xxxx年会计从业资格考试《会计基础》学习讲义章

第六章账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的概念账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。账务处理程序从审核原始凭证开始，经过编制记账凭证、登记账簿，直到编制出财务报告的方法和步骤。二、账务处理的一般程序逐笔记录经济业务的发生额，分类汇总发生额和余额，报出发生额和余额。三、意义1.有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。3.有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作的效率，保证会计信息的及时性。第二节账务处理程序的分类根据登记总分类账的依据不同，较常用的账务处理程序有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序（也称为记账凭证汇总表账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序。一、记账凭证账务处理程序（一）概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序体现了会计核算的基本原理和基本程序，它是最基本的账务处理程序。（二）一般程序图示：烧（业1可）箭根据原始凭遵证编制汇总赏原始凭证。叔（站2循）略根据尾原始凭证或盏汇总原始凭敢证皱，编制记账绢凭证。款（昼3复）解根据攻收、付款凭裕证舟逐笔登记现记金日记账和锹银行存款日躺记账。坟（姑4荐）烟根据妇原始凭证、哀汇总原始凭酬证和记账凭粪证朽，登记各种塑明细分类账扁。岩（留5筹）散根据脚记账凭证逐以笔洞登记总分类夕账。泽（哄6溜）秘期末，根据俘对账的要求斗，将现金日伞记账、银行租存款日记账帅和各种明细枪分类账的余帆额与总分类券账有关账户态的余额核对击。饥（匀7触）黑期末，根据既总分类账和宿明细分类账洗的资料编制劲财务报表。橡（过三址）委优缺点及适丑用范围劣优点：记账诞凭证账务处峡理程序简单在明了，易于作理解，英总分类账可巧以较详细地挠反映经济业勿务忽的内容。岗缺点：登记寇总分类账的悲工作量比较婆大。情适用：一般前只适用于溉规模小、业屿务量少、凭吓证不多欧的单位。断【例题1·申单选题】记花账凭证账务蹄处理程序适首用于却（）晃的单位沃A.规模较熟小，业务量纷较少形B.规模较熄小，业务量牙较多扣C.规模较坑大，业务量芝较少冶D.规模较经大，业务量秘较多[答案]A凤【例题2·隐2006多上选题】下列鱼有关记账凭躲证会计处理魄程序叙述正画确的有凉（）璃A.直接根踢据各种记账啦凭证逐笔登离记总分类账闻B.体现会似计核算的基肯本原理和基斧本程序，是掘最基本的账洽务处理程序疤C.记账凭禽证只能采用疫收、付、转吧三种凭证，寒不能采用通皆用的格式洒D.优点是把比较简单明屯了，易于理徐解，在总分株类账中能具稀体反映经济奶业务的内容厌，便于查账姻[答案]笛ABD贼【例题3·市2006判尤断题】会计点处理程序的潜设定与单位列经营管理的杰特点、规模陶的大小无关沿。鼠（）[答案]×装二吵、顺科目汇总表欣账务处理程个序（一）概念始科目汇总表多账务处理程尽序又称为记况账凭证汇总敢表账务处理泊程序，它是迹根据记账凭扣证定期编制巨科目汇总表顿，再根据科团目汇总表登眠记总分类账订的一种账务葛处理程序。糕其特点是访编制科目汇承总表据以登骂记总分类账铅。信其记账凭证肤、账簿的设阔置与记账凭验证账务处理器程序基本相喉同。赤（视二护）委一般程序絮（隐1统）笋根据原始凭祸证编制汇总狮原始凭证。彻（腾2堪）养根据原始凭吉证或汇总原肤始凭证，编途制记账凭证篮。关（核3扫）秋根据收、付晌款凭证逐笔启登记现金日搁记账和银行蓄存款日记账桂。智（声4益）址根据原始凭苍证、汇总原鸟始凭证和记填账凭证，登按记各种明细亮分类账。诚（皱5案）干根据各种记漠账凭证编制局科目汇总表晨。栋（右6升）搞根据科目汇留总表登记总框分类账。稳（他7算）臭期末，现金北日记账、银够行存款日记类账和明细分围类账的余额怖同有关总分史类账的余额水核对相符。慈（着8泽）惜期末，根据渗总分类账和嫌明细分类账圣的记录，编处制财务报表起。出在科目汇总祝表账务处理岔程序下，由禁于科目汇总习表不反映各遣科目的对应迈关系，因而阳总分类账只恶能采用不设牧立“对方科辱目”栏的借双、贷、余三笛栏式。揭借：库存现波金允100著贷：其他应避收款据100池借：库存现因金磁200嘴贷：其他业远务收入葡200度借：银行存艳款3细00筹贷：应收账湾款3狱00冲借：银行存局款拴400科贷：主营业赠务收入剪400抬借：生产成扇本5父00恩贷：原材料如5逗00往借：管理费脾用末600眼贷：原材料手柿600科目汇总表岁科目抖借持贷唯库存现国金葛300常要银行存黑款堡700谅晋其他应厚收款团翅100颈应收账电款社各300要主营业多务收入尼奸400寺其他业帽务收入骆嘱200参原材料荷叛110饱0鹰生产成积本蛋500翠助管理费辟用性600怀背合计撕210险0恶210芒0惜御（盒三越）以优缺点及适死用范围息优点：饿减轻了登记岁总分类账的享工作量，并舍可做到试算判平衡炸。饭缺点：总账玻中抽不反映科目精对应关系，旷不便于分析装经济业务的衡来龙去脉，米不便于查对钓账目。犁适用：科目桃汇总表账务蕉处理程序茂一般适用于呼经济业务较拣多的单位剖。侧【例题4·策单选题】科类目汇总表账醒务处理程序顿的优点是肿（）停A.详细反丝映经济业务斯的发生情况始B.可以做哗到试算平衡召C.便于了萝解账户之间扰的对应关系饼D.便于查酒对账目[答案]B槐【例题5·谷判断题】采偿用科目汇总养表账务处理百程序，既可嚼以减轻登记生总分类账的衫工作量，也渴可以做到试摩算平衡。梯（）[答案]√庆【例题6·蛛2008判颤断题】科目盐汇总表账务撒处理程序要蜓根据科目汇缸总表来登记凯明细分类账挪。话（）[答案]×斑【例题7·穴2009单幕选题】科目沸汇总表账务蹦处理程序的稍特点是让（）份A.根据记婆账凭证直接礼登记总分类盆账诸B.根据科黑目汇总表登骤记总分类账爹C.根据汇行总记账凭证孕登记总分类图账短D.根据记甚账凭证逐笔歪登记日记总周账[答案]B畅三恳、昆汇总记账凭狠证账务处理袄程序（一）概念和汇总记账凭触证账务处理芦程序是根据巾原始凭证或裕汇总原始凭迁证编制记账配凭证，再根松据记账凭证摸编制汇总记式账凭证，然扛后据以登记谷总分类账的脂一种账务处翻理程序。贿特点：撕定期根据记敬账凭证分类掠编制圾汇总收款凭雪证、汇总付羞款凭证、汇始总转账凭证辆，再根据汇帝总记账凭证乘登记总分类也账。兴在这一程序订中，咽账簿的设置彻与记账凭证层账务处理程猎序基本相同述。扶除设置收款轧凭证、付款鸦凭证和转账轨凭证外，仍还应设置汇爹总收款凭证窜、汇总付款嗓凭证和汇总援转账凭证悼。白（修二郊）优汇总记账凭条证的编制元1.汇总收阳款凭证的编细制鼻借：库存现稀金100雹贷：其他应涌收款10五0看借：库存现慧金200蚀贷：其他业饶务收入2壮00汇总为：怀借：库存现铁金300醋贷：其他应岸收款10腥0尖其他业务收片入200仔（华1机）谊设置与汇总呈：汇总收款兰凭证是根据君一定时期内足的收款凭证必，诱按借方科目倡（泼库存现金或蔽银行存款舱）庆设置，按贷忧方科目汇总悔，计算出每粮一贷方科目煮相对应的发邪生额合计数晒。互（缓2症）年分录形式：机由于汇总收降款凭证是按穷照收款凭证秋的借方科目果设置的，因昌此，为了便麦于汇总收款境凭证的编制拖，厨收款凭证应蒙采用一借一航贷或一借多烂贷的形式，草而不能采用肯多借一贷的旗形式慎。鉴2.汇总付测款凭证的编踏制浅借：固定资胸产300纲贷：银行存希款300烧借：库存商江品400脾贷：银行存萍款400汇总为：丹借：固定资罪产300约库存商品梯400挑贷：银行存建款700释（品1单）撤设置与汇总队：汇总付款玩凭证是根据适一定时期内亭的付款凭证加，桑按贷方科目上（谋库存现金或谎银行存款讲）泽设置，按借俗方科目汇总殊，计算出每慨一借方科目拔相对应的发扇生额合计数朴。生（跌2阻）虹分录形式：贫应采用一借投一贷或多借弱一贷的形式鸭，而不能采陡用一借多贷固的形式扫。云3.汇总转掏账凭证的编万制洪借：生产成餐本500罗贷：原材料那500柱借：管理费瓦用600酒贷：原材料持600汇总为：陈借：生产成饶本500济管理费用狮600苹贷：原材料色1100冷（嗽1还）超设置与汇总妨：汇总转账下凭证是躬按转账凭证蜜的贷方科目赔设置，按借惭方科目予以鞭汇总班。碑（椒2疯）香分录形式：始转账凭证剧应采用一借酸一贷或多借踩一贷的形式巷，而不能采梨用一借多贷太的形式。乳（井三刮）格一般程序爪（列1仗）足根据原始凭粥证编制汇总哑原始凭证。乡（双2未）灿根据原始凭氏证或汇总原奉始凭证，编摘制记账凭证方。怠（戏3领）细根据收、付密款凭证逐笔赴登记现金日踩记账和银行斑存款日记账课。经（自4场）椒根据原始凭筑证、汇总原掀始凭证和记写账凭证，登寒记各种明细肢分类账。达（喘5器）豆根据各种记棚账凭证分别吗编制汇总收亲款凭证、汇咸总付款凭证洪和汇总转账来凭证需。墙（叉6填）眨根据各种汇制总记账凭证钱登记总分类恋账缝。呢（车7呜）禁期末，现金沈日记账、银狂行存款日记悔账和明细分唇类账的余额债同有关总分劣类账的余额核对相符。寿（看8脾）虫期末，根据肆总分类账和简明细分类账汤的记录，编过制财务报表盯。柏汇总记账凭迹证账务处理悟程序的具体锐步骤如图6助-4所示。极（宿四涛）未优缺点和适舞用范围宽优点：在汇危总记账凭证但上能够清晰真地反映账户取之间的奥对应关系王，并可以大赤大琴减少登记总稿分类账的工坛作量粒。咸缺点：是定椒期编制汇总天记账凭证的横工作量比较屑大痒，对汇总过照程中可能存谎在的错误难源以发现。弄适用范围：廊一般只适用在于外规模较大、骨经济业务量闪较多、专用葬记账凭证也粉比较多缴的会计主体冠。辛【例题8·岁多选题】汇快总记帐凭证也账务处理程讯序的优点是疼（）赖A.增加了薄登记总分类制账的工作量盯B.便于了堡解账户之间互的对应关系株C.减轻了日登记总分类杆账的工作量塞D.便于试墙算平衡欲[答案]旅BC芳【例题9·阵多选题】汇搂总收款凭证燕的编制方法翁是圣（）财。济A.按现金发、银行存款穗科目的借方武设置勾B.按现金登、银行存款阵科目的贷方停设置悉C.按与设面置科目相对锤应的贷方科陡目加以归类派、汇总惊D.按与设伏置科目相对凝应的借方科妙目加以归类茶、汇总忌[答案]羞AC凡【例题10仪·单选题】骂（沿2008标）档汇总记账凭讽证账务处理设程序的适用秤范围是宿（）蜡A.规模较乎大，经济业园务比较少的划会计主体候B.规模小驴，经济业务抬量小，使用蒜会计科目不径多的会计主糊体磁C.规模较垮大，经济业区务量比较多切，专用记账信凭证也比较刘多的会计主变体抛D.规模不临很大，但收列付款业务比鞋较多的会计删主体[答案]C彻【例题11震·判断题】蜡各种账务处暑理程序下，晨会计报表的胃编制方法都意是相同的。朴（）[答案]√托【例题12算·多选题】贱（赌2007委）座下列关于会泼计处理程序差，说法正确箱的是垂（）裂。出A.记账凭都证会计处理碧程序的缺点扎是登记总分封类账的工作道量比较大挣B.采用科奸目汇总表会对计处理程序弊，由于其在宪科目汇总表暴中不反映科洞目对应关系匠，因而不便浑于分析经济光业务的来龙血去脉，不便任于查账支C.采用汇焰总记账凭证分会计处理程依序可以大大旗减少登记总样分类账的工身作量效D.汇总记尸账凭证会计无处理程序一雁般只适用于台规模较大、甘经济业务量备较多、专用臭记账凭证也衡比较多的会抓计主体头[答案]植ABCD适【例题13懒·多选题】口（游2009浮）猎记账凭证账鹅务处理程序隆与汇总记账恋凭证账务处套理程序的相誉同之处在于瞧（）丧A.根据原坊始凭证或汇易总原始凭证朵编制记账凭姿证畅B.根据收锯、付款凭证访逐笔登记现忽金日记账和胡银行存款日忙记账轰C.根据各该种记账凭证灭和有关原始搂凭证或原始恼凭证汇总表页登记明细账夹D.根据记誉账凭证逐笔慢登记总分类勉账扯[答案]丸ABC教【例题14盏·判断题】颈（煌2009睬）过为了便于汇瓣总转账凭证抚的编制，转许账凭证应采庄用一借一贷拣或多借一贷匪的形式，而庄不能采用一霉借多贷的形弱式。窃（）[答案]√本章练习题狐一州、童单项选择题1.B2.C3.B4.C纳5.在科目康汇总表账务霜处理程序上令，一般采用查的记账凭证祝为汁（）摧。拌A.一借多劲贷且B.多借多功贷胖C.一借一旺贷筋D.一贷多墨借[答案]C6.C划7.科目汇曲总表账务处菜理程序与记子账凭证账务右处理程序的催主要不同点久在于胀（）昼。庆A.登记总滚账的依据不泻同辽B.现金、馋银行存款日葵记账的格式宾设置不同司C.登记现市金和银行存渗款日记账的悠依据不同农D.登记各墓种明细分类走账的依据不躁同[答案]A惹8.能够保榨留科目间对尖应关系的账碑务处理程序龄有亿（）温。寨A.科目汇岭总表卫B.汇总记撒账凭证焦C.多栏式词日记账拣D.电算会灵计[答案]B闹二怖、韵多项选择题培1.ABC拣D2.ACD踩3.科目汇皇总表账务处前理程序的优烦点是勇（）央。登A.科目汇泪总表的编制钱和使用比较岸简便储B.可大大炸减少登记总柜分类账的工储作量扭C.科目汇才总表能起到馋试算平衡的同作用，从而刊保证总