企业财务会计 第二版 高翠莲 第三章第四节 周转材料核算

第三章存货的核算第四节周转材料的核算一、周转材料概念

周转材料是指企业在日常活动中，能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。

包装物是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、坛、袋等。包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品或商品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品或商品出售单独计价的包装物；（4）出租给购货单位使用的包装物；（5）出借给购货单位使用的包装物。（一）包装物不是用来包装产品的不作为包装物，作低值易耗品核算不是容器的，作为原材料（辅助材料）核算

低值耗易耗品是指单位价值在规定的限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等。主要包括：（1）一般工具。指直接用于产品生产的各种刀具、量具、夹具和各种辅助工具等。（2）专用工具。指专门用于生产某一种产品，或在某一道工序中使用的工具，如专用模具等。（3）替换设备。指容易磨损或为生产不同产品需要替换使用的各种设备，如浇铸钢锭用的钢锭模、轧制钢材用的轧辊等。（二）低值易耗品（4）包装容器。指用于储存和保管材料和产品，既不出售也不出借的各种容器，如木柜、瓷缸等。（5）劳动保护用品。指发给工人用于劳动保护的工作服、工作鞋和各种防护用品等。（6）管理用具。指管理部门和管理人员使用的各种家具用品和办公用具等。（7）其他。指不属于以上各类的低值易耗品。（二）低值易耗品二、取得周转材料的核算具体核算同原材料的取得，包括实际成本法和计划成本法的核算。周转材料——包装物、低值易耗品三、发出周转材料的核算（一）发出周转材料的情况1.发出低值易耗品：生产、管理领用2.发出包装物（1）生产领用（2）销售领用（3）出租（4）出借（二）周转材料摊销方法1.一次摊销法

即在领用周转材料时，一次将周转材料的成本全部转入生产成本、制造费用等科目

适用：一次领用数额较少、价值不高、使用期限不长的周转材料（二）周转材料摊销方法2.分次(期)摊销法

分次(期)摊销法是指在领用周转材料时按照使用次数(期间)分次(分期)计入成本费用的一种摊销方法。

适用于一次领用周转材料数量较多、价值较大,周转材料可以多次领用使用或使用时间较长的情况。

周转材料在采分次摊销法核算时，应设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户进行核算。分次摊销仓库领用归还再领用分期摊销仓库领用1月2月3月(三)低值易耗品摊销领用用途借记科目贷记科目摊销方法选择条件方法车间生产一般领用制造费用低值易耗品价值小,使用次数少,使用期限短一次摊销法管理部门领用管理费用低值易耗品价值大,使用次数多,使用期限长分次分期摊销法在建工程领用在建工程低值易耗品例1：生产车间为生产月饼领用低值易耗品_一般工具，该低值易用耗品成本为300元，价值低，使用期间短，采用一次摊销法进行摊销。借：制造费用300

贷：低值易耗品——一般工具300一次摊销法例2：生产车间为生产饼干领用低值易耗品_饼干模具，该低值易用耗品成本为60000元，使用后变价收入为300元。使用期间为3个月，采用分期摊销法进行摊销。分期摊销法下，领用时将低值易耗品从“在库”明细转入“在用”明细科目核算，摊销时通过“摊销”明细科目核算。每月摊销额=60000÷3=20000元

分期摊销法（1）领用时：借：低值易耗品——在用60000

贷：低值易耗品——在库60000（2）每次摊销时：借：制造费用

贷：低值易耗品——摊销20000

分期摊销法（3）最后一次摊销，收回变价收入300元：借：制造费用19700

银行存款300

贷：低值易耗品——摊销20000（4）对冲“在用”“摊销”明细借：低值易耗品——摊销60000

贷：低值易耗品——在用60000分期摊销法例3：生产车间为生产领用低值易耗品_专用工具，该低值易用耗品成本为80000元，使用后变价收入为600元。采用五五摊销法进行摊销。

五五摊销法其实为“分次摊销法——两次摊销法”，即领用时摊销一半，报废时摊销另一半。

分次摊销法——五五摊销（1）领用时：借：低值易耗品——在用80000

贷：低值易耗品——在库80000（2）领用时摊销一半借：制造费用40000

贷：低值易耗品——摊销40000

分次摊销法——五五摊销（3）报废时摊销另一半，收回变价收入600元：借：制造费用39400

银行存款600

贷：低值易耗品——摊销40000（4）对冲“在用”“摊销”明细借：低值易耗品——摊销80000

贷：低值易耗品——在用80000分次摊销法——五五摊销(四)包装物领用摊销1.生产领用包装物

分析：生产领用包装物成本——生产成本，摊销方法采用一次摊销法例4：某酒厂领用A号酒瓶包装所生产的汾河白酒，酒瓶成本为8000元。借：生产成本——汾河白酒8000

贷：包装物——A酒瓶8000

例5：某超市领用B号包装盒，随同产品出售但不单独计价，包装盒成本为10000元。借：销售费用10000

贷：包装物——B包装盒100002.销售领用包装物销售领用一次摊销法不单独计价销售费用单独计价作为销售处理——其他业务收入、成本例6：某超市领用C包装盒，随同产品出售但单独计价，包装盒售价10000元，增值税税率为17%，包装盒成本为6000元。分析：

本业务相当于销售包装物，作为其他业务收入和其他业务成本核算

摊销方法采用一次摊销法2.销售领用包装物（单独计价）（1）收到销售款时借：银行存款11700

贷：其他业务收入——C包装盒10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）结转销售成本时借：其他业务成本——C包装盒6000

贷：包装物——C包装盒

6000

2.销售领用包装物（单独计价）3.出租包装物出租收取押金发出包装物根据摊销方法核算租金收入核算其他业务收入增值税销项税额结转发出包装物成本一次摊销分期分次摊销退回押金到期未收回包装物没收押金，作为销售包装物核算例7：某化工企业销售D产品时，客户要求租用企业包装气罐，该批气罐成本为36000元，可使用3次，本次为第一次出租领用。双方协议规定，出租该包装物收取押金58500元，收取租金20000元，增值率税率为17%。3.出租包装物（1）收取押金58500元时借：银行存款58500

贷：其他应付款——存入保证金58500（2）发出包装物时，采用分次摊销法借：包装物——在用36000

贷：包装物——在库360003.出租包装物（3）确认租金收入时借：银行存款23400

贷：其他业务收入20000

应交税费——应交增值税（销）3400（4）摊销包装物成本摊销额=36000/3=12000元借：其他业务成本——D气罐12000

贷：包装物——摊销12000

采用一次摊销法，在领用时一次将36000元全部计入其他业务成本3.出租包装物（5）确认租金收入时借：银行存款23400

贷：其他业务收入20000

应交税费——应交增值税（销）3400（6）摊销包装物成本摊销额=36000/3=12000元借：其他业务成本——D气罐12000

贷：包装物——摊销12000

3.出租包装物（7）客户交回包装物，退回包装物押金借：其他应付款——存入保证金58500

贷：银行存款58500同时，将该包装物入库后，在“备查账”中进行重新入库及后续出库登记。

今后再领用时登记备查账，同时采用分次摊肖法将成本摊入下次出租（借）的成本或费用3.出租包装物承例7：假设到期未收回包装物，没收其押金，作为销售包装物核算。（1）确认收入：借：其他应付款——存入保证金58500

贷：其他业务收入50000

应交税费——应交增值税（销）8500（2）将所有包装物未结转的成本结转借：其他业务成本24000

贷：包装物——摊销24000（3）对冲包装物明细科目借：包装物——摊销36000

贷：包装物——在用36000未收到交回包装物，没收押金核算4.出借包装物出借收取押金发出包装物确认销售费用一次摊销法分次摊销法退回押金到期未收回包装物没收押金，作为销售包装物核算例8：某化工企业销售D产品时，客户要求借用企业包装气罐，该批气罐成本为36000元，本次为第一次出借领用。双方协议规定，出借该包装物收取押金58500元。请采用一次摊销法及分次摊销法核算发出包装物成本。出借包装物核算举例出借包装物核算举例（1）收取押金：借：银行存款58500贷：其他应付款——存入保证金58500（2）领用包装物（如采用一次摊销）借：销售费用36000

贷：包装物——D

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