2021年吉林省辽源市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2021年吉林省辽源市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.下列关于会计估计变更的说法中，错误的是（）

A.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

B.会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

C.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认

D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理

2.2014年10月，A公司与B公司签订一份不可撤销的合同，约定在2015年3月以每件3万元的价格向B公司销售W产品100件；B公司应预付定金20万元，若A公司违约，需要双倍返还定金。2014年12月31日，A公司已经生产出W产品，每件成本3．4万元，每件市场价格为3．3万元。不考虑其他因素，则A公司因该事项对利润总额的影响金额为()万元。

A.30B.20C.40D.10

3.花花公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对叶叶事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，花花公司对外正式公告其重组方案。花花公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）

A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费

4.甲公司于2010年1月1日从证券市场上购入乙公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期．票面年利率为5%．每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购人债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011．67万元，另支付相关费用20万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2011年A公司应确认的投资收益为()万元。

A．59．43

B．50

C．58．90

D．60．70

5.

第

20

题

某股份有限公司于2004年4月1日，以1064．5万元的价款购入面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券于当年1月1日发行，票面年利率为6%，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16．5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（）万元。

A.27B.31.5C.45D.60

6.按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定，应当定期进行减值测试的是()。A.A.递延所得税资产

B.使用寿命有限的无形资产

C.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

D.尚未达到可使用状态的无形资产

7.

第

5

题

下列关于中外合资经营企业解散和清算的说法中。正确的是（）。

8.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A．B．C．D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2011年．1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。A．B．C．D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元．2880万元．4800万元．2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年．15年．20年和12年。甲公司该设备2011年度应计提的折旧额是()万元。

A．744．33

B．825．55

C．900．60

D．1149．50

9.甲公司生产一种先进的机器设备，按照国家政策，这种产品适用增值税先征后返政策，按16%的税率征收增值税后，对实际税负的70%实行即征即退。2018年2月，甲公司实际缴纳增值税税额100万元，经税务机关审核后的退税额为70万元，已知即征即退增值税与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助，甲公司选择总额法对政府补助进行处理。则甲公司的会计处理正确的是（）

A.确认其他收益70万元B.确认营业外收入100万元C.确认递延收益70万元D.确认递延收益100万元

10.甲公司以人民币为记账本位币。2011年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最薪型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2011年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率是l美元=7．8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7．9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备为()元人民币。

A．4720

B．1600

C．0

D．1520

11.下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。

A.小规模纳税人购入存货时支付的增值税B.进口商品应支付的关税C.运输途中合理损耗D.采购人员差旅费

12.甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2011年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，且不考虑相关税费。则对甲公司2011年利润总额的影响金额为()万元。

A．-20

B．20

C．80

D．60

13.

第

3

题

企业可将不拥有所有权但能实际控制的资源确认为资产，依据的会计原则是（）。

A.谨慎性B.相关性C.实质重于形式D.重要性

14.第

13

题

企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（）。

A.管理费用B.财务费用C.主营业务成本D.销售费用

15.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（）。

A.变现速度的快慢B.是否可以给企业带来经济利益C.是否具有流动性D.将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的

16.甲公司2011年8月20日取得一项交易性金融资产，其初始入账金额为120万元，2011年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为123万元．则2011年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。

A.120B.123C.108D.0

17.下列投资性房地产初始计量的表述不正确的有（）。A.A.非货币性资产交换取得的投资性房地产按照非货币性资产交换准则的规定处理

B.外购的投资性房地产按照购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出确认成本

C.债务重组取得的投资性房地产按照债务重组的相关规定处理

D.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态后所发生的必要支出构成

18.甲公司于2×10年1月1日按面值发行期限为3年的可转换公司债l亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率3%，按年计息，每年1月1日支付利息．到期还本。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000元面值的债券可转换成100股甲公司股票。市场上类似的．没有转换权的公司债券的年利率为6%[(P/A，6%，3)=2．6730，(P/S，6%，3)=0．8396]。假定不考虑其他相关税费。2×10年12月31日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是()万元。

A．9197．90

B．9497．90

C．9449．77

D．10300

19.下列关于记账本位币的说法中，不正确的是（）

A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

B.企业的记账本位币只能是人民币

C.无论企业采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务会计报告均应当折算为人民币

D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更

20.甲公司在开始正常生产经营之前发生了900万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后5年内分期税前扣除。假定企业在2012年初开始正常生产经营活动，当期税前扣除了180万元，则该项费用支出在2013年末的计税基础为()万元。

A.0B.540C.200D.500

二、多选题(20题)21.关于债务重组，下列说法中，不正确的有()。

A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

C.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

22.下列关于事业单位长期投资核算的表述中，正确的有（）

A.事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本

B.事业单位长期投资在持有期间应按持股比例判断是否采用成本法或者权益法核算

C.事业单位对外转让长期投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入（投资收益）

D.事业单位转让或核销长期投资时，应将长期投资转入待处置资产损溢，实际转让或报经批准予以核销时，应相应减少非流动资产基金

23.合营安排分为共同经营和合营企业，下列有关合营安排表述正确的有()。

A.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

B.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

C.如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营

D.如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业

24.下列各项中，企业应暂停借款费用资本化的情形有（）。

A.为期1个月的必要安全检查

B.发生与施工方质量纠纷连续停工5个月

C.资金周转困难持续2个月

D.发生安全事故连续停工4个月

25.不考虑递延所得税对资本公积、商誉等特殊情况的影响，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有（）。

A.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额

B.本期应交的所得税

C.本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额

D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额

26.

第

19

题

下列项目中，构成固定资产人账价值的有（）。

A.购买设备发生的运杂费

B.接受投资者投入固定资产支付的相关税费

C.以非货币性资产交换换入设备时支付的补价

D.施工过程中盘亏工程物资的净损失

27.下列事项中，影响企业的当期损益的有()。

A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

D.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

28.

第

24

题

科海股份有限公司20×0年度财务会计报告于20×1年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其20×0年度会计报表附注中披露的有（）。

A.20×0年11月1日，从该公司董事持有51%股份的公司购货800万元

B.20×1年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元

C.20×1年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0．10万元误计入在建工程

D.20×1年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50%的股份

29.Z公司与其他三个投资者共同出资设立某企业，Z公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以实施控制的情况有()。

A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

C.有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员

D.在已有的四个投资者中，Z公司对被投资企业持股比例最高

30.下列项目中，应计入材料采购成本的有()。

A.制造费用B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税

31.关于固定资产的初始确认，下列表述中正确的有（）。

A.企业取得的资产，如果没有实物形态，则不能确认为固定资产

B.融资租入的固定资产，承租企业虽然不拥有所有权，也应将其确认为固定资产

C.固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命，则应将各组成部分确认为单项固定资产

D.固定资产的各组成部分，如果以不同方式为企业提供经济利益，则应将各组成部分确认为单项固定资产

32.对于具有融资性质的延期付款购买资产，下列表述中正确的有（）。

A.如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定

B.实际购买价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销

C.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，符合资产化条件的，计入相关资产成本

D.资产负债表日，未确认融资费用的摊销额，应全部费用化计入财务费用

33.事业单位下列会计处理方法中，正确的有（）。

A.非财政补助结余包括事业结余和经营结余

B.年度终了，事业单位应将“经营结余”科目余额全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后该科目无余额

C.事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

D.事业单位应将当年年末未分配结余，全数转入“事业基金”科目，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“事业基金”科目。结转后，“非财政补助结余分配”科目应无余额

34.

第

23

题

长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（）。

35.当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，从而应当作为主要责任人的情形包括（）。

A.企业先自该第三方取得商品或其他资产的控制权，且企业一直能够主导其使用，后来再转让给客户

B.企业自该第三方取得商品或其他资产，但并没有取得控制权，将商品或其他资产转让给客户的

C.企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务

D.企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品或其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户

36.

第

21

题

企业发生的下列事项中，不影响营业利润的有（）。

A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利

B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额

C.期末可供出售金融资产的公允价值小于账面余额

D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

37.关于可转换公司债券的会计处理，下列说法中正确的有()。

A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

D.可转换公司债券转换股份前计提的利息费用均应计人当期损益

38.下列企业适用的企业所得税税率均为25%，不考虑其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有()。

A.甲公司2013年经营亏损2000万元，甲公司预计在未来5年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产500万元

B.乙公司2013年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假定该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提折旧1000万元，为此确认递延所得税资产250万元

C.丙公司2013年年初以2000万元购入一项交易性金融资产，2013年年末该项金融资产的公允价值为3000万元，为此公司确认递延所得税负债250万元

D.丁公司2010年年初以4000万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式计量，2013年年末该项投资性房地产的公允价值为3000万元，计税基础为3600万元，为此确认递延所得税负债150万元

39.下列关于建造合同的会计处理，正确的有（）

A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入

C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入

D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入

40.下列各项有关投资性房地产采用公允价值模式计量的说法中，正确的有（）。

A.不对投资性房地产计提折旧或摊销

B.取得的租金收入计入投资收益

C.资产负债表日，投资性房地产按当日的公允价值计量

D.资产负债表日，确认的公允价值变动金额应当计入资本公积

三、判断题(20题)41.资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。()

A.是B.否

42.

A.是B.否

43.

第

28

题

费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。（）

A.是B.否

44.对于应付职工薪酬，超过税法扣除标准的部分产生可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。（）

A.是B.否

45.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，应作为调整事项进行会计处理。（）

A.是B.否

46.收入只有在经济利益很可能流人从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流人额能够可靠计量时才能予以确认。()

A.是B.否

47.企业可以根据情况，对投资性房地产后续计量在成本模式与公允价值模式之间互换。（）

A.是B.否

48.政府预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”，单位预算会计采用收付实现制。（）

A.是B.否

49.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。()

A.是B.否

50.企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。（）

A.是B.否

51.企业因日后调整事项而对资产负债表项目进行调整时，可能调整报告年度的资产负债表相关项目的年初数和年末数。（）

A.是B.否

52.

第

34

题

经营租入的固定资产改良应通过"固定资产"账户核算。（）

A.是B.否

53.以非现金资产抵偿债务的，债务人计入当期损益的金额包括资产转让损益和债务重组利得。（）

A.是B.否

54.对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日需要根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量，而现金结算的股份支付不需要修正其数量。()

A.是B.否

55.企业发生的可以结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异，并应全部确认相关的递延所得税资产。（）

A.是B.否

56.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。()

A.是B.否

57.营业外收入作为会计要素“收入”，会影响当期损益。()

A.是B.否

58.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）

A.是B.否

59.无论可抵扣暂时性差异的转回期间为何时，递延所得税资产均无须折现。（）

A.正确B.错误

60.对于受托代理资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。

A.是B.否

四、综合题(5题)61.编制单位：20×7年度单位：万元

项目本期金额一、营业收入80000减：营业成本50000营业税金及附加100销售费用200管理费用500财务费用20资产减值损失600加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）20投资收益（损失以“—”号填列）lOO其中：对联营企业和合营企业的投资收益60二、营业利润（亏损以“—”号填列）28700加：营业外收入300减：营业外支出200其中：非流动资产处置损失100三、利润总额（亏损总额“—”号填列）28800

20×8年1月1日至4月30日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）甲公司自20×7年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成存货（假定均为库存商品），待下年全部对外销售。

（2）甲公司20×7年12月30日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从20×8年起，分5年分期收款，每年1000万元，于每年年末收取，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元。甲公司在20×7年未确认收入，甲公司的会计处理如下：

借：分期收款发出商品3000

贷：库存商品3000

（3）20×7年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。20×7年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于20×7年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于20×7年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。

（4）甲公司20×7年售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，c企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为20×8年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待20×8年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。甲公司20×7年确认了30万元的收入，并结转销售成本16万元。

（5）甲公司20≥<7年1月1日开始对所属的一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于20×7年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间在7年后。装修后，该行政办公楼可能流人企业的经济利益超过了原先的估计，该行政办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为200万元。东方公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时计入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

（6）20×7年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为l000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付了全部货款。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。20×7年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至20×7年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在20×7年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元。假定按税法规定此项业务甲公司20×7年应确认销售收入l000万元，并结转销售成本800万元。

（7）甲公司20×7年按合同规定确认了对B公司销售收入共计500万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了300万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

（8）甲公司20×7年12月31日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，未来现金流量现值为1000万元。

20×7年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1000万元并确认资产减值损失500万元。

假定：

（1）不考虑除增值税以外的其他相关税费；

（2）各项交易或事项均具有重大影响。

要求：

（1）判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理足否正确，并说明理由。

（2）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录

（4）根据上述调整，重新计算20×7年度“利润表”相关项目的金额。

62.仁达股份有限公司相关交易或事项如下：(1)2010年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5100万元，发行费用为40万元。该债券期限为3年，自2010年1月1日至2012年12月31日止：可转换公司债券的票面年利率为：第一年1％，第二年2％，第三年3％；利息于次年1月1日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5％。(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2009年12月开工，2010年1月1日支出5060万元用于该项目。2010年12月31日达到预定可使用状态。(3)2011年1月1日，仁达公司支付2010年度可转换公司债券利息。(4)2011年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50％转为仁达公司的普通股，相关手续已于当日办妥；已知在转换股份时2011年的利息已经计提但尚未支付。未转为仁达公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(2012年12月31日)一次结清。假定：①仁达公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数；④不考虑其他相关因素；⑤(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638；(P／F，6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396。要求：

计算仁达公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

63.就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，并编制甲公司201年相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

64.1．甲股份有限公司（以下简称甲公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2009年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1030万元，增值税税额为175．1万元;发生保险费4万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。（2）2009年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为11．8万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。（3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为6．8万元，采用年数总和法计提折旧。（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线未来4年现金流量的现值为558．8万元;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。该生产线的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为8．8万元，改为采用年限平均法计提折旧。（5）2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122．95万元。（6）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为13万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。要求：（1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2009年12月与安装该生产线相关的会计分录。（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2010年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。（6）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。（7）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2011年度该生产线改良后计提的折旧额。（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）

65.编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

参考答案

1.D选项ABC说法正确；

选项D说法错误，难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更（而非会计政策变更）处理。

综上，本题应选D。

2.A执行合同的损失=(3．43)×100=40(万元)，不执行合同的损失=20+(3．4-3．3)×100=30(万元)，所以应选择不执行合同，会计分录为：借：营业外支出20贷：预计负债20借：资产减值损失10贷：存货跌价准备lOE(3．4--3．3)×100-]

3.C选项ABD应确认，选项C不应确认。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

综上，本题应选C。

4.A【答案】A

【解析】甲公司2010年1月1日持有至到期投资的初始投资成本：1011．67+20-50=981．67（万元），2010年12月31日应确认的投资收益=981．67×6%=58．90（万元）。2010年l2月31日持有至到期投资的摊余成本=981．67+981．67×6%-1000×5%=990．57（万元），2011年应确认的投资收益=990．57×6%=59．43（万元）。

5.A购入时产生的溢价＝支付的价款总额－购入时债券的面值－购入时债券的应计利息－购入时计入债券投资成本的债券费用＝（1064.5+16.5）－（1000+1000×6%×3/12－16.5）＝49.5（万元），计入债券投资成本的债券费用为16.5万元，剩余的摊销期限为3×12－3＝33（个月）。该项债券投资当期应确认的投资收益＝计算的应计利息－溢价的摊销额－债券费用的摊销额（已达到重要性要求的债券费用应在期末时和溢折价一起摊销）＝1000×6%×9÷12－49.5×9÷33－16.5×9÷33＝27（万元）。

6.D【答案】D

【解析】选项A不属于资产减值准则规范。选项B，如果无形资产的使用寿命是确定的，则只有在其出现减值迹象时才进行减值测试。选项C应当在其出现减值迹象时进行减值测试。只有商誉．使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产应定期进行减值测试，至少每年一次，选项D是正确的。

7.D本题考核中外合资经营企业解散和消算的相关规定。根据规定，合营企业合同或者章程约定的合营期限已经到期，而投资各方又无意继续延长合营期限，则合营企业解散；清算委员会的成员一般应当在合营企业的董事中选任；合营一方不履行合营企业协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营的，由履行合同的一方提出申请，报审批机关批准。

8.B【答案】B

【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。员工培训费用应该计人管理费用，不应该计入固定资产成本。

A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192（万元）

B部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736（万元）

C部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560（万元）

D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052（万元）甲公司该设备2011年度应计提的折旧额=3192÷10×11÷12+2736÷15×11÷12+4560÷20×11÷12+2052÷12×11÷12=825.55（万元）

9.A对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法与净额法进行会计处理，选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入；选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。本题中，甲公司选择总额法进行会计处理，且即征即退的增值税属于与企业日常活动相关的政府补助，故应当按照退款金额，确认其他收益70万元，综上，本题应选A。

（单位：万元）

借：其他应收款70

贷：其他收益70

10.A【答案】A

【解析】甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7．8-1900×8×7．9=4720（元）。

11.D选项D，应计入管理费用。

12.B【答案】B

【解析】资产处置损益应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30（万元），债务重组收益应计入营业外收入的金额=100-50=50（万元），利润总额的影晌金额为20万元。

13.C按照实质重于形式原则的要求，企业不能仅仅根据所有权这一外在的法律形式来核算，而要考虑其已实际控制这一经济实质。

14.A因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

15.D【解析】一项资产将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的，是划分货币性资产和非货币性资产的主要依据。

16.A对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，所以本题2011年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为120万元。注：税法规定，交易性金融资产在持有期间确认的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

17.D自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

【该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核】

18.C【答案】C

【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。

在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。因此，按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值=10000x3%×2．6730+10000×0．8396=9197．90（万元）。期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用一支付的利息=9197．90+9197．90×6%-10000×3%=9449．77（万元）。

19.B选项ACD的说法均正确；选项B说法错误，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可选定其中任一货币作为记账本位币，但是编报时采用的货币应为人民币。

综上，本题应选B。

20.B该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计人当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常生产经营活动后5年内分期税前扣除，在2013年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为900—180—180=540(万元)，所以计税基础为540万元。

21.BCD以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

22.ACD选项ACD表述均正确，选项B表述错误，事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资,其账面价值一直保持不变。

综上，本题应选ACD。

23.ABCD

24.BD选项A属于正常中断；选项C属于非正常中断，但中断时间没有连续超过3个月；选项BD符合暂停借款费用资本化的情形。

25.BD本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少所得税费用。

26.ABCD选项B，接受投资者投入的固定资产所支付的相关税费应计入固定资产成本；选项D，当工程物资发生盘盈、盘亏、报废、毁损，若工程

项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，工程已经完工的，计入当期营业外收支项目。本题是在施工过程中发生的，则应计入在建工程成本，构成固定资产价值。

27.ABD

28.ABD

29.ABCABC【解析】选项A、B和C属于实质上达到控制。选项D因未达到半数以上表决权资本，因此，Z公司不能对被投资企业实施控制。

30.BC制造费用是指应由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，与采购成本无关，选项A错误；进口关税和运输途中的合理损耗应计入存货采购成本，选项B和C正确；一般纳税人购入材料支付的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本，选项D错误。

31.ABCD

32.ABC选项D错误，资产负债表日未确认融资费用的摊销额，满足借款费用资本化条件的应计入相关资产的成本，不满足借款费用资本化条件的应费用化计入财务费用。

33.ACD【答案解析】选项B，年度终了，单位应将实现的经营结余全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后本科目无余额。但如为亏损，则不予结转。

34.AD

35.ACD选项B，表明企业实质上并不能在该权利转让给客户之前拥有商品或其他资产的控制权，因此不是主要责任人。

36.CD选项A，会计处理应是借记银行存款，贷记投资收益，影响营业利润。选项B，会计处理应是借记交易性金融资产，贷记公允价值变动损益，影响营业利润。选项C，借记资本公积，贷记可供出售金融资产，不影响营业利润，符合题意。选项D，借记银行存款，贷记应收股利，不影响营业利润，也符合题意。

37.AB选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，计入各自的入账价值；选项D，计提的利息费用如果符合资本化条件的，应于发生当期进行资本化计入所构建资产的成本。

38.AC选项B，应确认递延所得税负债250万元；选项D,应确认递延所得税资产150万元。

39.ABD（1）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用；

（2）建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：

①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生的当期确认为合同费用；

②合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

综上，本题应选ABD。

40.AC选项B，由于投资性房地产是一种经营性活动（而非投资性活动）取得的租金收入应计入其他业务收入，而不能计入投资收益;选项D，资产负债表日确认的公允价值变动金额应当计入公允价值变动损益。

41.N【答案】×

【解析】资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。

42.N

43.Y

44.N税法对于合理的应付职工薪酬基本允许税前扣除，不合理的部分在以后期间也不能扣除，所以其账面价值与其计税基础相等，不产生暂时性差异。

45.N资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于非调整事项。

46.Y

47.N【答案】×

【解析】投资性房地产后续计量模式的变更只能由成本模式转换为公允价值模式，不能由公允价值模式转换为成本模式。

48.Y题干描述正确。

49.N企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

50.Y企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。

51.Y

52.N按新准则规定，经营租入的固定资产的改良支出应先计人长期待摊费用科目，然后按期进行摊销，不通过固定资产账户核算。

53.Y

54.N无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，都应在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。

55.N递延所得税资产的确认应当以未来转回期间很可能取得的应纳税所得额为限。

56.N财政直接支付方式不设置“零余额账户用款额度”，应于收到“财政直接支付入账通知书”时借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

57.N营业外收入是直接计入当期损益的“利得”，是非日常活动发生的，因此不是“收入”，但会影响当期损益。

58.Y企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

59.Y

60.N受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。而对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。

61.(1)判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

事项(1)：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

事项(2)：不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值(合同或协议价款的公允价值)确认收入。

事项(3)：不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计人当期管理费用。

事项(4)：正确。

事项(5)：不正确。理由是，若固定资产装修后使流人企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。

事项(6)：不正确。理由是，至20×7年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

事项(7)：正确。

事项(8)：不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。

(2)对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。

事项(1)20×7年该设备实际计提折旧=(1200一300)÷(15—3)=75(万元)

20×7年该设备应计提折旧=1200÷12—100(万元)

借：以前年度损益调整——主营业务成本20(25×80%)

库存商品5(25×20%)

贷：累计折旧25

事项(2)：

借：长期应收款5000

贷：以前年度损益调整——主营业务收入4000

未实现融资收益1000

借：以前年度损益调整——主营业务成