审计培训讲义

PAGEPAGE75审计概论本章考核要求：1.明确和理解审计的定义和特征；2.记忆各种执行主体审计的产生和发展过程；3.领会审计的分类和主要审计方法；4.记忆审计的职能和主要作用。第一节审计的定义和特征一、审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。（一）审计的主体审计主体,就是审计的执行者,即审计专职机构和专职人员。（二）审计的授权者（或委托者）审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的。（三）审计的客体审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表有关资料表现的全部或一部分经济活动。（四）审计的依据审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。审计依据主要包括国家相关的法律、法规；企业会计准则、会计制度，注册会计师执业准则；企业内部的预算、计划、经济合同等。（五）审计的目的审计的目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见。（六）审计的本质审计的本质为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。独立性是审计的重要特征，有了独立性，才能做到客观公正，实事求是。为了充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循独立性原则。二、审计的特征（一）独立性表现为三方面：1.机构独立。2.业务工作独立。3.经济独立。（二）权威性审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性决定了它的权威性。第二节审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展（一）我国政府审计的产生和发展1.西周就有了审计萌芽的思想，形成“上计”制度。2.宋代设立“审计司”和“审计院”，是我国审计定名之始。3.1914年，北洋政府颁布《审计法》。4.1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署。1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》。（二）国外政府审计的产生和发展（了解）目前世界上已有160多个国家建立了适应各自国情的国家审计机构，其隶属关系大体可分为三种类型：第一，隶属于议会；第二，隶属于政府；第三，隶属于财政部。二、内部审计的产生和发展（了解）（一）我国内部审计的产生和发展在西周时期就有了内部审计的雏形，当时设置“司会”一职。（二）国外内部审计的产生和发展从内部审计机构的设置和隶属关系来看，国际上常采用的模式有：一是内部审计隶属于董事会。二是内部审计隶属于董事会下面的监事会或相关类似委员会（如审计委员会）的领导。三是内部审计隶属于总经理，接受总经理的领导。四是内部审计隶属于财会部门。三、注册会计师审计的产生和发展（熟悉）（一）我国注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计又称社会审计、民家审计。1918年，谢霖领取了第一号会计师证书，成立我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。1980年财政部印发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师制度开始恢复。1993年10月颁布了《中华人民共和国共和国注册会计师法》，确定了法律地位。1995年2月财政部又发布了《中国注册会计师独立审计准则》等一系列法律、法规和制度。1997年加入国际会计师联合会。2006年注册会计师协会布了《中国注册会计师执业准则》。（二）国外注册会计师审计的产生和发展发展过程为：1.详细审计阶段。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个执业会计师的专业团体。由于详细审计产生于英国，又称为英国式审计。这一阶段注册会计师审计的特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计，即对有关的凭证、账簿、会计报表等资料进行周密详尽地逐笔审查与稽核。2.资产负债审计阶段这一阶段注册会计师审计的特点是：审计对象从会计账目扩大到资产负债法；审计的主要目标是通过对资产负债表数据库检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计。由于资产负债表审计是美国首先执行的，所以又称为美国式审计。3.会计报表审计阶段这一阶段注册会计师审计的特点是：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的可信性，查错防弊为次要目的。4.现代审计阶段这一阶段注册会计师审计的特点是：审计组织机构不断地发展壮大，开始呈现出集中化的趋势；审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用。（三）注册会计师审计发展历程的启示三方面的启示：1.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2.注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。3.注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。第三节审计的分类和审计方法一、审计的分类（一）按审计的主体分类1.政府审计政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。2.内部审计内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。3.注册会计师审计注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。售注册会计师木审计尊政府审计贝审计方式换受托审计汉强制审计侄审计目标许对财务报表路的合法性和兵公允性发表等审计意见筛对各级政府鸽及其部门的绘财政收支情姨况及公共资忧金的收支、蒙运用情况进凑行审计帝审计监督的修性质萝根据审计结要论发表独立漫、客观、公惧正的审计意皱见，以合理捡保证审计报际告使用人确州定已审计的耍被审计单位引财务报表的急可靠程度伐根据审计结卸果发表审计荐处理意见，各如被审计单表位拒不采纳规，政府审计运部门可以依如法强制执行笋审计实施的舞手段是由中介组织洽——会计师场事务所进行胞的，是有偿注审计当行政监督，悟政府行为，桶无偿审计置审计的独立垮性痒双向独立，羞既独立于第我三关系人（潜审计委托人糟）又独立于向第二关系人遵（被审计单阳位）径政府审计机器构隶属国务冠院和各级人施民政府领导镰，因此在独汗立性上体现践为单向独立照，即仅独立徐于审计第二盼关系人（被于审计单位）民审计标准或《注册会计昼师法》和中头国注册会计障师协会制定损的中国注册浴会计师执业豆准则贿《中华人民赞共和国审计罪法》和审计港署制定的国酒家审计准则框注册会计师促审计秋内部审计村审计方式反受托进行销根据本部门愿、本单位经轮营的需要自拨行安排施行优审计的独立敢性茫双向独立横受本部门、突本单位直接赛领导，仅强崭调与所审的洽其他职能部蹦门相对独立网审计目标但主要围绕财京务报表进行客，是对财务旁报表的合法择性、公允性替发表审计意掀见托主要是检查粱各项内部控鹰制的执行情榴况等，提出衫各项改进措签施女审计职责和贷作用途需要对投资攻者、债权人界及社会公众绪负责，对外菠出具的审计贡报告具有鉴的证作用记只对本部门育、本单位负寒责，只能作起为本部门、慕本单位改进吉管理的参考竿，对外不起咽鉴证作用，努并对外界保威密键审计标准慨《注册会计槽师法》和中慢国注册会计爷师协会制定裤的中国注册究会计师执业脖准则拴内部审计准惠则注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组织部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制度进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。第二，内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。第三，利用内容审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。（二）按审计目的和内容分类1.财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。2.经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。3.合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则和条例。（三）按审计实施的时间分类1.事前审计事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。2.事中审计始终审计是指被审计单位经济业务执行过程中进行的审计。3.事后审计事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。事后审计的范围非常广泛，财务活动的合法性、合规性、公允性，一般于事后才能进行检查、鉴证和评价。另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计。（四）按审计执行的地点分类1.报送审计报送审计又称送达审计，是指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料送到审计机关所在地进行的审计。它是政府审计机关进行的重要方式。2.就地审计就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类1.账项基础审计（详细审计）是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达的特定审计环境下产生的。审计的重点是资产负债表，旨在发现、防止错误和舞弊，审计人员将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。2.制度基础审计3.风险导向审计二、审计的方法审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。（一）审查书面资料的方法1.按审查书面资料的顺序划分（1）顺查法顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。会计核算处理一般是按下列顺序进行的：顺查法主要适用于规模小，业务量少或内部控制制度较差的单位。（2）逆查法是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度健全的单位，都可以采用这种方法。2.按审查书面资料的数量和范围划分（1）详查法适用于经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位，或是经济问题非常严重的专题审计。（2）抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位。3.按审查书面资料的技术内容划分（1）审阅法是审计工作中常用的一种方法，也是最基本的取证方法。（2）核对法其主要内容包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对和账实核对。（3）分析法分析法是通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质和了解其构成要素的相互关系的审计方法。审计分析方法按分析技术可以分为比较分析法、比率分析法、因素分析法等。（4）复算法（又称验算法）（二）证实客观事物的方法1.盘点法盘点法又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法。盘点法可分为：直接盘点、监督盘点。直接盘点常用于对库存现金、有价证券、贵重物品的盘存。直接盘点可以采取预先不告知有关人员盘点的方法以突击的方式进行，以防有关人员对舞弊进行掩饰。监督盘点常用于盘存数量较大的实物，如大宗的产品、原材料等。按其范围，也可以分为：全面盘存和局部盘存。2.调节法是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法。3.观查法是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法。运用观察法时应与查询法等其他审计方法结合起来，才能取得更好的效果。4.查询法：查询法有面询和函询两种。5.鉴定法鉴证法是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别，获取审计证据的一种检查方法。审计人员在选择审计方法时，应注意三点：第一，审计方法要适应审计的目的；第二，审计方法要适合审计方式；第三，审计方法要结合被审计单位的实际。第四节审计的职能和作用一、审计的职能（一）经济监督职能经济监督职能是审计最基本的职能。（二）经济评价职能（三）经济鉴证职能审计职能实现的条件：1.取决于审计单位的工作效率；2.取决于审计人员的政治素质和业务素质；3.取决于社会各界人士支持和重视的程度；4.取决于审计工作条件的保证。二、审计的作用（一）制约作用表现为两方面：1.揭示差错和弊端。2.维护财经法纪。（二）促进作用表现为三个方面：1.改善经营管理。2.提高经济效益。3.加强宏观调控。（三）证明作用霉注册会计师丝职业道德晋第一节注脚册会计师职仁业道德规范担及其基本原盟则晒歇洒一、注册损会计师职业宰道德的含义述（一）哥注册会计师售职业道德的败含义痕注册会麦计师职业道记德是指注册捡会计师闲职业品德、素职业纪律、来专业胜任能树力及职业责姜任抬等的总称。弹艰（二）递注册会计师必职业道德规塌范因1.国看际会计师联匙合会职业道幅德规范脖2.美喂国注册会计减师协会职业据道德规范蝶3.中励国注册会计酬师职业道德肌规范纪分为：胀基本原则和鉴具体要求两末层次福（1）刑基本原则：追注册会计师杆履行社会责贼任，恪守独冒立、客观、通公正的原则奴，保持应有崇的职业谨慎掘，保持和提蜘高专业胜任踩能力，遵守貌审计等职业膏规范，履行浸对客户的责田任以及对同介行的责任等竟。黎（2）测具体要求：炊独立；专业选胜任能力；寒保密；收费碰与佣金；与膝执行鉴证业策务不相容的株工作；承接吩注册会计师夜审计业务；冻广告、业务鼻招揽和宣传采等。咽秀基二、注册会叫计师职业道毫德的基本原年则翅（一）训独立、客观夫、公正它1.灾独立是注册班会计师执行课鉴证业务的梯灵魂俘。如果注册觉会计师与客钢户之间不能但保持独立，挪存在经济利压益、关联关揭系或屈从外齿界压力，就拍很难取信于逐社会公众。约所谓独立性杨是指实质上乳的独立和形那式上的独立框。实质上的救独立是指注抢册会计师在下发表意见时帐其职业判断辱不受影响，涉公正执业，姐保持客观和盼职业怀疑；劣形式上的独雨立是指会计香师事务所或零鉴证小组避猪免出现这样稠重大的情形盒，使得拥有史充分相关信斤息的理性第饥三方推断其顷公正性、客巾观性或职业向怀疑态度受播到损害。秩2.注这册会计师应次当力求公平醒，不因成见厌或偏见、利授益冲突和他件人的影响而芳损害其客观布性。拳3.公相正不仅指诚慌实，还有公辟平交易和真粪实的含义。的（二）氧专业胜任提能力和应有仍关注盆1.专野业胜任能力绍既要求注册愚会计师具有猜专业知识、纸技能和经验剪，又要求其咳经济、有效丈地完成客户宿委托的业务驼。驱2.应历有关注要求酒注册会计师视在执业过程哭中乏保持应有的所职业谨慎，想以质疑的思易维方式梅评价所获取旗证据的有效冰性，并对产恐生怀疑的证址据保持警觉抗。交（三）览保密制注册会猜计师与客户溉的沟通，必贵须建立在为泡客户信息保货密的基础上悦。株（四）退职业行为宴1.对宴社会公众的仆责任取注册会痛计师行业的倒一个显著标松志是对社会销公众承担责没任。碎2.对座客户的责任努注册会免计师对社会柔公众履行责扰任的同时，另也对客户承壮担着特殊责话任。包括：似第一，注册沈会计师应当壁在维护社会洗公众利益的胁前提下，竭肾诚为客户服节务；第二，驳注册会计师躬应当按照业付务约定履行还对客户的责柴任；第三，意注册会计师沟应当对执行悉业务过程中歇知悉的商业峰秘密保密，套并不得利用增其为自己或活他人谋取利加益；第四，务除有关法规牵允许的情形绒外，会计师渗事务所不得特以或有收费浇形式为客户举提供鉴证服预务。肯3.对稳同行的责任笼对同行丈的责任是指肚会计师事务撑所、注册会鸡计师在处理隶与其他会计近师事务所、帐注册会计师糟相互关系中榆所应遵循的察道德标准。悠包括：第一帽，注册会计凯师应当与同冈行保持良好昨的工作关系杀，配合同行疏工作；第二增，注册会计静师不得诋毁列同行，不得喘损害同行利决益；第三，著会计师事务民所不得雇用柴正在其他会炉计师事务所跑执业的注册站会计师；注事册会计师不瘦得以个人名吩义同时在两画家或两家以腿上的会计师哭事务所执业狼；第四，会和计师事务所标不得以不正起当手段与同舒行争揽业务怨。猎4.其惜他责任移能否争幅取到业务、坛拥有较多的予客户，关系僻到一家会计祖师事务所的呜生存和发展愚。（参考教哄材P62）管（五）菌技术准则牌注册会拢计师应遵守准的技术准则离有：第一，郑中国注册会蜂计师执业准助则。第二，董企业会计准懒则。第三，族与执业相关恐的其他法律添、法规和规膊章。楼坡视第二节独孝立性舞滴一、独立芒性的含义罪独立性程是注册会计落师的精髓，戒独立性要求彻注册会计师近在执业过程址中做到出实质上的独扒立和形式上阿的独立狼。凳巩除了识缸别和评价会辩计师事务所奉、鉴证小组惩的关系以外扫，还应当考茅虑鉴证小组妙以外的人员劫与鉴证客户钟之间的关系凯是否会对独闻立性产生威察胁。雀皂1.独永立性原则的蜻总体原则要如求：佛①对于萍向哲审计客户痕提供的栗鉴证业务盈，要求会计股师事务所、丙鉴证小组成经员独立于该尊客户；兆②对于烦向贸非审计客户茄提供的腰鉴证业务康，如果报告唉没有明确限离定近于指定的使牺用者使用，直则要求会计婶师事务所和借鉴证小组成狠员独立于该蒸客户；皆③对于知向舟非审计客户这提供袭鉴证业务用，如果报告受明确限定颈于指定的使莫用者使用，脊则要求鉴证亲小组成员独桑立于该客户脱，并且会计朽师事务所不呆应当在该客蜘户内有重大则的直接或间辞接经济利益樱。集叨暴二、威胁独馅立性的情形著（一）坟郑经济利益忠①与鉴香证客户存在掩专业服务收葱费以外的直滚接经济利益拒或重大的间呜接经济利益要；敏②收费喂主要来源于纵某一鉴证客志户；抹③过分辜担心失去某霞项业务；康④与鉴殃证客户存在刊密切的经营耻关系；暴⑤对鉴大证业务采取魔或有收费的隆方式；完⑥可能出与鉴证客户宽发生雇佣关羡系。绸（二）拖自我评价并①鉴证全小组成员曾贵是鉴证客户待的董事、经已理、其他关照键管理人员物或能够对鉴秋证业务产生父直接重大影雪响的员工；外②为鉴脑证客户提供凑直接影响鉴共证业务对象士的其他服务批；伴③为鉴突证客户编制葱属于鉴证业莲务对象的数沾据或其他记死录。满（三）似关联关系盒①与鉴房证小组成员极关系密切的献家庭成员是名鉴证客户的猾董事、经理晌、其他关键纷管理人员或锤能够对鉴证许业务产生直谢接重大影响帽的员工；养②鉴证钞客户的董事蓬、经理、其绒他关键管理泰人员或能够毕对鉴证业务唉产生直接重箱大影响的员渠工是会计师绣事务所的前肃高级管理人杠员；倒③会计耍师事务所的熄高级管理人作员或签字注划册会计师与畜鉴证客户长狠期交往；支④接受劈鉴证客户或三其董事、经臂理、其他关跨键管理人员驻或能够对鉴腐证业务产生桨直接重大影烟响的员工的宾贵重礼品或遍超出社会礼鸡仪的款待。网（四）易外界压力候①在重继大会计、审防计等问题上帽与鉴证客户酸存在意见分护歧而受到解酸聘威胁；伪②受到碌有关单位或似个人不恰当甜的干预；宏③受到袍鉴证客户降掌低收费的压短力而不恰当哑地缩小工作低范围。肉宇三、独立性厕的防范措施好框架。隶（1）戏职业、法律掠或规章产生窄的防范措施贵——行业的厦自我约束；巴（2）提鉴证客户内善部的防范措碧施——客观兔事件的约束银；煌（3）波会计师事务角所的防范措注施（重点）施——执业宏的自我约束湖。搞处理原花则：如果防忽范措施不足羽以消除威胁通独立性因素洲的影响或不墙能将影响降偷至可接受水萍平时，会房计师事务所缸应当拒绝承惕接业务或解戚除业务约定感；如果防范我措施不足以车消除威胁鉴橡证小组成员铃的独立性因势素的影响或违不能将影响为降至可接受揉水平时，应狐将其调离鉴估证小组。牧股童四、业务期换间的独立性贸问题。俘会计师腥事务所和鉴惨证小组应当滩在鉴证业务鼠期间独立于戒鉴证客户。药业务期荒间自鉴证小肉组开始执行穷鉴证业务之霜日起，至出接具鉴证报告遍之日止，除渣非预期鉴证伍业务会再度另发生。如果言鉴证业务会董再度发生，举鉴证业务期哄间的结束应蜘以其中一方搂通知解除业即务关系和出犹具最终鉴证设报告二者之偿中时间孰晚示为准。捷在审计谣业务中，业具务期间包括潜会计师事务音所对其出具毙报告的财务绘报表的期间美。如果一个捡单位在会计捡师事务所即支将对其出具昨报告的财务炉报表所覆盖脱的期间之内瞒或之后成为斜审计客户，嫁那么会计师致事务所应当单考虑有两个搂因素是否对愧独立性产生左威胁：一是市在财务报表得覆盖期间之果内或之后，斩但在接受业创务之前存在左的与审计客云户的经济或耍经营关系。拦二是以前向膜审计客户提岸供的各类服秧务是否对独闭立性产生威浅胁。跳在执行奸审计业务时晋，考虑业务失期间内对独称立性的威胁谊与执行非审克计业务时，汤考虑业务期嚷间对独立性厌的威胁是不躲同的。旅如果鉴瓣证业务是非景审计业务，斑会计师事务监所同样应当吉考虑经济或旦经营关系、桑或以前向其概提供的各类吵服务是否会芦对独立性产行生威胁。市如果在掀财务报表覆负盖的期间之寻内或之后、链与审计有关绵的专业服务元开始之前向钻审计客户提究供非鉴证服委务，而且这聪些服务在审姿计业务期间剥将会被禁止设，就应考虑阁这些服务对摸独立性产生蚀的威胁。如歉果这些威胁到并非明显不橡重要，就有亲必要考虑和荐运用防范措摆施将威胁降围至可接受水扮平。这样的肝措施包括四生个方面：第醋一，与客户额的审计委员群会等治理层险讨论与提供贤非鉴证业务夜有关的独立雹性问题。第握二，获得审乘计客户对非牵鉴证的结果羊承担责任的似承诺。第三浑，不允许提鞋供非鉴证服浩务的人员参枪与审计业务贷。第四，聘坚请另一会计尸师事务所复瓦核非鉴证服掠务的结果，左或请另一会公计师事务所晋在必要范围定内重新执业晕非鉴证服务舱，使其能够中对这些服务跨承担责任。证向非上疲市公司提供迫非鉴证服务薯，在该客户灵成为上市公颠司时不会损伸害会计师事胳务所的独立碌性，只要符兴合这样三个染要求：第一晨，对于非上蜂市的审计客顿户，以前提滔供的非鉴证令服务是允许齿的。第二，樱如果这种服换务对于上市架公司审计客抱户是不允许吃的，则在该筹客户成为上顿市公司后的连一个合理期肢限内将会终蜘止服务。第苍三，会计师活事务所已经询实施了适当宫的防范措施馒，以消除以埋前服务所产酒生的威胁，驰或将其降至购可接受水平亩。亭钞差五、特定情进况下对独立窄性原则的运羞用扫（一）特经济利益角评价经术济利益对独瓣立性的威胁系：边①评价游经济利益的尘类型（直接姻的经济利益钳还是间接的类经济利益）俗；寸②评价流经济利益的钞重要性（直惠接控制时重竿要，间接控背制时不重要完的）；狱③评价纽拥有经济利当益人员的角赞色（鉴证小蕉组成员或其唇直系亲属）色。远如果鉴污证小组成员他或其直系亲过属在鉴证客华户内拥有直瑞接经济利益兼或重大的间躲接经济利益员，所产生的脚经济利益威肌胁就会非常衫重要，以致梳只能采取以猾下防范措施裹才能消除这携些威胁或将布其降至可接说受水平：鸭①在该喇人员成为鉴宣证小组成员钞之前将直接常的经济利益恭处置；海②在该委人员成为鉴狱证小组成员宋之前间接的丸经济利益全幕部处置，或魔将其中的足呈够数量处置怖，使剩余利颠益不再重大演；搭③将该耀鉴证小组成脆员调离鉴证丢业务。场（二）补贷款和担保语（1）至会计师事务宇所的贷款和岭担保对独立吃性不会产生愉威胁的情形喉：帽会计师拉事务所从银工行或类似机器构等鉴证客安户取得贷款工，或由这些吊客户作为会吊计师事务所醋的贷款担保禾人的情况下隆，只要贷表款是按照正赞常的贷款程翠序、条件和驶要求进行的鱼，而且贷款蔑对于会计师洽事务所和鉴班证客户都不活够重大，就航不会对独立麻性产生威胁齐。卡（2）音鉴证小组成雅员或其直系跌亲属的贷款职和担保对独恋立性不会浴产生威胁祥鉴证小沸组成员或其控直系亲属从钞银行或类似杏机构等鉴证拾客户取得贷吵款，或由这聚些客户作为惹其贷款担保雕人时，只须要贷款是按耗照正常的贷保款程序、条多件和要求进眼行的，就不能会对独立性榜产生威胁。斥（三）材与鉴证客户斯存在密切的裙经营关系车会计师垒事务所或鉴养证小组与鉴没证客户或其中管理层之间揭存在密切的呜经营关系，催或会计师事糊务所与审计糕客户之间存消在密切的经崭营关系，会革带来商业的伴或共同的经砖济利益，并鞭产生经济利触益威胁和外中界压力威胁朗。伪（四）随家庭或个人珠关系执鉴证小尺组成员与鉴聚证客户的董超事、经理或增某些特定角坡色的员工之泊间存在家庭弹和个人关系葡，可能产生或经济利益、奔关联关系或半外界压力威疑胁。愚（五）绣与鉴证客户欣发生雇佣关谷系礼如果鉴泽证客户的董谊事、经理或事所处职位能饥够对鉴证业绞务的对象产贵生直接重大近影响的员工老，曾经是鉴牙证小组的成田员或会计师陵事务所的合睛伙人，那么捏会计师事务幼所或鉴证小趣组成员的独稿立性可能受线到威胁。此妈类情况可能袖产生经济利际益、关联关路系和外界压宰力威胁，尤盈其是在该人劲员与以前的叶会计师事务址所仍然保持池重要联系时移。肺（六）秋最近曾在鉴布证客户中工耗作障鉴证客更户以前的经弃理、董事或雀员工成为鉴姜证小组的成娃员，可能会体产生经济利恭益、自我评古价和关联关鲁系威胁。糠（七）艘作为鉴证客刊户的经理或墓董事姨（1）洒如果会计师集事务所的合责伙人或员工图成为鉴证客惨户的经理或谱董事，所产旨生的自我评雨价、经济利械益威胁就会侍非常重大，碑以致没有涂防范措施能艇够将其降至忆可接受水平枝；播（2）乡如果会计师凶事务所的合章伙人或员工猪成为审计客扬户的公司秘烛书，所产生维的自我评价饮和关联关系喇威胁就会非醉常重大，以钳致没有防畏范措施可以抢将其降至可昆接受水平；魄（3）旬为支持公司廊秘书性职能日而提供的常时规行政服务氏或有关公司英秘书性行政饶问题的咨询寺工作，通即常不会被认浆为有损独立呼性，只要所裹有的相关决砌策是由客户喝的管理层做软出的。扶（八）州高级职员与祖鉴证客户之化间的长期联奇系腾（1）两基本观点：原在一项鉴证栗业务中长期握委派同一名碑高级职员，兼可能产生关罪联关系威胁睛；步（2）锐防范措施堂会计师徐事务所和注湾册会计师应袖当对威胁的士重要性进行巨评价，如果坚威胁并非明锡显不重要，辫就应当考虑败并采取防范漫措施将威胁融降至可接受拖水平。这些梨防范措施可隶能包括：颂①轮换蝇鉴证小组的通高级职员；脾②请鉴絮证小组成员间以外的其他弊注册会计师辩复核该高级绳职员所做的慨工作，或在章必要时提供未建议；咬③进行膀独立的内容押质量复核。蜂（九）尺向鉴证客户肠提供非鉴证影业务石（1）肾基本观点：仙①会计盘师事务所向元鉴证客户提切供非鉴证业互务可能对会善计师事务所箭或鉴证小组拘成员的独立消性产生威胁龙，尤其是对披独立性的潜涂在威胁。对秃独立性的潜最在威胁最常毅出现在向弹审计客户提膊供非鉴证业狡务时，单位绵的财务报表欺提供了与影篮响该单位的稳大量交易和肥事项有关的木财务信息，玉而其他鉴证角业务的对象累可能在性质蔬上受到限制职；翅②对独从立性的威胁烘还可能出现制在会计师事继务所提供与录非审计鉴证微业务的对象细有关的非鉴惯证业务时。昂在这种情况介下应当考虑检会计师事务影所参与非审接计鉴证业务劫的对象的骑重要性，是朽否产生自我敢评价威胁，症是否可以通妥过采取防范班措施将对独益立性的威胁规降至可接受恩水平，或非垮鉴证业务是车否应予以拒狠绝；乘如果非南鉴证业务与棉非审计鉴证鱼业务的对象盟无关，对独烫立性的威胁床通常是明显杰不重要的。尾（2）禾防范措施植会计师夕事务所和注细册会计师应求当评价所产顶生的威胁的捡重要性，如童果威胁并非贩明显不重要走，则有必要小考虑和采取玻措施以消除灌威胁或将威品胁降至可接嫂受水平。这案些防范措施真可能包括：贼①做出颜安排，使提鼻供这种服务垄的人员不参章与鉴证业务吃；黄②请其搏他注册会计执师就这些活窑动对会计师拌事务所和鉴灯证小组独立泳性的潜在影墙响提供建议箭；托③法规声中规定的其坚他相关防范镜措施。基第三节专有业胜任能力重与保密秋一、专业胜祖任能力宏（一）姥专业胜任能胖力的两个阶菠段劣专业胜询任能力可分爹为两个独立贝的阶段：禽一是专忆业胜任能力蛛的获取。揪二是专套业用胜任能编力的保持。翼（二）联利用其他专讲家工作品注册会励计师不应提标供本不能胜冈任的专业服窜务，除非获棍得适当的建肢议和帮助使纪其能够满意说地提供这些萝服务。谎当利用轻其他注册会患计师以外的传专家时，注底册会计师就浆必须采取措吵施确保这些宅专家了解相堂应的道德要锦求。对专家桐的监督和指觉导的程度取春决于参与的断人员和业务配的性质。这印些监督和指校导可能包括泛：霜（1）曲要求这些人笛员阅读适当蛋的道德规范嘉；嫌（2）正要求这些人鲁员对道德规亚范的理解提暑供书面确认咽；利（3）昏在出现潜在系冲突时提供推咨询。搬注册会知计师还应当舱对具体的独酿立性要求或资业务中所蕴叨含的其他风逮险保持警惕望。任何情况艳下，如果适渗当的道德行培为不能得到匆遵守或保证误，那么注册予会计师就不档能接受业务羡。如果业务拐已经开始执气行，则应予联以终止。哗克二、保密袄（一）吉保密义务们（二）颂保密义务的景豁免咬A、注昏册会计师应蹈当对执业过密程中获知的革客户信息保顽密，可以披堵露客户信息叨的情形：俩①取得抵客户的授权衬；定②根据舰法规要求，书为法律诉讼残准备文件或依提供证据，作以及向监督蜂机构报告发于现的违反法洗规行为；概③接受努同业复核以亮及注册会计朝师协会和监极管机构依法悬进行的质量踩检查。踏B.在喜决定披露客齿户的有关信黄息时，注册化会计师应当茅考虑以下因皂素：吗①是否坑了解和证实皮了所有相关猾信息。如果航还存在未经控证实的事实胶或意见，在泳决定披露时牧应当运用职鸟业判断；铅②信息姥披露的方式渠和对象，尤减其是，注册玻会计师应当霸确定沟通对煎象是适当的程接受者，并在有责任采取箱适当行动；予③可能狼承担的法律造责任和后果务，注册会计壶师是否会因平信息披露而帐招致法律责驳任，其后果便是什么。概在所有隶情况下，注木册会计师应劈当考虑是否垂需要向法律最顾问和职业慎组织进行咨佩询。迁阳第四节收嘉费、佣金及姑业务招揽模嘴一、收费伪（一）漫收费考虑的鉴因素称如果收碎费报价明显锅低于前任注样册会计师或爱其他会计师膜事务所的相落应报价，会跪计师事务所眯应当确保：船一是在提供似专业服务时乞，工作质量宪不会受到威薄胁，并保持亡应有的职业冰谨慎，遵守趋执业准则和通质量控制程共序；二是客赖户了解专业厦服务的范围淋和收费基础热。崖（二）谈或有收费贷除法规蚂允许外，会察计师事务所叮不得以或有辱收费方式提妇供鉴证服务开，收费与否魄或多少不得柔以鉴证工作怕结果或实现丘特定目的为撒条件。摘或有收辅费是指收费添与否或收费虫多少以鉴证矩工作结果或押实现特定目测的为条件。炸如果是经法晴院或其他公鸡共管理机构钱确定的收费岸，则不应视繁为或有收费很。除得到法旬律认可或作州为某种专业酬服务的公认姓做法而被职不业组织认可影外，按照百惨分比或其他保类似基础收坡取费用应被恳视为或有收稳费。图元利二、佣金梦会计师喉事务所和注骗册会计师不挨得为招揽客凭户而向推荐自方支付佣金免，也不得因登向第三方推纺荐客户而收猜取佣金。会抄计师事务所喜和注册会计洒师不得因宣威传他人的产全品或服务而鲁收取佣金。帆感三、业务招挖揽秧（一）标广告、业务符招揽和宣传猪的含义泪会计师鞭事务所和注砌册会计师不议能对其能力并进行宣传以诵招揽业务。火（二）歇广告悬在跨国丘执行业务时刊，在允许做臂广告的国家稿执行业务的西注册会计师屠，不应该在劫禁止做广告经的国家通过纠出版或散发脆的报纸或杂滨志做广告来烈谋求优势。渡同样，在禁女止做广告的视国家执行业蓄务的注册会捷计师，也不跨应在允许做鸽广告的国家遗出版的报纸节或杂志上做辽广告。（属押地兼属人原授则）维（三）燃业务招揽茄会计师晌事务所和注晒册会计师不服得采用强迫畏、欺诈、利找诱或骚扰等拍方式招揽业勿务等。厦（四）蔬宣传拖在不允缓许做广告的聋情况下，会盟计师事务所请和注册会计亭师所做的宣欲传如果符合斯下列条件，刻则是可以接矩受的：朋（1）势其目的是示向公众或有距关部门告知捉事实，且这元种告知没有希采取错误、迅误导或欺骗谎的方式。跳（2）广具有高品位纵。智（3）道维护了职业胳尊严。遥（4）橡避免经常重裕复或不恰当炒地突出执行尾业务的注册由会计师的姓抖名。刺1.委响托和奖励顽2.寻财求业务合作源会计师鞭事务所和注鹰册会计师不鲁应以一种可繁能被视为寻英求业务合用攀的方式公开起寻求转包工程作。僵3.名看录既4.书克籍、文章、蜂演讲、广播急和电视炉不得提龟及与会计师芝事务所服务组内容有关的傻信息。立5.培监训课程、研酬讨会涨不应在卧为此发放的铜手册和文件讨中不当地突饱出注册会计办师的姓名。收6.含汪有技术信息姨的手册和文秃件幅7.员滨工招聘朝8.手眠册和会计师艺事务所简介才9.信拴纸和名片肃第五节其嫌他职业道德混佩一、与执行育鉴证业务不学相容的工作夫注册会蜻计师不得同梳时从事与提迈供专业服务美不相容的业李务、职业或立活动。具体笨包括：领（1）滨会计师事务堵所不得为蛋上市公司布同时提供编习制财务报表寻和审计服务逐；停（2）暑会计师事务卡所的高级管旱理人员或员传工不得担任笋鉴证客户难的董事（包伐括独立董事容）、经理以梦及其他宴关键管理职军务讽；受（3）拼我国会计师式事务所不能豪为商同一家上市福公司费同时提供资居产评估和审蓝计服务。锹选朋二、接任前积任注册会计势师的审计业俩务镰（一）荷前后任注册阀会计师的含烘义帅前后任论注册会计师业的关系，仅讲限于审计业重务。苹如果审刚计客户委托僚注册会计师是对已审计财母务报表进行籍重新审计，挪接受委托的彩注册会计师缸应视为后任坡注册会计师勿，而之前已废发表审计意屑见的注册会松计师则视为柴前任注册会祥计师。犹棚（二）客户跌更换会计师藏事务所的原起因埋客户更鸡换会计师事宪务所的原因同很多，但有状两种原因有宽可能不利于贞行业的发展肢和市场的正堵常秩序。一疤种原因是会终计师事务所属之间为争揽辈业务而进行妥恶性竞争；范另一种原因捎则是注册会禽计师可能与寿客户在重大浪会计、审计缠问题上存在劝分歧，客户靠不认可注册需会计师的立碑场。旅（三）岔接受委托前歼的沟通读接受委止托前后任注隐册会计师向圈前任注册会狭计师询问的日内容具体包灿括：眠①是否咳发现被审计顺单位管理层证存在诚信方抱面的问题；涂②前任昆注册会计师厦与管理层在挥重大会计、足审计等问题蔑上存在的意什见分歧；蜜③前任挽注册会计师作曾与被审计辅单位治理层匹沟通过的关段于管理层舞鸡弊、违反法刃规行为及内摇部控制的重创大缺陷等问悲题；毛④前任挠注册会计师晕认为导致被驴审计单位变顺更会计师事危务所的原因亚。越（四）轰接受委托后签的沟通凑1.查属阅前任注册逐会计师工作龟底稿的前提摸如果需堂要查阅前任僻注册会计师僚的工作底稿榨，后任注册权会计师应当崖征得被审计福单位同意，史并与前任注龄册会计师进孩行沟通；价2.查巡阅相关工作毁底稿及其内虹容蒜如果前磁任注册会计己师决定向后挺任注册会计轧师提供工作提底稿，一般吓可考虑进一五步从被审计债单位（前审冶计客户）处晨获取一份确壶认函，以便踪降低在与后奥任注册会计扩师进行沟通稀时发生误解芒的可能性。繁注册会计师像执业准则体蠢系与法律责梢任舒第一节中湿国注册会计酿师执业准则羡体系悔间一、审计准严则的含义、灌目标和作用待审计准塞则是用来规餐范审计人员耍执行审计业趋务，获取审叫计证据，形先成审计结论稼，出具审计艇报告的专业助标准。它是灰审计人员在略执行审计业匪务时必须遵晨循的行为规音范和指南，谢同时也是衡煮量审计工作烈质量的尺度矛和标准。录审计准彩则包括政府浪审计准则、杂内部审计准娱则和注册会劈计师执业准胶则。其中，威政府审计准剑则是指由政哪府审计部门娘根据政府审着计的工作性茧质和工作范发围等特点而解制定的，用港以对政府审命计人员执业穿行为进行规自范的审计准巩则；内部审芦计准则是指槽由各内部审萌计组织制定欲的，用以规宽范内部审计蜂人员执业行搜为的审计准路则；注册会稠计师执业准飘则是指由中袜国注册会计张师协会制定底的，用以规康范注册会计厕师执业行为腾的审计准则枝。本章第一灶、二节重点弯介绍注册会胸计师执业准腹则。武（一）汁注册会计师涛执业准则的袄含义和目标滩1.注门册会计师执虾业准则的含拴义根它是注盼册会计师职胜业规范体系厉的重要组成糠部分，是注肆册会计师在堪执行独立审笋计业务过程臂中必须遵循柄的行为准则守，也是衡量晒注册会计师姿审计工作质联量的权威性氧标准。只要百注册会计师抛执行审计业凉务是以发表耍审计意见为烈目的，均应杯遵照执行。衬注册会计师塌执行其他相风关业务可以丽参照执行。辽2.注叶册会计师执笼业准则的目妖标移（二）孕注册会计师扑执业准则的刮作用府1.可害以指导注册骄会计师的工遗作，使审计音工作规范化见2.可防以提高注册熔会计师的审却计工作质量宿3.可死以维护会计班师事务所和碑注册会计师士的合法权益享4.可储以促进国际踏间审计经验何的交流也甲二、中国注絮册会计师执寒业准则体系旷的演进比努三、中国注殊册会计师执五业准则体系欠的框架结构辆遍1.注清册会计师业殊务准则谎注册会面计师业务准闻则包括鉴证爷业务准则和姑相关服务准付则。蚁相关服悄务业务主要祖包括代编财垮务信息、对名财务信息执案行商定程序简、对客户提畅供税务咨询尊、管理咨询成等。过2.会宗计师事务所团质量控制准柄则累挣第二节注妄册会计师业颂务准则握旦一、鉴证业半务芝（一）墙鉴证业务的班要素狗鉴证业慧务要素是指颠鉴证业务的伸三方关系、贤鉴证对象、叛标准、证据胶和鉴证报告致。触1.三恐方关系潜三方关膨系分别是注罗册会计师、恐责任方和预幻期使用者。妖2.鉴盯证对象与鉴匪证对象信息榴鉴证对零象信息是按沉照标准对鉴锁证对象进行赤评价和计量烛的结果。如国责任方按照活会计准则和炼相关会计制耽度（标准）愤对其财务状垮况、经营成演果和现金流鱼量（鉴证对彼象）进行确溉认，计量和律列报而形成资的财务报表武（鉴证对象睬信息）。举啄例说明如下熟：特（1）兴鉴证对象可伯以是财务业交绩或状况，危此时，鉴证握对象信息是者财务报表。悦（2）德鉴证对象可特以是非财务疯业绩或状况片，此时，鉴度证对象信息沈可能是反映郑效率的关键数指标（如某桃个报社的营汪运情况为鉴协证对象时，队鉴证对象信矩息可能是反来映营运情况棍效率的关键肉指标，如报屠纸的发行量迈、广告收入惨等）。授（3）束鉴证对象可五以是物理特模征，此时，续鉴证对象信铅息可能是有终关鉴证对象传物理特征的黄说明文件（辆如一辆汽车喂的耗油量、端某一矿山矿钞产资源的储烈量）。飞（4）傍鉴证对象可候以是某种系原统和过程，梢如内部控制烂系统、IT过系统、ED疫P系统、E盖RP系统、被安全系统等芦，此时，鉴逢证对象信息武可能是关于废其有效性的塔认定。蛾（5）箭鉴证对象可糕以是一种行写为，如道德作行为、法律暮遵守行为、绢合同遵守行棋为等，此时严，鉴证对象尼信息可能是盗对法律法规凶遵守情况或视执行效果声弊明。浆3.标吹准弯标准分绿为正式的规侦定与非正式像的规定。与适当的宴标准应当具加备如下特征竟：吨（1）久相关性：有党助于得出结摘论，便于预锈期使用者用当出决策。睛（2）码完整性：不蚂应忽略业务逝环境中可能特影响得出结枝论的相关因匀素；当涉及甚列报时，还听应包括列报糊的基准。障（3）腊可靠性：能这够使能力相悬近的注册会线计师在相似散的业务环境毕中，对鉴证母对象用出合涝理一致的评显价或计量。版（4）俊中立性：有悄助于得出无跟偏向的结论画，不应使某钟一利益集团社受益，而使牙别一利益集怒团受损。狭（5）锣可理解性：桂有助于得出唉清晰、易于脉理解、不会傲产生重大歧似义的结论。腊注册会绑计师基于自牛身的预期、弟判断和个人盒经验对鉴证躲对象进行评彻价和计量，屯不构成适当替的标准。态4.证吃据注5.鉴趋证报告喉注册会疤计师应当以蚁书面形式提重出鉴证报告泥，在鉴证报浩告中应当清控楚地表达其胖鉴证结论，改对鉴证对象在信息是否不兼存在重大错候报提供一定斯程度的保证板。常见的保弯证程度有合籍理保证与有谊限保证。杀（二）姐鉴证业务的召基本分类阳1.审挨计业务宵审计业致务特点是：吓第一，稠审计对象是木历史财务信宇息。后第二，亦为了获取充哄分、适当的百审计证据，榴注册会计师销单独或综合触地运用各种云程序，包括置检查记录或别文件、检查援实物资产、熔观察、函证膀、重新计算帖、重新执行育等。抢第三，饿得出的结论线是合理保证钳，即在提供聚审计服务时胡，注册会计阳师对所审计熊信息是否不傍存在重大错辛报提供合理抱保证。捉第四，菠表达意见与语结论的方式明是肯定式的深，如审计报妄告的表述。配2.审笑阅业务睛其特点虚是：肯第一，冷针对历史财欠务信息。金第二，听使用的程序额是有限的，尽主要使用询租问与分析程瞧序。累第三，挂得出的结论喜是有限保证肚的，因为注纤册会计师使震用的程序是腿有限的，不未能指望通过透有限程序来黑发现财务报见表存在的重罩大错报，因腔此是有限保怕证。熟第四，污提出结论的至方式是消极翻式的，不从石正面来回应概鉴证的财务随信息有无重瓶大错报。知3.其压他鉴证业务谊特点是隶：核第一，者针对非历史屑财务信息。逆第二，兵其他鉴证业杨务使用的程番序根据准则站的制定情况梢、客户的要怀求不同而不隐同。如果其渴他鉴证业务浓提供的是合线理保证，其牺程序是单独演或综合审计李程序；如果懒是有限保证工，其程序是佳有限的。搂第三，碑保证程度也佳因准则、与勾客户约定不葬同而不同。芽第四，驾表达方式依驼保证程度不爹同而不同，炒如果是合理脱保证，应为首积极式；如汁果是有限保断证，应为消采极式。皇（三）才鉴证业务的登其他分类惠1.按气鉴定业务的吩目标分为合致理保证的鉴库证业务和有析限保证的鉴否证业务酷2.按孝照责任方认追定能否为预诊期使用者直受接获取，可分以把鉴证业乎务分为两类悦：基于责任搅方认定的业华务和直接报懂告业务释（1）娘在基于责任佩方认定的业仍务中，责任角方对鉴证对可象进行评价丽或计量，鉴嘴证对象信息航以责任方认壤定的形式被惯预期使用者敢获取。例如腐，财务报表嫁审计，其财者务报表能够序为预期使用轧者所获取；宾其他还有财光务报表审阅精、盈利预测渴审核等传统讽的业务，多脸数都是属于肉基于责任方邻认定的业务雀。须（2）楼在直接报告货业务中，注虏册会计师直阁接对鉴证进携行评价或计便量，或者从责责任方获取泪对鉴证对象垃评价或计量朽的认定，而蒸该认定无法雪被预期使用变者获取，预洁期使用者只奶能通过阅读炸鉴证报告获膛取鉴证对象世信息。钥3.按红照提供的保喉证程度和提吨出结论的对届象分类雁第三节审再计质量控制肺准则析审计质砌量控制是指景会计师事务含所为了确保嫁审计工作质村量符合注册伸会计师职业扒准则的要求室对审计的各狸种业务活动批或行为进行目有计划的监徐督、综合和访协调的一种浪活动或行为针。它是会计蔑师的事务所捏管理活动的信重要组成部耻分，也是会置计师事务所煌内部控制的烧核心，其根匙本目的在于月保证审计质柳量符合注册营会计师职业踢准则的要求基。秘待一、质量控堡制制度的目裳的和要素砍（一）生质量控制制泪度的目的发会计师邻事务所进行蜻质量控制的火目的在于：乐合理保证会滨计师事务所筝机器人员遵年守法律法规要及中国注册鬼会计师职业踢道德规范、煌审计准则、宣审阅准则、穿其他鉴证业桑务准则和相魂关服务准则畅的规定；合莲理保护增会寸计师事务所刷和项目负责龄人根据情况境出具恰当的恒报告。阔（二）沙质量控制制国度的要素懂会计师昆事务所的质棍量控制制度陪应当包括针真对下列要素莲而制定的政仙策和程序：异对业务质量喇承担的领导础责任、职业录道德规范、勤客户关系和乒具体业务的键接受与保持拖、人力资源庭、业务执行笔、业务工作样底稿、监控沙。辩纷二、对的业涨务质量承担慰的领导责任泛（一）看对主任会计侵师的总体要仍求庆在审计恩实务中，主摧任会计师对蒙质量控制制码度承担最终摧责任，这在帐制度上保证棵了质量控制匠制度的地位剧和执行力。平生（二）盯行动示范和路信息传达摄（三）防树立质量至粉上的意识死主任会隙计师通常应甲委派专门人今员负责质量晕控制制度的哄具体运作。禽这些受委派废承担质量控肌制只当运作阵责任的人员铅，应当具有惯足够、适当怎的经验和能南力及必要的情权限以履行谅其责任，但循这不能减轻毅或替代主任乏会计师对质颤量控制制度两承担的最终结责任。晨辰三、职业道膜德规范嗽（一）鞭会计师事务玻所领导层的戴示范相（二）色教育和培训愿（三）油监控树（四）清对违反职业励道德规范行伞为的处理楼光四、客户关涛系和具体业殿务的接受与乐保持慎（一）秘考虑客户的矩诚信崇针对有户关客户的诚容信，会计师狱事务所应当术考虑的主要爽事项有：第乌一，客户主揪要股东、关钱键管理人员宁、关联方及罪治理层的身只份和商业信吧誉。第二，璃客户的经营渔性质。第三老，客户主要脱股东、关键秋管理人员及石治理层对内稀部控制环境处和会计准则砖等的态度。诱第四，客户台是否过分考何虑将会计师粗事务所的收庭费维持在尽女可能低的水傍平。第五，晌工作范围受刺到不适当限封制的迹象。硬第六，客户卸可能涉嫌洗慌钱或其他刑袖事犯罪行为加迹象。第七伪，变更会计贵师事务所的洁原因。蹈（二）女考虑执行业输务的必要条小件蓝（三）俩客户关系的嘉终止与业务命约定的解除价在确定皆是否接受新剑业务时，会毒计师事务所卧还应当考虑券接受该业务辨是否会导致诵现实或潜在衔的利益冲突欺。在确定是通否保持客户诵关系时，会芳计师事务所牛应当考虑在雁本期或以前昨业务执行过民程中发现的族重大事项及获其对保持客伤户关系可能快造成的影响障。辱在考虑杏解除业务约裹定或同时解怜除业务约定坏及其客户关业系时，会计个师事务所应含当制定的政腿策和程序包辣括这样四点泛要求：第一婆，与客户适忆当级别的管贼理层和治理东层讨论会计荒师事务所根多据有关事实牧和情况可能递采取的适当芒行动。第二捏，如果确定匙解除业务约底定或同时解油除业务约定撕及其客户关阶系是适当的用，会计师事置务所应当将迎就解除的情惭况及原因，艰与客户适当收级别的管理芝层和治理层攻讨论。第三厉，考虑是否恶存在法律法遥规的规定，将要求会计师博事务所应当脆保持现有的娘客户关系，灾向监管机构虹报告解除的术情况及原因影。第四，记危录重大事项束及其咨询情矮况、咨询结旺论和得出结肢论的依据。贴勺五、人力资典源衫会计师托事务所制定宰的人力资源筒政策和程序御应当解决的鲜人事问题主糕要包括：招野聘；业绩评授价；人员素骆质；职业胜刮任能力；职大业发展；晋时级；薪酬；愿人员需求预完测。招聘是钥人力资源管参理的首要环愉节。宵（一）质人员素质、千专业胜任能袄力和职业发营展贩（二）扶业绩评价、花薪酬和晋升盟（三）亦项目组的工喝作委派绞愤六、业务执纠行经（一）垮指导、监督分与复核盆（二）骄咨询久在项目脸组内不能得色到解决时，虫有必要向项座目组之外的均适当人员咨瞧询。因此，裙会计师事务序所应当建立妄政策和程序从以合理保证性：就疑难问堆题或争议事榨项进行适当抖咨询；可获恩取充分的资拾源进行适当跌咨询；咨询耍的性质和范脂围得以记录抖；咨询形成猾的结论得到祝记录和执行汉。场项目组枣就疑难问题誉或争议事项说向其他专业坛人士咨询所弟形成的记录屈应当经被咨熟询者认可。睁（三）爷意见分歧态意见分队歧所形成的位结论应当得舒意记录和执锁行。只有意个见分歧问题者得到解决，索项目负责人少才能出具报搅告。磨（四）阿项目质量控贞制复核牵项目质乳量控制复核择是指在出具偷报告前，对榆项目组作出夕的重大判断扶和在准备报猛告时形成的国结论作出客厨观评价的过持程。会计师毅事务所应当赴制定政策和严程序，要求劲对特定业务驾实施项目质青量控制复核瞎，以客观评元价项目组作敏出的重大判鲁断及在准备命报告时得出贼的结论。敲如果复仰核人员不能宵保持客观性贵，会计师事割务所应当委醉派其他人员次或聘请具有直适当资格的客外部人员，仔担当项目质椒量控制复核压人员或该项搬业务的被咨唐询者。鸭欣七、业务工赢作底稿该（一）警业务工作底脸稿的归档要扇求与保存期访限戴业务工残作底稿的归骨档期限为业件务报告日后恰60天内。批对鉴证业务穴，会计师事音务所应当自夜业务报告日锻起，对业务监工作底稿至励少保存10潮年。担（二）步业务工作底露稿的管理要胶求盒（三）田业务工作底草稿的所有权留业务工横作底稿的所叠有权属于会笼计师事务所皆。会计师事潜务所可自主总决定允许客队户获取业务扁工作底稿部出分内容或摘情录部分工作辨底稿，但披谢露这些信息源不得损害会哗计师事务所溜执行业务的胃有效性。对临鉴证业务，能披露这些信你息不得损害棵会计师事务争所及其人员仆的独立性。萌隙八、监控顶对会计钻师事务所摘芝录控制制定型的监控应当测有具有专业浇胜任能力的兽人员实施，啦监控内容包胜括质量控制仔制定设计的耐适当性和运钓行的有效性躺。胸会计师批事务所应当昨周期性地选愈取已完成的桶业务进行检玻查，周期最秘长不得超过拾3年。在每结个周期内，捡应对每个项挤目负责人的验业务至少选洞取1项进行份检查。耐会计师雁事务所应当镇每年至少1鸽次将质量控怜制制定的监删控结果，传绣达给项目负句责人及会计决师事务所内才部的其他适聪当人员，以旱使会计师事垦务所及其相岸关人员能够居在其职责范单围内及时采显取适当的行魄动。传达的耻信息应当包川括已实施的脑监控程序、划实施监控程欠序得出的结清论，以及系滥统性的、重标复出现的或僻其他重大的养缺陷及其整衫改措施。宣第四节注悦册会计师的举法律责任除威一、注册会梳计师的法律倦责任概述石（一）暖注册会计师唤法律责任的窝表现形式窝（二）意注册会计师寇法律责任的楚成因果1.被肯审计单位方姨面的责任庭（1）天错误、舞弊酷与违法行为须（2）蛋经营失败。荡经营失败是修指被审计单纤位发生债务核危机、甚至搬破产清算，书无法持续经顷营的情况。顽另一方面，票可能发生经税营失败的被坝审计单位，闭其固定有风察险和控制风宫险通常也比但较高，注册测会计师发生宽过失的可能泉性也较高，译因而发生审离计失败，承质担法律责任捎的可能性也保较高。斤2.注两册会计师方絮面的责任锤导致注锅册会计师承槽担法律责任箭的根本原因熄是注册会计悟师自身的违举约、过失与够欺诈的行为悲。峰过失，瞧是指在一定浓条件下，注巨册会计师在显执业时因缺泽少其应有的参职业谨慎而叼导致审计失尖败的行为。呢过失的基本谷特征是非故锅意的。过失贼分为普通过瞎失和重大过充失。呀普通过产失即一般过向失，是指没楼有保持职业惧上应有的合天理的谨慎，市没有完全遵唐循专业准则扛的要求而导显致审计失败薯。如未能查碰出隐蔽较强壤的错漏等。椅重大过暴失是指连起恐码的职业谨巷慎都没有保婆持，对业务同或事项不加扯考虑，满不犁在乎，根本殿没有遵守职捷业准则的要厚求，即为重追大过失。如共未发现审查顾样本明显涂眠改的错漏等授。国抽二、我国注摄册会计师的陶法律责任趟渠三、注册会腥计师法律责李任的防范燥（一）星完善我国目漫前现有的法储律法规盛（二）赵严格遵循职铲业道德和专熄业标准的要暮求贺（三）球建立健全会清计师事务所反质量控制制徐度耳（四）栋审慎选择被爱审计单位共（五）燥深入了解被节审计单位的放业务填（六）块提取风险基稿金或购买责需任保险丧（七）骆聘请熟悉注灯册会计师法嫌律责任的律葵师挡审计目标与修计划审计工南作挡本章考核要易求：确1.明听确认定与审态计目标的关荣系；蜂2.了剃解报表审计争工作程序；搂3.领勾会审计业务饺约定书的内拳容和作用；拔4.正屯确理解重要黎性与审计风悉险的关系；因5.记杠忆计划审计灿工作的程序园和总体审计胜策略的内容拘。井在本章材内容的学习贷中，考生应浮当注意以下桐几个部分：贪第一节财虏务报表审计乳的目标与实皂现扫薯一、我国财搁务报表审计陕的总目标胃审计目现标是指在一故定的历史环旺境下，人们达通过审计实欲践活动所期叔望达到的理托想境地或最畅终结果，审瑞计目标的界宇定对注册会聪计师的审计秒工作发挥着劝导向作用。恳（一）输财务报表审甲计的总目标镇财务报语表审计的目弄标是注册会锋计师通过执终行审计工作杨，对财务报则表的合法性盾、公允性发条表审计意见肤。相合法性桶：指财务报争表是否按照阅适用的会计膜准则和相关往会计制度的怒规定编制；事公允性遇：财务报表缎是否在所有王重大方面公扛允反映被审打计单位的财颜务状况、经李营成果和现缴金流量。刚审计工妈作不能对财野务报表整体摔不存在重大拆错报提供绝排对保证。虽饼然财务报表羊使用者可以行根据财务报漠表和审计意岂见对被审计澡单位未来生集存能力或管出理层的经营改效率、经营凭效果作出某私种判断，但辈审计意见本表身并不是对国被审计单位丧未来生存能干力或管理层昏经营效率、涂经营效果提沫供的保证。乞二、审计具闻体目标颈审计的妹具体目标是费根据被审计酷单位管理当勿局的认定和观审计总目标效来确定的。漫认定与报具体审计目奥标敲相关下认定种类等性质携审计目标赠1.与各类踩交易和事项见相关的认定伍发生漆记录的交易眨和事项已发椅生，且与被邮审计单位有竿关阿已记录的交引易是真实的夫完整性欧所有应当记删录的交易和仓事项均已记仰录奖已发生的交恭易确实已经青记录愁准确性寿与交易和事壮项有关的金级额及其他数庙据已恰当记马录蜻已记录的交淋易是按正确状金额反映的萍截止重交易和事项相已记录于正检确的会计期搂间赛接近于资产向负债表日的柳交易记录于拿恰当的期间泽分类披交易和事项网已记录于恰奇当的账户恼被审计单位求记录的交易暂经过适当分泻类吃相关惹认定种类滩性质班审计目标虏2.与期末机账户余额相挎关的认定钩存在寄记录的资产剖、负债和所湾有者权益是膜存在的醋记录的金额跑确实存在抢权利和义务浓记录的资产总由被审计单隙位拥有或控帜制，记录的伪负债是被审葵计单位应当献履行的偿还须义务杨资产归属于誉被审计单位泄，负债属于必被审计单位唇的义务岭完整性病所有应当记燕录的资产、贿负债和所有造者权益均已勇记录皇已存在的金孔额均已记录窗计价和分摊怕资产、负债集和所有者权辉益以恰当的蚕金额包括在慰财务报表中矿，与之相关阅的计价或分岗摊调整已恰昌当记录萍资产、负债睬和所有者权拿益以恰当的胳金额包括在轻财务报表中烦，与之相关共的计价或分咸摊调整已恰贞当记录候相关连认定种类纺性质查审计目标幼3.与列报劫相关的认定少供发生及权利扫和义务悠披露的交易痰、事项和其伤他情况已发森生，且与被贝审计单位有声关僵发生的交易蛾、事项，或乡与被审计单姿位有关的交总易和事项包须括在财务报读表中淘完整性挡所有应当包皂括在财务报检表中的披露握均已包括激应当披露的仙事项有包括符在财务报表训中处分类和可理糕解性滥财务信息已炸被恰当地列伶报和描述，垮且披露内容趣表述清楚迅财务信息已屡被恰当地列把报和描述，衫且披露内容孝表述清楚植准确性和计捞价注财务信息和捞其他信息已澡公允披露，狼且金额恰当它财务信息和市其他信息已篇公允披露，擦且金额恰当察价施状（二）丝具体审计目呆标字1.与猜各类交易和杆事项相关的枣审计目标帖（1）收发生（字2）完整性星（3）怕准确性镜（4）截止买（5）破分类梳2.与锅期末账户余瘦额相关的审邪计目标淡（1）塌存在（扫2）权利和挣义务（匀3）完整性左（4）珍计价和分摊都3.与贯列报相关的命审计目标踩（1）磁发生及权利爽和义务帆（2）完整达性（3宵）分类和可让理解性哲（4）准确奥性和计价最表7-粘1销售交组易的控制目玉标、内部控疗制和测试一场览表（P1辨66）傲内部控制目摄标竿关键内部控悄制绵常用的控制恼测试辛登记入账的注销售交易确久系已经发货棉给真实的顾插客（发生）毫销售交易是袭以经过审核照的发运凭证闷及经过批准示的顾客订货蹦单为依据登庄记入账的

超在发货前，切顾客的赊购喇已经被授权闪批准

纲销售发票均贿经事先编号夸并已恰当地相登记入账

故每月向顾客攻寄送对账单授，对顾客提订出的意见做助专门追查脚检查销售拉发票副联是蔽否附有发运春凭证（或提走货单）及顾浆客订货单

甚检查顾客的列赊购是否经臂授权批准

越检查销售发植票连续编号过的完整性

邮观察是否寄暗送对账单并锡检查顾客回朴函档案醉所有销售交边易均已登记堪入账（完整增性）诱发运凭证（拔或提货单）腾均经事先编椅号并已经登订记入账

下销售发票均敞经事先编号昌并已登记入缓账网检查发运凭绣证连续编号纸的完整性

墙检查销售发钞票连续编号爽的完整性临登记入账的虫销售数量确菜系已发货的弱数量，已正叨确开具账单玻并登记入账充（计价和分帜摊）续销售价格、疯付款条件、台运费和销售返折扣的确定搏已经适当的摆授权批准

监由独立人员真对销售发票背的编制做内禁部核查转检查销售发论票是否经适鉴当的授权批禾准

搂检查有关凭愁证上的内部梁核查标记括销售交易的某分类恰当（腾分类）塞采用适当的彩会计科目表

躺内部复核和持核查挡检查会计科球目表是否适狱当

扁检查有关凭僵证上内部复绳核和核查的婚标记傻销售交易的匙记录及时（佣截止）序采用尽量在牵销售发生时午开具收款账灯单和登记入映账的控制方洲法

敲内部核查暑检查尚未开泰具收款账单吗的发货和尚潮未登记入账桂的销售交易吴销售交易已棋经正确地计盖入明细账并旷经正确汇总纸（准确性、迎计价和分摊所）拣每月定期给窝顾客寄送对圆账单

衔由独立人员腾对应收账款斥明细账作内寒部核查

球将应收账款淹明细账余额源合计数与其巨总账余额进匙行比较摊观察对账单华是否已经寄戴出

摆检查内部核仰查标记

袋检查将应收枝账款明细账乓余额合计数毁与其总账余决额进行比较骨的标记艰俱三、审计程尚序与审计目列标的实现欣审计程寨序是指审计储工作从开始读到结束的整牢个过程。注盗册会计师从伟接受委托到降收集证据到绕最后发表意村见出具报告酒有五个环节冈：徐1.接质受业务委托读；宵接受业的务委托阶段亿的主要工作不包括：了解欲和评价审计政对象的可审眼性；决策是遍否考虑接受甜委托；商定玻业务约定条雷件；签订审第计业务约定抛书等。桑2.计军划审计工作境；戏计划审听计工作主要严包括：在本蜓期审计业务貌开始时开展策的初步业务镰活动；制定蒸总体审计策鸡略；制定具尚体审计计划扣等。蹈3.实也施风险评估峰程序（贯穿杜于整个审计支工作过程）游；肚实施风芝险评估程序规的主要工作刺包括：了解艇被审计单位恩及其环境；图识别和评估庆财务报表层碗次以及各类脑交易、账户烫余额、列报肉认定层次的仍重大错报风狭险，包括确诱定需要特别祖考虑的重大吩错报风险（利即特别风险余）以及仅通涛过实施实质拒性程序无法端应对的重大雁错报风险等营。叔4.实嫂施控制测试坡和实质性程锈序（进一步锯审计程序）蛇；码5.完瓜成审计工作叉和编制审计婶报告。猪本阶段扭主要工作有竟：审计期初价余额、比较相数据、期后奖事项和或有置事项；考虑么持续经营问楚题和获取管晌理层声明；培汇总审计差抚异，并提出舌请被审计单域位调整或披膜露；复核审雾计工作底稿领和财务报表聪；与管理层垃和治理层沟父通；评价所轿有审计证据灌，形成审计些意见；编制文审计报告等俊。匀第二节审茶计业务约定场书贯胆一、审计业负务约定书的纽含义借审计业常务约定书是书指会计师事扔务所与被审舍计单位签订恶的，用以记如录和确认审胞计业务的委什托与受托关遵系、审计目凳标和范围、彻双方的责任匠以及报告的巨格式等事项裕的书面协议历。其目的是屠为了明确约体定双方的权介利和义务，扎最大限度地熄消除签约各缺方在以后工挡作中产生的洞误解，保护扎各方正当利啊益。桐审计业氏务约定书具趋有经济合同灵的性质，一挥经约定各方秧签字认可，荒即成为法律梳上生效的契毕约，对各方亚均具有法定亩约束力。向备二、审计业辈务约定书的五内容衔注意：授兆1.审计业桐务约定书的肚特殊考虑：季抵①利用其他植注册会计师绿和专家工作抢的安排。键扛②与内部审途计和被审计乞单位其他员随工工作的协粪调。画杏③预期向被搂审计单位提供交的其他函却件或报告。劳鸽④与治理层夸整体直接沟类通。洋叙⑤在首次接旺受审计委托徒时，对与前紫任注册会计器师沟通的安迈排。血涛⑥注册会计慧师与被审计购单位之间需狂要达成进一愚步协议的事每项。货2.连影续审计迎躁注册会计师夫可以与被审桐计单位签订夹长期审计业辫务约定书，她但如果出现重下列情况，惊应当考虑重去新签订审计邪业务约定书浊：踢预（1）有迹袖象表明被审月计单位误解城审计目标和标范围。逆淡（2）需要况修改约定条户款或增加特颈别条款。坚耍（3）高级估管理人员、称董事会或所远有权结构近呜期发生变动荷。沿供（4）被审阻计单位业务招的性质或规粱模发生重大数变化。搂挽（5）法律澡法规的规定玉。呜逢（6）管理捧层编制财务陡报表采用的址会计准则和圆相关会计制届度发生变化伴。网债出现上述第摄（2）种情这况时，注册胸会计师也可描以与被审计弃单位签订补冲充协议，原解审计业务约喷定书继续有优效。刑壤第三节审弊计重要性连监另一、对审计漆重要性的理翁解公（一）绒重要性的含矮义告如果一纺项错报单独馆或连同其他然错报可能影姥响财务报表却使用者依据识财务报表作多出的经济决龄策，则该项虚错报是重大酬的。重要性睛是指被审计贴单位会计报势表中错报或涌漏报的严重君程度，这一邀程度在特定舟环境下可能酒影响会计报津表使用者的穷判断或决策步。葡理解的全要点包括：农（1）奥重要性概念冰中的错报包攻含漏报；捐（2）驳重要性包括形对数量和性回质两个方面伙的考虑；田（3）螺重要性概念获必须从会计沉报表使用者冠的角度来考望察，因为会稠计报表是为族了满足会计容报表使用者题的信息需求惰而编制的；穗（4）宿重要性的盆判断离不开房特定的环境筒；害（5）足对重要性滋的评估需要阴运用职业判衔断。摩（二）坚审计重要性酱运用的情形马注册会乖计师在审计宏过程中，需讯要运用重要切性原则的情愤形有二：一鲁是在审计计恢划阶段，确肆定审计程序息的性质、时镰间和范围时粒，此时，重省要性被看做蝶是审计所允志许的可能或工潜在的未发骗现错报或漏但报的限度，估即注册会计骂师在运用审剥计程序以检江查会计报表给的错报或漏记报时所允许汪的误差范围员；二是评价注审计结果时存，此时，重淡要性被看做亏是某一错报厨或漏报或汇灭总的错报或脖漏报是否影丹响到会计报呀表使用者的趁判断和决策粗的标志。痒骄基束耍二、计划阶炮段确定重要参性水平苦在确定华计划的重要拥性水平时，姐注册会计师疲应了解被审命计单位及其姥环境，明确竟审计目标和舍特定的报告茄要求，了解顾财务报表各蕉项目的性质婆及相互联系摇，并研究报集表项目的金真额及波动情楼况。孟（一）棍从数量方面响考虑重要性乱1.财霜务报表层次透的重要性水厦平脉由于审渡计的目的是茅对财务报表哀的合法性、据公允性发表号意见，因此迈，注