汇1月1日设霉备的账面价陪值=300变-98-7榆8.4=1押23.6（秧万元），亭2011年繁计提的折旧缘额=（12参3.6-6按）/4=2但9.4（万贴元）；石按原会计估时计计提的折罪旧额=（3冤00-6）取×笛3/15=诸58.8（热万元）；唇上述会计估层计变更使2槽011年利析润总额增加射=58.8筹-29.4雷=29.4桶（万元）。2.【答案】斧（1）事项瓶（1）属于醉会计估计变贪更，事项（怖2）属于会渣计政策变更寇，事项（3阀）和事项（松4）属于重粒大前期差错液。（2）待事项（1）琴：腾不调整以前调各期折旧，差也不计算累浩积影响数，浅只须从20窜12年起按止重新预计的副使用年限及百新的折旧方敞法计算年折妄旧费用。江借：管理费御用堤苹暂类行呀508委300英贷：累吼积折旧渐堪耍急黄雀5谊08300专事项（2）质：算会计政策变惨更前投资性东房地产每年饼的折旧额=起300/1蚂0=30（修万元）肉会计政策变拼更累积影响厉数计算表护滴意司忌单位：万元平年度迎原政策影响关当期损益杠新政策影响秋当期损益袖税前差异胶所得税影响傻税后差异包2009年杆-30兼20辫50惠12.灾5错37.5筹2010年提-30柜40点70楼17.步5锁52.5窑小计耍-60热60麻120竟30蛮90者2011年谨-30崭20右50浸12.塘5悲37.5路合计叔-90吗80肤170资42.页5凶127.5健长江公司编较制调整20催11年年初袍的调整分录逃为：村借：投资性倍房地产半——咽成本滑恐绞30遣00000预触饲阅——团公允价值变拖动先乐600邻000究投资性房地患产累计折旧殃泄气带6涉00000贩贷：投资性帅房地产但纽正值虽30000减00臣递嘴延所得税负日债竟慎精吊屠3000望00伶利润方分配始——东未分配利润倚剪义瓦900营000兰借：利润分灶配塌——沸未分配利润坝架玻义9000尊0雄贷：盈余公飞积勺弊姻骨于90000柱长江公司编顺制2011兔年的调整分桐录：梳借：投资性驻房地产甜——碧公允价值变界动倾赛200糠000参投资性房地凤产累计折旧亡兴炎发3孩00000桨贷：递延所倘得税负债号商宣闭膜1示25000接利润日分配醋——耀未分配利润无握热钟375止000磨借：利润分俊配兼——稻未分配利润剂腥犹顿3750膏0零贷：盈余公宫积君监辫痕休37500暴事项（3）恶：的结转固定资骑产并计提2缘011年下郑半年应计提禁折旧的调整袭借：固定资泳产赛直骤桥努500佳00000谁贷：在建工恨程辜视秀偿甲500鸭00000守借：以前年玻度损益调整料125简0000（舞50000婚000/牛20洋×额6/12）肌贷：累计折溉旧恋们仇挡辟125冈0000栽借：以前年耕度损益调整武慰策桥滨40000孝0化贷：在建工失程巩化罪缝百40000柿0吊借：应交税宴费贴——荒应交所得税工等碑酱4125沃00勉[(400涌000+1潜25000日0)译×喉25%]搬贷：以前年踏度损益调整置如叫矮4按12500吃借：利润分垒配盖——寄未分配利润残安星1坊23750露0专贷：以前年堤度损益调整阴逮闹傍123境7500晕借：盈余公炮积子杀袍锹定趋12375企0终贷：利润分叨配运——锹未分配利润踩躁要舰12375幅0阅事项(4)痰：肢借：以前年浴度损益调整辱蜻廊螺等1000构000驻贷：资本公歌积蓬——捧其他资本公纸积粱匪10000折00朽借：资本公读积辱——趟其他资本公约积2500湖00（10宇00000比×厚25%）妖贷：以前年抵度损益调整环铃糟许络25000库0狸借：利润分饺配卡——士未分配利润掉葵易控7500扩00长贷：以前年成度损益调整棒纽溪止7驴50000备借：盈余公垮积允里为婆牲75000财贷：利润分氧配废——厘未分配利润区旅贿拥750护00四、综合题【答案】（1）盈①恋事项（1）哲会计处理不拣正确。持有奴待售的固定车资产应当对棒其预计净残浩值进行调整结。同时从划旬归为持有待架售之日起停万止计提折旧莲。垒（1）2被×婶10年8月碍30日累计淹折旧=（3西200-2云00）颜÷慨10咽×熟6=180却0（万元）鸡，账面价值拍=3200棒-1800睁=1400李（万元），凤1～8月份公折旧=（3固200-2卡00）柳÷匠10评×掠8/12=园200（万且元），固定作资产可收回楚金额为10保00万元，肉应确认减值屈=1400保-1000傲=400（款万元）。绳借：资产减俘值损失警渗滔纵圆吓40悲0返贷：固定资击产减值准备屑悬那弦置睛400宽借：累计折屑旧柱角胞拴联馒事100汪贷：管理费溪用临洋御鬼聪豆煎100巧②肾事项（2）佣会计处理不阅正确。理由认：购买无形叹资产的价款果超过正常信祝用条件延期舒支付，实质确上具有融资踩性质的，无茅形资产的成兽本以购