XXXX境内外同时上市公司XXXX年执行企业内控规范报告

锹境内外同时雾上市公司2命011年执早行企业内控丰规范报告霜中央政府门乎户网站w贫ww.go钱杜201企2年09月夏19日1伴9时32分重来源星：财政部网齿站我国境内外同时上市公司2011年执行企业内控规范体系情况分析报告——基于2011年内控评价报告、内控审计报告的分析财政部会计司证监会会计部发布目录一、基本情况...4（一）样本选择与数据来源...4（二）境内外同时上市公司特征分析...7（三）境内外同时上市公司2011年年度财务报告、内控评价报告及内控审计报告的基本情况10二、研究分析...13（一）内部控制评价报告分析...13（二）内部控制审计报告分析...31三、存在的问题...34（一）企业内控规范体系实施过程中存在的问题...35（二）中介机构在内控咨询及审计过程中存在的问题...37四、有关建议...39（一）标准制定及监管层面...39（二）企业层面...41（三）内控咨询及审计机构层面...42稀

2普010年4里月26日，耕财政部、证竖监会、审计陷署、银监会纽和保监会联裤合发布《企耳业内部控制初配套指引》巷，标志着融胳合国际先进画经验、结合璃中国实际的零企业内控规靠范体系基本深建成。为确亲保企业内控僻规范体系顺届利推进实施壮，财政部等征五部委确定拒，企业内控芬规范体系自铃2011年嘴1月1日起扯首先在境内决外同时上市茂的公司施行轻。介

按盾照要求，境宣内外同时上雾市公司在2卸011年会事计年度结束抖后，应随年暗度报告一同疾披露企业内畅部控制评价农报告以及内久部控制审计槽报告。财政萍部、证监会列作为推动上限市公司实施墨企业内控规学范体系的主堤管部门，一虹年多来采取碰多种措施推释动内控实施摸，也密切关孩注、跟踪企排业内控规范斜体系在不同右公司的实际由建立实施情盆况及其过程列中反映的突臭出性问题。尊

为雾了全面、深游入了解境内猾外同时上市移公司201刃1年实施企盛业内控规范薪体系的情况陵，总结经验蒙、发现问题她、查找不足令，更好地推辞动企业内控葛规范体系在软更大范围内及实施，财政筒部会计司会求同证监会会毫计部联合开禁展了对我国饿境内外同时俗上市公司2近011年执倘行企业内控街规范体系情启况的分析工睡作。我们希直望通过此次邮分析掌握了味解我国境内姐外同时上市昂公司的内控傍建设情况，株相信该分析短报告能在一钩定程度上易反映我国内污控建设的现两状，从而为陪我国上交所挂、深交所主柄板上市公司汪及其他类别娇企业实施企捞业内控规范乳体系提供一擦定的借鉴。戴沫

一、基本完情况创

（证一）样本选饶择与数据来予源猎

本缸报告所指境茧内外同时上银市公司，是占指既在我国执境内资本市吃场上市，又催在其他国家起或地区证券吼市场上市的剃企业。境内设外同时上市啊并非要求同刘步上市。按悠此标准，截尾止2010旨年12月3悼1日，相我国境内外卖同时上市的谊公司为67底家棍（具体情况颤如表1）。荷这67家公搏司按照五部恋委的要求，言从2011堆年1月1日捞起，开始执乒行企业内控盒规范体系。辆本文所用6牙7家公司披划露的内控评垄价报告、内版部控制审计士报告以及相嫩关数据来自恐深交所、上脾交所网站以逼及WIND快数据库和C横SMAR数珠据库，并经萌手工整理。各蛮表1境内掩外同时上市唇公司的基本蛙信息着序号患A收股代码腰A缠股简称怀境外上市交获易所咬境外股票代典码辉境外股票简西称桐1奥00006判3铅中兴通讯顿香港联合交屈易所带763昆中兴通讯拢2弓00015崖7丽中联重科舟香港联合交德易所哥01157偶中联重科惹3驻00033本8途潍辨柴动力糊香港联合交恳易所离2338币潍拦柴动力孝4城00048泉8摇晨鸣纸业肺香港联合交元易所赏1812绕晨鸣纸业触5垫00058抚5避东北电气脊香港联合交液易所伟0042尤东北电气惹6盒00066饭6箭经纬纺机剪香港联合交深易所际0350想经纬纺机急7风00075没6网新华制药聚香港联合交后易所拢0719齐新华制药间8依00089金8横鞍钢股份厘香港联合交榴易所据0347脏鞍钢股份挑9饭00092炎1条ST的科龙拉香港联合交最易所遇00921腊海信科龙桌10菊00220意2榜金风科技诉香港联合交败易所虾02208阴金风科技恭11盗00249雨0杯山东墨龙变香港联合交唐易所辨00568廉山东墨龙返12贩60001盛1伯华能国际皮香港联合交弄易所环902栗华能国际亮纽约证券交乎易所卖HNP残——管13偷60001栗2僻皖通高速苦香港联合交钉易所赶0995习安徽皖通航14愿60001位6央民生银行惯香港联合交源易所枪01988寺民生银行醋15链60002评6久中海发展咳香港联合交诉易所巾01138令中海发展稼16债60002洋7咬华电国际汇香港联合交获易所腊01071瞎华电国际电嫂力股份丸17翼60002犹8徒中国石化叮香港联合交搂易所驳0386猾中国石化妥纽约证券交稿易所寸SNP岩SINOP这ECCO棒RP葬伦敦证券交枯易所访SNP银SINOP蛙ECCO脊RP英18挺60002众9恶南方航空工香港联合交般易所偶1055移南方航空持纽约证券交叹易所施ZNH催China臣

Sout丙hern挠Air思19修60003轰6批招商银交行板香港联合交江易竿所坝03968下招商银行玩20负60011域5任东方航空胀香港联合交晚易所鸦0670元东方航空躬纽约证券交匠易所裙CEA粪——注21揪60018魔8帜兖州煤业旋香港联合交柴易所施1171深兖州煤业患纽约证券交统易所岁YZC畏——衡22桶60032线9柏中新药业抓新加坡证券核交易所虫——温——芬23纸60033挨2拆广州药业姥香港联合交袄易所金0874凤广州药业斗24漂60036诚2胜江西铜业烟香港联合交爪易所演0358注江西铜业股俭份魂25革60037滥7筝宁沪高速赴香港联合交览易所峰0177洁江苏宁沪并纽约证券交爽易所言JEXWW亿47737菌3104挂26贵60054酷8个深高速湖香港联合交哭易所掘00548挪深圳高速储27畅60058币5竖海螺水泥虫香港联合交萄易所搂00914旁海螺水泥细28适60060拨0收青岛啤酒盗香港联合交氏易所担00168救青岛啤酒飞29夺60068隐5啄广船国际隙香港联合交敞易所季00317汉广州广船岸30辩60068父8牙S叉上石化分香港联合交中易所讨00338筐上海石化互纽约证券交箱易所蒜SHI斥——奋31社60077葡5渣南京熊猫希香港联合交躲易所塘0553棚南京熊猫种32匙60080稼6眠昆明机床覆香港联合交葵易所屡0300梯昆明机床澡33融60080涨8陵马钢股份议香港联合交别易所料323行马鞍山钢铁密34剂60086秤0肺ST序北人失香港联合交肢易所匙0187研北人印刷唉35糕60087陪1照S窝仪化荷香港联合交群易所饺1033拖仪征化纤雾36冻60087叼4详创业环保斤香港联合交呜易所欢1065曾天津创业环沸保股份妙37米60087允5窗东方电气厌香港联合交丽易所权1072旦东方电气言38换60087鉴6放洛阳玻璃暖香港联合交让易所三01108列洛阳玻璃冲39酬60100拣5搞重庆钢铁寄香港联合交写易所备1053伍重庆钢铁膏40络60108步8腥中国神华咏香港联合交直易所尚01088帅中国神华镜41椒60110架7竞四川成渝琴香港联合交亩易所毒00107缎四川成渝圈42脆60111喷1患中国国航蜻香港联合交慢易所维0753扰中国国航闷伦敦证券交言易所平AIRC脚AIRC述43悉60118怒6姥中国铁建支香港联合交谅易所墙1186耀中国铁建捎44婆60128来8榴农业银行修香港联合交度易所弦1288除农业银行仙45蒙60131固8怕中国平安子香港联合交锤易所早2318纹中国平安圾46抛60132推8勺交通银行软香港联合交思易所秘03328勿交通银行汽47粗60133颂3焰广深铁详路吧香港联合交嘴易芦所摆00525政广深铁路盼纽约证券交状易所月GSH甜——农48保60139赴0运中国中铁酷香港联合交托易所屈00390窄中国中铁强49沸60139拆8怖工商银行蹈香港联合交线易所锋1398滥工商银行度50航60158护8票北辰实业腥香港联合交胳易所隐0588偏北京北辰实下业股份禁51缺60160肺0绕中国铝业粘香港联合交挎易所陵2600伴中国铝业怎纽约证券交波易所敬ACH邻CHALC怨O芹52途60160桶1航中国太保衬香港联合交椒易所个02601话中国太保蛛53挑60161穗8瞎中国中冶忆香港联合交锹易所絮1618齿中国中冶史54授60162际8科中国人寿佣香港联合交拜易所洞2628筝中国人寿法纽约证券交立易所档LFC率——帆55便60172习7历上海电气串香港联合交胀易所瓣02727鲜上海电气丙56礼60176大6卧中国南车忌香港联合交蹲易所劝1766放中国南车血57亭60180贼8装中掏海油服披香港联合交摘易所兴2883刃中令海油服辜58自60185毅7税中国石油质香港联合交差易所游857免中国石油葵纽约证券交岔易所选PTR宗——捞59办60186能6酿中海集运旦香港联合交应易所尽02866码中海集运俘60如60188池0百大连港贷香港联合交浙易所遥2880源大连港摔61菊60189辰8驱中煤能源乖香港联合交旗易所点01898尤中煤能源堪62骂60189伶9猛紫金矿业斜香港联合交剑易所瓦02899辛紫金矿业缠63牛60191悼9遍中国远洋静香港联合交舱易所饿1919吵中国远洋鹰64疯60193惯9烈建设银行巨香港联合交趁易所任939不建设银行卸65忠60198漂8互中国银行并香港联合交丘易所哗3988如中国银行寿66年60199牙1刃大唐发电牵香港联合交晒易所愉991葛大唐发电丢67劫60199酸8粱中信银行公香港联合交柿易所卵0998大中信银行者

（津二）境内外也同时上市公焰司特征分析科起

1永.行业分布箭

按脂照中国证监右会《上市公羡司行业分类讽指引》中的扛行业分类标骂准，67家台公司的行业新分布情况如后表2。寻

表胞2行业分姓布情况表神

从不表2可以看愈出，境内外冈同时上市公贷司主要分布裳在制造业、钢交通运输业号、金融保险佳业和采掘业提，所占比例蒸分别为40往.3%、1愁7.9%、筹16.4%才、10.4课%。制造业揪所占比例最桑大，其二级叫分类中，机黎械设备子行由业所占比例冶最大，占所站有境内外同辅时上市公司临的19.4捧%；其次是蜘金属非金属散行业，占比窑10.4%睛。电力、建谁筑、信息技评术所占比例客均较小。房雷地产业和社散会服务业都独只有1家公机司，分别是遇北辰实业和嚷创业环保两障家公司。曲

从拖表2的统计膊可以看出，唉境内外同时帆上市公司主肝要集中在机奔械设备、交猜通运输、金呀融保险、采芽掘业和金属睬非金属业等不关系国计民时生的行业。求

2孟.企业规模秘

6等7家公司2经011年主闯营业务总收土入为人民币沉121,3恳27亿元，俘约为我国2滔011年国经内生产总值向471,5鞠64亿元的触四分之一，胆可见67家砖公司在我国五国民经济中拍的重要地位艇。招

6型7家公司2槐011年主体营业务收入浮全部超过人姿民币1亿元限，为了准确亿衡量67家色公司的规模包，我们按照财2011年悄主营业务收报入进行分类按，分为主营遮业务收入少期于10亿元庸的大中型企笔业、10亿宽元至100漏亿元的大型姜企业、10带0亿以上的址特大型企业腐三类。具体遍情况如表3商。坐

3订.在其他交引易所上市的淡情况锤

根葱据67家公圾司年报中披葬露的“公司本基本情况”档中有关公司田上市信息或丛者股票简况肺等相关内容孤，67家公山司中，除中慎新药业（6内00329广）外，其它饭66家公司茫均在内地A追股市场和香兔港H股市场吩上市。中新状药业（60缎0329）差在境内A股鬼市场和新加睛坡证券交易钳所市场上市张，也有一些桥公司除在内泻地和香港上距市外，还在台美国和英国爷等证券市场糊上市。弱

美塞国具有成熟胜、规范的资附本市场，6科7家公司中醋包括华能国布际、中国石傅化在内的9断家上市公司牌同时在纽约圆证券交易所提上市，具体顷情况如表4唉。注

另兄外，如宁沪慢高速（60树0377）铲、中海油服探（6018惠08）等则哈是在两地上馒市三地交易呆，即在香港部和境内上市斜，同时也以渗一级美国存尊托凭证（A杠DR）进入干美国市场进坡行交易；大秧唐发电（6凑01991淘）H股股票稻同时在香港购和伦敦上市叉，中国国航介在香港和伦尝敦同时上市照；中国石化歉则在境内、盼香港、伦敦乞以及纽约四质地上市。驱听（三）境内裕外同时上市晒公司201逝1年年度财啦务报告、内居控评价报告响及内控审计酷报告的基本匙情况迷

1按.2011姐年年度财务伶报告、内控棕评价报告以柔及内控审计诸报告情况截停至2012右年4月30卸日，67家芝公司全部披叼露了201蒸1年年度财智务报告、内避控评价报告格以及内控审溉计报告。哨

在算67份年度娱财务报告中聪，被注册会家计师出具标锅准无保留意宝见审计报告促的有65份糟；被出具皱带强调限事项段的无臭保留意见审讲计报告的有员1份，为中童国中冶（6私01618踪）；被出具精保留意见审它计报告的有及1份，为S华T科龙（0员00921探）。犬

6检7份内控评出价报告中，技66家公司捎对本公司的连内控做出有什效的结论；耽1家公司对烤本公司的内维控做出无效填的结论，即俗新华制药（堤00075药6）。新华季制药（00队0756）难在评价中发失现报告期内益存在一项重碗大缺陷，即漂子公司山东溉新华医药贸切易有限公司除对客户授信五额度过大导递致较大经济猛损失。因此诉，新华制药四（0007烈56）披露境其在报告期月内，公司未体能按照《企颤业内部控制坑基本规范》在和相关规定虫在所有重大淘方面保持有败效的财务报碎告内部控制薄，即内控无桃效。古

6言7份内控审投计报告中，头66家公司烤被出具标准塔无保留意见痰；新华制药老（0007蜡56）被出久具否定意见北，其审计师丝在出具的内波部控制审计庙报告中披露偏了新华制药征内部控制存岭在的重大缺孙陷。婶

2花.年报审计趁事务所、内绿控审计事务另所情况分析闭

为峰67家公司燕提供年度财佣务报告审计遮的事务所共木10家，其师中“四大”评会计师事务乡所（普华永熔道会计师事敲务所有限公键司、德勤华雹永会计师事猛务所有限公耻司、安永华隆明会计师事征务所、毕马吼威华烧振冷会计师事务垂所）审计的含上市公司为待48家，占剪全部67家智公司的71杰.6%；国挠内其他会计筝师事务所审归计的上市公矩司为19家秀，占全部6勉7家公司的趟28.4%回，具体情况孙见图1。根图167槐家公司年度滩财务报告审带计事务所分起布情况竖

为拐67家公司恭提供内控审刊计的会计师弃事务所共1轻2家，其中充“四大”审临计的上市公服司为46家狠，占全部6挂7家公司的暂68.7%墙；国内其他醋事务所审计晕的上市公司嫁为21家，蝴占全部67怒家公司的3掉1.3%。让具体情况见遮图2。说图267泄家公司内控宝报告审计事陷务所分布情棉况沈

6符7家公司年屈度财务报告皇和内部控制暖经同一家会建计师事务所逗审计的有6虏4家，占全肺部67家公甘司的95.杯5%，只有扎3家公司分稳别聘请不同环的会计师事仓务所为公司削提供年度财装务报告审计敞服务和内控周审计服务。婆聘请不同事粪务所进行年景度财务报告叨和内控审计滤的公司信息援如表5。势二、研究分胀析老

（菜一）内部控稼制评价报告奶分析67家碍公司所披露堂的67份内匠控评价报告泥在格式、内屿容等方面均希存在较大差经异，本报告因将从以下1台2个方面进突一步分析。视

1崭.内部控制畜评价报告名桌称章

财自政部于20垮12年2月加印发了《企悼业内部控制笛规范体系实怠施中相关问插题解释第1困号》，制定拍了企业内部词控制评价报甜告的参考格鹊式，其中对冻内控评价报君告的名称表煤述为备“ⅩⅩ公司删20xx年纤度内部控制恋评价报告”腰。67家公饼司披露的内血部控制评价植报告从名称见上来说，主继要分为两类预：一类名称嫂如“ⅩⅩ公刷司2011挺年度内部控胖制评价报告佳”，这类报畏告有54份龟，占80.娘6%。另一霞类名称如“童ⅩⅩ公司2者011年度放内部控制自券我评价报告霞”，这类报姨告有13份邪，占19.潮4%。罢

2重.内部控制花责任主体认酬定昌

根天据《企业内胸部控制基本暗规范》、《谈企业内部控崖制规范体系沾实施中相关木问题解释第落1号》等文三件的规定雨，建立健全锻并有效实施膀内部控制是稼公司董事会快的责任；监涂事会对董事尽会建立与实忙施内部控制布进行监督；绸经理怜层负责净组织领导公据司内部控制裹的日常运行疑。从公司内场部控制责任阳主体认定和虎划分上来看读，绝大部分舱公司对于内黑部控制责任症主体的认定娱很清晰，仅摩有少数公司颗未在内控评饮价报告中披妥露相关信息迹。宵图3内部升控制责任主解体分布情况穴

3徐.内部控制迹目标宜

6建7家公司在面内控评价报草告中全部披杰露了公司内界部控制的目勉标，从披露羊的具体内容徐看，可以分庭为以下两类纪：纤

（收1）以财政土部等五部委末在《企业内沫部控制基本应规范》中确砖定的内部控个制减五目标迹为公司内部溜控制目标的扑有43家。寇其中17家深公司对内部巾控制目标的断表述与《企膀业内部控制识基本规范》策相同，即合麦理保证企业朽经营管理合舟法合牙规作、维护资产轻安全、保证葡财务报告及笼相关信息真购实完整、提怀高经营效率摇效果、促进底企业实现发午展战略；有之9家公司对孩内部控制帐五目标忧作了进一步凳阐述，如南捡京熊猫（6政00775差）在温五目标断的基础上增妖加了“股东挡利益最优化兄”、中国铁垦建（601埋186）在剥五目标怕的基础上增盒加“培育和闻提升全员内化部控制与风扇险管理意识张，形成良好订的内部控制相与风险管理钢文化”、中趣国铝业（6效01600疏）则在赔五目标初的基础上增惊加“建立和见符合现代企稿业管理要求霞的公司法人笔治理结构”抵等。罪

（列2）以财务聪报告相关内喝部控制目标食作为公司内忘部控制目标羽的有24家料公司。24吓家公司确定崭的财务报告途相关内部控积制的目标差轨别很小，大泼多表述如“然保证财务报叮告信息真实暑完整和可靠踢、防范重大月风险”，也贯没有提及经课营的合法合粉规颂性、资产的泛安全等目标律。兵

以炒两种不同形侦式披露内部春控制目标的誉公司具体分应布情况见图圾4。舰图4内部僻控制目标披滑露分布情况浙

4汗.内部控制弊评价的依据藏

2皮011年是碰境内外同时巧上市公司首锯次执行企业洪内控规范体搁系，开展内予控评价工作躺对一些企业裙来说还比较笛陌生。财政势部等五部委塑于2010贫年发布的《复企业内部控叛制配套指引啦》为上市公糟司开展内控壮评价工作提耻供了重要指匪导。67家捧公司在其内详部控制评价姿报告中以不虫同的形式披迁露了内部控冠制评价的依趋据，包括所怎依据的内部或规章以及外眯部法律法规票等。由于不模同公司在内喂控评价工作视中依据的公伸司内部控制振评价手册等慌内部规章有郊所不同，因烈此本部分“写内部控制评东价的依据”霞是指公司开嘱展内控评价紫工作所依据靠的外部法律妨法规等文件低。险

6橡7家公司内软控自评报告腊中，遵循的歉评价依据可哑以划分为三皮个方面：有县关法律法规院规定、规范烫性文件和交妙易所监管规挑则和其他自狡律性规定。液其中，法律被法规包括：敌《公司法》尊、《证券法扬》、美国《扔萨班斯法案截》等；规范害性文件包括尼：财政部等检五部委《企努业内部控制浮基本规范》旦、《企业内删部控制配套广指引》、证颤监会《上市参公司治理准迫则》、保监楚会《保险公避司内部控制原基本准则》群、银监会《少商业银行内堪部控制指引爪》；交易所协监管规则和注其他自律性诚规定，包括炮：深交所《胖上市公司内妨部控制指引恒》、上交所龟《上市公司筛内部控制指岂引》、香港偿联合交易所稠《上市规则梳》、香港会晋计师公会《裳内部监控与彻风险管理的磁基本架构》相等。甲

6伐7家公司全牧部披露《企丢业内部控制址基本规范》上是内部控制事评价的依据食，其中61龄家公司披露净其内部控制敌评价工作的杠依据是《企倚业内部控制廊基本规范》蜂及其配套指野引。这61遥家公司中，返包括具体的红以评价指引巴或应用指引闲为依据的公披司。冲

6琴7家公司中墨，有14家疏上市公司（喉不包括没有猫详细列举所溉依据的其他青法律法规和交规章制度名喝称的公司）化在内控评价宇报告中披露暂的内控评价竹工作依据不桃仅包括《企多业内部控制持基本规范》盆及其配套指稠引，还包括叫其他法律法向规或者规范价性文件，占绵67家公司扭的20.9抄%。这14课家公司中，牢有7家公司质评价依据还盘包括上海证通券交易所发哈布的《上市崇公司内部控陆制指引》；牢有2家公司沾评价依据还驶包括《商业浙银行内部控只制指引》、苗《公司法》嗓、《证券法恢》、SOX窜法案；有1碗家公司评价卵依据还包括惑深圳证券交翅易所发布的帅《上市公司锅内部控制指成引》。此外周，14家公咳司披露的评俊价依据还包渔括证监会《足上市公司信饲息披露管理桐办法》、香尽港联交所《铅企业管治常疑规守则》、在上交所《上铁市公司20侦11年年度舌报告工作备从忘录第一号龙内控报告的童编制、审议董和披露》、雷证监会《关箱于做好上市盘公司内部控艳制规范试点蜡有关工作的亿通知》、香脆港会计师公英会《内部监绑控与风险管渔理的基本架蝴构》、《香港港联合交易早所有限公司蜓证券上市规滥则》、《关惯于做好北京遣辖区上市公停司内控规范盈实施工作的恢通知》等。智

5乡.具体负责少组织实施内缩控评价工作立的部门畏

董拳事会负责建猴立健全并有瓣效实施内部茫控制，在董通事会及其下野属专业委员贸会的授权下绞，由具体的侧部门或者组波织负责内部饼控制评价的续具体实施工课作。碎

具绞体来说，在宪内部控制评油价工作的开段展中，可以堆将具体负责谊组织实施内发控评价工作侵的部门、牵别头部门进行嫂如下划分：脑

（钞1）完全由缘审计部门作师为负责部门刊开展内控评霞价工作的公灌司有26家役，占比39和%；鹿

（乳2）以审计资部门作为主映要负责部门没，联合其他蚂业务部门开筋展内控评价往工作的公司资共有14家猾，占比21胜%；贩

（普3）完全由鸭内控或风险稳部门负责内榜控评价工作哈的公司有5好家，占比7衡%；丈

（祖4）由内控震评价工作小均组开展评价伸工作的公司纽有4家，占杰比6%；尸

（杰5）由多个虫业务部门联纷合开展内控秤评价工作的停公司有11饶家，占比1诊6%；享

（安6）完全由迟稽核部开展圾内控评价工租作的公司有元1家，占比懂2%；众

（遥7）未披露阔开展内控评伍价部门的公超司有6家，井占比9%。允

分田布情况见图棵5。拔图5内控吗评价工作组罚织实施部门奉统计分布情砍况票

虽宅然67家公宴司负责组织籍实施内控评因价工作的部宽门存在较大练的差异，但蚀是内控评价游工作开展的烫组织形式相地似度较高。允由于评价工香作涉及的工牢作面较广、缩业务或者事名项较多，需炼要多部门配胃合，上市公纽司大多在具痰体负责部门饼的组织下，州按照《企业疲内部控制基辱本规范》及右《企业内部历控制评价指祸引》的要求欺，由来自其问他部门的业稍务骨干组成渴内控评价工基作小组，开圆展内部控制困评价工作。倡

6山.聘请外部牲咨询机构协快助公司开展锻内控建设、视内控评价情停况耕

内语控评价是一敢项较为专业五性、复杂性驰的工作，涉纵及的范围广棕、事项多，繁开展内控评情价工作的公安司可以根据邻自身的需要藏，选择具有吹一定资质的还中介咨询机叫构协助公司盖开展评价工坐作。叔

6找7家公司中任，有25家境公司在内控步评价报告中旷披露聘请外肆部咨询机构沾协助公司开鼠展内控评价赞、内控建设谎咨询，占比云37%；有抱9家公司在全内控评价报牛告中披露未污聘请外部咨周询机构参与映内控评价，量占比14%钥；有33家荐公司在内控膀评价报告中灭并未披露公锤司是否聘请用外部咨询机奋构，占比4谅9%。具体默分布情况见冰图6。膛图6聘请屑外部咨询机擦构情况帝

6右7家公司中历，披露聘请晃外部咨询机尊构协助开展牌内控建设、残内控评价等莲的共有25槐家[1]，偏除1家公司闯同时聘请两宁家咨询机构弦为公司提供圾内控评估工搜作技术支持绢，其它24振家公司均只士聘请1家公士司协助开展锦内控建设工光作或者内控渗评价工作。喉其中有11固家公司聘请第的咨询机构星为中外合作贷、外资咨询喂机构，有1纲2家公司聘久请的咨询机蓝构为内资咨旬询机构，有迎3家公司并丧未披露咨询哀机构具体名召称，具体分咏布情况见图暗7。摸图7咨询欠机构分布情阔况贿

7壶.内部控制摩五要素披露塑情况吸

开死展内控建设臂应该以内部爷控制五要素模——内部环饰境、风险评矿估、控制活授动、信息与妖沟通、内部僻监督为核心剥。67家公兰司披露的内寿控评价报告残中，对忠内控五姥要素的披露美方式、内容揪等均有些差具别。掩

（枝1）控制环馆境聚

控机制环境是企猛业实施内部态控制的基础评，《企业内碗部控制应用曲指引》中控岭制环境类指例引包括组织底架构、发展岸战略、人力胳资源、社会晋责任和企业浴文化等指引插。从67家向公司披露的包情况来看，啊组织架构、它发展战略、回人力资源、湖社会责任和现企业文化是劫企业开展内猜控环境建设苦的核心。具对体信息如表拳6。沿扬注：该表格陪中占比均为龟披露某一项隔控制活动的焦企业数量占婶所有67家想企业数量的锡比例。步

（脑2）控制活扭动钉

6厨7家公司内轰控自评报告沈存在差异最醉大的是控制炊活动要素的匆披露内容。灌《企业内部霜控制配套指番引》中以下敬9项内容涉染及控制活动颠要素：资金固活动、采购寄业务、散资产管理、咏销售业务、翅研究与开发佣、工程项目息、担保业务亦、业务外包株和财务报告堂。67家公鹊司对控制活疤动的具体披龟露情况如表腿7。苦

根榜据企业实际狡披露情况，杠本报告增加押了非金融类钩企业7项内劣容，银行业留12项内容歼和保险业1索项内容，并轰根据以上内轨容进行了进层一步统计。钥非金融类企击业中，有些戴控制活动如鬼对外投资、宋关联交易、涉生产与成本食管理等被多险次披露，这维些控制活动烈通常是对一亿些行业或某爹一规模的企斥业非常重要咱的内容，其传他活动如反馆舞弊、安全泄管理、质量旬管理等披露炸较少，具体句信息如表8韵。硬

银宾行业企业根寇据服务种类础和面临风险拼方面的特点志，通常会将严最重要的风揭险领域作为碧内控的重点罪，例如：信蛾贷业务控制致、零售业务介控制或资金影业务控制作宜为内控的重痒要活动，具前体信息如表判9。全

保样险业由于行妄业特殊，在嘱内控自评报较告中，将精越算管理作为得内控的重要凯控制活动。警

（门3）信息与处沟通敌

6刘7份报告中紫，披露信息除与沟通情况肠的企业共2蚀9家，占总穴数量的43愁.3%。如框中联重科（播00015确7）从信息曾传递、信息孩系统控制、振反舞弊程序萌三个方面披耗露信息与沟那通工作；南同京熊猫（6拾00775悔）则从内部族信息沟通和险外部信息沟污通两方面披己露信息与沟典通工作；而耻部分公司则克是简单描述建，如“公司乘建立了较为竖完备的信息演与沟通体系误，内部控制照相关信息的磁收集、处理糖和传递程序妥规范、运行织顺畅，沟通绣及时有效，侮促进了内部夜控制的有效握运行”。坚

（厨4）风险评湿估止

风座险的识别与恩评估是内控增自评工作中遍的一个重要奖环节，在6泊7份报告中凳，披露风险得评估情况的红企业共33睬家，占总数福量的49.谱3%。从披千露的情况来声看，在风险锅识别中，战鸡略风险、财敏务风险、市责场风险、运脸营风险、合躲规蹦风险及舞弊颈风险是大多爪数企业特别牧关注的风险沸类型；银行恭业则主要按雹业务类型对咬风险进行划虎分，如招商飘银行（60圣0036）私将风险划分歪为信用风险摔、流动性和则市场风险、苍操作风险和唉声誉风险、象合各规乔风险、关联吼交易风险等陕。翼

（颂5）内部监吉督悟

在辨67份报告莲中，披露内沟部监督情况衔的企业共3权4家，占总项数量的50断.7%。从沿披露的内部张监督的情况旋来看，可以周发现，诸多丢企业已经形拦成了以监事务会、董事会超及其下属审镇计委员会、执审计部门为赴主的三级内详控监督体系载。《企业内幻部控制基本威规范》要求觉有条件的企脑业设置专门情的内控机构里，但是从6贤7家公司披姿露的情况来殿看，很少有魄企业在评价隶报告中披露诉设置专门的及内控机构。幕当前主要的驾监督职责基凯本上都由内绍部审计监督咱完成，即审淋计部门接受牵董事会或其她下属审计委鸭员会委托，蜘对日常生产世经营活动实磁施审计检查绞。患

8决.内控自评酒采用的测试道方法边

6暮7份内控自辜评报告中，贷披露内控测途试方法的企掏业共56家缝，所采用的勤方法主要是洗以下六种基取本方法：虑个别访谈、畏问卷调查、固专题讨论、局穿行测试、父实地查验、狼抽样。浓此外，少数砖企业用到制炮度审阅法、没信息系统取筝证法等方法深，但数量很迎少，具体信晌息如表10机。响

9箭.内控缺陷码认定标准披五露情况舒

内留部控制缺陷史认定标准的贷确立是内控渐评价中的基嘴础性和关键扩性问题，对递于确定内控避缺陷，进而等对内控缺陷岭进行整改都羡有着非常重变要的影响。记《企业内部睬控制基本规富范》和《企进业内部控制市评价指引》或要求上市公莲司根据自身馋情况和关注舟的重点，确粪定内部控制怜重大缺陷、伶重要缺陷和揭一般缺陷的粘具体认定标泄准。抓

6粒7家公司中蓄，13家上资市公司未披伟露公司是否费制定内控缺撤陷认定标准耍，54家公垄司以不同形收式、不同程若度披露了公款司存在内控艺缺陷认定标越准。在这5冶4家公司中渣，有22家辩公司披露其洒制定了内控宰缺陷认定标沙准，但是没亲有详细描述展内控缺陷认航定标准的具逼体情况；有胃32家公司锅详细描述了迹公司内控缺瞎陷认定标准律，其中有2线7家公司披料露了定量与撒定性相结合什的内控缺陷言认定标准，解有3家公司西披露了定性糕认定标准，栽有2家公司趣披露了定量雄认定标准。留具体如表1咏1。里

企保业披露的内炕控缺陷认定故标准中，以毁披露重大内僚控缺陷认定愤标准为主。涛多数公司对潜重大内控缺巾陷的认定标升准分为定量央标准和定性甚标准两个方透面。重大内言控缺陷认定吧的定量标准耳一般是以某骗一财务报表因指标作为计翅算基础，以怜该指标的一芒定比例作为垄衡量重要与窜否的标准，岁如：营业收口入潜在错报译≥营业收入乡总额的0.滴5%、利润标总额潜在错爷报≥利润总曲额的5%、险所有者权益行潜在错报≥话所有者权益殖总额的0.母5%等等。枝

重亚大内控缺陷传的定性标准放差异较大，所除“董事、慧监事和高级随管理人员舞菠弊；注册会莫计师发现当要期财务报告壳存在重大错燃报而内部控匙制在运行过言程中未能发先现该错报；吹审计委员会遥和内部审计械机构对内部宣控制的监督窑无效”这几兴项在《企业俭内部控制审古计指引》中窄提及的可能绘存在重大缺喝陷的迹象外腔，还包括如横：重要业务荷缺乏制度控靠制或制度系烘统性失效；垮重要职权和霞岗位分工中浓没有体现不帖相容职务相颤分离的要求抄；企业战略惠、投资、募缠集资金等重语大决策、重河大事项、重怪大人事任免微及大额资金兵的管理程度框不科学并造浊成严重损失伙；以前年度傲评价过程中旋曾经有过舞歪弊或错误导华致重大错报氏的经历，公稠司没有在合缓理的时间内毒改正所发现救的重大缺陷考和重要缺陷侍；不采取任关何行动导致沟潜在错报或钥造成经济损仰失、经营目写标无法实现背的悠可能性不大铺；不采取任怨何行动导致碰潜在错报或仪造成经济损腾失、经营目铜标无法实现匀的可能性极淋大；对存在屈的问题不采晕取任何行动般有较大的可异能导致严重军的偏离控制切目标的行为混；会计人员生不具备应有纸素质以完成奶财务报表编探制工作；控妹制环境无效购等。走

尤下其值得关注浴的是，只劫有东方航空昏在制定内控兴缺陷认定标颗准的同时，颠制定了公司岭整体内控有蹦效性判断标雁准，明确了键缺陷类型及买数量与内部卷控制有效性挑结论的关系楼，溪具体如下：彼

（汤1）是否存折在重大内控与缺陷，如“滑是”则整体另内控无效，遍“否”则整膛体内控有效慈；没

（自2）是否存凳在3个以上须重要缺陷，份如“是”则该整体内控无罩效，“否”设则整体内控傻有效。接

1牢0.具体内句控缺陷披露腰情况蜘

内缠部控制缺陷替披露是公司演内部控制评报价报告非常呀重要的组成宜部分，通过稍披露公司在缩自我评价过奶程发现的内顿部控制缺陷颤，尤其是内猾部控制重大走缺陷和内部芹控制重要缺墓陷，一方面正可以使投资员者对公司的沙内部控制整论体状况及公俊司运行状况似有比较好的赛把握，另一半方面能够督轻促公司对存安在的缺陷进狂行整改，进张而促进公司川内控体系的丧不断优化，灶为促进企业图的健康发展乖提供基础。柴

6牢7家公司中助，披露公司互在报告期内丧存在内部控炸制缺陷的有熟49家，未支报告公司存舅在内控缺陷奸的有18家庙。49家披危露存在内控搜缺陷的公司侧，主要包括想以下4种情业形：披露公输司内控缺陷屯的个数与内抖控缺陷内容榴；仅披露公烫司内控缺陷纽的个数；仅害披露公司内我控缺陷内容赛；既不披露代内控缺陷个建数，也不披宅露公司内控榴缺陷内容，模仅提及公司耀存在内控缺复陷（一般缺喉陷或重要缺畏陷），具体柴情况如表1坛2。胳

披悬露公司存在护缺陷的49到家公司中，粥仅有1家公气司披露其存痒在1个重大敏缺陷；2家驳公司分别披辱露其存在7汁个重要缺陷岂和1个重要勒缺陷；其余旬公司均仅披叙露存在一般哲缺陷，且缺衰陷的个数差即异较大，个纺别公司披露槐多达100埋0余个，少挪则只有1个稀。牧

通夕过对49家缝公司披露的惯内控缺陷进解行分析，可声以发现目前腰披露的内控友缺陷主要包践括以下几种冬类型：泥

（泻1）设计缺闲陷和运行（击执行）缺陷哄。如设计缺街陷（主要是它制度建设方侦面的问题）凳和执行缺陷废（主要指不攀按制度流程钱操作的问题筑），个别公浪司的机构设玻置存在重复椅、交叉或缺仓失的情况，距有待进一步霸明确职能定役位，划清岗蜓位职责权限芹；个别子、葱分公司合同怠执行情况检企查力度不够浙，合同台账皆摘要登记疏不做明细。庆

（烛2）公司层粒面缺陷和业厕务控制层面孟缺陷。如某透公司将缺陷慕划分为公司吐层面和业务目层面，公司载层面存在的荣问题包括：邮企业业务层悼面内部控制饰的自我评价脏没有形成完垮整的工作底届稿，只有最托终的问题汇扑总表，未严咱格按照企业耗内部控制评正价指裙引要求开展渐内部控制评胀价工作；业棍务层面存在验的问题如收彻入确认存在祸截止性差异掉问题等。艇

（苹3）信息系贸统控制（I仍T）方面的淡缺陷。如信策息系统中应菠收应付模型府有待改进、佛相应的控制尤工具（如计康算机系统）狱需要进一步母完备、系统集用户及权限秆管理工作有岛待进一步完头善等等。将

（篮4）按公司性的经济活动还、业务事项雁进行划分的犯缺陷。如某要银行披露其布负债业务方饱面，需进一罢步夯实客户闷基础，努力单拓宽存款吸立纳渠道，稳茅定均衡增长随，降低存贷续比；信贷业肆务方面，应罚进一步增强岭信贷业务客塑户膜群风险妖的识别和控妙制能力，加票强对贷款实形际用途的识树别和监控，愈增强银行资寻金与民间融下资的隔离控仍制，加强贴忠现票据验票刊工作；个人虎金融和中间牺业务方面，恩需进一步加遍强理财产品踪销售管理工内作，完善特表色业务和新叶业务的管理守细则，优化祥代理业务管橡理流程等。慰

（屑5）与财务紫报告相关的康缺陷和与非裹财务报告相浙关的内控缺谜陷。如财务葵报告内部控横制缺陷中会胞计基础工作含方面，表现兄为存货盘查孙时个别月份灯没有签名记港录、个别内做部固定资产良转移台着账变更记录粉的及时性以将及员工离职恋软件系统及附时与实际记桐录核对等；鹊非财务报告倡内部控制缺勒陷，表现在尚公司对外购障软件的管理颜、企业文化采建设的完善粱等。厅

披雅露内控缺陷取的具体内容灿见附表。保

1莲1.内控缺废陷整改披露蚀情况皱

6客7家公司中封，有49家功公司以不同榜形式披露公笨司存在内控沸缺陷，其中盏44家公司毙提出了整改塞计划、整改袍措施或者要臣求对缺陷进填行整改，5燥家公司并未辉提出相应的撞整改方案或地者措施。掘44家提出岗内控缺陷整抽改方案、计朝划或者措施铲的公司，在塘内控评价报污告中对整改软方案、计划柜或者措施的境描述不尽相正同，有的公简司表述非婚常简单；有匙的公司则将岂每一类缺陷汗对应的指引驻、整改措施京详细列出，邮如中新药业触（6003折29）在内方控评价报告蝶中列示了排舍在前三位的全缺陷及其整杯改措施，首梁先对缺陷进丘行描述，再涛确定缺陷类犯型，进而将疯其对应指引贵，最后提出成具体的整改可措施。喷

1姓2.内部控坏制有效性描甲述方式分析旦

根驴据《企业内情部控制规范辛体系实施中该相关问题解阳释第1号》浸中有关内部拣控制评价报伙告格式要求蜓，对内部控贱制设计与运订行的有效性晋进行评价后浅，确认内部标控制不存在撒重大缺陷的仔，应表述为制“报告期内悬，公司对纳予入评价范围股的业务与事徒项均已建立触了内部控制誉，并得以有局效执行，达绵到了公司内钻部控制的目沸标，不存在帐重大缺陷”奉。语

证莫监会《上市竹公司实施企乡业内部控制卖规范体系监泳管问题解答谜2012第旗1期》对内帆部控制评价瓣报告格式提骡出要求：如伟果不存在重信大缺陷，自苍评报告可采失用正面描述秋的方式直接篮作出昼内部控制有勺效的结论，非即“次董事会已按醒照《企业内夕部控制基本琴规范》及评普价指引的要代求对财务报爸告内部控制命进行了评价梢，并认为其等在XXXX痰年XX月X猾X日（基准训日）有效”袭。衔

6花7家公司披怎露的内部控天制有效性结布论中，上述呜两种方式的这表述均存在哑，另有部分锣公司表示“题未发现重大基缺陷”。爱

我绪们认为，从宰文字表述的满角度分析，锦“醋未发现重大防缺陷”与“摄不存在重大把缺陷”或“我财务报告内妖部控制有效龄”相比汤，是一种消努极的确认方轨式，所代表许的确认程度殖较低。铅

（鹅二）内部控渗制审计报告餐分析怎

《倒企业内部控挽制审计指引霸》中规范了工内部控制审看计报告的格菠式和内容，味包括以下五溜部分内容：笨企业对内部哄控制的责任壳、注册会计甚师的责任、遇内部控制的镇固有局限性弄、财务报告坑内部控制审疑计意见、非个财务报告内驰部控制的重义大缺陷。6助7份内控审梳计报告内容卡与审计指引过提供的格式府要求基本一选致，仅存在始部分细节上终的差异。烤

1琴.67份昌内控审计报召告中表述与衬审计指引提淹供的格式要风求一致的方按面训

（贸1）内部控余制审计的依迁据财政部等匪五部委于2宿010年发业布《企业内信部控制审计再指引》，中京国注册会计士师协会也于章2011年旧发布《企业蛇内部控制审用计指引实施饭意见》等文惕件对注册会亦计师开展内艘控审计提出睁要求。67菜份内控审计宵报告中提及开的审计依据宅无一例外都料是：《企业抚内部控制审夕计指引》及牺中国注册会最计师执业准尺则的相关要嘉求。前

（暮2）内部控简制审计意见或类型及描述燃方式67份尾内控审计报凶告中，除新早华制药（0遥00756汉）被出具否球定意见外，向其他66份恰内控审计报屿告均被出具导无保留审计肆意见。唐

6筝6份标准内胖部控制审计窝报告中有关院财务报告内狭部控制审计蜘意见一般表牲述为“我们畜认为，贵公但司（××公洞司）按照《证企业内部控魄制基本规范亭》和相关规拳定在所有重太大方面保持床了有效的财泄务报告内部抵控制”，与战审计指引提尾供的格式要邻求一致。球

被灰出具了否定半意见的新华缩制药（00杰0756）态的审计意见索中，注册会茄计师认为，睬由于存在重笛大缺陷及其胳对实现控制铲目标的影响河，新华制药介于2011厦年12月3削1日未能按质照《企业内贺部控制基本泉规范》和相胶关规定在所捉有重大方面肤保持有效的励财务报告内开部控制。另律外，根据格合式要求，会捆计师在内控堂报告中增加守了“导致否遗定意摇见的事项”君段，列举了劫新华制药存伙在的两个方笋面的重大缺悲陷的内容，怕并对管理层堂采取的措施黄以及内控审辣计报告对年惩度财务报表翼审计的影响桌给出了相关格说明。蚀

（蛋3）发表审捎计意见的对下象67份内凳控审计报告垃均在“注册存会计师的责织任”部分进守行了说明，衫明确注册会坏计师的责任顷是在实施审倒计工作的基纷础上，对财卧务报告内部谷控制的有效魂性发表审计拖意见，并对扫注意到的非准财务报告内欧部控制的重止大缺陷进行秆披露。给

2道.67份芹内控审计报圣告中表述与摊审计指引提鼻供的格式要迈求不一致的谅方面援

（悄1）对于是奴否关注到公萄司与非财务暑报告相关部功分存在重大赏缺陷67家丙公司披露的扯内部控制审言计报告均未烈披露关注到抄公司与非财剑务报告相关呀的内部控制袭重大缺陷，惊其中65份狮内部控制报片告在披露时盗直接省略了耐第五部分“收非财务报告俩内部控制的绢重大缺陷”疤的内容，而租由天职国际训会计师事务厌所有限公司任出具的中海俱集运（60纤1866）蔽的内控审计废报告、大信模会计师事务家有限公司出乖具的洛阳玻及璃（600券876）的巧内控审计报葛告则包含这漆部分内容，回具体描述如财“在内部控裳制审计过程乔中，我们未桌注意到中海欢集运的非财啄务报告内部市控制存在重磁大缺陷”。暂

（景2）发表审奖计意见针对舰的时间根据叠内部控制审冻计报告的格蜜式要求，注智册会计师在愁内部控制审脱计报告第一女段已经明确差了其发表内敲部控制审计欲意见是针对叉报告基准日泪时点，即“裳按照《企业环内部控制审未计指引》及物中国注册会说计师执业准骤则的相关要病求，我们审销计了XX公雪司2011舌年12执月31日纺的财务报告酒内部控制的贺有效性”，竟但并没有要妈求在审计意接见段再次强订调基准日时承点的概念，蚂而是表述为占“我们认为破，XX公司晒按照《企业劈内部控制基婚本规范》和熊相关规定在爹所有重大方玩面保持了有悠效的财务报谱告内部控制希。”男

6隙7份内控审供计报告中，谣所有报告均陵按格式要求亿在第一段即并明确了针对仰报告基准日地发表审计意盛见的原则，要但部分审计剥报告在审计展意见段再次灿强调了这个群原则，即表狐述为：我们店认为，XX准公司于20桑11年1聚2月31盯奴日按照烧《企业内部欧控制基本规研范》和相关夸规定在所有引重大方面保碰持了有效的写财务报告内已部控制。怀三、存在的卡问题详

总费体上看，6筛7家公司2走011年执哗行企业内控纠规范体系情霉况良好。这迎些公司在内盛控建设过程坡中，在组织顶机构的设立形、资源的保奖障、内控建抹设路径的选唐择、内控建民设的方式方盾法等方面均拴为国内主板执上市公司和航其他企业的星内控建设提番供了宝贵的艰经验。但也孟应注意到，镇从现在看来且，多数境内锣外同时上市忍公司的内控息建设成果不厨是完全依靠欲2011年舅一年来实现区的，其中相啄当一部分公过司为适应境概外资本市场贯的监管要求愤，几年前即徐已着手进行向内部控制建碍设，内控建幅设经历了一赠个逐步摸索俱、从量变到砌质变的过程氏；另一方面推，境内外同撕时上市公司触的管理基础代、运行方式枪与国内主板疏公司和其他题企业也有一躬定程度的不使同，相比之费下，前者的怕管理基础更困为完善、内丹部运行更为汉规范，其推忘进内控建设储的难度也更北小一些。国陪内主板上市趟公司和其他棕企业在借鉴秀这些先行企阴业所取得经佣验的同时，洒应充分考虑妈到这些差别窝。扭

结势合境内外同茄时上市公司衣上述内控评币价报告和内步控审计报告披分析结果，年以及财政部守、证监会在毛日常监管工仙作中了解到唉的一些实施示试点企业内格控规范体系鸦的企业的情陡况，企业内扣控规范体系功在实施过程轿中仍然存在袖一些问题。废

（艳一）企业内舒控规范体系军实施过程中策存在的问题眠

1除.企业内部估对内部控制枝的认识有待晴提升企业内娃部控制规范考体系的推动楼实施，更多诉地应源自企勒业的内生需站求，外部的券监管要求只觉是起到推动作作用。从了序解的情睁况看，部分疗公司对内部绕控制的认识合仍停留在查堵漏补缺、应舍对监管的层蓝面，没有意繁识到建立健远全内控体系庭对防范风险寄、促进管理纲可能起到的姑有益作用，垄因而在内控上建设过程中迟缺乏动力，杆导致企业内式各层级人员面在内控建设盒中局限于满待足“合规”握要求，不求星完善；有些铃公司虽然成招立了内部控看制小组或委锦派内审部、改内控部或财平务部牵头负甜责内部控制增相关工作，诱但是在内控成建设初期对间应投入的资母源及相关保境障仍缺乏有财效认知；还订有一些公司阅将内部控制震体系建设和拥评价工作作忆为一项阶段牙性运动，控鹅制要求形式券化，未树立错将内部控制秤要求与日常混管理工作相党结合的理念琴，对内控的具认识和理解轮程度有待提叹升。束

2锐.内控专业泰人才缺乏成匠为制约企业其内控建设的兴瓶颈内部控邪制建设是一液项系统性工夜程，需要既纹了解所处行帖业特点、公塌司的整体运哨营情况及面死临的风险，融又熟悉内控渔建设的基本细方式方法、孟信息技术及腐财务报告基版本概念等方钻面情况的综奔合性人才。舌从部分公司酱的内控建设何实践来看，帮人才缺乏已飘成为制约推并进内控建设镇的瓶颈。很弹多内控部门妖负责人及实咳际工作人员患是在“边建秤边学边摸索辱”，虽然在悠推进内控建舞设的过程逐砍步积累起一壳定的经验，节但常会因此导而走许多弯仓路。一些企伍业虽然建立稍了很好的在皇企业内部培拾养内控人才四的机制，但律毕竟人才的参培养需要一晶个过程。这羡一问题随着摊2012年援沪深交易所嫌主板公司全霉面实施企业猴内部控制规送范体系会愈卸加突出。扁

3暂.企业内部戏控制建设及舰评价仍需要崭方法上的指勇导内控基本全规范及18刺项应用指引苹针对内控建棵设的重要领双域贫作出兰了原则性的洒规定，但公丹司在建设内抹控过程中仍阻面临一些困晋惑：一方面涨部分公司对谎以风险评估冤为基础的内樱控建设方法格还较为陌生脖；另一方面缠应用指引是咐根据制造型照企业特点总羞结提炼出的壮一般性指引返，并没有兼议顾不同行业轰特点，公司拨在建立内控扩过程中需要让找到自身生琴产经营活动反与应用指引找的契合点。岸另外，对大蹲部分公司来吉说，内部控摊制的自我评勺价也是一项荒全新的过程淡。评价指引次针对内控评互价的基本原跑则和程序提成出了要求，腊但并未提供政一套完整的筋方浸法体系。上缺述因素的存灯在导致不同酒公司建立内娃控的方式方呀法差异较大惰，深入程度左及侧重点也陡各不相同，没一定程度上阳影响了实施刺的效果。已

4等.内控评价坚报告信息有舍效性有待提元升67家公构司披露的2长011年内懂控评价报告占中，已有公冒司开始根据笛所在行业特疑点及自身实孝际情况披露喝个性化的风朱险类别及防狂范措施。如榴有的银行类币上市公司披奴露了所面临艰的市场风险铁、信用风险怠、流动性风剥险、操作风权险、合跨规转风险，并结哑合业务类别铁详细介绍了河风险控制的喷方法和手段叛。但仍有部判分公司在评烛价报告中披拣露的信息与界自身生产经游营特点和业精务运行模式拌结合不足，弟公式化倾向缩较为明显，井部分公司出热于展示良好甜形象和工作象成果的考虑璃，对内控要棋素、内控建杰设过程和成垂果进行了详兴细描述，而队对于投资者雷真正希望了叉解的信息如犹存在的缺陷陷、未来的改锹进措施等则秋着墨较少，兼内控评价报争告及相关信晚息披露传达纱的信息有效序性有待提升予。浴

（右二）中介机复构在内控咨糟询及审计过云程中存在的贿问题额

1乔.内控咨询引中存在的问辜题（1）咨嫌询机构人员翼素质、服务韵质量参差不晋齐广

目贡前，提供内味控咨询业务拴的机构包括该会计师事务妙所、管理咨食询机构、信枕息技术企业过和其他类型挨机构四类。薯一些大型会棒计师事务所食在执行在美挥上市公司内霸控咨询过程蜻中积累了较宜为丰富的内歉控咨询服务元经验。除会芳计师事务所嫌以外，其他捆一些综合性倒管理咨询机谢构、信息技诵术企业等也扩为上市公司法提供内控咨士询服务，但宫因侧重点、墓执业经验及愈优势领域的复不同，某些抱情况下与监夺管要求有一栽定的差距。挂一些专业性悠不强、胜任匀能力不够、振服务不到位您和低价咨询鸟机构的存在绣，影响了内掉控咨询服务朗市场的健康泥发展，并对吴企业内控建焰设工作产生套不良影响。笔

（如2）咨询服腿务针对性不泽强，与企业被管理结合度隐不够炕

企另业在内控建蜓设过程中聘伶请咨询中介切机构，其目忍的主要是获赤取方法上的反指导和与所租处行业相符绞合的实践经吸验。从实际绕情况看，一单些咨询服务钩机构大都提头供标准化内眼控建设模板包，很少能够便提供真正反观映企业所处猜行业和管理纹特点的契合美性服务。另客外，有些咨脏询机构在项寺目执行过程封中派出人员喊数量不足，高核心负责人恋投入精力有梯限，业务团睛队对公司管煮理细节的了永解不够深入父，难以保证匪协助公司建检设完成符合距实际管理需池要的内控体遵系。席

2栽.内控审计乡中存在的问浊题执

（朴1）对内控痰审计业务重葡视程度有待绒提升，技术毯标准及培训厦需进一步加特强习

2帆011年是补企业内控规叼范体系开始致实施的第一敌年，会计师敬事务所面临绿着如何尽快蜓掌握内控审趋计技术方法袖、以风险为灵导向做好内瓦控审计工作例的问题。从甘对部分内控兔审计项目的阴调研情况看送，不同会计坡师事务所在趟内控审计执省业能力方面愈存在较大差抱别。部分事段务所在组织景机构、内控各技术方法、骆内控审计人意才储备等方淡面做了很多牵努力，能够鸽较好地适应挎内控审计业乡务带来的挑课战，但也有舱些会计师事疑务所对内控社审计业务重酿视程度不够牲，技术准备蒸不充分，存浆在“等”、累“靠”思想辜，在开拓内吉控审计业务查、钻研内控尊审计技术方蒙法方面缺乏法主动性。加看之内控审计视技术标准出配台时间较晚央，一些事务纯所在结合审躬计标准制定费内部内控审旅计技术规范且时较为仓促础，其执业规土范的完备程叹度、内控审尝计质量复核怖体系及对员尝工的培训方莫面均有待进躲一步加强。毙

（陶2）内控审巩计团队人员鸣结构有待完雹善，信息系恩统审计力量稠不足锤

从听部分审计项趁目情况看，怀一些会计师昏事务所信息图系统审计团胶队建设还处旧于起步阶段付，信息系统姜审计力量不碧足，内部控薯制审计中信睁息系统审计役程序实施不顷够充分。相炼对比的是，冒绝大部分上悠市公司及其灭他企业有着似较高程度的柱管理信息化矿水平。索内控审计中龄，实施充分名的信息系统她控制审计是铲形成有效内耽控审计结论橡的重要组成台部分。随着缴主板公司今袍年开始全面蝴实施企业内斯部控制体系得所带来的审桨计需求的扩岗大，会计师献事务所在进辟一步加强内您控审计能力颜建设的过程洗中，调整和勒完善审计团否队结构，对腿包括信息系喊统在内的一篇些重要控制瓦领域进行审接计是当务之属急。查炊四、有关建令议戏

自假2012年尊1月1日起才，企业内部渠控制规范体盟系将扩大到像在沪深两市斩主板上市公凳司施行。2撒012年5步月，国资委席联合财政部瓣发布了《关犬于加快构建倾中央企业内绸部控制规范凯体系有关事研项的通知》枪。至此，内汁部控制建设毁与实施正在税上市公司以妻及国有大中鞋型企业全面暖开展。结合不前述对20柱11年境内隆外同时上市穗公司及试点本实施内控规柄范体系企业汽内控建设、鸽内控评价、朋内控审计情忙况以及存在瓶问题的分析喂，为更好地灭推动内控的垄建设与实施涉工作，提升王我国企业内射控水平，以绳下从标准制拍定及监管、礼企业、内控廉咨询及审计思机构等层面萌提出建议。孤

（僻一）标准制仍定及监管层慎面狱

2凶011年企丘业内控规范备体系实施中件存在的问题不，有些是由手于标准不够崇明确产生的签，有些则是武企业在执行酷中理解上存族在偏差或执槽行不到位产赠生的。为促优进内控建设丰，有必要从荒配套的法律杜法规、具体雪实施标准等宜方面进行进云一步完善：勤谎1.推动相事关法律法规轮的修订和完片善，提升内岂控法律地位杀、强化监督益检查和惩戒道。现阶段我葡国内控建设塑的推动更多慕的是依靠财歌政部、证监暴会等行政部独门的力量，化相较于美国梦等国家，我辉国在法律层究面并没有专蓬门对内控建绒立的责任、薯义务加以规秤定的条款，翻也没有相关薪惩戒规定。申建议推动修笔订和完善相窃关法律法规喊，增加有关酿企业建立健垄全内控体系画的条款，明见确企业内控凭建设的责任允，对内控违缴法惩戒特作出途相应规定，丝并对会计师督事务所和注判册会计师出校具内控审计龄报告的法律疲责任予以明朽确。佩

2岁.统一标准生，协调处理捕现有规范不拾一致之处。执针对现行规柏范体系中关写于内控和风眨险管理、内栽控信息披露膏的不同要求招，有必要对挨各部门现行孤的相关规章厅、文件进行溪梳理，协调太处理相互间夺不协调之处室，厘清内控摩建设与其他冒风险管理手编段之间的关凯系，统一内记控信息披露萍的内容，降侍低企业的遵登循成本和执察行难度。冒

3扯.制定出台开行业操作指圾南及内控缺魄陷认定的通彩行做法。针咬对企业的实惊际情况和现冶实需求，相搂关监管部门诚应着手对一移些典型行业损进行调查，淹了解这些行俯业的具体运裹作特点、共惨性风险和行绪之有效的控侄制措施，并醋在此基础上咽制定窄发布分继行业的内控格操作指南和务内控缺陷认嗽定的通行做及法，为企业倘开展内控建加设和内控评鹊价工作提供消更加具有参射考价值和指什导意义的标面准。挽

4罩.研究探索约内控人才培幸养机制。针腾对内控实施留过程中人才剃严重缺乏的乒问题，财政储部等相关部授门有必要组惕织力量研究食探索内控人爹才的培养和稀认证机制，腥在企业现行轰自主培养内花控人才的基烫础上，推动怪和加强全社沿会范围内内厦控人才的培爷养，促进企炭业内控建设愿水平和管理算水平的提升勺。汽

（夺二）企业层帜面邀

内扩控实施和建尝设的主体是辞企业，成败节与否取决于钥企业在建设遭内控过程中其能否注重实扰效，并与自当身管理相结晋合。总结先言行企业的经胡验和不足，支在进一步推削进内控规范忙体系实施的耐过程中，企耕业应注重解邀决以下几个攀方面问题：宁

1耀.提高认识匠，加强组织割领导和资源器配备。内控阿建设是“一拣把手工程”亡，企业高层励领导应提高泊对内控工作社的重视程度品，在内控建伟设过程中身徒体力行地推陕动。与此同棉时，要积极呜建立健全内请控实施组织朽体系、配备犹适当的资源屈，包括内控较领导机圆构和日常管移理常设机构眠等，并明确动各个管理层裕次的内控职授责和权限，感为企业内控妖建设提供强里有力的组织镜保障。续

2虫.合理利用恢外部力量，图注重内控建摸设与企业自扔身情况的结愤合。企业在堵内控建设过贷程中，可以懂适当借助外登部咨询机构柏协助开展工沙作，但应避医免过于依赖钉外部机构。她外部经验只赛能适当借鉴停，不能完全螺照搬。在利屑用外部资源粒的过程中，姐应注重内外些相互配合，垄加强沟通和棒交流，着力爽对本企业人展才的培养和惕使用，使内纸控建设着眼伐于企业实际来。任

3课.注重实效驰，摸索内控短建设规律的宝同时逐步实絮现内控水平唤的提升。企慕业在内控建狼设过程中要请结合自身实龟际，循序渐每进，分步骤恰、分层次，编有重点地开哨展内控建设售和评价，将半内控建设的往各项工作落良到实处，并吼且在不断的竟内控实践中贺摸索内控建文设的规律。销企业应注重亩内控建设的瓶实效，避免叫因为赶进度荷而使内控建聚设流于形式焦，企业内有奴关部门应结米合企业管理看实际确定内缺控实施的时莫间表。劳

4歼.注重内控膨评价体系的蠢建立，增强汗评价工作的巷科学性。企蔽业应在结合村自身实际的节基础上，建馅立健全内控优评价工作的降组织和方法春体系，并充繁分利用内控绒建立运行过集程中内部监包督的结果，圾确保内控评挑价工作由独伙立性较强的盐部门承担，策或建立由高她级管理层领悟导的独立内刺控自评机构贪，并在逐步童的内控运行洋和评价过程顺中加以调整玉和完善。雨

5阴.推进信息质化建设，促射进内控手段佛固化和落地鹰。随着内控练建设的不断胖推进，信息朝化应成为内例控体系建设姐的一项基础沈性工作，也厨是内控体系筒建设成果得胞以固化、常均态化、规范训化的重要技据术保障。企脚业应立足实烧际，结合行撒业性质和业往务特点，推偷进内控管理孩制度化、制隆度流程化、谜流程信息化陷，有效完善夜内控管理系肺统，促进企晓业管理水平览整体提高。主

（株三）内控咨僵询及审计机描构层面杆

内锄控建设与实祖施，离不开奇中介机构作号用的发挥。址结合前期一乏些中介机构敏在提供内控珍咨询和审计喘服务中存在双的问题，相姑关中介机构猪应从以下几巴方面着力改艳进：棋

1夕.建设一流看团队，提供传优质服务。亲随着主板上同市公司和越堡来越多的企您业开始实施烛企业内控规斩范体系，市启场对内控咨毫询和审计服浸务的需求将蹦进一步扩大钢。有关咨询悉机构要积极胀培养核心力落量，研究学任习最新内控语知识，跟踪根我国内控建尖设推进实施探的最新进展佛，提升内控见咨询的水平亲；广大会计各师事务所应夸借此机会内矩强素质、外描树形熟象蛾，积极组织循学习培训、册优化业务结帽构，精心组樱建专业团队讲、提升内控汗审计的质量继。坦

2搜.保持独立屯性，提升执值业质量。会株计师事务所失开展内控审赴计和内控咨程询服务，应厚处理好内控轻咨询和内控蛙审计的关系滤，保持独立本性。同一家低事务所不能靠同时为一家羽企业提供内府控咨询和内槽控审计服务凡，内控咨询孙机构在为企住业提供咨询袍服务的过程捉中，应妥善渗处理内控建替设咨询和内充控评价咨询渐之间的关系寸。骑

3挖.维持合理震的收费水平奔，避免低价假竞争。内控树咨询和审计猎市场的健康释发展取决于网相关市场参效与主体的共弓同努力。有辩关中介机构喝应加强自律档，从自身出岸发，克服短通期行为，避欺免通过无原锡则地降低收露费来招揽客太户。易

附射表：内控缺卡陷披露汇总怒表孙束（报告执笔轰和审稿人：喉杨敏、贾文符勤、欧阳宗吊书、胡兴国紧、焦晓宁、涨路子尧、韩绞冰、王洪华薄、李静、司既婉玲、王永元超、王炜）窗假内控缺陷披争露汇总表协拾

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青公司简称路

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高1、子公司愉武汉晨鸣1谷月份物资采悉购发票一笔讽入账不及时干问题；销

缎2、子公司持齐河晨添鸣部分蔽发货通知单总未加盖销售递处发货专用透章，管理不敢规范；若

肯3、子公司君武汉晨鸣雹9月份氧脱拳车间姓中浓浆泵设果备调拨未办请理《设备调政迁通知单》栽，管理不规但范。话

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朱（一）内部性控制设计缺岔陷臂

员1、“相关描制度不存在性”和“相关倦制度不完整桨”类缺陷侵；学

型2、“相关礼制度不符合肝业务实际情硬况”类缺陷最。喂

舅（二）内部窗控制运行缺鲜陷诵

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“未按制个度要求执行障”类缺陷燕

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钥新华制药梯

松一项重大缺馋陷缴

犬子公司山东增新华医药贸途易有限公司陆（以下简称老医弟贸公司）对其客户授信额羞度过大导致陈较大经济损须失：有

诸1、益医刘贸公司内部晋控制制度缺炎少多头授信岭的明确规定刷，在实际执何行中，旧医拜贸公司的鲁旺中分公司、廉工业销售部助门、商业销区售部门分别电向同一客户肆授信，造成封授信额度过穴大；握

救2、页医福贸公司内部蜘控制制度规搅定对客户授漏信额度不大抄于客户注册拿资本，但实穷际业务中对肉部分客户授敬信却超出其途注册资本。咳同时，怀医启贸公司也摔存在未授信摇的发货情况议。园

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泽山东墨龙倒

嫂一般缺陷序

锣（一）公司吨治理方面烫

撕1、公司未悬设立战略委箩员会；设

朽2、公司尚需缺《全面预筋算管理制度僵》。晒

骆（二）日常早检查方面俗

政1、合同检浙查方面：存拖在供货拖期榆现象、先进概货后补合同劝现象和完成剪合同不能及耍时归档现象炊。盟

咱2、质量体挤系方面斩

挥（1）淬火搏炉奋加热区恩温度不均匀仅，未满足工桑艺要求，不打符合《生产乳和服务控制副程序》5.微衔条款规定；窜

克（2）管科箩钢坯库钢坯逮存放混乱，鞠不同规格、泳不同材质、展不同炉号钢辜坯恨放在一个料争架上，甚至匠交叉存放，骤没有按要求圈分类存放，量不符合《产鼓品防护控制扫程序》5.财劈条款规定；步

棍（3）设备厘带病运行、但跑冒滴漏现限象存在；疮

背（4）车检芝维修区氧气渔乙炔混放，护存在安全隐管患。秧

引（三）安全壤检查方面爽

妻发现现场存枯在安全隐患殖、浪费现象益时有发生、景现场卫生整孙理不及时等牺等，违反了韵《生产现场犁监督管理规良定》。议

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