试析EPC项目会计核算及税务筹划要点

试析EPC项目会计核算及税务筹划要点摘要：在当前社会发展中，企业财务管理工作越来越被人们重视，成为企业管理工作中不可忽视的内容，也是企业经营效益的保证基础。会计核算与税务筹划作为企业财会工作的主要内容，本文先分析了EPC项目中会计核算的难点和重点，再EPC项目税务筹划风险产生原因基础上，阐述了有关优化措施，以供同行工作参考。关键词：EPC项目；税务筹划；会计核算；涉税问题在企业经营管理中，通过开展科学的会计核算与税务筹划，能精确了解企业财务情况和经营状况，及时根据企业经营中存在的财务管理漏洞制定科学的规范措施，为企业下一步发展提供精准的数据参考。在如今时代背景下，总承包方式作为主要的项目管理方式，并且伴随时代发展而不断进步，在国内外得到推广和普及。在项目管理中，会计核算与税务筹划是一项十分重要而关键的内容，值得这里分析和研究。一、EPC项目会计核算要点1、单项履约义务识别根据现行会计准则规定，企业在签订合同之前需要对合同相关规定以及全部程序进行科学评估，识别合同中能够划分单项履约义务的步骤，以此确定企业经营成本、使用投入和产出比例，并且以时间为依据确认收入数额。在履行EPC项目的时候，其中涉及特殊商品、劳务以及成本分摊等多项是以，如何采用规范标准来确定合同单行履约义务成为当前EPC项目会计核算的重点和难点所在。在《EPC项目合同示范文件》与新收入准则标准下，EPC项目合同单项履约义务主要包含三个确认原则，首先根据原先设定合同模式将EPC项目看做单项履约事项，保留原来的会计核算思路和会计核算模式；其次将EPC项目分为施工与采购两个方面进行分析，分别按照不同阶段进行成本核算；最后将EPC项目分为设计、采购、施工等不同的事项，根据不同事项和工作标准进行会计核算。2、履约时间以及时间段根据新收入准则相关规定，企业不仅要对项目单项履约义务进行全面分析，还要明确单项履约义务时间段，以此确认企业收入。由于单项履约义务包含上述不同模式，为此在会计核算的时候需要明确其时间属性，有计划、有目的的展开会计核算，进而保证项目成本、工程进度以及税务筹划的科学性。二、EPC项目税务筹划风险分析1、EPC项目物资采购风险根据现行会计收入准则分析，EPC项目采购环节本身是一项单独履约的环节，能够与其他环节合并为统一核算体系。因此，此环节在的税务风险主要为进项税专用发票的抵扣风险及项目无法获得足够的可抵扣进项税而提高了项目税负的风险。2、施工及验收环节的税务风险新收入准则明确了项目的可变对价，将可变对价的评判标准从“能可靠计量”变为“极可能”，同时把控制权的转移作为评定收入时点的标准，也因此给项目在验收环节上增加了两重的税务风险：首先是在实务中被外来因素影响的企业无法明确评判是否符合准则中确认收入的要求而造成少缴税甚至不交税的风险;第二是在工程结算时因货物流、合同流与资金流的方向不同而造成进项税的抵扣风险。3、其他涉税风险首先对不同项目的应税进行区分核算。税法明确规定兼营业务的应税，核算不同税率的兼营输入，未分别核算的应使用从高税率。因为EPC项目属于总承包，所以在运营管理中会包括设计、采买与作业等工作，而这三种工作的税率各不一样，所以应对不同税目进行分别核算从而减少税负。第二降低税率较高的增值率，科学减少税负。签订合同是EPC项目的起始点，合理预测将直接影响后期税负的高低。三、提高EPC项目税收筹划质量的措施1、签订前合约的税务筹划EPC项目合同中设计、采购和施工三部分合同额合理拆分，使项目在所在国家缴纳税款额相对较低，由于业主国家代扣企业所得税时，主要针对签订合同额代扣税款，为避免多缴税，通常将EPC项目中设计、采购部分由国内母公司来完成业务核算，施工部分合同由境外分公司核算，这样仅按照施工部分合同额对应的采购合同额，在支付采购款时，仅代扣该部分对应企业所得税款来减轻整体税收负担，同时降低企业的整体采购成本。2、完善管理执行系统增强海外项目税务管理，应明确总部与项目部税务管理的不同职责，减少过渡期时长，划分税务工作人员权限、规定税务决策步骤等。海外项目需要保证税务工作人员结构完备，企业总部进行税务指导，海外项目税务进行协调，税务工作人员顺利进行工作，可以借助外部力量，寻找当地信誉高、专业水平高的税务所帮助企业处理问题。现场人员应承担税务管理的有关责任，收集国家的税务资料，推动税务方案的运行，跟踪税务筹划执行，减少税务风险。3、执行阶段的税务管理首先，供应商税务管理。承包方在签合约后，依据最优方案选择分包商与供货商，在签订分包与供货合约后，指明两方税款的义务，承包方利用优势签署利于自身的款项。其次，税款缴纳、申报：承包商应据业务区域规定上缴税款并进行证明。最后，纳税调整。税务筹划是动态的，在前期计划方案时如果发现外部环境发生改变或出现问题需及时调整方案，不可以进行生搬硬套。4、防范税收筹划风险的发生通过上述内容可知，税收筹划本身存在一定的风险性，企业在开展税收筹划的时候必须要高度重视税收筹划的风险规避措施和防范措施。首先，在税务筹划的时候提升财务工作人员的税收风险防范能力，采用多元化、综合化的举措来优化税收筹划工作模式，确保税收筹划工作的科学有序。其次，深入分析税收筹划中存在的风险因素，严格按照现行法律法规要求开展税收筹划，避免违法违规行为的出现；另外要切实加强与税务部门的合作力度，比如邀请税务工作人员为税务筹划工作的开展把关，寻找出可能出现风险的地方，并制定科学的规避措施。再次，将税务筹划风险与财务风险管理工作结合起来，在开展会计核算工作的时候将税务筹划风险规避模式融入其中，保证会计核算信息的真实性、准确性，进而降低税务筹划风险的发生概率。最后，在信息技术方面狠下功夫，不断引入先进的技术体系并加强工作人员专业技术培训，保证税收筹划严格按照现行法律法规开展。四、结束语总之，会计核算与税务筹划直接关系到EPC项目最终收益，因此在工作中必需要重视相关工作要点，深入贯彻新收入准则与税收管理相关知识，明确其中存在的风险及解决措施，进而为企业持续稳定发展注入新动力。参考文献宋佳.新收入准则下EPC项目