任务五-短期经营决策分析课件

任务五

经营决策分析

了解决策分析的基本程序；掌握决策的各种方法；熟练运用各种方法进行生产决策；定价决策和存货的相关问题。

熟练运用各种方法进行生产决策学习目标：核心目标:5.1决策分析概述1.决策分析的概念管理会计中的决策分析是决策过程的一个重要组成部分，是指对企业未来经营、投资活动中面临的问题，由有关人员在充分的可能性基础上拟订各种备选方案时，进行成本、效益等方面的比较，以便确定最佳方案的过程。

预测性目标性评价性2、决策分析的特征5.1.2决策分析的类型(一)按决策影响所涉及的时间长短分类短期决策长期决策

(二）按决策条件的确定性分类（决策对象的未来状况）确定型决策非确定型决策风险型决策(三）按决策本身的重要程度分类战略决策战术决策(四)按照决策对象的经济内容分类销售决策生产决策投资决策5.1.3决策分析的程序（一）

提出问题，确定决策目标（二）搜集资料（三）

拟订备选方案（四）评价各备选方案（五）方案选优（确定最优方案）（六）实施决策方案（七）检查反馈1决策分析概述确定决策目标搜集资料拟订方案评价方案方案选优实施方案5.2经营决策应考虑的因素A独立方案B互斥方案C相关收入D相关成本E无关成本独立方案独立方案又称单一方案，是指与其他投资方案完全互相独立、互不排斥的一个或一组方案。在方案决策过程中，选择或拒绝某一独立方案与其他方案的选择毫无关系。互斥方案互斥方案是指互相关联、互相排斥的方案，即一组方案中的各个方案彼此可以相互代替，采纳方案组中的某一方案，就会自动排斥这组方案中的其他方案。相关收入相关收入又称有关收入，是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关成本可避免成本付现成本机会成本可延缓成本边际成本差量成本重置成本专属成本无关成本不可避免成本沉没成本不可延缓成本共同成本5.3生产决策生产决策是指在生产领域中，对生产什么、生产多少以及如何生产等几个方面的问题做出的决策，具体包括剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处理、零部件自制还是外购、是否接受低价追加订货、半成品是否进一步加工等。短期决策的具体内容零部件自制还是外购的决策亏损产品停产、增产或转产的决策新产品投产决策半成品是否进一步加工的决策是否接受低价追加订货的决策补充内容差量损益分析法相关损益分析法相关成本分析法贡献边际总额法单位资源贡献边际法差量分析法贡献边际法差量损益分析法差量损益分析法是指在充分分析不同备选方案差量收入、差量成本的基础上，得出差量损益，并从中选择最优方案的方法。差量损益分析法的一般步骤分为四步：第一，计算备选方案的差量收入；第二，计算备选方案的差量成本；第三，计算备选方案的差量损益；第四，比较确定最优方案。相关损益分析法差量损益法通常只适用于单一方案决策或只有两个备选方案的决策，当有两个以上的方案时，就必须逐次进行筛选，比较麻烦。因此，可以采用相关损益分析法来进行确定。相关损益是指相关收入与相关成本之间的差额。相关损益是一个正指标，相关损益越大，说明方案越优。相关成本分析法相关成本分析法是指在短期经营决策中，当各备选方案的相关收入均为零时，只需比较各方案的相关成本指标作出选择的一种方法。在零部件的需要量确定的情况下，零部件自制还是外购多采用此方法。贡献边际总额法在短期经营决策中，由于一般不改变生产能力，固定成本总额通常稳定不变，为无关成本。因此只需对备选方案的贡献边际进行计算，取贡献边际总额大的方案为最优方案。单位资源贡献边际法当企业的生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机器数量等）的约束，并且已知备选方案中各产品单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可通过单位资源贡献边际指标来选择最优方案。单位资源贡献边际=单位贡献边际÷单位产品资源消耗定额利润总额分析法利用每个备选方案的相关收入和相关成本计算其利润总额，以其利润总额的大小作为方案取舍的标准。注意机会成本！5.3.1新产品投产的决策不压缩老产品产销量的前提下开发新产品不需要追加专属成本压缩老产品产销量的前提下开发新产品需要追加专属成本永光公司的年生产能力为20000小时，目前只生产a产品，生产能力尚有20%的剩余，该企业计划利用剩余生产能力开发一种新产品，现有b和c两种新产品可供选择。两种新产品的相关资料如下，无论开发哪种新产品，都不需要压缩老产品的产销量，也不需要追加专属成本。要求：采用单位资源贡献毛益分析法做出开发何种新产品的决策。单位售价单位变动成本单位产品定额工时b产品1201005c产品70582不需要追加专属成本单位资源贡献边际法单位售价单位变动成本单位贡献边际单位产品定额工时单位资源贡献边际b产品1201002054c产品70581226决策方案C产品贡献边际总额分析法单位售价单位变动成本单位贡献边际单位产品定额工时产销量贡献边际总额b产品1201002054000/5=800800*20=16000c产品70581224000/2=20002000*12=24000决策方案C产品剩余生产能力=20000*20%=4000小时注意！！新产品投产的决策不能仅以新产品的单位售价或单位贡献毛益的大小作为方案的取舍标准，还要考虑现有的生产能力和产销量的制约等问题。单位售价单位变动成本单位产品定额工时追加专属成本b产品12010051200c产品7058213000假设开发两种新产品均不需要压缩a产品的产销量，其他条件不变。但要开发b、c两种新产品需要装配不同的专用设备（即追加专属固定成本）。要求：采用差别损益分析法做出开发何种新产品的决策。需要追加专属成本单位售价单位变动成本单位产品定额工时追加专属成本产销量b产品12010051200800c产品70582130002000b产品c产品差量差量收入120*800=9600070*2000=140000-44000差量成本100*800+1200=8120058*2000+13000=129000-47800差量损益3800决策b产品压缩老产品产销量的前提下开发新产品大昌公司现产销a产品，年正常产销量为20000件，单位售价80元，单位变动成本65元。根据最新市场调查显示，a产品销路已成下降趋势，同时企业的现有生产能力还没有得到充分利用。因此企业拟利用剩余生产能力开发b产品或c产品：要求采用利润总额分析法作出开发何种新产品的决策。年销售量单位售价单位变动成本追加专属成本压缩A产销量b产品1000065458000020%c产品80004030600010%利润总额分析法年销售量单位售价单位变动成本追加专属成本压缩A产销量b产品1000065458000020%c产品80004030600010%收入变动成本专属成本机会成本成本总额利润总额b产品6500004500008000015*20000*20%=6000059000060000c产品320000240000600015*20000*10%=30000276000440005.3.2亏损产品停产、增产或转产的决策亏损产品的生产能力无法转移销售单价vs单位变动成本亏损产品的生产能力可以转移单位贡献毛益东华公司产销A、B、C三种产品，固定成本总额为36000元，三种产品利润计算如下：A产品B产品C产品合计销售收入600009000030000180000销售单价6018075单位变动成本3615055销售量1000500400贡献边际总额按销售收入分摊固定成本税前利润要求：对亏损产品B产品是否停产作出决策。2400015000800047000120001800060003600012000-3000200011000假定停产B产品，利润会发生什么变化？：A产品C产品合计销售收入600003000090000销售单价6075单位变动成本3655销售量1000400贡献边际总额按销售收入分摊固定成本税前利润对B产品进行停产，会使企业有盈利11000变为亏损4000元，所以应不应该停止生产B产品？？240008000320002400012000360000-4000-4000

假定该企业剩余生产能力具备增产25%的B产品，这部分剩余生产能力不增产B产品也无法转移。要求：做出是否增产B产品的决策。

A产品B产品C产品合计销售收入6000030000202500销售单价6018075单位变动成本3615055销售量1000400贡献边际总额24000800050750按销售收入分摊固定成本税前利润

112500

625

18750

10666.67200005333.3336000

13333.33-12502666.6714750

增产25%即500*（1+25%）=625件假定该企业剩余生产能力具备增产25%的B产品，但是需要增加专属成本1500元。要求：做出是否增产B产品的决策。

A产品B产品C产品合计销售收入6000011250030000202500销售单价6018075单位变动成本3615055销售量1000625400贡献边际总额2400018750800050750专属成本按销售收入分摊固定成本税前利润

10666.67200005333.3336000

13333.33-27502666.6713250

1500

VS-3000

联信公司产销多种产品，2013年A产品亏损9000元，该年度A产品的完全成本为24000元，变动成本率为80%，假设2014年生产条件不变，如果停止A产品生产,其闲置的生产设备可以对外出租，可获得年租金收入3300元。该企业已没有增产A产品的剩余生产能力。

要求做出是否继续生产A产品的决策。

亏损产品的生产能力可以转移收入=利润-+成本=-9000+24000=15000变动成本=15000*80%=12000贡献边际=15000-12000=30003000<3300不生产，选择对外出租。假设该企业2014年尚有增产A产品30%的剩余生产能力，但需增加350元的专属成本，其他条件不变，要求采用差别损益分析法，对是否增产A产品方案做出决策。

亏损产品的生产能力可以转移增产A产品不增产差量差量收入15000*（1+30%）=19500330016200差量成本12000*（1+30%）+350量损益250决策增产A产品所谓亏损产产品，是指其销售收入不能补偿其全部成本支出的产品。实亏产品：销售收入低于变动成本，贡献边际为负数。（停产）虚亏产品：销售收入高于变动成本，能够提供贡献边际，但不足以弥补全部固定成本。（待定）

(一)生产能力无法转移只要亏损产品满足以下任何一个条件，就应当继续生产，否则考虑停产。(1)该亏损产品的销售单价大于其单位变动成本A（2）该亏损产品的单位贡献边际大于零B（3）该亏损产品的收入大于其变动成本。C(4)该亏损产品的贡献边际大于零。D(5)该亏损产品的贡献边际率大于零。 E(6)该亏损产品的变动成本率小于1。F(二）生产能力可以转移生产能力可以转移是指停止生产亏损产品而导致的暂时闲置的生产经营能力可以被充分利用于其他方面，如转产或对外出租等。如果转产的产品所提供的贡献边际或对外出租所获得的租金收入大于亏损产品所提供的贡献边际，那么就停止生产该产品，选择转产或对外出租；反之，则选择继续生产该亏损产品。5.3.3零部件自制还是外购的决策零部件需求量确定时自制或外购的决策差别成本分析法零部件需求量不确定时自制或外购的决策成本无差别点法星海工厂生产a产品，每年需要甲部件5000个，如果从市场上购买，每个采购成本为40元。要求：按下列各不相关的情况，用差别成本分析法作出甲部件是自制还是外购的决策。（1）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，年固定成本总额为53000元，且生产能力无法转移，生产甲部件的单位变动成本为28元。零部件需求量确定时自制或外购的决策

沉没成本

40＞28-----------自制

（2）企业若自制5000个甲部件，每年需增加专属成本70000元，生产甲部件的单位变动成本为28元。

外购5000*40=20000

自制5000*28+70000=21000-----------外购

（3）企业已具备生产5000个甲部件的生产能力，除了可以自制甲部件外，也可以将其设备租给其他企业使用，每年可获得租金收入15000元，生产甲部件的单位变动成本为28元。

外购5000*40=20000

自制5000*28+15000=155000-----------自制

成本无差别点业务量，又叫成本分界点业务量或成本平衡点业务量。是指能使两个方案总成本相等的业务量。其计算公式如下：成本无差别点业务量=（A方案固定成本－B方案固定成本）国（B方案单位变动成本－A方案单位变动成本）当业务量小于成本无差别点业务量时，固定成本较低的方案为优；当业务量大于成本无差别点业务量时，固定成本较高的方案为优。零部件需求量不确定时自制或外购的决策外购价格不具有弹性时的决策前锦工厂生产b产品需要乙部件，可自制也可外购。若自制乙部件，每件单位变动成本为15元，需追加专属成本3000元，若外购，每件采购成本为20元，其闲置生产设备可用于出租，预计每年租金收入3500元。要求采用成本无差别点法，对零部件需求量不确定时自制还是外购作出决策。3500+3000-020-15成本无差别点==1300件1300外购自制外购价格具有弹性时的决策前锦工厂生产c产品需要丙部件，可自制也可外购。若自制，每件单位变动成本为3元，需追加专属成本1000元，若外购，当购买量小于1500件时，单价为4元；购买量大于1500件时，单价为3.5元，且剩余生产能力无法转移。要求采用成本无差别点法，对零部件需求量不确定时自制还是外购作出决策。1000-04-3成本无差别点==1000件1000外购自制15001000-03.5-3成本无差别点==2000件2000外购自制15005.3.4是否接受低价追加订货的决策简单条件下的低价订货决策复杂条件下的低价订货决策简单条件下的低价订货决策必须同时符合以下三个条件：1）追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用剩余生产能力追加订货的生产；2）追加订货的生产不需要追加专属成本；3）企业的剩余生产能力无法转移。在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售单价大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价订货的单位贡献毛益大于零，企业就可以做出接受订单的决策。简单条件下的低价订货决策东兴工厂生产a产品，每年最大生产能力为2000件，2013年年初已经与其他企业签订了1700件a产品的供货合同，每件销售价格为2000元，a产品的成本计算表，如下所示。2013年2月，一工厂要求以每件1800元的价格向东兴工厂订购a产品200件，年底交货，追加订货不需要追加专属成本，剩余生产能力无法转移。要求作出是否接受低价追加订货的决策。总成本单位成本直接材接人工595000350变动制造费用425000250固定制造费用34000200306000018001600复杂条件下的低价订货决策复杂条件下的低价订货具体可分为以下几种情况：1）企业的剩余生产能力无法转移，但追加订货会冲击正常生产计划，不需追加专属成本。2）企业的剩余生产能力无法转移，追加订货不会冲击正常生产计划，但需追加专属成本。3）企业的剩余生产能力可以转移，追加订货不会冲击正常生产计划，也不需追加专属成本。4）以上三种情况的相互组合。A公司每月为B公司提供产品1000件，每件售价100元，产品计算表如下：现B公司要订货200件，每件订货价格70元。总成本单位成本直接材料2500025直接人工1500015变动制造费用2000020固定制造费用2000020800008060（1）企业月最大生产能力为1200件，若不接受追加订货，剩余生产设备可用于对外出租，月租金收入为1500元，接受追加订货不需要追加专属成本。

（2）企业月最大生产能力为1100件，若接受追加订货，则冲击本月生产计划，但是不需要追加专属成本，剩余生产能力无法转移。

（3）企业月最大生产能力为1200件，若接受追加订货，不会冲击本月生产计划，但是需要追加专属成本1350元，剩余生产能力无法转移。

（4）企业月最大生产能力为1150件，若不接受追加订货，剩余生产设备可用于对外出租，月租金收入为500元。若接受追加订货，不会冲击本月生产计划，但是需要追加专属成本800元。

要求：作出决策。5.3.5半成品是否进一步加工的决策这类决策一般采用差别损益分析法进行决策，通过计算分析进一步加工后预期收入是否超过进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后者，则以进一步加工的方案为优；反之，若前者小于后者，则以直接出售半成品的方案为优。志高工厂生产c产品1000件，在完成第一步骤的加工后可对外销售，每件售价50元，单位变动成本35元，固定成本总额60000元，该半成品也可以继续加工后再出售，每件售价60元，需追加单位变动成本7元。

要求按下列各不相关的情况分别作出是否将半成品进一步加工的决策。（1）企业已具备进一步加工1000件C产品的生产能力，不需追加专属成本，若不加工，生产能力无法转移。

（2）企业已具备进一步加工1000件C产品的生产能力，但需追加专属成本5000元，生产能力无法转移。

（3）企业只具备进一步加工500件C产品的生产能力，但该生产能力也可用于对外承揽加工业务，预期获得贡献毛益为4000元。

根据已知条件，采用差别损益分析法，对三种情况作出决策。进一步加工出售差量差量收入60*1000=6000050*1000=5000010000差量成本7*1000=700007000差量损益3000决策进一步加工进一步加工出售差量