主要税种的计算

主要税种的计算一、增值税（一）增值税的概念与分类增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照《增值税暂行条例》的规定，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人★在中国境内销售货物（销售不动产除外）或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。（三）增值税税率★增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用税率外，基本税率一律为17%。（四）增值税应纳税额★★增值税一般纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，等于当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额1、销项税额销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×适用税率例：A公司为增值税一般纳税人，销售一批货物，不含税销售额为20000元，增值税税率为17%。则：A公司销售该批货物的销项税额=20000×17%=3400（元）2、销售额盯销售额国是指增值税收的计税依据羽，包括纳税撞人销售货物钻或提供应税山劳务向购买梁方或接受劳呀务方收取的姓全部价款和推价外费用础，但眉不包括向购状买方收取的酬销项税额和围其他符合税味法规定的费体用木。蔽如果销售货彩物丛是讯消费税应税芬产品愉或朵进口产品伯，则裂全部价款中姓包括消费税祖或关税。煮若一般纳税驾人销售额包豆含增值税，亭则：企不含税销售繁额项=祥含税销售额棒÷巾（樱1+迈税率）层例：停A蒜公司为增值站税一般纳税刃人，销售一挽批产品，向示购货方开具毯一张普通发跌票，金额为锁46800糊元，增值税臂税率为奖17%漆。远则：不含税塌销售额谋=4680车0准÷报（1+17浴%）=40棋000（元掩）鹊销项税额=补40000坝×钢17%=6桌800（元验）筹3俩、进项税额资进项税额飞是指纳税人杜购进货物或纳接受应税劳何务所支付或梳负担的增值肉税额。捆除税法规定顿不得抵扣的保项目外袖，牢准予抵扣的胁进项税额主沫要有此：忍增值税一般只纳税人购进定货物或应税蝴劳务的进项黑税额，为从赵销售方取得芒的增值税专芽用发票上注肝明的增值税窗额丹。伤增值税一般拜纳税人进口页货物的进项旦税额，为从弄海关取得的饺完税凭证（桂进口增值税拣专用缴款书季）上注明的驴增值税额。毒增值税一般云纳税人向农田业生产者购崇买的免税农汤产品，或向研小规模纳税竞人购买的农杠产品，只准予按照买门价的琴13%荐的扣除率计翼算进项税额歪。现增值税一般捉纳税人外购典或销售货物召（固定资产砌除外）所支艇付的运输费魂用（代垫运辱费除外），泼根据它运费结算单岭据根（运输费增叼值税专用发跨票）禽所列运费金脾额肚，依晚7%稳的扣除率计却算进项税额谣准予扣除着。但轮随同运费支挺付的装卸费和、保险费等狸其他杂费不木得计算扣除侨进项税额。泻例：伶A渐公司为增值尺税一般纳税姜人，购进一堪批材料，取倒得增值税专届用发票，注至明买价为萍20000崖元，增值税挽为卸3400形元，另支付锦运杂费欧1200劳元，其中运柴费为煤1000暴元。嫂则可抵扣的秩进项税额膨=3400转+1000蚊×迫7%=34趋70（元）猪例：霸A败公司为增值铃税一般纳税胡人，本月进沿口产品闷20000掀0日元，海关征痒收增值税岗34000吵，发生运费初2000挨元、装卸费退和包装费仿500册元；向农业和生产者购入河免税农产品社30000另元；购入原颠材料糠30000摩0剧元，增值税路专用发票上勉注明的增值肿税额为笔51000嫩元。本月销舞售产品胃1其00000抬0遥元，适用的刷增值税税率葬为兄17%秀，则该企业杀本月应缴纳纪的增值税是美多少？封答：本月增跪值税进项税舰额丸=3400桑0+200彩0零×舍7%+30喷000押×惩13+51恶000%=异89040珍（元）止本月增值税纺销项税额=跨10000秘00繁×催17%=1绵70000墙（元）市本月应缴纳半的增值税额豪=1700缝00-89许040=8块0960（申元）晕（五）增值刊税小规模纳隶税人埋对于经营规起模较小，年患销售额在规杀定标准以下物，并且会计葡核算不健全陡，不能按规然定报送有关包税务资料的涛增值税纳税助人，为小规燥模纳税人。伏小规模纳税议人的认定标坚准如下：发从事货物生炊产或提供应诚税劳务的纳地税人，年应惨征增值税销倍售额在捞50料万元以下侧（含本数）旷的。阿其他的增值趁税纳税人，亩年应税销售概额在治80翁万元以下明的。砌年应税销售恩额超过小规距模纳税人标呀准的其他个运人按小规模板纳税人纳税漂；非企业性剩单位、不经殖常发生应税饿行为的企业高可选择按小波规模纳税人秩纳税。控小规模纳税惭人增值税征由收率统一为戴3%勉.骡例：腹B须公司为增值图税小规模纳蜘税人，战2010霞年男6装月销售产品感，开出普通魂发票，金额拴为搬10300标0猎元。杜则：不含税唱销售额珠=1030相00类÷冒（1+3%尊）=100靠000（元希）贿本月应交增寨值税额=1筋00000视×叙3%=30沸00（元）怜注：临销售货物时猾，若开具增室值税专用发锋票，则价税揪分离，专用给发票上注明众不含税的金甚额和增值税纹额。若开具退普通发票，庆则发票上注朗明的金额为袄含税的金额侦。二、消费税堡（一）消费兽税的概念与属计税方法令消费税是指径对消费品和驱特定的消费夕行为按消费挖流转额征收态的一种商品切税。我国现徒行消费税是婆对我国境内自从事生产、劳委托加工和志进口应税消氧费品的单位先和个人，就陡其应税消费孙品征收的一家种税。睁消费税计税岔方法主要有雄：从量定额奥征收、从价狼定率征收、枣从价定率和坡从量定额复常合征收三种欣方式。连（二）消费断税纳税人榜偶★坟在中国境内订从事生产、渠委托加工及舌进口应税消哨费品的单位替和个人，为盏消费税纳税储人。聪（三）消费挠税税目与税熔率坝1列、消费税税装目班贫★销我国消费税盆税目共有弦14玩个：很烟、酒与酒辟精、化妆品签、贵重首饰绳及珠宝玉石征、鞭炮及焰区火、成品油星、汽车轮胎怪、小汽车、师摩托车、高内尔夫球及球侨具、高档手指表、游船、极木制一次性喇筷子、实木势地板。强2真、消费税税残率照消费税采用垃比例税率和珠定额税率两勤种形式。蝴（四）消费彼税应纳税额低赴★★丰1丑、箱实行从价定衰率征税的应漆税消费品巨，其柜计税依据是启含消费税而购不含增值税共的销售额亚（即消费税叔的销售额与孟增值税的销森售额一致）碍。识销售额，即推应税销售额赚，是纳税人所销售应税消火费品向购买消方收取的全翻部价款和价正外费用。寺应纳税额冤=漏销售额蚂×桨消费税剧税率肺若销售额是篇含增值税的度销售额，则中要将含税销锣售额换算为较不含税销售皇额。片应税消费品元的销售额竞=芝含增值税的脑销售额真÷送（1+增值曾税税率或征讯收率）如进口应税消馆费品应纳增悠值税、消费杜税的计算：乞组成计税价躁格=（关税渔完税价格+拉关税）波÷恼（1-消费车税税率）尸应纳增值税藏=滚组成计税价详格激×融增值税税率牺应纳消费税责=扁组成计税价汤格败×色消费税税率篇例：某公司仙为增值税一点般纳税人，进销售一批应绳税消费品，炒开具增值税胶专用发票，嚼注明价款房20000温元，增值税下额为昆3400叙元，其适用须的消费税税灯率为糖10%血。沸则其应交纳朽的消费税为怜：题20000音×完10%=2架000（元并）套例：某公司伪为增值税一剪般纳税人，燕销售一批应障税消费品，日向购买者开粥具了一张普坟通发票，金顽额为训46800歌元，其适用贷的消费税税愤率为亩10%震，增值税税债率为虑17%舱。燥则：不含增寸值税的销售炊额叫=4680祝0惹÷划（1+17女%）=40齿000（元镜）锣应纳消费税丛=4000心0蚕×坛10%=4付000（元扎）串2、竞实行从量定浴额征税的应贴税消费品存，伤其计税依据邪是销售应税锣消费品的实肥际销售数量婚。核应纳税额=况销售数量魄×旷单位税额饲例：某公司葛销售黄酒5项吨，每吨适岩用的消费税明额为240昼元。胆则其应交纳湿的消费税额照为=5碗×节240=1艇200（元罚）习3、从价从解量复合计征贤应纳税额=技销售额艺×察税率+销售殖数量浮×国单位税额答4、应税消荡费品已纳税间款扣除顿应税消费品沙若是衰用轿外购（或委爹托加工收回抬）已缴纳消佛费税的应税义消费品拔连续生产出演来的府，在对这些虚连续生产出冷来的应税消亚费品征税时编，按毫当期生产领昨用数量炎计算脚准予扣除畏的外购（或窗委托加工收词回）应税消页费品骨已缴纳的消浊费税税款折。前例：某企业盆本月购入已沃交纳消费税房的甲材料3汇0000元让用于生产A放应税消费品支。甲材料适搂用的消费税接税率为20蠢%，本月领禁用2000绘0元用于生般产A产品。璃A产品不含龙增值税的售阵价为420侧00元，其财适用的消费繁税税率为3栋0%。缓则该企业本摄月应交纳的演消费税税额础=4200贱0兴×岔30%-2冈0000条×胳20%=8来600（元脉）三、营业税卸（一）营业念税的概念及匙特点碎营业税是对辫在我国境内祖提供应税劳岗务、转让无剂形资产或销窝售不动产的售单位和个人追，就其所取察得的营业收悔入额（销售库额）征收的友一种流转税哄。庆（二）营业阁税纳税人抖★销在中国境内价的提供应税主劳务、转让徐无形资产或情销售不动产聪的单位和个扔人，为营业朝税的纳税人斩。成加工和修理龙修配劳务属浆于增值税的摧征收范围，竞单位或个体节经营者聘用惰的员工为本吃单位或雇主蜘提供的劳务劈，不属于营迈业税的应税假劳务。云（三）营业顽税税目、税胸率村1、营业税放的税目裂★衰交通运输业世、建筑业、待金融保险业骑、邮电通信扔业、文化体伴育业、娱乐拥业、服务业弃、转让无形矩资产和销售井不动产。骗2、营业税断的税率玻★惊税率为3%罗的行业：交均通运输业、塌建筑业、邮母电通信业、膀文化体育业逗税率为5%踢的行业：金欧融保险业、昨服务业、转宝让无形资产听和销售不动酷产找税率为5%偷——长20%的行甚业：娱乐业忽（四）营业软税应纳税额优斤★★钳营业税的计戴税依据是咱营业额气，营业额是容纳税人提供转应税劳务、散转让无形资丰产或销售不虫动产向对方惠收取的全部爷价款和价外驰费用。春价外费用包堤括向对方收阅取的手续费华、基金、集粱资费、代收跟款项、代垫盲款项以及其差他各种性质剧的价外收费旦。倡营业税应纳难税额=营业垂额熄×尸税率骨例：某企业舒10月份取苦得销售房屋拼收入300骗0000元柳，转让专利备权收入20亩000元，破提供运输服摊务收入15棕0000元得。爸该月应纳营碑业税=30骡00000习×陆5%+20赔000惑×毕5%+15仁0000兼×贼3%=15敢5500（缓元）雷四、企业所寺得税烫（一）企业显所得税的概沿念敬企业所得税膜，是对我国屡境内的企业摘和其他取得蓄收入的组织挠的生产经营忘所得和其他妈所得征收的屯一种税速。青根据《企业蚕所得税法》弟的规定，企暂业分为居民添企业和非居暂民企业。居的民企业是指欠依法在中国美境内成立，乓或依照外国远法律成立但骤实际管理机裕构在中国境匙内的企业。表非居民企业暖是指依照外真国法律成立喇且实际管理镜机构不在中黎国境内，但征在中国境内脚设立机构场安所的，或在色中国境内未前设立机构、拼场所，但有逝来源于中国识境内所得的坡企业。扰（二）企业异所得税的征鹿税对象淡★毅中华人民共择和国境内的巷企业和其他敞取得收入的排组织，均为蚀企业所得税车的纳税义务师人。馒企业所得税寿的征税对象丧是顺企业的生产挑经营所得、巾其他所得和趴清算所得山。席（三）企业蜡所得税税率飞率★★涉企业所得税奇实行比例税何率。企业所纳得税的基本剂税率为25都%，适用于株居民企业和落在中国境内把设有机构、留场所且所所泼得与机构、舰场所有关联腹的非居民企旋业眯。棕小型微利企需业实行的企亩业所得税税钉率为20%煮。马（四）企业采所得税应纳芹税所得额工★★哨应纳税所得掌额是企业所宽得税的计税生依据。应纳防税所得额为谋企业政每一纳税年绘度的收入总筛额，减除不够征税收入、壶免税收入、晃各项扣除，蝶以及允许弥画补的以前年樱度亏损后的必余额楼。戒应纳税所得慎额=收入总沉额-不征税净收入-免税馅收入-各项努扣除-以前规年度亏损陪企业应纳税虽所得额的计悟算，应当以膏权责发生制路为原则。饿1、收入总肚额颗收入总额，控是指企业以欠货币形式和除非货币形式晓从各种来源抖取得的收入阴。其具体包艇括尖销售货物收均入、提供劳泽务收入、转群让财产收入渡、股息红利云等权益性投竭资收益、利废息收入、租谎金收入、特桑许权使用费认收入、接受兵捐赠收入以睬及其他收入语。臭2、不征税消收入痕不征税收入计，是指国家巧为了扶持和授鼓励某特殊遣的纳税人和科特定的项目塑，或者避免忘因征税影响采企业的正常级经营，对企升业取得的某缴些收入予以巨不征税或免谱税的特殊政锯策，以减轻煌企业的负担魄，促进经济窃协调发展。斗例如，册财政拨款、凳依法收取并木纳入财政管砍理的行政事清业性收费、巡政府性基金哲等。锡3、免税收帮入疏免税收入包怨括值国债利息收军入，符合条每件的居民企演业之间的股围息、红利等牢权益性收益输，缘在中国境内旋设立机构、叮场所的非居静民企业从居竭民企业取得丸的与该机构削、场所有实咬际联系的股准息、红利等投权益性收益徒，符合条件撤的非营利组抗织的收入托等。疲4、准予扣阿除的项目卵企业实际发燃生的与取得拥收入有关的腐、合理的支折出，包括胆成本、费用究、税金、损沿失和其他支难出阀，准予在计副算应纳税所朽得额时扣除屠。妖5、不得扣宰除的项目酷不得扣除的姿项目哲包括债向投资者支类付的股息、板红利等权益聪性投资收益惑款项，企业胞所得税税款砍，税收滞纳藏金、罚金、畜罚款和被没侨收财物的损特失，超过规身定标准的捐园赠支出，与胃生产经营无母关的各种非艇广告性质赞备助支出，不千符合国务院阅财政、税务优主管部门规她定的各项资星产减值准备肠、风险准备不等准备金支怨出垦等。捡公益性捐赠贱在年利润总头额的12%旅以内的部分醉可以扣除，言超过部分及颠其他对外捐纸赠不能扣除诱。封6、亏损弥普补忧企业某一纳枪税年度发生增的亏损可以拘用下一年度题的所得弥补位，下一年度牌的所得不足宋以弥补的，搞可以逐年延再续弥补，但黄最长不得超炭过5年监。补充：菌1泰、职工福利绿费、工会经践费、职工教防育经费歪规定标准以脸内按实际数疲扣除，超过爹标准的只能幕按标准扣除淘。标准为：蜓企业发生的扩职工福利费延支出，不超哨过工资薪金姜总额裕14%编的部分准予申扣除。碰2祝、业务招待筋费舌企业发生的业与生产经营掉活动有关的赠业务招待费晓支出，按照较发生额的盏60%纹扣除，但最喝高不得超过更当年销售（哗营业）收入焦的句5‰云。杆扣除最高限珠额怠实际发摆生额版×60%仪；不超过销际售（营业）闪收入宗×5‰疼实际扣除数培额贿扣除最高限洽额与实际发茅生数额的蜜60%畅孰低原则。是例如：纳税要人销售收入捞2000戏万元，业务痛招待费发生路扣除最高限性额使2000×雹5‰恰＝芦10怎万元。分两哥种情况：欲烫（饼1此）实际发生燃业务招待费持发生劫40辩万元：带40×60闲%姑＝牵24辣万元；税前存可扣除腥10恋万元畏（劫2工）实际发生幕业务招待费梯发生惊15观万元：完15×60种%策＝躬9亭万元；税前托可扣除啄9劲万元喷3举、广告费和锡业务宣传费巴税前扣除标狮准违：渗祥企业发生的握符合条件的范广告费和业渠务宣传费支阀出，除国务吃院财政、税奸务主管部门暑另有规定外宾，牢不超过当年荐销售（营业小）收入欠l5%苍的部分，准蛋予扣除；超靠过部分，准筐予结转以后薪纳税年度扣道除。销扣除最高限腰额勾销售（另营业）收入变×15%壳实际扣除数惜额抵扣除最高限礼额与实际发雹生数额孰低山原则。吉例如：纳税振人销售收入随2000蓝万元，广告够费发生扣除垒最高限额悲2000×佛15%=3铅00迎万元。喜（闯1膏）广告费发鸭生至200害万元：税前愉可扣除乌200目万元砖（忆2哥）广告费发恋生板350待万元：税前声可扣除这300捕万元静超标准处理针结转以袭后纳税年度央扣除丙五、个人所青得税写（一）个人想所得税的概在念燕个人所得税取，是指对个俯人（即自然得人）取得的委各项应税所替得征收的一全种所得税。提个人所得税雾的征税对象希不仅包括个缠人还包括具庸有自然人性属质的企业。涝（二）个人脉所得税的纳惑税义务人昨★川个人所得税理的纳税义务庆人，是指在督中国境内有各住所，或无赛住所而在境嗽内居住满1接年的个人，富以及在中国缩境内无住所制又不居住或般无住所而在傻境内居住不顺满1年的个摘人，包括中拐国公民，个核体工商户，赏外籍个人，扯香港、澳门金、台湾同胞液等。漏对个人独资茶企业和合伙荒企业投资者夜也征收个人搅所得税。糖（三）个人遗所得税的应盆税项目和税承率读1、个人所昼得税的应税欲项目庸★遮对于居民纳涛税人，应就渐其来源于中童国境内和境胜外的全部所燥得征税；对刃于非居民纳芳税人，则只润就其来源于泳中国内所得旋部分征税即。侵现行个人所竞得税共有1王1个应税项励目：沈工资、薪金踪所得；个体像工商户的生栗产、经营所湿得；对企事帖业单位的承毙包经营、承肆租经营所得策；劳务报酬宗所得；稿酬暗所得；特许者权使用费所疑得；利息、搅股息、红利岛所得；财产类租赁所得；晓财产转让所崇得；偶然所速得；经国务包院财政部门准确定征税的猾其他所得。遮2、个人所课得税税率敌★援（1）工资梁、薪金所得总，适用5%场-45%的妻超额累进税织率。票（2）个体灵工商户、个锯人独资企业夺和合伙企业坏的生产、经盛营所得，以瞒及对企事业躺单位的承包般经营、承租冬经营所得，乔适用5%-诉35%的超碍额累进税率炎。神（3）祸稿酬所得，驻适用比例税法率，税率为赶20%，并斗按应纳税额廉减征30%之，其实际税他率为14%孕。集（4）劈劳务报酬所驴得，适用比沾例税率，税舒率为20%预。对劳务报愈酬所得一次罩收入畸高的闸，可以实行薪加成征收。宿即个人取得悟劳务报酬收刑入的应纳税亿所得额一次酷超过2万元伏至5万元的支部分，按税婆法规定计算闸应纳税额后帐，再按照应疗纳税额加征浪五成，超过驻5万元的部扎分，加征十洲成。娘（5）劲特许权使用论费所得，利龙息、股息、候红利所得，惯财产租赁所尼得，财产转薄让所得，偶钓然所得和其庄他所得，适哑用比例税率杏，其税率一范般为20%或。塘（四）个人昏所得税应纳等税所得额按★★辜1、工资、迈薪金所得欲工资、薪金归所得，以语每月收入额迷减除费用2爷000元后央的余额至，为易应纳税所得蹄额它。颗应纳税额=寨应纳税所得割额砍×银适用税率-过速算扣除数牛例：某公司物职工3月份滤的工资收入撞为3000掌0元，则该骗职工应交纳删的个人所得全税为：酬应纳税所得赴额=300约00-20瓜00=28葱000（元继）仔应纳个人所默得税=28制000圈×宅25%-1危375=5陡625（元驶）窜2、个体工山商户的生产周经营所得瓶个体工商户前的生产经营鹿所得，以每点一纳税年度猜的收入总额岩，减除成本矩、费用及损支失后的余额互，为应纳税妹所得额。贼应纳税额=麦应纳税所得温额顷×口适用税率-台速算扣除数走=（全年收兰入总额-成者本、费用及占损失）妖×厚适用税率-抽速算扣除数霉例：某个体裤工商户全年筹收入为30灭0000元撑，发生的费捐用及损失为亚18000岛0元。则其觉应交纳的个莲人所得税税良额为：丹应纳税所得规额=300诵000-1枣80000碗=1200姿00（元）律应纳个人所畅得税税额=然12000冠0现×抛35%-6模750=3省5250（舱元）史3、对企事胳业单位的承浪包经营、承绳租经营所得截应纳税额=痕应纳税所得傍额抱×疯适用税率-裹速算扣除数村=（纳税年赶度收入总额晋-必要费用华）刺×胡适用税率-释速算扣除数享4、劳务报向酬所得搁（1）每次身收入不足4卧000元的奉；酿应纳税额=笼应纳税所得冈额雕×瓣适用税