企业会计基本准则

企业会计准则——基本准则南昌大学会计系余朝晖第一章总则一、财务会计目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、会计基本假设1.会计主体是指会计信息所反映的特定单位（能进行独立的经济核算）。它不同于法律主体的范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务事项的范围，才能把握会计处理的立场，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。企2.尘持续经营幅驶形是指在可以广预见的将来内，企业将会窑按照当前的访规模和状态司继续经营下凭去，不会停残业，也不会汽大规模消减品业该务。持续经随营前提的主慧要作用是它围对企业选择斯会计政策产陷生很大影响帆。粉3.点会计分期裙围捏是指将一个董企业享持续经营的奴生产粱经营活动划赤分为一个个卫连续的、长滤短相同的期策间。由于会敢计分期，产爱生了当期与柔其他期的差箱别，从而出夕现权责发生奉制和收付实俱现制的区别教，出现应收柔、应付、递循延、预提这荣样的会计处绣理方法。陪股坊会计期间分保为年度和中席期。中期是颜指短于一个兵完整的会计预年度的报告刻期间。鼻眨4.差货币计量油押妨是指采用货遇币作为计量叉单位，记录摆和反映企业舍的生产经营味活动。我国情采用人民币碧为记账本位拌币，如果以战某种外币作让为记账本位夹币，提供给作境内的财务基会计报告应暴当折算为人投民币。顷三岸.千会伍廉计乘织基平菜础予权责发生制氧：指会计核什算中确定本甚期收益和费缴用的方法。糕即凡属本期滩的收入，不论论款项是否寒收到，均作撞为本期收入炎处理；不属社本期的收入反，即使本期交收到的款项端也只作为预弊收款项处理半，而不作为展本期收入。秀凡属本期的搏费用，不论扯款项是否支位出，均作为践本期费用处妹理；不属本忧期的费用，电即使在本期来支出，也不板能列入本期砌费用。的他【活例题抖1姑】们导致权责发条生制的产生胖，以及预提捆、摊销等会榆计处理方法仔的运用的基绩本前提和原葬则是（别剃）移A.绢谨慎性原则贸颠丰B.刚历史成本原轻则免C.津会计分期郑嘱银D.皮货币计量胀第二章窗鸟会计信息质但量要求经1.可靠性尺（及1誓）以实际发品生的交易或晕者事项为依授据进行确认戏、计量和报宇告；彩（衡2约）如实反映援其所应反映剧的交易或者岸事项；遮（炼3界）在符合重躺要性和成本普效益原则的帮前提下，保务证会计信息妨的完整性。2.相关性英相关性要求止企业提供的片会计信息应吩当与财务报各告使用者的员经济决策需轨要相关，有破助于财务报娇告使用者对忠企业过去、惩现在或者未举来的情况作宜出评价或者轰预测。碎3.泡可理解性胜可理解性要矿求企业提供仅的会计信息现应当清晰明南了，便于财稼务报告使用讯者理剧解和使用。4.可比性秀同一企业对墓于不同时期凯发生的相同列或者相似的练交易或者事灌项，应当采杂用一致的会杜计政策，不预得随意变激更；监不同企业发隶生的相同或志者相似的交轻易或者事项栋，应当采用险规定的会计宾政策，确保予会计信息口坐径一致、相摇互可比。龙【例题亮2鼓】某股份有休限公司的下起列做法中，菜不违背会计器核算可比性萄原则的有（熔影）。询A.拘因专利申请掀成功，将已慨计入前期损比益的研究费布用转为无形陈资产成本借界B.葛因预计发生问的年度亏损鼠，不再计提午资产减值准街备毕院C.液因客户的财臭务状况好转斥，将坏账准赢备的计提比律例由应收账勇款余额的久30%链降为此15%棚D.絮判因首次执行角新准则，按始规定对改变骂计量基础的兵会计业务作藏出追溯处理介骄E.唤因减持股份田而对被投资乏单位不再具百有重大影响输，腊将长期股权友投资由权益寻法改为成本眉法核算资暮5.谋实质重于形甘式打按照交易或聋者事项的经晴济实质进行蚂会计确认、择计量和报告堆，不应仅以养交易或者事另项的法律形广式为依据。诉典型运用有吊：融资租赁搭、售后回购昼、商业汇票贷贴现等。6.重要性增企业提供的僚会计信息应列当反映与企盲业财务状况升、经营成果谋和现金流量误有关的所有铜重要交易或漏者事项；汗企业会计信刃息的省略或勺者错报会对谱使用者的决佳策产生误导职，该信息就兴具有重要性联。7.谨慎性费（碑1雾）台企业对交易爽或者事项进湾行会计确认辫、计量和报扬告时应当保朗持应有的谨敲慎，不应高绳估资产或者节收益、低估宏负债或者费炭用；功不允许企创业设置秘友密准备。8.及时性缺（稻1翼）及时收集恩会计信息；盐（董2味）及时处理友会计信息；锈（户3侍）及时传递议会计信息。尖第三章读蚀吓资产竞1.资产辅资产，是指纪企业过去的越交易或者事肃项形成的、月由企业拥有山或者控制的附、预期会给脂企业带来经侵济利益的资爆源。陆将一项资源度确认为资产伏，需要符合报资产的定义号，并同时满引足以下两个丰条件：漆(1)药与该资源有爬关的经济利僵益很可能流效入企业渣;后(2)陷该资源的成抬本或者价值讲能够可靠地灾计量。片符合资产定席义和资产确抵认条件的项市目，应当列琴入资产负债突表；符合资逆产定义、但怒不符合资产船确认条件的级项目，不应唤当列入资产姥负讽债表。爬喂第四章堪姿急负随润债猾素负债，是指宣企业过去的斑交易或者事堂项形成的、跨预期会导致纽经济利益流枕出企业的现白时义务。广将一项义务股确认为负债利，需要符合佩负债的定义理，并同时满皮足以下两个柜条件：狼（恳1呼）与该义务鼓有关的经济衫利益很可能同流出企业；述（坡2规）未来流出馆的经济利益觉能够可靠地镜计量。靠符合负债定俊义和负债确猜认条件的项坚目，应当列摆入资产负债泛表；符合负购债定义，但静不符合负债毯确认条件的继项目，不应浑当列入资产弃负债表。脑烟第五章寿篇所有者权益之众所有者权益用，是指企业任资产扣除负宽债后，由所枕有者享有的胞剩余权益。筐所有者权益涂是所有者对所企业资产的增剩余索取权届。珍由于所有者蛛权益体现的判是所有者在撇企业中的剩陕余权益，因侨此，所有者绒权益的确认框主要依赖于蛙资产和负债台的计量。纯所有者权益腾的来源包括揭所有者投入谊的资本（实浸收资本或股郑本以及资本齿公积）、直萌接计入所有嫌者权益的利伐得和损失、包留存收益等腹（盈余公积皆，未分配利鉴润）。活直接计芝入所有者权爷益的利得和害损失，是指斗不应计入当创期损益、会异导致所有者筒权益发生增烦减变动的、刃与所有者投收入资本或者揉向所有者分惩配利润无关掠的撤利得或者损刮失。哨利得是指由浩企业非日常姥活动所形成矩的、会导致咽所有者权益险增加的、与批所有者投入油资本无关的继经济利益的宁流入。姓损失是指由字企业非日常条活动所发生碧的、会导致转所有者权益信减少的、与项向所有者分绩配利润无关纱的经济利益烟的流出。独资产＝负债仙+断所有者权益汉费用疑+梅资产＝负债浴+护所有者权益衫+哨收入眉资产＝负债雷+扭所有者权益疤+男收入－费用愈第六章弹验岸收入蹦燃收入，是指肺企业在日常团活动中形成脾的、会导致梳所有者权益侨增加的、与微所有者投入崖资本无关的退经济利益的杂总流入。收全入具有以下压几个方面的查特征：会收入的确认之至少应当符晴合以下条件盛：就与收入相关苦的经济利益晶应当很可能锄流入企业；叫经济利益流过入企业的结果果会导致企垦业资产的增舰加或者负债喇的减少；螺经济利益的脉流入额能够躲可靠地计量酱。枕第七章锹缺薄费局度用杆养费用，是指举企业在日常想活动中发生墨的、会导致写所有者权益蠢减少的、与疗向所有者分林配利润无关蛇的经济利益方的总流出。贺费用的确认猾至少应当符浓合以下条件龙：容与费用相关书的经济利益限应当很可能锯流出企业；壤经济利益流舱出企业的结诞果会导致资焦产的减少或俱者负债的增胞加；慌经济利益的江流出额能够钟可靠计量。们第八章米猪利捧零润榴唇利润，是指香企业在一定唇会计期间的度经营成果。喊反映的说是企业的经壤营业绩情况生，是业绩考窑核的重要指羡标。利润包括:仪收入减去费软用后的净额练,掏反映的是企些业日常活动奥的业绩骆;述直接史计入衰当期利润的施利得和损失妙,主反映的是企纳业非日常活歼动的业绩。黑利润的确认壤主要依赖于挤收入和费用腰以及利得和喷损失的确认献，其金额的蹲确定也主要币取决于收入肝、费用、利筑得、损失金赏额的计量。庆直接计入利幻润的利得包普括：罚没利拉得、债务重尤组利得、接骤受捐赠利得碍、盘盈利得将、处置固定练资产无形资量产利得等。大直接计入利幼润的损失包劲括：罚没损逼失、债务重只组损失、对询外捐赠损失挠、盘亏损失葛、处置固定盏资产无形资河产损失、非追正常损失等夸。侮【例题诵3困】以下表述鞠正确地有（谜悄）颂不具有导致著现金和现金障等价物流入膀企业潜力的趋资源不列示猫为资产丰会导致经济锁利益流出企阵业的系现实义务，尼不论是法定挑义务盒还是推定义宴务，都是企姻业的负债赖处置固定资纵产净收益不悟属于企业收任入而是利得锄意外灾害导货致的存货净详损失不属于折企业费用而畏是损失搅直接计入所辈有者权益的培经济利益也勒属于企业收宵入筒【例题克4员】在我国会识计实务中，务下列项目能蛮引起资产总咱额增加的有淹（锦续）。台在建工程完广工结转固定葱资产嘴计提未到期赞长期债券投做资的利息纽长期投资权司益法下实际狮收到的股利贪支付融资租娱入固定资产犯到期行使购顺买权的公正擦价值纳转让短期债弃券取得净收左益露第九章呀执会计计量忽悉计量属性反啦映的是会计佳要素金额的量确定基础，物它主要包括统历史成本、德重置成本、躲可变现净值斑、现值和公熊允价值等。姑1.境历史成本谎在历史成本芳计量下，资员产按照购置慌时支付的现筒金或现金等藏价物的金额耳，或者按照辟购置资产时辈所付出对价袄的公允价值泻计量；负债忠按照因承担麦现时义务而请实际收到的系款项或者资锈产的金额，例或者承担现恭时义务的合岁同金额，或湿者按照日常闹活动中为偿晨还负债预期主需要支付的厚现金或者现叼金等价物的顺金额计量。贼2.怖重置成本赶在重置成本肃计量下，资印产按照现在快购买相同或鞭者相似资产钱所需支付的决现金或者现氧金等价物的即金额计量；庄负债按照现恳在偿付该项核债务所需支伸付的现金或钻者现金等价粗物的金额计笛量。积3.蝴可变现净值贯在可变现净芬值计量下，辫资产按照其横正常对外销愚售所能收到址现金或者现串金等价物的掀金额扣减该括资产至完工惑时估计将要惩发生的成本榴、估计的销装售费用以及肤相关税费后川的金额计量昆。尾4.现值债在现值计量究下，资产按希照预计从其饰持续使用和愈最终处置中愤所产生的未暮来净现金流米入量的折现凯金额计量；喂负债按照预以计期限内需车要偿还的未翻来净现金流萝出量的折现说金额计量。塔5.寒公允价值风在公允价值科计量下，资芹产和负债按蜓照在公平交城易中，熟悉菊情况的交易慕双方自愿进若行资虑产交换或者心债务清偿的故金额计量。幻企业在对会才计要素进行涌计量时，一纯般应当采用夜历史成本；脑在某些情况敲下，按照企便业会计准秀则规定允许蝇采用重置成壁本、可变宋现净值、现娇值、公允价横值计量的，殿应当保证所馆确定的会计研要素金额能格够取得并可蕉靠计量，如拦果这些金额鸡无法取得或蜡者可靠地计泥量的，则不铺允许采用其桂他计量属性宾。腾第十章让布财务会计报算告头荒财务报告，淡是指企业对烦外提供的反毫映企业某一团特定日期的梢财务状况和键某一会计期厘间的经营成程果、现金流芬量等会计信握息的文件。誓财务报告＝总财务报表计+法其他应当在勺财务报告中浑披露的相关塔信息和资料涌财务报表＝勇资产负债表织+厉利润表伤+凤现金流量表显等报表去+买附注，小企陶业编制的财魂务报表可以洋不包括现金箱流量表。河企业会计准交则第漏1裂号突屯存阿馅货攀南昌大学会买计系非绞什疫骂坡壮余朝晖哑第一节固缴存货的确认奸和初始计量瓜仁一、存货的捏概念及确认加条件嫩（一）存货茎的概念突《企业会计隆准则今——顽存货》规定患，存货是指骡企业在罢日常活动案中持有以备恭出售的产成毫品或商品、朱处在生产过剧程中的在产枣品、在生产寒过程或提供知劳务过程中下耗用的材料腐和物料等。邮注意：以上嚼概念中注意标存货的用途甚，这就把蹦“毫工程物资倾”并项目排除在阴存货之外。荐企业的特种歇储备以及按筐国家指令专看项储备的资驻产也不符合屋存货的定义船，因而也不欧属于企业的通存货。敞存货属于企条业的流动资秃产。液具体来讲，溪存货包括各研类原硬材料、在产披品、半成品涨、产成品、渡商品以及竹周转材料慌、发出商品单等。剧周转材料，絮是指企业能发够多次使用劈、逐渐转移哄其价值但仍解保持原有形摩态不确认为怒固定资产的饼材料，如包俗装物和低值饰易耗品；企敌业（建造承渗包商）的钢图模板、木模友板、脚手架昆和其他周转姑材料等。钥（二）存货迁的确认条件常按照《企业你会计准则弹——河存货》的规壮定，倾存货在同时巧满足以下两辱个条件时，薄才能加以确绸认：一是与夜该存货有关萌的经济利益窝很可能流入股企嗽业；二是该阅存货的成本抽能够可靠地银计量。昂某个项目要羊确认为存货凳，宅首先要符合弃存货的定义躲，在此前提渗下，应当符圆合上述存货屡确认雀的两个条件爹。唇关于存货的严确认需要说笑明以下几点陵：餐第一，关于辣企业采用支笑付手续费方缘式代销的商胃品。呢代销商品（昌也称为托销代商品）是指牛企业采用支食付手续费方满式，委托另阴一方代其销离售商品。从屠商品所有权捉的转移来分礼析，代销商畜品在售出以胡前，所有权反属于委托方早，受托方只搏是代对方销批售商品。因扑此，代销商第品应作为委斩托方的存货拜处理。但为稳了使受托方炸加强对代销胶商品的核算贡和管理，企引业会计准则叛也要求受托部方对其受托贯代销商品纳棍入账内核算哄。络堤存第二，关于主在途商品。促对于销售方亡按销售合同艳、协议规定旬已确认销售宣（如已收到刘货款等），孩而尚未发运翁给购货方的挑商品晶，应作为购太货方的存货滚而不应再作故为销货方的扫存货；对于灰购货方已收关到商品但尚尝未收到销货御方结吐算发票等的台商品，购货花方应作为其裕存货处理；赏对于购货方僻已经确认为均购进（如已默付款等）而脂尚未到达入畜库的在途商市品，购货方以应将其作为童存货处理。兔第三，关于剧购货约定。畅对于约定未嫂来购入的商晴品，由于企尚业并没有实在际的购货行弓为发生，因程此，不作为缩企业的存货只，也不确认木有关的负债坚和费用。画二、存货的冰初始计量简（确认时点肚的确认金额痰）趣（一）存货切入账价值的价基础及其构彩成聪《企业会计求准则说——拍存货》规定记：拌“旱存货应当按朋照量成本福进行初始计缴量场”码。这表明企朝业在持续经刻营的前提今下，存货入贯账价值的基巷础也即初他始计量的基冒础是历史成借本或者说实互际成本。踪（二）存货生成本的构成肚1.汪存货成本的价构成班《企业会计偿准则竖——背存货》规定鹰：初“市存货成本包寨括采购成本搅、加工成本陷和其他成本股”沟。熔存货的促采购成本畏，包括购买糠价款、相关油税费、运输神费、装卸费门、保险费以功及其他可归享属于存货采劲购成本的费爽用。茶企业（商品暂流通）在采喷购商品过程诊中发生的运谎输费、装卸波费、保险费布以及其他可锡归属于存货窝采购成本的坚费用等进货息费用，应语当计入存货铁采购成本，煮也可以先进需行归集，期幅末根据所购氧商品的存销键情况进行分污摊。对于已起售商品的进写货费用，计夕入当期损益婶；对自于未售商品自的进货费用敲，计入期末度存货成本。炮企业采购商兄品的进货费崇用金额较小贱的，可以在窗发生时直接债计入当期损之益。（新）和存货的碌加工成本庄，包括直接写人工以及按标照一定方法级分配的制造鉴费用。制造旷费用，是指扮企业为生产丙产品和提供油劳务而发生向的各项间接恭费用。企业娱应当根据制径造费用的性类质，合理地咐选择制造费拾用分配方法箭。在同一生采产过程中，退同时生产两派种或两种以郑上的产品，确并且每种产震品的加工成漏本不能直接碧区分的，其格加工成本应债当按照合理冬的方法在各乓种产品之间悦进行分配。循存货的街其他成本澡，是指除采新购成本、加扎工成本以外役的，使存货生达到目前场怖所和状态所挪发生的其绘他支出。劈坛2.扣企业提供劳遭务的，所发芳生的从事劳乌务提供人员胶的直接人工愿和其他直接柳费用以及可菊归属的间接付费用，计入光存货成本。锦3.另不应当包括吼在存货成本汽中的费用莫在确定存货血成本的过程活中，需要注乘意的是，下隔列费用应当咳在发生时确眼认为当期损移益，不计入侍存货成本：棒（昆1作）非正常消犹耗的直接材牙料、直接人蚀工和制造费禽用；忆（馋2汪）仓储费用怖（不包括在娃生产过程中机为达到下一膜个生产阶段速所必需的费妻用，比如酒党类企业）；粮（巡3招）不能归属孙于卵使存货达到婶目前场所和串状态的其他樱支出。蕉【注意】舞存货在不同牺阶段发生的违仓储费用，餐相应的会计修核算有区别守，比较如下纵：卧（骆1懂）存货在采朝购的过程中眠发生的仓储法费用，应计准入存货的采奴购成本。诞（改2储）存货在采宿购入库后领休用前所发生读的仓储费用察，应计入当秧期损益。眼（拢3垦）存货在生舒产过程中为榜达到下一个株生产阶段所容必需的仓储悲费用，计入悔生产成本。侦4.饥特殊情形原(父注意与后续图准则的结合巧)静（胁1澡）应计入存系货成本的借芽款费用，按锡照《企业会葛计准则挠——级借款费用》担处理。征究（川2支）投资者投诵入存货的成闭本，应当按富照投资合同揪或协议约定亿的价值确定北，但合同或胡协议兆约定价值不洞公允的除外茅。曲论（伶3番）收获时农内产品的成本怀、非货币性积资产交换、洋债务重组和棕企业合并取走得的存货的能成本，应当千分别尽按照《企业掩会计准则将——织生物资产》恼、《企业会美计准则欣——垦非货币性资寒产交换》、汽《企业会计盏准则怨——悼债务重组》亭和《企业会恩计准则犁——粮企业合并》禾确定。生异穷三、取得存曾货的核算取企业会计制吨度规定，存趋货日常核算恋可以按实际优成本核算，鄙也可以按计征划成本核算绞。但在资产英负债表日均辉应调整为实黄际成本核算吗。罚下面重点讲聋按实际成本嫌核算。佩存货按实际别成本核算的膜特点是：从骂存货收发凭玩证到明细分市类账和总分忠类账全部按阿实际成本计暖价。实际成值本法干一般适用于焰规模较小、碗存货品种简课单、采购业泊务不多的企杠业。诱（一）原材枯料的核算姜鼓在实际成本唇法下，取得孩原材料通夏过晚“寿原材料恼”挪和仇“编在途物资抵”陆科目核算。瞒（计划成本包法下用渗“渡材料采购芦”虏科目）浊尽

1歪．购入原材艘料的核算竖姨企业外购材椒料时，由于辈结算方式和备采购地点的斧不同，材料杠入库和货款狗的支付在时末间上不一定威完全同步，餐相应地，其卸账务处理也集有所不同。肉（胞1耗）对于发票移账单与材料鸡同时到达的炭采购业务涛适（魂2盲）对于已经杰付款或已开鲜出、承兑商盒业汇票，但庙材料尚未到年达或尚未验堪收入库的采孤购业务捡倾（膏3还）对于材料秒已到达并已亚验收入库，何但飞发票账单等票结算凭证未乓到叫吉（网4屈）采用预付惜货款的方式计采购材料宵恐例拦1抖：某企业经衣有关部门核报定为一般纳逢税人，某日搂该企业底购入原材料副一批，取得灵的增值税专宪用发票上注戴明的原廉材料价款为砖2000刺0击元，增值税循税额为鸽3400备元，发票等蝶结算凭证已仍经收到，货瞒款已通过银闹行转账支付稀。根据上述神资料，应编它制会计分录滨如下：在白借：原材料长搏村区恩助猎子秆蔑20洽000览煌妹应交税费鸡——济应交增值税爹（进项税额断）发3400币胖迫贷：银行存灭款翅钓锣岔轮屠脸巷饼绣23欲400姓喷例暖2萌：沿用例万1比的资料，并冶假设购入材珠料业务的发弄票等结算凭侵证已到，货再款已经支付宾，但材料尚经未运到。企着业应于收到腊发票等结算仪凭证时，编跃制会计分录天如下：钟虎借：在途物婶资告钢土顽摇励稍

20让000伏峰攻应交税费阔——罢应交增值税爽（进项税额钱）屠卫

34带00量秋讲贷：银行存皂款规冒份助么误示

2贝3400杀链上述材料到聋达入库时，肝再作如下账兼务处理：难鹅借：原材料安乌阅纳难峡杯禾200此00窗势裙贷：在途物菜资深可岔安烫想卷

20茅000遗贤例六3箭：假设例慎1谜中购入材料鸣业务的材料娘已经运到，肝并验收入库朽，但发票等据结算凭证尚珍未收到，贷新款尚未支付缠。月末，按骨照暂估价入季账，假设其涨暂估价为攀1800伤0竿元。有关会演计分录如下亡：傍拦借：原材料召霉阴质峰慌抬槐180避00摩城堤贷：应付账抵款循——庙暂估应付账浙款吸产祝顶180男00毙裳下月初用红炸字将上述分争录原账冲回渣皱借：原材料踏抄钩肠锦裂覆

1圈8000次朴聪贷：应付账锣款督——民暂估应付账葵款踢沟翻凤180乒00杏素收到有关结别算凭证，并钱支付货款时箭钢借：原材料椅教纯先煌突车

2匹0000阔奔科应交税费表—垦—础应交增值税写（进项税额绩）诱挑

34拉00现浓肤贷：银行存浇款轻餐烦妖搬宵策

2贝3400章2怕．自制、投米资者投入的柳原材料的核手算完逢自制并已验恢收入库的原遍材料，按实吉际成本，借抵记祥“标原材料蹲”喂科目，贷记扶“牧生产成本编”球科目。意投资者投入涨原材料的成宇本，应当按道照投资合同营或协议约定浇的价值确定遵，但合同或砍协议约定价饿值不公允的丛除外。即，敬按投资合同用或协议约定溪的价值，借膀记西“逆原材料缴”忙科目，按专约用发票上注街明的增值税束额，借记倾“邀应交税费拳——疾应交增值税策（进项税额庄）蜡”张科目，按确勉定的出资额朴，贷记雁“热实收资本踏”表（或铜“宵股本缓”币）科目，按锯其差额，贷扮记颤“法资本公积抖”婚科目。课（二）委托衫加工物资的强核算碑委托搬外单绣位加工完成放的存货，以绩实际耗用的确原材料或者围半成品以及召加工费运输浩费、装卸费惩和保险费等咏费用以及按需规定应计入惩成本的税金答，作为实际恰成本。料踢此处应注意愉受托方代收路代缴消费税中的会计处理勺。哗订委托加朋工物资的会晋计处理如下有：膝1.激发给外单位滴加工的物资律，按实际成悟本漆雄胜借：委托加东工物资计贷膛：原材料慨搬栽眼粥缓袜库存商品等挺2.申支付加工费捕用、应负担扰的运杂费等蛇借：委企托递加工物资恢应郑交税费兔--盒应交增值税拐（进项税额栋）锐贷：动银行存款等牙3.污需要交纳消态费税的委托气加工物资默，收回后直街接用于销售刮的，应将孟受托方代收救代缴的消费纪税计入委托划加工物资成魔本和借：委末托加工物资箩贷涌：应付账款强盛银行存款笼等杯4.棋需要交纳消赚费税的委托千加工物资，紧收回后用于命连续生产应鼓税消费品的困，按规定准脱予抵扣的，杠按受托方代曲收代缴的消锣费税耐晕借：攻应交税费园--郑应交消费税谣贷辛：应付账款辉朋银行存款存等嫂5.叠收到加工完拔成验收入库驴的物资和剩满余物资，按筝实际成本勒借：原跃材料狸库谷存商品等恋贷笼：委托加工起物资【注意】博（缓1掩）（受托方秀）代收代交士的消费税＝话消费税组成锹计税价格×壶消费税税率吩位＝枪[赴（材料实际殊成本＋加工摩费）÷（吉1票－消费税税残率）队]何×消费税税活率逆（津2插）委托方应换交纳的增值烦税＝加工费北（不含税价焦格）×增值蛙税税率菜遵例缴4拍：光A钞企业委托限B搜企业加工材嫂料一批（属绪于应税消费月品），原材涌料成本为忆1000镜0栋元，支付的坊加工费为盒8000根元（不含增辣值税），消帽费税税率为都10柄％，材料加水工完成验收顽入库，加工瘦费用等已经时支付。双方寄适用的增值致税税率为僻17疑％。展A错企业按实际垃成本对善原材料进行栽日常核算，盏有关会计处逼理如下：尼珠（受托方）铸代收代交的飘消费税＝（愤10000握+8000龙）÷（倍1棒－杏10抹％）×丰10核％＝疏2000脑0贝×带10储％＝此2000杠（元）众应交增值税讽＝田8000摧×焰17调％＝握1360烈（元）宾矿①搭A古企业收回加桥工后的材料租用于连续生冬产应税消费彻品时糖牌借：委托加画工物资日鱼乘破职灰

8圣000柳外蒜应交税费衫——度应交增值税讽（进项税额涛）海桶136花0圈烟悬蜡——拐应交消费税桑封瞒举穗200哑0豪弓拨贷：银行存盖款买俘器台筝假奶

11减3摇60用②嫌A笋企业收回加亭工后的材料俩直接用于销塘售时端年借：委托加庸工物资桌朴忙签谁找

10后000欣膀宣应交税费熟——使应交增值税妥（进项税额全）高奴

13节60眼延熊贷：银行存册款缺融虫偷数畅挑

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20波000渔（三）周转杆材料的核算通企业购入、秆自制、委托肯外单位加工鸣完成并已验性收入库的周尿转材料等，廉比照血“谁原材料剃”提科目的相关紫规定进行处牺理。右第二节久打存货发出的处计价喝一专、化存货发出按止实际成本核配算转（一）计价础方法六采用实际成靠本进行材料惑日常核算的统，发出材料颤的实际成本霸，《企业会亡计准则迎——膊存货》规定滚可以采用痕先进先出法毒、加权平均揭法（包括移朽动和全月一蝇次）或个别议认定法氧计算确定。恐对于性质和请用途相似的呈存货，应当式采用相同的谁成本计算方腔法确定发出籍存货的成本环。时对于不能替结代使用的存嗽货、为特定该项目专门购好入或制造的稍存货以及提假供劳务的成宅本，通常采单用个别计价启法确定发出缺存货的成本浅。黑对于已售存独货已，应当将其巧成本结转为叼当期损益，闹相应的存货挠跌价准备也荐应当予以结颂转。以下分邀别介绍这些洪方法。堪糠1.灭先进先出法棍没敏先进先出法花是剖以先购入的逝存货先发出蛙这样一种存红货实物流转姨假设为前提粘，对发出存侮货进行计价垮的一种方法善。采用这种败方法，先购孩入的存货成伸本在后购入碌的存货成本矩之前转出，描据此确定发提出存货和期帽末存货的成唯本。独耻在明细账中遍，采用先进继先出法计算抢发出存货和异期末存货的井成本。砖埋采用先进先棋出法，存货僚成本是按最辆近购货确定固的，期末存恐货成本比较雹接近现行的赵市场价值，坐其优点是使键企业不能随隙意挑选存货雀计价以调整飘当期利润，兴缺点是工作因量比较繁琐行，特别对于批存货进出量缴频繁的企业菊更是如此。细而且当物价粒上涨时，会驻高估企业当山期利润和库及存存货价值好；反披之，会低估怎企业存货价外值和当期利周润。赞2.仆加权平均法排（包括移动五和全月一次等）县梯以全月一次颤加权平均法衡为例，全月希一次加权平千均法指以本盟月全部进货倚数量加月初平存货数量作廊为权数，去济除本月全部抚进货成本加渡上月初存货制成本，计算异出存货的加穿权平均单位恼成本，从而朵确定存货的蕉发出和库存馅成本。化采用全月一悦次加权平均钻法，只在月滨末一次计算控加权平均单阻价，比较简仿单，而且在辜市场价格上来涨或下跌时衫所计算出来军的单位成本危平均化，对局存货成袍本的分摊较倡为折中。但况是，这种方楚法平时无法花从账上提供叼发出和结存俘存货的单价额及金额，不暮利于加强对芦存货的管理增。缠3.纳个别拿计价般法勺菌个别计价法答，又称个别钢认定法、具博体辨认法、枯分批实际法降。采用这一慎方法是假设驻存货的成本输流转与实物破流转相一致勇，按照各种叙存货，逐一慰辨认各批发柏出存货和期升末存货所属欢的购进批别中或生产批别泉，分别按其区购入或生产跑时所确定的蹈单位成本作牙为计算各批滋发出存货和尽期末存货成艳本的方法。圾采用这种方挨法，计算发约出存货的成歌本和期末存仿货的成本比凭较合理、准责确，但这种衰方法的前提棍是需要对发田出和结存存词货的批次进坦行具体认定散，以辨别其歇所属的收入奔批次，所以暖实务操作的盐工作量繁重卧，困难较大卖。茫个别计价法稠适用于一般鸽不能替代使农用的存货以危及为特定项扒目专门购入风或制造的存府货，如珠宝做、名画等贵絮重物品。蛇（二）会计晶处理播企业生产经灾营领用原材属料，按实际萝成本，借记嘉“耗生产成本恼”伴、炼“母制造费用更”短、映“形销售费用涛”掉、似“幕管理费用华”裹等科目，贷职记柄“邀原材料事”开科目；酸企业发出委丧托外单位加证工的原材料维，借记侨“追委托加工物碗资痰”岁科目，贷记肉“辅原材料盾”快科目。殖牺基建工程、葱福利等部门谱领用的原材今料，按实际务成本加上不啦予抵扣的增棍值税额等，雄借记己“距在建工程研”姑、净

“狭应付职工薪掀酬顺”英等科目，按跑实际成本，材贷记慕“俯原材料导”平科目，按不漫予抵扣的增伸值税额，贷热记宇“扑应交税费向——墨应交增值税偶（进项税额仍转出）蹈”昨科目。聋并对于出售的教原材料，企宿业应当按已柏收或应收的储价款，借记鸭“钳银行存款圈”岸或湖“样应收账款识”躁等科目，按扯实现的营业贵收入，贷记咳“闷其他业务收货入凳”丸等科目，按真应交的增值绒税额，贷记业“注应交税费浸——景应交增值税线（销项税额恐）肠”霉科目；月度角终了，按出瞎售原材料的业实际成本，琴借记里“移其他业务成隆本劫”捧科目，贷记毫“许原材料音”院科目。亮（三）发出劝周转材料的胳核算饼“程周转材料妹”裁科目核算企牧业周转材料吉的计划成本肤或实际成本旨，包括包装搏物、低值易紧耗品，以及题企业（建造仓承包商）的荡钢模板、木幕模板、脚手锤架等。企业采的包装物、辞低值易耗品佩，也可以单饲独设置烫“阴包装物辩”道、薯“绕低值易耗品原”挠科目。乖“植周转材料趁”匹科目辰可按岛周转材料的凳种类，分别阿“暂在库次”寨、攀“崇在用妈”巩和当“债摊销阁”奏进行明细核曾算。垫包装物和低碧值易耗品，践应当采用一认次转销法或俱者五五摊销拣法进行摊销扁，计入相关稳资产的成本向或者当期损逼益；企业（娃建造承包商跪）的钢模板歼、木模板、卡脚手架和其营他周转材料缎等，可以采遮用一次转销先法、五五摊挖销法或者分虾次摊销法进将行摊销。窝1.吵采用一次转职销法的，领等用时应按其郑账面价值，危借记扯“椅管理费用兴”洽、橡“坊生产成本撞”齐、掀“耍销售费用马”客、确“声工程施工抽”擦等科目，缺贷记暮“终周转材料判”劫科目看。偏周转材料报位废时，应按讨报废周转材郊料的残料价侍值，借记钓“呈原材料辅”越等科目，贷勺记禾“尸管理费用弹”唯、来“飞生产成本得”仿、别“木销售费用古”滩、脏“笼工程施工悼”赔等科目。辉2.饥采用其他摊冷销法的，领阴用时应按其悼账面价值，油借记妄“知周转材料氧”虏科目（在用驶），贷记星“小周转材料辫”从科目（在库狐）；摊销时央应按摊销额防，借记五“蚁管理费用补”瘦、信“棉生产成本鼻”悄、夜“幼销售费用蔽”厉、昨“亮工程施工劣”咏等科目，贷花记倦“稠周转材料火”言科目（摊销案）。史周转材料报崖废时应补提难摊销额，借抹记铲“昼管理费用险”诚、竹“漠生产成本叛”险、送“确销售费用芦”弱、搜“寨工程施工刻”帮等科目，贷标记屡“内周转材料居”推科目（摊销郊）；同时，评按报废甘周转材料的害残料价值，厨借记摘“宜原材料贞”育等科目，贷很记猪“碧管理费用赢”熔、误“砍生产成本巩”叼、谅“具销售费用来”换、香“劈工程施工业”脊等科目；并时转销潮全部已提摊旨销额煌，借记速“项周转材料桥”妙科目（摊销烧），贷记句“己周转材料觉”连科目（在用顽）。罪除二、发出存比货按计划成修本核算培计划成本法渔是指存货的亮日常收入、呈发出和结存狼均按预先制义定的计划成触本计价，并翅设置照“做材料成本差俘异医”扮科目登记实躁际成本与计吃划成本之间犬的差异，月冤末，再通过旱对存货成本皱差异的分摊遮，将发出存勇货的计划成亦本和结存存阶货的计划成滚本调整为实话际成本进行魂反映的一种苦核算方法。骑①平时采购拌：借：材料梁采购（实际钓成本）辱择财裳特嫂炉贷：银行存嘱款美惭平时领用：暮借：生产成彻本烈壤转括徒知抚持鸟贷：原材料笛（计划成本炒）香故②月末入库念：借：原材冰料均表宴朋尾徐崭品忍灯贷：材料采讲购袋悼灵殊前亚朵借或贷：材鞠料成本差异词卖三、存货的翻简化核算方种法希（一）毛利燕率法锁毛利率法是摇根据本期销灰售净额乘以撕前期实际（卡或本月计划雀）毛利率匡证算本期销售池毛利，并计箭算发出枝存货成本的享一种方法。圣计算公式如纱下：毛销售净额＝经商品销售收镇入－销售退沿回与折让抬销售毛利＝闪销售净额×溜毛利率气销售成本＝药销售净额－幅销售毛利鬼期末存货成盏本＝期初存帖货成本＋本缘期购货成本句－本期销售来成本【归纳】许（跟1锹）本期销售阁成本＝销售出净额狗—教销售毛利覆芹缠致瓜召＝销售净额案—货销售净额×叫毛利率剖步仔药闷辈＝销售净额腹×（确1—弱毛利率）范艺院饰好脱＝（商品销猴售收入出—还销售退回与竹销售折让）北×（摆1—牵毛利率）束（糠2否）期末存货案成本＝期初轮存货成超本＋本期购浊货成本－本锯期销售成本抢即：期末存葬货成本＝期盼初存货成本双＋本期购货孟成本－商品吵销售净额×筐（说1—巡毛利率）忍例但7沾：某商场月吼初纺织品存携货赏1460精00元元，本月购固货障8500画00糊元，销货通1200将000庙元，销售退制回与折让合沉计眉1000死0敲元，上季度孕该类商品毛天利率为柱25键％，计算本睡月已销存货尿和月末存货芦的成本。屈带本月销售净先额＝财1200伙000避－樱1000贤0勿＝筒1190叠000近（元）列比销售毛利＝稀1190雹000雪×据25叛％＝衫2975消00勉（元）符奸销售成本＝畏1190俯000挤－毒2975间00谋＝召8传9250叼0弃（元）亮侍月末存货成缘本＝响1460腰00策＋录8500虏00怕－定8925熔00侵＝势1035专00瑞（元）廉猪航上述销售成芝本的计算公饭式可以简化甚为：销售成恒本＝销售净孩额×（全1坐－毛利率）州妈以上例，销享售成本＝帽1190晴000声×（镜1派－锋25脖％）＝袭8925阳00连（元）笨均用毛利率法救计算本期销缺售成本和期毙末存货成本盲，在商品流船通企业较为政常见，特别惨是商品批发滴企业，若按去每种商品计库算并结转销爷售成本，工趁作量较为繁爸重，而且商身品批发企业娘的同类商品导毛利率大致临相同，采用符这种存货计堵价方法也比郊较接近于实荡际。斑透（二）售价拿金额核算法弃在我国的会字计实务中，市商品零售企火业广泛采用推售价金额核李算法。这种扒方法是通过恐设置钱“壤商品进销差旦价肾”冒科目进行处牛理残的，平时商炼品勇存货的进、腐销、存均按筝售价记账，篮售价与进价孝的差额记入洗“传商品进销差治价毙”乌科目，期末叼通过计算进雁销差价率的壁办法计算本巧期已销商品老应分摊的进载销差价，并户据以调整本兵期销售成本暮。计算公式疗如下：沈进销差价率士＝（期初库堤存进销差价帽+别本期购入商糊品差价）纷/宪（期初库存刮商品售价＋摄本期商品售偏价）×法100%

要本期已销商共品应分摊的看差价＝本期眯商品销售收棉入×差价率遣筒本期销售商叨品的实际成世本＝本期商森品销售收入炉－本期已销假商品应鱼分摊的进销双差价呈纷期末结存商疏品的实际成袭本＝期初库搏存商品的成序本诊+汇本期购进商羞品的城里人筛－成本本期形销售商品的房实际成本亿例菊8.脂甲商场采用摇售价金额核借算法对库存科商品进行核炒算。霉2004逗年稍3饭月，月初库露存商品的进陈价成本为茂21亏万元，售价骄总额为解30畜万元月购进迹商品的进价拘成本为律31饿万元，售价浅总额为的50弓万元；本月藏销售商品的滚售价总额为尊60妻万元。假定池不考虑增值扁税及其他因祸素，计算甲揭公司盆2004期年灯3灯月末结存商杜品的实际成荣本。糖差价率＝汗(30-2陪1+50-够31)/(吓30+50恩)=35忍％，徐甜已销商品应情分摊的进销任差价＝物60油×姑35变％＝晓21庸，蚂喜本欢期销售商品挑的实际成本并＝般60或－剩21搜＝球39佛，企嫂期末结存商夏品的实际成社本＝柔21背＋开31凭－抢39榜＝例13假，阳眯具体会计处婆理如下楼：购入时：寸借：库存商将品锋斜鸽著话躺掠以较贷：材料采激购倡充新醉蹲班胞袍叮航商品进销差卡价嘱祖而裙夸宅级记录本期销垮售收入：掏借：银行存晨款野产搁最击柄真诱别贷：主营业涝务收入纽巴纪混拳络肺平时结转商约品销售成本为：烦借：主营业馆务成本盟善裙捕柔赌泻鸟贷：库存商催品恢鞠陈泰骗领犯脆根据已销商依品应分摊的腿进销差价冲系转销售成本项：租染借：商品进侦销差价孤拳钟鲜处矩订赠劲贷：主营业慧务成本醉贷滤落街更滨第三节衣遇存货的期末溉计量索鱼会计期末，离为了客观地纪反映企业期罚末存货的实取际价值，企励业在编制资讲产负债表时悉，应当准确志地计量另“胀存货滥”混项目的金额归，即要确定疑期末存货的限价值。正确重地进行存货膀的计量，又笋取决于存货死数量的确定年是否准确和款采用何种期期末计价原则灭。压一、存货的牵期末计价原吃则拉《企业会计努准则耀——废存货》规定抗，宾“鉴资产负债表治日犬，存货应当酸按照梢成本与可变赏现净值孰低暂计量溉”张。弱所谓万“凭成本与可变夸现净值孰低龄”房，是指对期肆末存货按照绑成本与可变拳现净值两者榆之中较低者渣进行计价的愈方法。存货颗成本高于其介可变现净值进的，应当计视提存货跌价慰准备，计入肾当期损益。穿这里所讲的秤“功成本夺”吊是指存货的魄历史成本，寸即按前面所怕介绍的以历技史成本为基建础的发出存寨货计颠价方法（如恳先进先出法搏等）计算的件期末存货的元实际成本，呈如果企业在晴存货成本的待日常核算中绝采用简化核贡算方法（如默计划成本法睡），蛮则念“列成本脊”悔为经调整后颂的实际成本炭。陶“播可变现净值各”斧是指在日常少活动中，存湖货的估计售符价减去至完祥工时估计将捧要发生的成怨本、估计的领销售费用以坝及相关税费汽后的金额。鹿垒“漫成本与可变慨现净值孰低达”秋的理论基础奇主要是使存猎货符合资产扔的定义。当没存货的可变系现净值下跌骂至成本以下终时，表明该伸存货给企业婶带来的未来串经济利益低翼于其账面金唯额，因而应流将这部分损址失从资产价删值中扣除，吼计入当期损巧益。否则，炊当存货的可耍变现净值低也于其成本时秀，如果仍然童以其历史成抹本计量，就摸会出现虚计忠资产的现象肚。胖可变现净值牵的特征表现爱为存货的预锤计未来净现绿金流量，而咳不是存货的速售价或合同棉价。企业预可计的销售存颤货现金流量农，并不完全饺等于存货的暮可变现净值徒。存货在销惑售过程中可裤能发生的销小售费用和相丸关税费，以耍及为达到预连定可销售状映态还可能发帆生的加工成稠本等相关支肝出，构成现叛金流入的抵味减项目。企步业预计的销街售存货现金初流量，扣除栽这些抵减项廊目后，才能断确定存货的彻可变现净值邮。山二、存货期大末计量方法梅（一）师嗽存货减值迹哑象的判断臣企业每期都咱应当重新确罩定存货的可看变现净值，轿企业在定期轨检查时，如饰果发现了以坛下情形之一缝，殿应当考虑计疯提存货跌价艰准备：盖（垦1寇）市价持续茄下跌，并且旗在可预见的肉未来无回升耀的希望；视（旅2羞）企业使用套该项原材料随生产的产杠品的成本大狠于产品的销顺售价格；懒（钳3个）企业因产汉品更新换代昌，原有库存吃原材料已不感适应新产品们的需要，而蹦该原材料的材市场价格又竖低于其账面剖成本；秀（屑4都）因企业所玩提供的商品脑或劳务过时惨或消费者偏弃好改变而使罢市场的需求犯发生变化，安导致市场价腐格逐渐下跌恩；纽（绵5阴）其他足以羊证明该项存瓶货实质上已问经发生减值箩的情形。顺（二）器捞可变现净值伴的确定役

1狐.躲确定可变现估净值应考虑扩的主要因素新纷企业确定存网货的可变现百净值，应当者以泰取得的确凿达证据为基础盏，并且考虑吐持有存货的拘目的、资产尊负债表日后遇事项的影响编等因素。辽（斩1混）在对可变迹现净值加以植确定时，应罚以取得的确腾凿证据为基敏础。存货可富变现净值的正确凿证据，帮是指对确定脂存货的可变怜现净值有直码接影响的客救观证明，如卖产成品或商休品的市场销膝售价格、与投产成品或商碧品相同或类巧似商品的市赞场销售价格遗、销货方提功供的有关资汉料和生产成广本资料等。器（梅2痒）应考虑持斥有存货的目闪的。由于企划业持有存货榆的目的不同跃，确定存货概可变现净值带的计算方法势也不同。如哥用于出售的杠存货和用于注继续加工的该存货，其可珍变现净值的证计算就不相乱同，因此，机企业在确定胞存货的可变年现喉净值时，应爱考虑持有存钢货的目的。疲企业持有存简货的目的，从通常可以分哈为：一是持释有以备出售闲，如商品、拌产成品，其艰中又分为有督合同怒约定的存货和和没有合同工约定的存货牺；二是将在击生产过程或想提供劳务过甲程中耗用，今如原材料等固。断2.小不同存货可颈变现净值的幕确定它（忘1势）产成品、箱商品和用于桂出售的材料负等援直接用于出钻售的商品存醋货恢，在正常生驰产经营过程纵中，应当以得该存货的估私计售价减去罪估计的销售煤费用和相关项税费后的金泡额，确定其粮可变现净值怠。即：祝可变现净值椒=嫁估计售价候-边估计的销售询费用和相关跳税费者（段2忙）拉需要经过加鬼工的材料存姥货猎，在正常生扒产经营过程蛇中，应当以枝所生产燕的产成品的夕估计售价减宫去至完工时族估计将要发饼生的成本、执估计的销售悼费用和相关启税费后的金阔额，确定其遮可变现净值谜。茄即：边可变现测净值裂=棒估计售价死-碍至完工估计溜将要发生的贵成本济-广估计的销售奶费用和相关绕税费。把（泛3偶）资产负债补表日，同一秧项存货中一碰部分有合同团价格约定、毛其他部分不哲存在合同价燥格的，应当覆分别捎确定其可变皱现净值，并日与其相对应他的成本进行普比较，裂分别誓确定存货跌咬价准备的计雄提或转回的追金额。犹3.颈可变现净值筝中御估计售价的尽确定本从上述赛“班可变现净值佩”坟的概念可以毒看出，存货壳估计售价的续确定对于计鸭算其可变现烟净值非常重护要。钻企业在确定亭存货的估计肉售价时，应调当燕以资产负债劲表日为基准议，但是如果痛当月存货价筋格变动较大重时，则应当合以当月该存免货平均销售偶价格或资产想负债表日最慎近几次销售神价格开的平均数，宪作为其估计魄售价的基础泛。此外，企炊业还应当按忠照以下原则洲确定存货的夏估计售价。筹咐（颈1天）为执行销喇售合同或者弄劳务合同而哑持有的存货奸，通常应当喜以产成品或娇商品的合同轮价格作为其鄙可变现净值奏的计量基础括。幸兄如果企业与批购买方签订叼了销售合同舞（或劳务合铃同，下同）粗，并且销售格合同订购的饲数量大于或医等于企业持坝有的存货数瘦量，在这种依情况下，在遮确定与该项候销售合同直应接相关存货让的可变现净怨值时，应当邮以销售合同同价格作为其漏可变现照净值的计量萄基础。也就气是说，如果肌企业就其产骡成品或商品药签订了销售鹿合同，则该虫批产成品或趴商品的可变贸现净值应当胁以合同价格晨作为惹计量基础；鸦如果企业销访售合同所规忆定的标的物搏还没有生产稿出来，但持寄有专门用于叉该标的物生封产的原材料炊，其可变现薯净值也应当估以合余同价格作为饲计量基础。躬这里所讲的猪“逐销售合同择”敲是指固定销鸣售合同，如季价格固定、扯数量固定、晴标的物的规床格固定、交妥货地点固定漫等。弱京例个9驶：拖2007灌年舅9喜月光3遗日，新世纪塑公司与希望午公司签订了紫一份销售合狱同，双方约型定，或2008界年兰1碌月叼20感日，新世纪墨公司应按每耀台惰31000管0款元的价格向拿希望公司提湿供我W1乎型机器饮1品2泉台。退2007钳年装12叨月刃31嫂日，新世纪爆公司络W1由型机器的账饭面价值（成旨本）为搜2800闹000济元，数量为都10散台，单位成淡本挥为叙2800暖00俘元。炼2007库年抛12印月带31会日，攀WI按型机器的市填场销售价格话为颠3000祥00挂元／台。牲旺确定克W1饱机器估计售灌价的过程如糕下：缓根据新世纪巩公司与希望暖公司签订的星销售合同规叨定，该批简WI汽型机器的销哭售价格已由阔销售合同约复定，并且其挑库存数量小翁于销售合同撞约定的数量贴，因此，在槽这种情况下界，计算桃W1砍型机器的可蛋变现净值应印以销售合同服约定的价格婆3100宪000淘元（朽3100胃00抢×拢10庄）作为计量竭基础，即估映计售价为搜3100增000缩元。崖【注】假定虑新世纪公司班向希望公司峰销售雹W1蛋型机器预计浓的销售费用精为销售价格圾的塘10臭％，则溜2007商年浊1意2源月话31愚日新世纪公涂司鱼W1茎型机器的可巨变现净值＝捡31它×糕10招－抽0躁－万310炎×密10智％＝济279壳万元。该批恐W1万型机器的可位变现净值腥279挽万元低于其鉴成本泳280眉万元（就28健×躺10耕），发生减丰值耗1重万元。搁例垮10壳：虽2007榨年色12袖月贱26她日，新世纪百公司与希望似公司签订了觉一份销售合亮同，双方约袋定，拨2008剩年堪3拢月仇20没日，新世纪剂公司应按每订台袭3100窑00穗元的价格向寒希望公司提剧供拍W2凝型机器室10佩台。柳2007绞年要12术月这31煌日，新世纪池公司还没有高生钞产该批反W2出型机器，但败持有库存原是材料睁——D抓材料专门用马于生产该批抓W2喇型机器今10勤台，其账面株价值（成本梢）为里1440修00谢0您元，市场销扛售价格被1120眉000宰元。星扔确定表D进材料可变现丽净值计量基捷础的过程如牛下：尺根据新世纪眠公司与希望减公司签订的碧销售合同规搜定，解W2岸型机器的销走售价格已由驳销售合同约板定，新世纪肌公司还未生塌产，但持有清库存原材料甚——D记材料专门用锄于生产该批钳W2咐型机器，且闷可生产的作W2剃型机器的数胆量不大于销蜘售合同订购便的数量，因浸此，在这种种情况下，计画算该批原材时料灾——D天材料的可变骡现净值时，旺应以销售合霉同约定的生W2隶型机器的销拔售价格挑3100随000笨元（纳31000搁0飘×苏10决）作为计量祝基础。撞【注】假定钩新世纪公司豆将该批原材朋料雄—D央材料加工成兔W2瓜型机婶器，宝尚需加工成碰本总额为骗150晴万元，向希哥望公司销售帅该批寺W2少型机器预计全的销售费用哄为销售价格劣的槐10增％，则佛2007碍年握12夜月荐31抱日新世纪公替司专门用于梁生产船W2某型机器的库锣存原材料归—D银材料的可变钻现净值＝闯31务×垄10蹄－戒150疼－岁310昆×木10怨％＝肃129斜万元，该批估原材料丹—D惩材料的可变捡现净值邀129毅万元低于其缩成本害144用万元，发生话减值钟15匠万元。皇击（散2欢）如果企业们持有存货的任数量多于销盖售合同订购支数量，超出条部分的存货竭可变现净值沃应左当以产成品填或商品的一总般销售价格叫作为计量基碍础。胳胀在这种情况贿下，销售合图同约定数量竭的存货，应剧以销售合同糟所规定的价鸡格作为可变桂现净值的计屯量基础；超弟出部分的存场货的可变现炸净值应以一书般销售价格巧作为计量基齐础。泄例吐11抢：嗓2007插年蠢9下月衬3次日，新世纪傍公司与希望柄公司签订了打一份销售合壤同，双方约森定，缺2008旺年终1戴月跟20蜻日，新世纪庭公司应按每等台念3100严00汉元的价格向酬希望公司提盈供巾W1葱型机器羽12环台。浇2007肾年详12静月露31笋日，新世纪只公司袄W1撑型机器的账火面价值（成获本）为番3920稻000负元，数量为拍14造台，单位成株本为拦2800拢00贺元。抱2007啦年司1超2环月吐31滑日，篇W1青型机器的市撒场销售价格引为嚷3000干00葬元／台。具确定勺W1各机器估计售隆价的过程如轰下：翼根据新世纪消公司与省希望公司签责订的销庄售合同规定范，蚀W1外型机器的销削售价格已由蝇销售合同约冷定，但是其密库存数量大踪于销售合同花约定的数量进，因此，在疑这种情况下睬，对于销售昆合同约定数伞量（时12狱台）的编W1听型机器的可祸变现净值应完以销售合同傲约定的价格帅3720嘴000匙元（伪3100肌00河×来12凡）作为计量花基础，即估令计售价为怠3720才000岸元；而对于夫超出部分（贷2东台）的泛W1孟型机器的可耳变现净值应狗以一般销售你价格酒6000绝00世元（在3000双00个×换2撒）作为计赤量基础，即深估计售价为太6000拣00恼元。共【注】假定钞新世纪公司斗向希望公司露销售鼠W1翁型机器预计压的销售费用小为销售价格填的我8珠％封，争则使2007市年按12损月配31知日新世纪公额司腿W1唉型机器可变析现净值的计端算如下：部①合同部分虹12缘台罩W1翼型机器的可塔变现净值＝谢31羊×肌12品－何0活－互31渗×缠12涉×狭8涂％＝候342.2统4塞万元。该批面W1顽型机器的可嫌变现净值挨342.2幕4紧万元高于其判成本赞336疾万元（深28树×峰12械），未发生串减值。翁②超出部分释2付台认W1戚型机器的可雹变现净值＝渣30赴×敞2轻－返0她－术30宾×鬼2孝×渡8祖％＝妻55.2希万元。该批未W1芳型机器的可突变现净值汪55.2轮万元低于其繁成本莫56挨万元（失28耳×鹅2痛），发生减权值绸0.8饮万元踢（胳3迅）没有销售摧合同或劳务误合同约定的荡存货，其可爷变现净值应御当以产成品类或商品一般辅销售价格或就原材料的市怎场价格作为喂计量基础。掩例道12仇：凯2007把年茄12诸月慌31惰日，新世纪可公司快W3姜型机器的账进面价值（成苗本）为放2400纳000强元，数量为姿8惹台，单位成佛本为晕3000停00孙元。牢2007怀年崇12液月兼31林日，矿W3络型机器的市膊场销售价格萄为笔3200此00何元。新世纪尸公司没有签林订有关阅W3俭型机器的销葡售合同。昂确定彻W3绝机器估计售记价的过程如亡下：箩由于新世纪钞公司没有就治W3缴型机器签订修销售合同，剑因此，在这看种情况下，疼计算舟W3沾型机器的可剩变现净值应蒸以一般销售晚价格拜2560圾000船元（饶3200果00璃×魔8倡）作为计量每基础，即估清计售价为孟2560旨000许元。挨【注】假定房新世纪公司潜向希望公司滥销售察W3誉型机器预计高的销售费用配为销售价格士的雹10胖％，则典2007趋年督12皱月秆31英日新世纪公利司么W3安型机器的可梢变现净值＝搏32散×锹8凳－钻0睡－薯32析×照8市×造10回％＝哈230.4膊万元。该批右W1剧型机器的可谷变现净值殃230.4叠万元低于其却成本母240钢万元（我30走×迁8速），发生减长值钓9.6吩万元。后例垂13昏：抓2007曲年，新世纪厦公司根据市虚场需求的变丽化，决定停标止生产辛W2睛型机器。为抚减少不必要昂的损失，决捧定将原材料饭中专门用忠于生产踪W2斤型机器的外祥购原材料懂——D杯材料全部出梁售，愚2007杏年闪12敞月笛31巴日其账面价挠值（成本）张为熄2000坛000意元，数冈量为刷10高吨。据市场蚂调查，宋D拒材料的市场燃价格为兆1000府00暮元／吨，同匀时可能发生肤销售费用及幅税金湿5000尸元。疮邀确定袖D德材料可变现猫净值计量基乞础的过程如鸭下：受由于在这种宏情况下企业甲已决定不再漫生产稿W2章型机器，因真此，该批剑D谣材料的可变签现净值不能料再以膀W2昂型机器的销级售价格作为絮其计量基础润，而应按其画出售的市场授价格作为计验量基础。即渐该批呼D寺材料的可变枝现净值为兆9950玩00好元（允1000全00刘×网10雪－什5000层）。任【注】裁该批奥D纯材料的可变昏现净值＝拉10000蝇0隶×巾10-50邻00辞＝雕99500显0皇元，低于其色账面价值（沈成本）兰20000偶00狡元，减值拢10050所00随元。纳（三）傲享存货跌价准委备的核算拦1核、存货跌价陶准备的计提绞《企业会计引准则炉——浇存货》规定富，遥“句存货跌价准伯备应当按照魂单个存货项匙目计提线”泻。即，在一梳般情况下，赚企业应当按个每个存货项柴目的成本与敌可变现净值哄逐一进行比搁较，取其低诵者计量存货高，并且将成筛本高于可变延现净值的差促额作为计提哲的存货跌价士准备。企业谅应当根据管柄理要求及存勤货的特点，历具体规定存绑货项目的确险定标准。比臭如，将某一旨型号和规格鸣的材料作为凯一个存货项啊目望、将某一品斤牌和规格的禾商品作为一的个存货项目坚，等等。乱但是，在某娘些情况下，键比如，与具收有类似目的甩或最终用途穷并在同一地零区扰生产和销售已的产品系列辜相关，且难哪以将其与该吧产品系列的立其他项目区丛别仍开来进行估华价的存货，朝《企业会计咐准则桌——刘存货》规定搞可以合并计老提拒存货跌价准虹备。因为与型在同一地区果生产和销售巾的产品系列芒相关的，具捏有类似目的表或最终用途羡的存货，所贼处的经济环贸境、法律环降境、市场环多境等都相同鹿，这就意味筒着它们具有领相同的风险蔑和报酬。因陈此，在这种淹情况下，可伯以对存货进屠行合并计提提存货跌价准则备。菊另外，对于涉数量繁多、撑单价较低的怒存货，《企跃业会计准则珠——浅存货》也规恋定可以架按存货类别娱计提扬存货跌价准睁备。即，按郊存货类别的沫成本总额与妥可变现净值损总额进行比妥较，每个存浪货类别均取述较低者确定状存货价值。觉注意：期末核对存货进行阿计量时，如锐果同一类存采货，其中一把部分是有合剩同价格约定耳的，另一部盲分则不存在副合同价格，疲在这种情况韵下，企业应寿区分有合同白价格约定的嫩和窝没有合同价恭格约定的碌两个部分，恢分别确定其柴期末可变现连净值，并与伸其相对应的笨成本进行比何较，从而忠分别确定是尿否需计提存月货跌价准备考，由此计提伶的存货跌价抱准备不得相甲互抵销。缴[苏例吼14]:滨2003拿年痰11贵月旁5纲日，北方公迫司与西方公起司签订了一迟份销售合同倚，双方约定恶，韵2004融年和1给月搂10锈日，北方公破司应按每台典3篇万元的价格妈向西方公司龙提供厘A银商品煤10彩台。姨2003安年典12畅月夜31坊日，凳北方太公司紫A鲜商品的单位显成本为狠2.7占万元，数量御为莲15激台，其账面借价值（成本弄）为凑40.5旱万元。暴2003义年种12霜月瘦31愚日，泊A绿商品的市场航销售价格为菠2.8架万元，若销图售糟A您商品时每台机的销售费用踏为孩0.2遭万元。在上猾述情况下，驴2003匠年管12贪月方31隆日结存的粗15砌台越A悉商品的账面就价值为（趁）万元。女帅毁A.40挑推虫B.40.墙5条抛C.39活业瞒D.42多雅解析：有销婚售合同部分愚的绞A费商品的可变淋现净值＝（墙3估－曲0.2克）×边10杂＝贞28啊万元，成本旬为愤27循万元；无销详售合同部分号的园A筛商品的可变雁现净值计=敬（资2.8-0月.2订）×隶5=13刮万元辅，成野本贴=13.5歪万元。因此倾，葵2003穿年渔12习月奔31芦日结存的咸15陆台爹A恐商品的账面界价值江=27+1循3=40党万元庄季2碧、存货跌价奸准备的确认锻和转回同（第一攻期期末）看当可变现净割值低于成本音时（存货跌袭价准备的确祝认时点）援：须在当期穿确认存货跌虽价损失，记兵入农"裁存货跌价准乒备缎"颈账户。械（以后每期恭）期末翁对烧"箩存货跌价准底备为"魔账户的金额词进行调整，障使得旧"侮存货跌价准纽备急"尼账户的贷方姻余额反映期昨末存货可变供现净值低于怀其成本的差趴额。拿成本致—营存货跌价准堤备（期末余鸡额）唱=宝账面价值（拿成本与可变季现净值孰低允）遵其对应账户同为疼“诉资产减值损惑失结——闷计提的存货秩跌价准备胁”膝账户岭。迈【例愧15煮】某企业采肤用成本与可璃变现净值孰嫩低对存货进笨行期末计价愚。做2007御年年末存货卖的账面成本邮为越10000踪0朗元，可变现讨净值为台95000桑元，若“捏存货跌价准饮备坊”御科目余额为帮零，应计提窗的存货跌价块准备为暑5000战元。账务处删理如下：劳脖（第一期期驶末）燥2007虏年年末：煎庄贷铲借：资产减桨值损失敞——齿计提的存货凭跌价准备歇直5000鸦贷贱：存货的跌臭价准备休册焰5000狗洁（以后每期普）期末：穷假设腿2008调年年末夕存货的种类伞和数量、账插面成本和已炎计提的存货救跌价准备均担未发生变化莲（下同）颂，且存货的党可变现净值释为纸90000翠元，计算出顾应计提的存微货跌价准备阳为驱10000蝇（施10000矿0-900撑00勺）元。由于辜前期已计提辛5000枝元，故应补逃提存货跌价亿准备弟5000樱元。账务处源理如下：桂借：资锹产减值损失电——避计提的存货袜跌价准备枯青5000填贷谎：存货跌价闹准备急吃铺5000洁假设其他重条件不变，储2009蹲年年末持存货的可变嚼现净值为烂97000暴元，计算出缸应计提的存料货跌价准备腹300推0融（动10000棚0-970动00同）元，由于荡该存货已计谢提存货跌价邪准备为鲜10000没元，因此，塘应冲减已计园提的存货跌兔价准备面70芽00拌（施10000魂-3000虑）元。账务挑处理如下：文借：存货跌却价准备捉储吗7000质贷：资产湿减值损失穗——捉计提的存货集跌价准备除孤7000绢假设其春他条件不变捆，银2010令年年末风存货的可变忆现净值为雨10100博0尼元，根据以班上材料闪2010驴年年末应冲遵减已计提的供存货跌价准免备鞠3000立元（以煮"片存货跌价准可备匪"幼科目余额冲扁减至零为限湖）。账务处罪理如下：爷借：存货跌戏价准备量秤听3000重贷：资产鱼减合值损失坏——维计提的存货盗跌价准备扶姐3000止某企业采用尤成本与可变杆现净值孰低径法对存货进当行期未计价驼，成本与可像变现净皂值按单项存载货进行比较织，介2002必年骨12博月炸31级日，甲、乙液、丙三种存垃货的成本与丑可变现净值或分别为：岸甲存货成本橡10姨万元，可变和现净值针8荡万元；妹乙存货成本底12木万元，可变芦现净值喊15捞万元；略丙存货成本疮18申万元，可变唇现净值隐15岩万元。谢甲、乙、丙量三种存货已搜计提的跌价勒准备分别为另1旧万元、咸2裂万元、琴1.5孔万元。假定塌该企业只有乐这三种存货扑，报2002占年柳12疼月赖31恋日应补提的已存货跌价准破备总额为（熊）万元。封解析：应补沈提的存货跌陵价途准备总额＝肾[词（逃10-8形）万-1]-2烧+[(1由8-15)私-1.5]醒=0.5箱万元聚3惜、存货跌价饰准备的结转律企描业计提滨了存货跌价疾准备，如果饿其中有部分糊存货已经销的售，或因债辅务重组、非泉货币性资产灰交换转出，暗则企业在结印转销售成本凑的同时，应鱼结转对其已惩计提的存货女跌价准备。弓发出存货结台转存货跌价锣准备时，借犹记要“距存货跌价准颗备通”嘱科目，贷记桶“体主营业务成括本齿”昨、胀“芬其他业务成渐本喜”偷、输“荡生产成本翼”棒等科目。（的注意这里的爪变化，原来胶结转时冲当务期费用）守如果按存货颈类别计提存蜂货跌价准备稼的，也应按暑比例结转相蛮应的存货跌忍价准备。物器三、存货清短查贯盘盈的短存货，隶借记柳“泛原材料休”荷等科目，贷吗记踪“减待处理财产诚损溢丈——旅待处理流动兽资产损溢氧”挺科目；窃汽按照规定程翁序批准转销非时，借棍记篮“廉待处理财产绞损益兄——默待处理流动扇资产损溢便”裁科目，贷记伞“饱管理费用镰”石科目。炉盘亏和毁损缓的存货，甲借记鹊“浓待处理财产减损溢现——猜待处理流动忧资产损溢榜”屯科目，贷记赤“四原材料傅”临等科目。混睬按照规定程震序批准转销蛛时，其净损旨失应区别不屠同的情况处美理，即借记挺“绑管理费用趁”撒科目（一般撞经营损失部羽分），借记病“遇营业外支出趋”铺科目（非常类损失部分）瞧；下母按全部净损朽失，贷记款“栋待处理财产挡损溢汁——北待处理流动仇资产损溢抢”假科目。钱糠献第四节祖兵翼披缸犁露尘企业应当在雹附注中披露坐与存货有关辟的下列信息怎：餐（一）塔各类存货的哑期初和期末显账巷面价值。蹈（二）桃确定发出存腐货成本所采尘用的方法。猪（三）娇存货可变现烟净值的确定集依据，存货问跌价准备的液计提方法，导当期计提的菠存货跌价准菌备的金额，绸当期转回的驱存货跌价准近备的金额，跑以及计提和蒙转回的有关松情况。钉（四）榜用于担保的塔存货账面价冈值。命仔振堤恭谢旋衔寒谢携企业会计准谁则第西18冠号湖所武竖得杰唤税领南昌大学会菜计系余朝晖爷一、所得税椒会计的概念横和方法施1.崖所得税跌会计香所得税会计球是针对会计芽与税收的不弄同，解决如馆何确认资产淘负债表中递磁延所得税和喘利润表中所拌得税费用的控规定。允2.夹资产负修债表债峰务法帐资产负债表匀债务法是指妇从资产负债权表出发，比株较资产负债蜡表上资产、尝负债按照会糊计准则确定什的账面价值奔和按照税法照确定的计税傻基础，将两迹者之间的差删额确认为应齿纳税暂时性细差异与可抵脚扣暂时性差味异，进而确生认相关的递寻延所得税负觉债与递延所探得税资产。墓3.涛资产、负债遵的计税基础鞠资产的计税括基础，是指田企业收回资翅产账面价值泻的过程中，升计算应纳税脑所得额时按第照税法规定伞可以自应税前经济利益中匀抵扣的金额先（即未来发失生时可以税位前抵扣铁）；乖负债的计税井基础，是指捎负债的账面麦价值减去未作来期间计算舟应纳税所得胀额时按照税鉴法规定可予比抵扣的金额闷（即未来发文生时不得柜税前抵扣）仙。记从本质上来吓看，该方法毕中涉及两张富资产负债表锯，一个是按怠照企业会计亏准则规定编犁制的资产负伏债表，有关做资产、负债鞭在该表上以抖其账面价值阳体现，另外厕一个是按照砌税法规定进渗行核算编制劳的资产负债冠表，其中资捐产、负债列绍示的价值即个为其计税基演础。授4.好所得税费用笛的确定幅利润表中所剑得税费用（咽不包括直接播计入所有者阔权益所得税句影响）＝当抗期所得税费辫用＋递延所倘得税费用；愤其中：当期贼所得税费用倦＝当期应交敬所得税；前递延所得税时费算用＝当期递腰延所得税负极债发生启-羡当期递延所扭得税资产发锤生＝（递延减所得税负债拦期末数匙-似期初数）陷-铲（递延所得责税资产期末穷数曾-夹期初梁数）音（不包括直梯接计入所有塌者权益所得从税影响）贴5.清资产负债表吧债务法和收奖益表债务法垂区别播（句1私）核算观念窝不同偿安羞促资产负革债表债务法胖从资产负债特观出发，认咳为每一项交糖易或事项发兴生后，应首下先关注其对压资产负债的尖影响，然后份再根据资产潜负债的变化缩来确认收益塞（或损失）桃。所以资产序负债表债务萌法认为，所西得税会计的省首要目的应系是确认并计货量由于会计第和税法差异揉给企业未来专经济利益流越入或流出带组来的影响，松将所得税核禁算影响企业鹰的脑资产和负债狐放在首位。珍而收益表债辩务法从收入糊费用观出发射，认为首先促应考虑交易赖或事项相关做的收入和费殃用的直接确眠认，从收入珍和费淘用的直接配缸比来计量企避业的收益。喜我国过去对获企业评价一英般强调利润闸指标，核算锋观念更多地付侧重收入费像用观。但是杠随着我国经丢济环企境的变化和敌会计准则与寺国际趋同，撤收入费用观使逐步被更为招科学的资产横负债观所取恭代。此次在舱新《企业会悼计准则第倦18地号豪-诵所得税》准饮则中明确指阿出企业所得狗税核算采用和资产负债表壶债务法，可罗以说是我国舱在制定会计指准则和会计螺核算中由收慌入费用观向偏资产负债观府转变迈出了斥极大的一步所。模俩（付2百）核算基础贩不同占能爽纱所得税缠会计研究的永是按照会计持计算的税前暂会计利润与唇按照税法计逝算的应税所蜓得之间的差食异进行会计瓶处理的方法果。收益表债迈务环法从收入和墓费用的会计墓确认标准与澡税法确认标罪准的差异出饮发，将税前放会计利润与轿应税所得之反间的差异划的分为永久性灭差异与时间疼性娇差异，时间愁性差异是指苏由于税法与悟会计在确认题收益、费用啄或损失的时条间不同而产礼生的税前会隐计收益与应逐税收益的差拾异，所反映刘的是当期差健异，时间性朝差异强调差济异的形成以算及差异的转桂回对本期所因得税费用的肆调整；而资犬产负债表债衰务法从资产忠与负债的确端认出发，采宜用暂时性差朱异取代了时币间性差异。窜暂时性差异疼指资产或负米债的计驼税基础与其宋账面金额之宿间的差异，另强调差异的凑内容及对期抢末资产负债垃的影响，所将反映的是累乒计差异。故聪称二者的核明算基础不同陶，收糠益表债务法侮以时间性差吵异为依据，岛将时间性差夕异对未来所无得税的影响偶看作是对本慕期所得税费桐用的调整。太而资产负债杯表法是从暂机时性任差异的本质和出发，分析搂暂时性差异戒产生的原因淡以及对期末答资产负债的滨影响。刊略（惑3乞）核算的范赏围不同矿各形麦收益表湖债务法以时劝间性差异为巡依据，而资泳产负债表法永是从暂时性狗差异出发，额时间性差异榜和暂时性差界异核算的范堪围是不同的蛙。所有的时鲜间性差异都揉是暂时性差浅异，而暂时程性差异除了脏包括时间性停差异，还采包括非时间决性差异。主幕要包括：亮滴第一，途子公司、联嫌营企业或合腰营企业没有烤向母公司分鸡配全部利润亚；横踪第二，筑重估资多产而在计税嚷时不予槐调整；僚态第三，荷购买法企业巴合并的购买恭成本，根据珠所取得的可壶辨认资产和顺负债的公允柳价值分配计合入这些可辨漂认资产和负夜债，而在计间税时不作相弓应调整；聚墨第四，悼作为报告企迁业整体组成软部分的国外纪经营主体的世非货币性资隐产和负债以沾历史汇率折逼算；点基第五，踩资产和负债祖初始确认的性账面金额不