企业内部控制审计-计划阶段-BC-舞弊风险评估与应对

舞弊风险的评估和应对,,,,,,,

,,,,,,索引号：,BC

被审计单位：,,,编制人：,,,编制日期：,

截止日期：,,,复核人：,,,复核日期：,

一、审计目标,,,,,,,

识别、评估、应对舞弊导致的重大错报风险。,,,,,,,

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二、舞弊风险的识别和评估,,,,,,,

实施的程序,,,索引号,,,执行人,

1．组织项目组讨论。,,,BC－1,,,,

2．就舞弊风险询问管理层和其他人员。,,,BC－2,,,,

3．考虑舞弊风险因素，包括考虑：,,,BC－3,,,,

(1)与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素；,,,,,,,

(2)与侵占资产相关的舞弊风险因素。,,,,,,,

4.考虑异常关系或偏离预期的关系。,,,BC－4,,,,

5.考虑其他信息。,,,BC－5,,,,

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三、识别和评估的舞弊导致的重大错报风险汇总表,,,,,,,

已识别舞弊风险,,受影响的账户余额或交易类别,,风险是否重大(是/否),导致财务报表重大错报的可能性,,化解风险的控制

管理层凌驾于控制之上,,,,,,,

不恰当的收入确认,,,,,,,

……,,,,,,,

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填写说明：,,,,,,,

1.在“已识别舞弊风险”栏中记录舞弊导致财务报表重大错报的风险。管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的舞弊风险。注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。如果未将不恰当的收入确认识别为舞弊风险，请说明理由。,,,,,,,

2.在“受影响的账户余额或交易类别”栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类别。如果风险涉及特定的账户或交易，标注“认定层次”并在相关空白处记录下所识别出的账户和交易。如果风险是与财务报表广泛相关，标注“财务报表层次”。,,,,,,,

3.基于以上所实施的程序，考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险，或特定控制的缺陷是否加剧了风险。在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制。考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。如果是，在备忘录中记录沟通要点。,,,,,,,

4.此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与总体审计策略和具体审计计划交叉索引。,,,,,,,

5.如果没有将收入确认识别为舞弊导致重大错报的风险领域，在此说明原因。,,,,,,,

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四、应对舞弊导致的重大错报风险,,,,,,,

1．总体应对措施,,,,,,,

在以下空白处记录总体应对措施，包括:（1）人员的适当分派和督导；（2）考虑被审计单位采用的会计政策；（3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。,,,,,,,

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以上空白方框内请按照被审计单位实际情况具体填列,,,,,,,

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3．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序,,,,,,,

审计程序,,具体措施或考虑事项,,,,,结论

测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当,,了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制,,,,,

,,评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行,,,,,

,,询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动,,,,,

,,确定测试的时间,,,,,

,,选择拟测试的会计分录或调整分录,,,,,

复核会计估计是否有失公允,,从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异,,,,,

,,复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设,,,,,

对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性,,交易的形式是否过于复杂,,,,,

,,管理层是否已与治理层就此类交易的性质和会计处理进行讨论并作出适当记录,,,,,

,,管理层是否更强调需要采用某种特定的会计处理方式，而不强调交易的经济实质,,,,,

,,对于涉及不纳入合并范围的关联方（包括特殊目的实体）的交易，是否已得到治理层的适当审核与批准,,,,,

,,交易是否涉及以往未识别的关联方，或不具备实质性交易基础或独立财务能力的第三方,,,,,

注：针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序也应当体现在具体审计计划中。此处应当与具体审计计划交叉索引。,,,,,,,

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五、与管理层、治理层和监管机构的沟通,,,,,,,

此处记录注册会计师与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。,,,,,,,

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