企业审计重大事项概要

涌时间洁发布时间园执行时间荐备注拳制定脖1998-绕10宫1999-叛1-1代事务所脱钩及改制锋第一次修订女2006-丸12挪2007-劈1-1倚新审计准则睡实施额第二次修订灯2007-兴1桑2饮2008-跨1-1愈新底稿指南熟发布推第三次修订伤第四次修订炕第五次修订审计重大事项概要（天职国际业规302号）1．制订依据。编制审计重大事项概要是本所审计业务流程中的一个关键控制点，也是《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的基本要求。2．规范对象。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。重大事项通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。挖3．适用范万围。适用于尼财务报表审前计业务，换A、B类项彩目按标准执绑行，C类项博目经项目负宏责合伙人批道准可以简化缸执行，D类住项目按滥业规208增号返《小规模企缴业审计工作裁底稿触模板嘴》执行；蒙其他业务参先照执行。座4．本规程举的内容包括名了大部分审护计总结的内咳容，因此，暖一般情况下晌，可以不再这编制审计总报结。盟审计重大事仍项概要扎被审计单位缺名称：唤期间及截止展期:斤一阳、进企业基本情钱况怜指南甘：扑本部分主要苦列示在审计牧过程中发现式客户企业基踢本情况发生犯重大变化或余重大事项而坊在审计策略笋书等文件中投未提及的情位况（应详细泊记录）；如白果企业基本骑情况在批准沉的审计策略刃书上有详细版记载的，可莫以简略描述膀并注明马“观参阅审计策可略书民”六。被审计单给位的企业基歇本情况，包珍括股权比例脆、组织结构罗、经营范围库、产品特点忽等内容(范事围及内容与瓦审计策略书漂一致)。遮二桐、辩重要账户余局额及比率分逼析（摇即报告阶段独的合理性分顶析，腰此部分可用筹附件形式）肌指南：根据旧重要性原则航对重要账户疏余额和主要间财务比率进静行分析，关宅注重大或不极寻常波动。元本节内容是添对审计策略与书所列示项沾目的进一步帽分析。筛如果是非A沟类公司，一描般只需报告始如下科目的辈核算内容、默变动原因和经产生的影响胖：资产负债匀表科目余额萝占总资产的反10％以上贿且该科目两存年间的变动大超过20％植，损益表科接目占利润总赵额10%以酸上，以及可述能存在重大岩风险或者异此常事项的科朗目。秋如果是A类秆公司，一般悦需报告如下偿科目的核算锈内容、变动殖原因和产生扭的影响：资棉产负债表科录目余额占总刘资产的5％舅以上，损益膏表科目占利国润总额10低%以上所有傲科目。刻如果是出具删合并报跑表岂，应以合并满报恒表采为基础分析挪。举例：问1茎．戚科目变动映损益表(调掩整后)犯项目湾索引死2007.制1-12省2006.桑1-12润变动值猜变动比率%浴主营业务收价入扬主营业务成扣本胀主营业务毛隆利颈毛利率%拉营业版税金及附加适营业费用矿管理费用彩财务费用先经营利润累其他利润俊0监0劫利润总额船0盼0浸0劈0忆资产负债表纯(调整后)峡资产弹索引素2007.跟12.31拴2006.考12.31冰变动值鸽变动比率%谊应收账款析其他应收款诵存货售其他流动资武产艘流动资产合崖计眉固定资产原嫂值跑减：累计折组旧慎固定资产净圣值郊减：固定资唐产减值准备卧在建工程听无形及其他帮资产昏资产合计揭负债和所有英者权益誓短期借款题应付款项蠢应交税魔费婶长期借款绢其他负债满所有者权益骄负债和所有旷者权益合计穗上表各项目避核算内容、包变动原因及幸可能产生影瑞响的注释。愁（序号与表净中索引号相阳同）傍2嘉．坟主要财务数呼据的比较及胆相关分析说贺明懒比率趋势分庙析（列示年牵初、年后及饲对比）对某仅些重要指标智的波动应作渡详细分析，注将重大影响原因素及影响合程序量化并趴判断其合理增性，以确定修审计应重点睁关注问题及晒应对措施。悔相关指标的槐选择及分析突方法应根据弓企业具体情列况由椅项目腿负责合伙人沿和首项目蜜负责经理确邪定，鼓励获饱取同行业相醒关数据进行励比较分析。悲盈利能力指兔标岸毛利率=要（销售收入框净额-销售罗成本）/销耻售收入净额植净资产收益活率=净利润宪/期末净资暂产婆销售利润率笋=利润总额努/销售收入烤净额垃总资产报酬否率=净利润棉/期末总资游产额搏财务状况及胁偿债能力渔流动比率=怖流动资产/勺流动负债桃速动比率=死（流动资产普-存货-待芽摊费用）/添流动负债劝资产负债率诵=负债总额乐/资产总额墙经营能力及么经营状况次存货周转率型=销货成本垄/平均存货备余额踏应收账款周慕转率=销售医收入净额/阶平均应收账序款余额晴总资产周转汪率=销售收帝入净额/平梢均总资产余怜额蹄现金流量情失况至现金等价物迁净增加或减但少额渴每股或净资往产（元）现舍金及现金等机价物净增加巾或减少额狼3昆．倦总体评价闹根据上述分扭析得出总体剂对企业重大衰相关方面的售评价蹈，并判断是挤否与所了解驰到的企业的块情况相符。芒3.1蝴峰企业持续经净营能力抗3.2风灌盈利状况、为能力及趋势慢，经营状况则及发展潜力敌3.3欠贝现金流量及谱偿债能力颗3.4饰惰其他潮三夕、葵审计调整分与录以及建议流指南：一般换可列示重大掘调整事项及起其对损益及愈净资产的影催响，重分类默调整，其他姓调整可见附狮件；如调整蛇较多，经亡项目顽负责合伙人算同意也可直绒接附调整分唉录汇总表。举例：缩审计调整分准录汇总档项目晶200乔7浪-12-3烟1灌200经6沸年度恨净资产惊净利润通原报表金额娱贷款呆账准究备强贷款呆账准扑备-应收租觉赁款过待处理抵债浑资产减值准咐备为开办费调整愚影补提固定资强产折旧采补提职工福婚利费现固定资产减昼值准备箱其他瓦合计哭调整后报表正金额径四幸、安重大会计问搞题、审计风义险及重要审阶计区域各1柴．学重大会计事闸项及相关调棵整夹指南：绘比包括合并范今围变化最、重大会计驻政策扰会计估计借变更胳、会计差错蛛更正、顾重大资产处缺置、收购顿等帖2残．勾在茅审计策略书东中列明的重捎大审计区域扁及相关调整杆事项故指南:后缺逐一列明在植审计策略书我中提及的每昂个重要审计角区域的情况兵，特别关注色重大调整、渡重大判断事粱项等，在审召计年度期间寒内的变化情薯况，我们为独规避风险所优采用的具体舒审计策略和逗重要审计程培序，审计结夏论是什帆么叠以及可能对那报告产生的闯影响和对策贝。罗3巧．略在审计过程鹅当中发现的森其他稻重大问题及袋相关调整逝指南:钉训逐一列明每训个重大问题辜的基本情况北，特别关注溜重大调整、商重大判断事旁项、关联交母易、资本承即诺、持续经夏营和期后事施项等等，阐傻述我们为规蹄避风险所采强用的具体审前计策略和重五要审计程序虽、审计结论酱是什刻么陕以及可能对结报告产生的等影响和对策再。斥五召、葱对审计整体谨策略的复核狼与评估（范终围同荣审计策略书区）量指南：蒙巧在出具审计息报告前应对店审计策略书分中确定的垮总体佳审计策略和摄重要性水平妙的适当性、眼合理性与针无对性进行复桐核与评价；臂以确定计划锋阶段所确定右的相关审计邪策略是否恰裤当，是否符视合审计准则概及风险控制羞要求。如审得计过程中或智完成阶段对泳其进行修订港则说明审计足过程中对审葡计策略和重间要性水平进春行修订的原趴因和具体金姻额。对下年太度审计的建窜议和参考意因见。即1倚．局进一步执行全风险评估程耕序后对原审狂计假设、判惊断的修订情侧况念2鼓．挤对内部控制戚依赖程度的言选择的复核活及评价安举例：根据搁我们计划阶醒段对内控情库况的了解，同以及现场审加计时对企业肠内部控制相鼻关层次，相鞋关循环的了奔解、记录、戒测试与评价摸，其结果基馆本满意，并属支持（不支末持）计划阶般段所确定的员对内控依赖拘程度的审计焦策略，不存珠在/存在因半现场测试结努果与预期存晚在较大差异款，需要调整暂（修订）审之计策略的重唇要情况。婆3欠．菜重要性水平握举例：根据医我们审计现穿场工作的具环体情况，以鞋及对审计结辣果的综合汇鹅总情况，我萄们认为计划姨阶段所确定鸣的重要性水墓平是恰当的贼（应做相关切调整，调整骗后重要性水穗平确定为：籍XX蓄万元口）。4．其他修六旺、功审计整体风排险评估与审栽计意见零1贵．召审计整体风僚险评估爽指南：对整颤体审计风险业予以全面评爱估，说明整鱼体审计风险抹程度，审计术对风险控制将程度，可能治未得到控制台（遗留）风端险方面及其赏对报告意见狡的影响。店2鞠．肯审计意见类足型济标准无保留线；带熟强调事项段阴无保留；保衣留；研无法束；否定岩3海．理如为非标准物无保留意见执应详细阐述房其理由向4版．歇其他需说明丙的事项榴（1）舞如果为IP逢O，应报告榆发起人情况证，公司股权应设置，剥离挂重组情况以限及其他一些巧可能存在的用法律问题。谊（2）诉如果为上市消公司年审，萄应说明是否半已经按当年季披露要求复袋核过工作底春稿，不存在龄任何报告披葱露方面的障伐碍。盛七、导致难放以实施必要罗审计程序的神情形洗提示：描述射导致难以实纤施必要审计架程序的情形区及其解决方诸法，但需要备考虑和审计吊意见一致性怀。拔八杀、踏项目目标与蝶客户期望满柔足程度（同灶审计策略书则）闲指南：与客箭户的关系；腐客户的反馈财意见；我们疼提供增值服依务的情况（饼包括管理建片议书的情况盏）。段1卡．抖项目完成情所况及达到项何目目标程度塑2潮．削客户对服务团的要求与期骤望的满意程着度以及我们太所提供的相晨关增值服务既情况举例：踢准时提交报鸣告松保持持续有传效的沟通筑事先了解我驼们相关计划闷与安排辩对内控给予炭充分的关注章，并提交管团理建议书天对会计核算缓政策、程序叙方法予以关半注等争3喜．金客户其他主组要反馈走意见及对今内后或后期服予务要求剃九真、唤管理与组织手（同祝审计策略书避）1．收费建指南：主要丢说明费用确吐定情况，已眠收费及后期嫂收费确定情井况是否存在摩障