制造业主要经济业务的核算培训课件

1、资金筹集的核算3、生产过程的核算4、销售过程的核算2、供应过程的核算第四章制造业主要经济业务的核算5、利润形成和分配的核算第一页，共二百三十七页。学习目的和要求：通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。第二页，共二百三十七页。第一节企业的生产经营过程人员工资货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金债权人和所有者债权人和所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段筹资阶段提供资金销售产出投入采购分配偿还固定资产供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容。第三页，共二百三十七页。第二节资金筹集业务的核算第四页，共二百三十七页。一、资金筹集业务的核算内容企业要进行生产经营活动，首先必须具备一定的物质基础，即资产。企业获取资产的来源主要有以下两方面：投资者投入资金、企业借入资金。此外，企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。投资者投入的形式借入资金的形式购买股票投入货币资金投入实物资产（包括固定资产、无形资产、原材料等）借入短期借款（银行或其他金融机构）借入长期借款（银行或其他金融机构）发行债券（面向社会）第五页，共二百三十七页。二、筹资业务核算应设置的账户根据会计制度规定，企业应设置以下主要账户：1．“实收资本（股本）”和“资本公积”账户2．“短期借款”账户3．“长期借款”账户4．“应付债券”账户第六页，共二百三十七页。1．“实收资本（股本）”账户属所有者权益类账户。核算按企业章程规定，投资者投入企业的资本。该账户应按投资人设明细账。实收资本（股本）投资人投入资本额除特许减资额一般无发生额余额：实收资本的实有数第七页，共二百三十七页。“资本公积”账户属所有者权益类账户。核算投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者且金额超过法定资本部分的资本。是投入资本的范畴。资本公积资本公积的增加数资本公积的减少数（使用数）余额：资本公积的结余数第八页，共二百三十七页。2．“短期借款”账户属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。该账户按债权人和借款种类设置明细账。注意：借入短期借款的目的、特点

※用途：满足临时周转需要，如购买材料等。※特点：占用时间短，成本低，见效快。短期借款借入的短期借款本金数额归还的借款本金数额尚未归还的借款本金数额第九页，共二百三十七页。3．“长期借款”账户属负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。该账户按借款单位和借款种类设置明细账。注意：借入长期借款的目的、特点：※用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，成本高，见效慢。

长期借款

借入的一年以上的借款额应付未付的利息到期偿还的借款本金和利息尚未归还的借款本金和利息数第十页，共二百三十七页。4．“应付债券”账户属负债类账户。核算企业为筹集长期资金而发生的债券本金（面值）及应付利息。本账户按债券种类进行明细分类核算。应付债券企业发行的债券融资额及溢价额、孳生的利息等实际归还的本息金额及折价额尚未到期而未归还的额度第十一页，共二百三十七页。三、筹资业务的核算投资者投入资本的核算短期借款的核算长期借款的核算发行债券的核算第十二页，共二百三十七页。（一）投入资本-11直接投入资金[例1]甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，注册资本为10,000,000元，甲、乙、丙持股比例为50%、30%、20%，2007年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。借：银行存款10,000,000贷：实收资本——甲5,000,000——乙3,000,000——丙2,000,000如以发行股票形式筹集资金，则账户名称改为“股本”，其他不变。第十三页，共二百三十七页。（一）投入资本-22其他形式的投资[例2]某投资者向A企业投资150万元，其中投入货币资金30万元，设备100万元，专利权一项20万元。借：银行存款300,000固定资产1,000,000无形资产200,000贷：实收资本1,500,000第十四页，共二百三十七页。3资本溢价的核算[例3]

A公司发行普通股1000万股，面值1元/股，发行价5元。借：银行存款50,000,000

贷：股本10,000,000

资本公积40,000,000（一）投入资本-3第十五页，共二百三十七页。（二）短期借款-11借款的取得[例1]某企业从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。借：银行存款100,000贷：短期借款100,0002借款的偿还[例2]承上例，企业到期偿还借款。借：短期借款100,000贷：银行存款100,000第十六页，共二百三十七页。（二）短期借款-23借款利息的处理

——一般是作为财务费用计入当期损益。（1）利息按月支付，直接减少“银行存款”；（2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期时连同本金一起支付的，如果数额较大，可以采用预提的方法，按月预提计入财务费用。

借：财务费用贷：应付利息实际偿还时：

借：应付利息贷：银行存款注意：短期借款利息处理和长期借款利息处理的区别第十七页，共二百三十七页。[例3]甲公司2004年1月1日因生产周转需要借入短期借款100000元，期限3个月，年利率9%，甲公司对此项借款的利息支出采用按月预提的方法。1、取得借款时

借：银行存款100000贷：短期借款1000002、各月末预提利息费用时（1月、2月、3月末）计算计提利息：100000×9%×1/12=750

借：财务费用

750

贷：应付利息7503、到期，按期归还本息时

借：短期借款100000应付利息（提取的利息）2250贷：银行存款102250

第十八页，共二百三十七页。1、企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。

2、预提各月应负担的短期借款利息。3、到期偿还本金和利息。借：银行存款80000贷：短期借款80000借：短期借款80000应付利息2400贷：银行存款82400借：财务费用400贷：应付利息400练习：第十九页，共二百三十七页。（三）长期借款-11借款的取得[例1]企业借入购置设备款50万元存入银行，期限2年。借：银行存款500,000贷：长期借款500,0002借款的偿还[例2]承上例，企业以银行存款偿还到期借款。借：长期借款500,000贷：银行存款500,000第二十页，共二百三十七页。（三）长期借款-23借款利息的处理（1）企业借入的长期借款，如果用于固定资产、投资性房地产、特殊存货的购建、生产的，其利息在购建或生产过程中应予以资本化（即利息计入资产成本），在购建完成后可计入“财务费用”。（2）其他借款费用应在发生时确认为费用。（3）付息方式是到期一次支付的，其应付未付利息计入“长期借款”账户；付息方式为分期支付的，应付未付利息计入“应付利息”账户。注：与短期借款的处理相比较第二十一页，共二百三十七页。1、取得借款时借：银行存款150000贷：长期借款1500002、计提本月长期借款的利息本月应负担的长期借款利=150000X8%/12=1000借：财务费用1000贷：长期借款10003、到期偿还本金和利息借：长期借款174000（150000+1000*24)贷：银行存款174000[例3]企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款150000元，到期一次还本付息，所借款项存入银行。该项借款用于企业生产经营。假设该企业按月提取利息。第二十二页，共二百三十七页。（1）07年1月1日，取得借款时借：银行存款1,000,000贷：长期借款1,000,000（2）07年12月31日，计算当年利息：1000000×9%=90000

借：在建工程90,000贷：应付利息90,000（3）08年1月1日，支付利息借：应付利息90,000贷：银行存款90,000[例4]某企业为建造一栋厂房，07年1月1日借入期限为2年的长期借款1000000，利率为9%，每年付息一次，到期偿还本金，该厂房于08年8月底完工，达到预定可使用状态，工程总成本为1150000，该企业按年计提利息。第二十三页，共二百三十七页。（4）08年8月底，所建厂房达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为：1000000×9%×8/12=60000借：在建工程60,000贷：应付利息60,000借：固定资产1,150,000贷：在建工程1,150,000（5）08年12月31日，计算当年9-12月利息：

1000000×9%×4/12=30000借：财务费用30,000贷：应付利息30,000（6）09年1月1日，支付第二年利息借：应付利息90,000贷：银行存款90,000（7）09年1月1日，到期还本借：长期借款1,000,000贷：银行存款1,000,000第二十四页，共二百三十七页。（1）04年1月1日，取得借款时借：银行存款10,000,000贷：长期借款10,000,000（2）04年每月计提利息:

10,000,000×6%/12=50,000

借：财务费用50,000贷：应付利息50,000练习：某企业04年1月1日借入期限为3年的长期借款10,000,000元，利率为6%，每年1月1日付息一次，3年期满后偿还本金和第三年利息。假设该企业按月提取利息。

第二十五页，共二百三十七页。（3）05年1月1日，支付利息借：应付利息600,000贷：银行存款600,000（4）05、06年作与04年相同分录（5）07年1月1日借：长期借款10,000,000应付利息600,000贷：银行存款10,600,000

分析：如果该借款用于建造厂房，则会计处理有何不同？第二十六页，共二百三十七页。（四）发行债券[例]某企业委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。借：银行存款600,000贷：应付债券600,000

注：1、平价发行的债券利息的核算与长期借款相似；

2、债券发行的溢价、折价通过“应付债券—利息调整”核算。第二十七页，共二百三十七页。复习1：投入资本主要业务核算示意图

——账户设置、性质结构、对应关系第二十八页，共二百三十七页。复习2：债权人权益主要业务核算示意图

——账户设置、性质结构、对应关系应付利息第二十九页，共二百三十七页。渝钛白案例上市公司渝钛白1995年将一项钛白粉工程投入试生产，1996年开始生产产品。1997年，发生钛白粉工程借款利息8064万元，该公司将其计入钛白粉工程成本。因此在审计1997年度的财务报表时，因为这项近8064万元的应计利息的处理，公司与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。问题：为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？案例讨论第三十页，共二百三十七页。第三节供应过程业务的核算

—经营过程的第一阶段供应过程支付货币资金，购入原材料，形成材料储备支付货币资金，购入固定资产货币资金储备资金转化第三十一页，共二百三十七页。一、购进业务核算的主要任务与作用为了进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助材料等。这些都是企业进行生产经营活动必须具备的物质基础。主要任务是：核算与监督材料等资产的买价和采购费用，确定采购成本，检查采购计划执行情况。监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。作用：确认经济合理采购批量，节约采购成本，提高资金使用效率等。第三十二页，共二百三十七页。二、材料采购业务的核算（一）概述

原材料是指在生产过程中耗用，并构成产品主要部分的原料和主要材料等。1.特点：性质——资产（流动资产）持有目的——用于生产2.确认标准——所有权的归属注意：存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。（1）所有权以及相应的风险和报酬不在本企业，但存放于本企业的物品，不应作为本企业存货处理。（2）所有权以及相应的风险和报酬归属于本企业，即使未存放于本企业的物品，也应作为本企业存货处理。第三十三页，共二百三十七页。试判断下列是否属于企业存货：已开出销售发票仍在企业仓库的原材料摆放在展销会上的材料对外出租的包装物品委托外部加工物资租入的包装物已收到购货发票但未运到企业的原材料第三十四页，共二百三十七页。(二)材料采购业务核算内容购入材料时，企业一方面要与供应单位或其他有关单位办理款项结算，包括支付采购材料的货款、税金、运杂费、保险费等各种采购费用。另一方面要将材料验收入库，办理入库手续。因此，材料采购业务核算的内容应是：1）核算材料货款、税金（增值税）的支出、未付、预付等情况；2）各种采购费用的发生与结算，确定其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。第三十五页，共二百三十七页。（三）购销业务的结算方式企业日常生产经营活动所发生的各项经济业务，除国家另有规定者外，都必须按照《支付结算办法》规定的结算方式，通过银行办理转账结算。

第三十六页，共二百三十七页。银行存款的结算汇兑支票本票银行汇票商业汇票汇票银行承兑汇票转账支票现金支票非定额本票定额本票电汇信汇票据托收承付委托收款商业承兑汇票信用证、信用卡第三十七页，共二百三十七页。1、支票结算方式支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。支票分为现金支票和转账支票。付款人（签发）收款人收款人开户行付款人开户行（1）（2）（3）（4）银行存款收到支票送存银行当天签发支票时第三十八页，共二百三十七页。2、本票结算方式银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。本票适用于同城结算。分为定额本票和不定额本票。申请人（付款人）收款人收款人开户行签发行（1）（2）（3）（4）（6）（5）银行存款其他货币资金——银行本票存款第三十九页，共二百三十七页。3、银行汇票结算方式银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发，汇款人持往外地办理转账或支取现金的一种结算方式。银行存款其他货币资金——银行汇票存款第四十页，共二百三十七页。4、汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。按汇款方式的不同，分为信汇、电汇。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。银行存款应收账款应付账款银行受理银行通知收到款项第四十一页，共二百三十七页。5、商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票结算方式适用于同城或异地之间的各种款项结算。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。第四十二页，共二百三十七页。商业承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的商业汇票。付款人收款人收款人开户行付款人开户行（3）（2）（1）（4）（7）（5）（6）第四十三页，共二百三十七页。银行承兑汇票银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发的商业汇票。承兑申请人收款人收款人开户行承兑申请人开户行（3）（2）（1）（4）（8）（6）（7）（5）第四十四页，共二百三十七页。商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别1、商业承兑汇票不通过银行承兑，不需交纳手续费；银行承兑汇票是由银行承兑，承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。2、商业承兑汇票到期，付款人存款不足银行将汇票退给收款人，由双方自行处理；而银行承兑汇票到期，付款人未能足额交存票款时，承兑银行需向持票人无条件付款，但可对出票人按照每天万分之五计收罚息。

第四十五页，共二百三十七页。商业汇票的会计处理应收票据收到应收票据面额应收票据到期收回面额应收票据贴现面额尚未到期的汇票面额应付票据到期支付汇票面额开出承兑汇票的面额已开出承兑但尚未付款的汇票的面额第四十六页，共二百三十七页。6、委托银行收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项的结算，均可使用这种方式。收款单位付款单位付款单位开户行收款单位开户行（2）（1）（4）（3）（5）（6）应收账款销货时接到银行收款通知时第四十七页，共二百三十七页。7、托收承付结算方式托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，经购货单位按照经济合同核对单据或验货后，向银行承认付款的结算方式。与委托收款的异同：1、委托收款不受结算金额起点的限制，而托收承付结算金额起点金额为10000元；2、委托收款结算方式同城、异地均可使用，而托收承付结算方式只适用于异地结算；3、委托收款结算方式发生付款单位拒付时，银行不负责审查拒付理由，后者相反；4、委托收款结算方式的核算与托收承付结算方式的相同。应收账款销货时接到银行收款通知时第四十八页，共二百三十七页。8、信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡分为个人卡和单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。第四十九页，共二百三十七页。9、信用证信用证是国际结算的一种主要方式。也可用于国内企业之间的商品交易结算。采用信用证结算方式的，收款单位受到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。第五十页，共二百三十七页。（四）材料采购业务核算应设置的账户“在途物资”账户“材料采购”与“材料成本差异”账户（用于计划成本核算原材料）“原材料”账户涉及的其他账户“应付账款”“预付账款”“应付票据”“银行存款”“应交税费—应交增值税（进项税）”第五十一页，共二百三十七页。用途：用于核算企业外购材料的买价和采购费用，计算物资实际采购成本。该账户按采购物资的品种设明细账。性质：资产类账户结构：①外购材料的买价②发生的采购费用入库材料（转入“原材料”账户）的实际成本在途物资余：已付款但未入库材料的实际成本1.“在途物资”账户该账户按材料种类或采购品种设置明细账第五十二页，共二百三十七页。2.“原材料”账户用途：核算库存材料的收入、发出和结存情况。性质：资产类账户结构：入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本原材料余：结存原材料的实际成本该账户按材料种类或品种设置数量金额式明细账第五十三页，共二百三十七页。用途：核算企业因购买材料、接受劳务而产生的应付未付给供货单位的款项。性质：负债类账户结构：已付的账款应付的账款应付账款该账户按供货单位名称设置明细账余额：尚未支付的账款3.“应付账款”账户第五十四页，共二百三十七页。用途：用于核算企业因购买材料、接受劳务而预付给供货单位的款项。性质：资产类账户结构：预付的账款结算的账款预付账款余额：尚未结算的账款该账户按供货单位名称设置明细账4.“预付账款”账户第五十五页，共二百三十七页。5．“应付票据”账户用途：用于核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。性质：负债类账户结构：到期支付汇票面额开出承兑汇票的面额应付票据已开出承兑但尚未付款的汇票的面额第五十六页，共二百三十七页。应交增值税明细账（按借方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式）年凭证借方贷方借摘要进项已交销项进项税出口合计或余额月日号数税额税额税额额转出退税贷合计合计进项税额。进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”单独反映。进项税额=购买价×增值税税率第五十七页，共二百三十七页。第五十八页，共二百三十七页。增值税的核算

A甲公司B购货支付货款100进项税额17销售取得货款200销项税额34

应交税费—应交增值税

进项税额销项税额1734

应交增值税17应交增值税=销项税额-进项税额=17第五十九页，共二百三十七页。（五）材料采购成本的计算材料采购实际成本的构成（1）买价（2）采购费用企业企业第六十页，共二百三十七页。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。在归集时，按下列原则进行：1）凡能分清材料种类、品种的，所支付的费用直接计入该种材料的采购成本；2）不能分清材料种类、品种的，如运杂费、装卸费等，按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。第六十一页，共二百三十七页。1、材料的买价材料的买价，是指企业购入各种材料时，供货单位开出的发票上确认的购货价格。材料的买价直接计入材料成本。材料的买价=购买数量×单价注意：（1）进项税额是企业购进材料时应支付给供货方的增值税税额。不计入购进材料的采购成本，而记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”单独反映。进项税额=购买价×增值税税率第六十二页，共二百三十七页。注意：(2)若题目中给出的购买价为含税价，应换算为不含税价，再计算税额。(3)若销售方开出的是普通发票，则价格全部计入成本，不作进项税抵扣。不含税价=含税价1+增值税税率例如：甲企业购入某材料，收到的增值税专用发票上，价税合计金额为23400元。含税价=23400不含税价=23400/（1+17%）=20000进项税额=20000×17%=3400第六十三页，共二百三十七页。2、材料采购费用的归集与分配材料采购费用是指企业在采购材料过程中发生的，除购买价、进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费以及入库前的整理挑选费用等，它是材料采购成本的组成内容。材料的采购费用，应按照一定的分配标准（如材料的重量、体积、买价等），分配计入各种材料的采购成本。第六十四页，共二百三十七页。采购费用的分配根据采购费用分配原则，运杂费等采购费用应按照材料重量、体积、买价等比例进行分配。（运费应按7%转为进项增值税）费用分配率＝运杂费额-应扣进项增值税各种材料的重量或金额某种材料应承担的费用=费用分配率×该材料的重量或金额第六十五页，共二百三十七页。例：企业从外地购入A材料600千克，单价为95元；B材料400千克，单价为80元，共支付运费2000元。材料已验收入库，贷款已付。运杂费分配数＝2000-2000×7%＝1860运杂费分配率＝1860/（600+400）＝1.86A材料应分摊的运杂费＝1.86×600＝1116B材料应分摊的运杂费＝1.86×400＝744第六十六页，共二百三十七页。3、材料的采购成本的计算总成本=买价+该材料采购费用例：企业从外地购入A材料600千克，单价为95元；B材料400千克，单价为80元，共支付运费2000元。材料已验收入库，贷款已付。A材料成本＝600×95+1116=58116B材料成本＝400×80+744=32744A材料单价＝58116÷600=96.86B材料单价＝32744÷400=81.86第六十七页，共二百三十七页。（六）材料采购核算举例1.材料验收并支付货款

借：原材料（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款

[例]购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料已验收入库。借：原材料6558应交税费—应交增值税（进项税额）1062贷：银行存款7620第六十八页，共二百三十七页。运费分配：运费500元，扣除增值税7%，计35元。费用分配率=（500-35）/5=93甲材料分摊运费=93×3=279乙材料分摊运费=93×2=1862.材料已到，款未付

借：原材料（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款[例]从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。借：原材料—甲材料3879—乙材料2186应交税费—应交增值税（进项税额）987贷：应付账款7052第六十九页，共二百三十七页。3.以商业汇票方式结算

借：原材料（实际成本）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付票据[例]从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫运费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。借：原材料—甲材料9972（1200*8+400*93%）应交税费—应交增值税（进项税额）1660（1632+400*7%）贷：银行存款8000应付票据3632第七十页，共二百三十七页。4、以预付款的方式购入原材料[例]1、预付账款50000购买原材料。借：预付账款50000贷：银行存款500002、材料验收入库，收到的发票上货款80000元，税款13600元。借：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：预付账款936003、用银行存款补付剩余货款43600元。借：预付账款43600贷：银行存款43600第七十一页，共二百三十七页。5.结算凭证到达，货款已付（未付）而存货未验收入库借：在途物资（实际成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款等材料收到，验收入库时借：原材料贷：在途物资第七十二页，共二百三十七页。例：兴华工厂2001年12月发生下列经济业务：12月1日，购入材料如下，均未入库：供货单位材料名称数量单价金额付款情况光明工厂甲材料20004.008000已付中源公司乙材料40002.9511800已付星火工厂丙材料50003.5017500未付总计37300借：在途物资——甲8000——乙11800——丙17500贷：银行存款19800应付账款17500第七十三页，共二百三十七页。12月8日，结转购入甲乙丙三种材料的实际采购成本37300元。借：原材料——甲8000——乙11800——丙17500贷：在途物资——甲8000——乙11800——丙17500注：本题目未考虑增值税第七十四页，共二百三十七页。6.存货已验收但发票等结算凭证尚未收到，货款未付。考虑简化原则，采用以下做法：1）平时，暂不进行总分类核算。2）月末，对尚未付款的已入库存货，按合同价或暂估价入账。借：原材料50000贷：应付账款50000下月初红字冲销原分录，待支付货款时按正常购进业务核算。借：原材料贷：应付账款

5000050000第七十五页，共二百三十七页。复习1：材料采购主要业务核算示意图

——账户性质、结构、明细账户设置、对应关系在途物资应交税费—应交增值税第七十六页，共二百三十七页。银行存款在途物资原材料应付账款预付账款材料采购主要业务核算简单示意图第七十七页，共二百三十七页。练习：12月旭光制造厂发生的材料采购业务如下：（1）向外地S公司购入甲种材料，200吨，每吨800元，买价160000元，并按17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为27200元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。（2）向外地W公司购入乙材料100吨，单价400元，买价40000元并按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为6800元，材料尚未运到，款项尚未支付。（3）按合同规定，以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项42120元。（4）以银行存款偿还欠W公司购入乙材料的全部款项46800元。（5）购进的甲材料200吨，乙材料100吨共发生运费为1500元，已用银行存款支付。（6）购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。（7）收到K单位发来的丙材料100吨，单价360元，增值税款专用发票上注明增值税税款为6120元，全部款项以原预付款抵付。（8）用现金支付丙材料装卸费200元。（9）丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。第七十八页，共二百三十七页。例：12月旭光制造厂发生的材料采购业务如下：（1）向外地S公司购入甲种材料，200吨，每吨800元，买价160000元，并按17%增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为27200元，材料尚未运到，全部款项以银行存款（2）向外地W公司购入乙材料100吨，单价400元，买价40000元并按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为6800元支付，材料尚未运到，款项尚未支付。

借：在途物资——甲材料160000应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200借：在途物资——乙材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款——W公司46800第七十九页，共二百三十七页。

(3)按合同规定，以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项42120元。

(4)以银行存款偿还欠W公司购入乙材料的全部款项46800元。

借：预付账款——K公司42120贷：银行存款42120借：应付账款——W公司46800贷：银行存款46800第八十页，共二百三十七页。（5）购进的甲材料200吨，乙材料100吨共发生运费为1500元，已用银行存款支付。

（6）购进的甲材料、乙材料全部运到验收入库，计算结转其实际采购成本。

1500分配率=————=5（元/吨）200+100甲材料应负担运杂费=5×200＝1000（元）乙材料应负担运杂费=5×100＝500（元）

借：在途物资——甲材料1000——乙材料500贷：银行存款1500甲材料总成本=160000+1000=161000（元）甲材料单位成本=161000/200=805（元/吨）乙材料总成本=40000+500=40500（元）乙材料单位成本=40500/100=405（元/吨）

借：原材料——甲材料161000——乙材料40500贷：在途物资——甲材料161000——乙材料40500第八十一页，共二百三十七页。

(7)收到K单位发来的丙材料100吨，单价360元，增值税款专用发票上注明增值税税款为6120元，全部款项以原预付款抵付。

（8）用现金支付丙材料装卸费200元。

（9）丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。

借：在途物资——丙材料36000应交税费——应交增值税（进项税额）6120贷：预付账款42120借：在途物资——丙材料200贷：库存现金200丙材料总成本=36000+200=36200（元）丙材料单位成本=36200/100=362（元/吨）

借：原材料——丙材料36200贷：在途物资——丙材料36200第八十二页，共二百三十七页。三、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的概念及特点固定资产指同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用年限超过一个会计年度；特点：1、固定资产必须是具有实物形态的资产。2、取得固定资产的目的是为了获得劳动资料，用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，其目的不是为了出售。3、固定资产预计使用期限较长，能够连续参加若干个生产经营周期，而且在使用过程中保持原来的实物形态基本不发生改变。4、固定资产的是寿命有限的，其价值逐渐地、部分地转移到费用中，应在其使用期限内分期提取折旧。

第八十三页，共二百三十七页。固定资产准则不涉及的业务具体包括：

(1)列为存货的房地产(2)作为投资性房地产的建筑物(3)生产性生物资产注意：第八十四页，共二百三十七页。（二）固定资产购置业务核算内容企业购置固定资产，应按取得时的实际成本入账，实际成本是指为购建某项固定资产在达到使用状态之前所发生的一切合理、必要的支出。具体包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费等。上述内容构成固定资产购置业务核算的内容。第八十五页，共二百三十七页。（三）账户设置1、“固定资产”与“累计折旧”账户从管理的角度上讲，不但需要获取固定资产因磨损而减少价值的信息；还需要反映固定资产的原价，提供固定资产的原始价值指标（衡量一个企业规模大小的标准之一，通常是以固定资产原始价值来反映）。因此，会计上分别设置账户进行核算固定资产增加的固定资产原值减少的固定资产原值企业现有的固定资产原值累计折旧已提折旧转出固定资产而减少的折旧在用固定资产已提折旧注：本账户从结构看，类似于负债账户，但性质属于资产类，因为它反映的经济内容是资产性质。所以，“累计折旧”账户是“固定资产”的调整账户。第八十六页，共二百三十七页。2、“在建工程”账户用途：用于核算企业固定资产因购建、技术改造等发生的所有成本。性质：资产类账户结构：归集工程发生的全部成本完工转入固定资产数余额：尚未完工的工程成本在建工程第八十七页，共二百三十七页。（四）固定资产购建的核算

固定资产成本确定原则

外购固定资产的成本包括买价、进口关税，以及为使固定资产达到可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，如运输费、装卸费、安装费、保险费、包装费等必要的附带支出。注意：a、整购不同类型固定资产须分摊成本b、增值税税法规定：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备（不包括房屋、建筑物等不动产）所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。第八十八页，共二百三十七页。1、购入固定资产：（1）不需安装：原价入账，按实际支付的全部价款（买价、运杂费、途中保险费等）

借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（2）需安装：原价=实际价款+安装成本

借：在建工程{应交税费—应交增值税（进项税额）}

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等借：固定资产

贷：在建工程第八十九页，共二百三十七页。例题1：2007.3.12，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为80万元，增值税为13.6万元，发生的运杂费为5000元，以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。借：固定资产805,000应交税费—应交增值税（进项税额）136,000贷：银行存款941,000第九十页，共二百三十七页。例题2：2007.2.13，乙公司购入一台需安装的设备，价款26万元，增值税44200元，支付运费3000元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，账面金额为24200元，已知材料购进时支付增值税4114元；应付安装工人工资为4800元。第九十一页，共二百三十七页。

1、支付设备款借：在建工程263,000应交税费—应交增值税（进项税额）44,200贷：银行存款307,2002、领用材料、支付工资借：在建工程29,000贷：原材料24,200应付职工薪酬4,8003、设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产292,000贷：在建工程292,000第九十二页，共二百三十七页。

1、支付设备款借：在建工程307,200贷：银行存款307,2002、领用材料、支付工资借：在建工程33,114贷：原材料24,200应交税费—应交增值税（进项转出）4,114应付职工薪酬4,8003、设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产340,314贷：在建工程340,31409年1月1日前的账务处理第九十三页，共二百三十七页。2、接受投资取得固定资产的核算借：固定资产（按投资协议或合同约定价值）贷：实收资本（按各方确认其所占资本份额）资本公积（按确认价值与实收资本的差额）银行存款等第九十四页，共二百三十七页。例：甲公司系股份有限公司，其注册资本为100万元。2005.6.15，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560,000元，已计提折旧166,200元，双方经协商确认的价值为443,800元，占甲公司注册资本的份额为300,000元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：借：固定资产443,800贷：股本——乙公司300,000资本公积——股本溢价143,800第九十五页，共二百三十七页。·练习：1.从新中公司购入甲材料30吨，单价600元；乙材料20吨，单价800元；共发生运杂费1400元。上述款项已经用银行存款支付，材料已经验收入库。（材料采购费用按材料的重量比例分配）2.从大华公司购入乙材料10吨，单价850元，对方代垫材料运杂费340元。材料已经验收入库，但材料价款尚未支付。3.用银行存款20000元向恒大公司预付购买甲材料的款项。4.收到恒大公司发来的、已预付款项的甲材料，并验收入库。该材料50吨，单价580元，材料运杂费760元，冲销前面预付货款20000元后，不足款项已经用银行存款支付。5、丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付。6、1月至6月，工程先后领用工程物资468000元(含增值税)；7、领用生产用材料一批，账面余额20000元，购进该批原材料时支付的增值税为3400元；8、计提工程人员工资为100000元、计提工程人员福利费为14000元。9、1月至6月发生长期借款利息50000元，付息方式为到期一次支付。10、8月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。11、剩余工程物资117000作存货。第九十六页，共二百三十七页。答案：1.从新中公司购入甲材料30吨，单价600元；乙材料20吨，单价800元；共发生运杂费1400元。上述款项已经用银行存款支付，材料已经验收入库。（材料采购费用按材料的重量比例分配）分配率＝1400/（30+20）＝28甲材料应分配的采购费用＝30×28＝840乙材料应分配的采购费用＝20×28＝560借：材料采购——甲材料18840材料采购——乙材料16560贷：银行存款35400借：原材料——甲材料18840——乙材料16560贷：材料采购——甲材料18840材料采购——乙材料16560第九十七页，共二百三十七页。2.从大华公司购入乙材料10吨，单价850元，对方代垫材料运杂费340元。材料已经验收入库，但材料价款尚未支付。借：材料采购——乙材料8840贷：应付账款8840借：原材料——乙材料8840贷：材料采购——乙材料88403.用银行存款20000元向恒大公司预付购买甲材料的款项。借：预付账款20000贷：银行存款20000第九十八页，共二百三十七页。4.收到恒大公司发来的、已预付款项的甲材料，并验收入库。该材料50吨，单价580元，材料运杂费760元，冲销前面预付货款20000元后，不足款项已经用银行存款支付。借：材料采购——甲材料29760贷：预付账款20000银行存款9760借：原材料——甲材料29760贷：材料采购——甲材料29760第九十九页，共二百三十七页。7、借：在建工程---厂房23400贷：原材料20000应交税费---增值税(进项转出)34005、借：工程物资585000贷：银行存款5850006、借：在建工程---厂房468000贷：工程物资468000第一百页，共二百三十七页。

8、借：在建工程---厂房114000贷：应付职工薪酬11400010、借：固定资产---厂房655400贷：在建工程---厂房65540011、借：原材料100000应交税费—应交增值税1700贷：工程物资1170009、借：在建工程---厂房50000贷：长期借款-应计利息50000第一百零一页，共二百三十七页。第三节生产过程业务的核算生产过程耗用原材料消耗固定资产支付职工薪酬支付其他费用在产品半成品产成品完工储备资金生产资金转化完工成品资金第一百零二页，共二百三十七页。一、生产过程核算的内容

工业企业的主要经济活动是从事产品生产。生产过程既是劳动的耗费过程,又是产品产出的过程。企业在生产过程中发生的各种费用，主要包括：材料费用（劳动对象耗费）、固定资产消耗（劳动资料耗费）、工资费用（活劳动耗费）和其他费用。上述发生的费用，应按照一定对象和分配原则进行归集与分配，其中，属于制造产品发生的各项费用，构成产品生产成本，在产品完工验收入库时，随之结转构成库存商品成本；属于与产品生产无直接关系的费用，形成期间费用，不计入产品生产成本，在会计期间结束时，直接计入当期损益。因此，生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。第一百零三页，共二百三十七页。二、生产业务核算应设置的账户“生产成本”账户“制造费用”账户“库存商品——产成品”账户“管理费用”账户涉及的其他账户:“应付职工薪酬”账户“原材料”账户“累计折旧”账户第一百零四页，共二百三十七页。1．“生产成本”账户用途：核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。性质：成本类结构：本账户应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账

生产成本

应计入产品生产成本的费用完工入库产品结转的生产成本尚未完工产品的成本第一百零五页，共二百三十七页。2．“制造费用”账户用途：核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。性质:成本类结构：本账户应按不同车间名称设置明细账并按费用项目设置专栏反映借方发生额=贷方发生额（完工结转后该账户无余额）

制造费用

实际发生的各项制造费用转入“生产成本”账户借方的金额第一百零六页，共二百三十七页。第一百零七页，共二百三十七页。3．“库存商品——产成品”账户用途：核算库存产成品的收发结存情况。性质：资产类结构：本账户应按产品品种设置明细账

产成品

已完工并验收入库产品成本出库产品的成本库存产品的成本第一百零八页，共二百三十七页。4．“管理费用”账户用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。性质：损益类账户结构：本账户应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。

管理费用

期末转入“本年利润”的金额企业发生的各项管理费用第一百零九页，共二百三十七页。5．“应付职工薪酬”账户用途：核算企业应付给职工的工资总额和按国家规定应提取的14%福利费。性质：负债类账户结构：

应付职工薪酬

应付给职工的工资和福利费实际支出的工资和福利费余：应发的工资和福利费余：多发的工资和福利费第一百一十页，共二百三十七页。三、生产过程核算的账务处理1、材料费用的核算2、人工费用的核算3、折旧和和其他用的核算4、制造费用的分配与结转5、完工产品成本的计算与结转

完工费用的核算生产费用期间费用直接材料直接人工固定资产折旧（制造费用）生产成本产品成本管理费用财务费用销售费用第一百一十一页，共二百三十七页。（一）材料费用的核算在生产过程，生产车间领用材料时，应首先填制领料单(或限额领料单、领料登记簿)，向仓库办理领料手续；仓库根据领料单发出材料后，将领料单交财会部门，以此编制发出村料的记账凭证。根据规定，直接用于产品生产的材料费用，直接计入其产品成本，记入“生产成本”账户；车间一般耗用的材料费用，记入“制造费用”账户；企业行政管理部门耗用的材料费用，记入“管理费用”账户。第一百一十二页，共二百三十七页。材料发出的核算

1、材料发出的计价方法——如何确定成本的流转，即如何确定发出成本和结存成本？

发出成本=存货单位成本×发出(销售)数量关键点：存货单位成本的确定

例：7月1日结存A材料100Kg，10元/Kg；7月10日购入该材料300Kg，12元/Kg7月13日厂部领用材料180Kg。问题：发出材料的成本=？结存成本=？第一百一十三页，共二百三十七页。例：某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材料180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

13发出

180

18购入200132600

27发出

270

31合计500

6200450

第一百一十四页，共二百三十七页。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

10030013发出

10080

22018购入200132600

22020027发出

22050

15031合计500

6200450

1012196012264010121212131313195052501950329052404600150（1）先进先出法第一百一十五页，共二百三十七页。20×1摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存

10010100010购入300123600

13发出

18018购入20013260027发出

27031合计500

6200450

（2）加权平均法A材料平均单位成本=（月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=12125400150121800第一百一十六页，共二百三十七页。2、材料发出的账务处理

根据发出存货的实际成本，按发出存货的不同用途分别记入有关账户。

借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门耗用）贷：原材料第一百一十七页，共二百三十七页。例：某企业2007年7月仓库发出下列材料项目甲材料乙材料丙材料丁材料合计Ⅰ产品29700167420631580Ⅱ产品990018611410200小计39600186032041780车间消耗600120720厂部消耗400180580合计396001860100062043080第一百一十八页，共二百三十七页。借：生产成本—Ⅰ产品31580—Ⅱ产品10200制造费用720管理费用580贷：原材料—甲材料39600—乙材料1860—丙材料1000—丁材料620第一百一十九页，共二百三十七页。（二）人工费用的核算人工费用包括应付工资和按政策用于职工的福利费支出。工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。根据规定，直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产成本”账户；车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”账户；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”账户。此外，按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。为了核算企业与职工工资的结算与费用分配和福利费的提取情况，企业应设置“应付职工薪酬”账户。第一百二十页，共二百三十七页。例1：某企业当月工资费用38,000元，其中生产A产品工人的工资为12,000元，生产B产品工人的工资为9,000元，车间管理及技术人员的工资6,000元，行政管理人员的工资11,000元。1、发放时：借：应付职工薪酬—工资

38,000贷：现金38,0002、月末分配费用借：生产成本—A产品12,000—B产