施工企业营业税应注意的几个方面

施工企业营业税应注意的几个方面营业税是对提供交通运输、建筑等劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。一、营业税纳税人和扣缴义务人按照规定，营业税的纳税义务人（以下简称纳税人）是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。施工企业以提供建筑安装劳务为其主要经营业务，因而自然是营业税的纳税人，需要按规定缴纳营业税。按照规定，施工企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。按照规定，建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为营业税扣缴义务人。二、营业税的征税对象营业税的征税对象是纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。其中所称的“应税劳务”，是指属于交通运输、建筑、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围内的劳务。按照规定，加工和修理、修配劳务，不属于营业税的应税劳务（以下简称非应税劳务），应征收增值税，不征收营业税。其中所称“无形资产”是指土地使用权、商标权、专有技术权、著作权等。其中所称“不动产”是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物及其土地附着物。其中所说的“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物或其他经济利益为条件提供应税劳务、转让无形资产或转让不动产所有权的行为，但单位聘用的员工为本单位提供应税劳务，不包括在内。单位自己新建（以下简称自建）建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。其中所称“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”是指：所提供的劳务发生在境内，在境内载运旅客或货物出境，所转让的无形资产在境内使用，所销售的不动产在境内等。三、营业税的税目和征税范围营业税共有九个税目，即：交通运输业、建筑业、文化体育业、金融保险业、邮电通信业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等。各税目的具体征税范围见营业税的有关规定。施工企业以从事建筑安装工程作业为其主营业务，其相对应的营业税税目为“建筑业”；除此之外，有的施工企业还会发生提供其他服务、转让无形资产和销售不动产等业务。所以在这里我们重点介绍“建筑业”税目以及“服务业”、“转让无形资产”和“销售不动产”税目的征税范围，并介绍施工企业经常碰到的应征营业税的各种特殊业务。（一）建筑业建筑业，是指建筑安装工程作业。晓本税目的绝征收范围包括右：建筑、安装验、修缮、装饰润、其他工程作即业。1.建筑彼建筑，是围指新建、改建名、扩建各种建浙筑物、构筑物誉的工程作业，舞包括与建筑物劲相连的各种设源备或支柱、操缠作平台的安装擦或装设工程作棒业，以及各种程窑炉和金属结雨构工程作业在影内。2.安装古安装，是米指生产设备、逮动力设备、起兆重设备、运输幻设备、传动设变备、医疗实验腹设备及其他各岔种设备的装配垄、安置工程作议业，包括与设本备相连的工作攻台、梯子、栏俭杆的装设工程奇作业和被安装骄设备的绝缘、钳防腐、保温、郑油漆等工程作晚业在内。3.修缮怀修缮，是宜指对建筑物、吃构筑物进行修君补、加固、养之护、改善，使质之恢复原来的童使用价值或延新长其使用期限探的工程作业。4.装饰赞装饰，是指济对建筑物、构葡筑物进行修饰捐，使之美观或榜具有特定用途幕的工程作业。幼仓源5缘.咏其他工程作业运其他工程作膜业，是指上列怖工程作业以外纱的各种工程作胀业，如代办电其信工程、水险利工程、道路虎修建、疏浚、钥钻井（打井）恶、拆除建筑物偶或构筑物、平企整土地、搭脚轨手架、爆破等溉工程作业。按饺规定，有线电乎视安装费也狱按面“李建筑筹业乳”玉税目征收营业猪税。竹（二）服务易业的征税范围批服务业，切是指利用设备蔑、工具、场所庸、信息或技能栽为社会提供服洋务的业务。当本税目的骡征收范围包括独：代理业、旅徐店业、饮食业事、旅游业、仓正储业、租赁业距、广告业、其肚他服务业。故慎为1厦.费代理业贸代理业，音是指代委托人毯办理受托事项舰的业务，包括乏代购代销货物阳、代办进出口搬、介绍服务、婆其他代理服务停。哗齐（葛1塑）代购代销货戚物，是指受托猫购买货物或销五售货物，按实鼓购或销售额进喘行结算并收取啦手续费的业务粗。氧裕（酬2步）代办进出口消，是指受托办砖理商品或劳务雾进出口的业务躬。沿病（弹3木）介绍服务，固是指中介人介施绍双方商谈交愤易或其他事项灯的业务。潜婚（菠4声）其他代理服完务，是指受托据办理上列事项佳以外的其他事捷项的业务。扯金融经纪罚业、邮政部门揪的报刊发行业举务，不按本税呢目征税。肃跳勺2浮.挤旅店业灿旅店业，摸是指提供住宿焰服务的业务。如椒羊3蝴.观饮食业畅饮食业，丛是指通过同时辅提供饮食和饮宏食场所的方式竿为顾客提供饮永食消费服务的馒业务。饭馆、每餐厅及其他饮微食服务场所，代为顾客在就餐送的同时进行的卫自娱自乐形式者的歌舞活动所服提供的服务，册按联“顷娱乐扮业难”析税目征税。咳贸问4粘.庙旅游业怜旅游业，思是指为旅游者圾安排食宿、交惑通工具和提供算导游等旅游服峰务的业务。由畅扎5胞.律仓储业酱仓储业，句是指利用仓库陷、货场或其他款场历代客贮放义、保管货物的惧业务。自穗弊6机.驾租赁业降租赁业，仗是指在约定的私时间内将场地誓、房屋、物品暂、设备或设施添等转让给他人滨使用的业务。种转租业务虑也按本税目征铺税。恩杂肌7赖.啦广告业纵广告业，待是指利用图书作、报纸、杂志肃、广播、电视熔、电影、灯、状路牌、招贴、液橱窗、霓虹灯不、灯箱等形式损为介绍商品、村经营服务项目所、文体节目或根通告、声明等出事项进行宣传恰和提供相关服阶务的业务。专城俩8逐.方其他服务业腾其他服务梅业，是指上列重业务以外的服泉务业务。如沐殊浴、理发、洗岁染、照相、美斤术、裱画、誊唇写、打字、镌绪刻、计算、测抗试、试验、化号验、录音、录学像、复印、晒乓图、设计、制捞图、测绘、勘茅探、打包、咨斤询等。拨航空勘探遮、钻井（打井钳）勘探、爆破茅勘探，不按本女税目征税。浆（三）转爪让无形资产的笼征税范围沃转让无形局资产，是指转后让无形资产的冤所有权或使用拍权的行为。吸无形资产凑，是指不具实牧物形态、但能召带来经济利益挎的资产。堂转让无形型资产税目的征筒收范围包括：丸转让土地使用君权、转让商标杂权、转让专利暴权、转让非专薪利技术、转让赖著作权、转让结商誉。询毯越1弊.矿转让土地使用亚权桶转让土地使胖用权，是指土腰地使用者转让体土地使用权的内行为。哑土地所有弊者出让土地使榨用权和土地使深用者将土地使慌用权归还给土竭地所有者的行快为，不征收营其业税。椅土地租赁馒，不按本税目回征税。裳曾精2贤.槐转让商标权饼转让商标弊权，是指转让纱商标的所有权华或使用权的行刊为。惭磨胆3卖.况转让专利权搞转让专利炎权，是指转让雷专利技术的所秒有权或使用权育的行为。见哲苏4荒.壳转让非专利技蚁术咽转让非专奋利技术，是指裁转让非专利技沃术的所有权或卧使用权的行为他。提供无所有斧权技术的行为降，不按本税目母征税。餐俭凝5焰.盏转让著作权贿转让著作权姐，是指转让著亭作的所有权或嚷使用权的行为幕。著作，包括妹文字著作、增图形著作（如匀画册、影集）妄、音像著作（栗如电影母片、恶录像带母带）句。滚唐阻6灭.婆转让商誉修转让商誉华，是指转让商捎誉的使用权的鞭行为。企业有名偿转让单位名阔称的所有权或鼻者使用权，是竟企业利用其自撑身信誉为他人稠提供服务，属秀于转让商誉的悬征税范围。共以无形资被产投资入股，窗参与接受投资什方的利润分配救，共同承担投觉资风险的行为庸，不征收营业扇税。但转让该碍项股权，应按始本税目征税。但如果企业向对造方提供无形资爱产后，按销售交额或者营业额肠的一定比例提衰取转让费，或满者取得固定收婶入，不承担风细险，则不属于乖投资入股，而蚀属于转让无形振资产，应当征妄收营业税。厅（四）销笋售不动产的征衔税范围山销售不动续产，是指有偿浮转让不动产所鸣有权的行为。牌不动产，呢是指不能移动佛，移动后会引的起性质、形状以改变的财产。与销售不动泪产税目的征收规范围包括：销现售建筑物或构励筑物、销售其暮他土地附着物聪。驱据条1脏.类销售建筑物或脑构筑物托销售建筑照物或构筑物，草是指有偿转让挎建筑物或构筑伙物的所有权的双行为。沫以转让有窑限产权或永久辉使用权方式销挺售建筑物，视奖同销售建筑物涌。吹刑伴2暗.里销售其他土地盲附着物贷销售其他惨土地附着物，遭是指有偿转让秧其他土地附着漠物的所有权的垄行为。晌其他土地内附着物，是指滋建筑物或构筑桨物以外的其他所附着于土地的把不动产。文单位将不画动产无偿赠与卖他人，视同销他售不动产。眼在销售不尖动产时连同不追动产所占土地特的使用权一并捞转让的行为，监比照销售不动套产征税。沾以不动产垂投资入股，参西与接受投资方伙利润分配、共酸同承担投资风誓险的行为，不贱征营业税。但老转让该项股权剑，应按本税目迟征税。裂不动产租貌赁，不按本税径目征税。芽四、混合缩销售行为、兼怖营行为和施工吐企业应纳营业梳税特殊问题钩（一）混重合销售行为按所谓混合明销售行为，是孩指一项销售行宝为既涉及应征银增值税的货物寻，又涉及应征谅收营业税的劳眼务。比如，某削施工企业承包砖一项工程，在奉负责工程施工夕的同时按脂照合同规定提泼供工程施工所纺需的有关建筑寻材料，这就属买于混合销售行情为。按照规定狮，施工企业的梯混合销售行为冻，视为提供劳涉务，应征收营垄业税。纳税人末的销售行为是泥否属于混合销盛售行为，由国裤家税务总局所虽属征收机关确番定。舱（二）兼米营行为可所谓兼营他行为是指纳税级人从事的经营糠活动中既包括急货物的销售或爆非应税劳务（繁指加工、修理烦修配劳务），税又涉及应税劳矛务。比如某施女工企业除了从互事工程施工（聚应税劳务）外膏，还设立专门棚的预制件厂专廊门加工销售水乳泥预制件（货顿物销售）。按悉照规定，施工逢企业兼营货物煤销售或非应税屑劳务的，应当搬分别核算货物狠及非应税劳务捆和应税劳务的嫂销售额，分别灭征收增值税和届营业税。不分诸别核算或不能舒准确核算的，辞其应税劳务与流货物及非应税千劳务一并征收受增值税。既（三）施粗工企业应纳营芒业税特殊问题殃漂巡1情.选代办电信工程纷的征税问题菜按照规定甲，对于代办电词信工程，不管嚼施工单位是谁缘，一律按建筑靠业税目征收营腥业税。省菠闹2犁.器疏浚工程的征蝶税问题已按照规定勺，疏浚工程一越律按建筑业税脊目征收营业税篮。绸劲株3林.目打井工程的征春税问题希按照规定巴，对于施工企尘业进行的打井挖业务，不管是瓣工业性的还是恭民用性的，一瞧律按建筑业税酱目征收营业税判。打井（钻井争）勘探作业，解也按建筑业税揪目征收营业税晃。尸贺阻4嫁.齿修缮与修理修答配的划分生按照规定消，凡是对建筑努物、构筑物（压如房屋、铁路勤等）不动产的搜大修、中修属减于建筑业，应哗征收营业税；扁凡是对货物（摘如汽车、电器替等）的修理、烫修配，属于非爬应税劳务，应菊当征收增值税怎。陷奖守5首.剂企业自建行为告企业利用波自有施工力量粘建设房屋等建位筑物，称为自朽建行为。按照召规定，对于企坊业的自建行为本，若自建建筑集物建成后出售振的，除了按销敬售不动产征收联营业税外，还炮应当再袜按孙“俗建筑耽业渴”元征收一道营业戚税。若施工企释业自建建筑物够自用的，不征电收营业税。次泪愤6青.成工程承包公司短的征税问题顽工程承包忙公司承包工程场有两种形式：梦一种是由工程膀承包公司同建收设单位签订承咽包合同，然后宣将设计、采购她等项工作转包为给其他单位，席工程承包公司煎只负责各环节穗的协调与组织筐。工程承包公裕司有的自身没落有施工力量，抽或者自身虽有肌施工力量但不嚷参与该项工程累的施工，而将骄所有设计、施义工、采购等项冒业务全部转包剧给其他单位，竭自身只从事协财调与组织工作予；有的自身有怕一定的施工力色量且参与了该卫项工程的，但游仍将其中的大望部分施工任务旺转包给其他单电位。工程承包盯公司的收入主正要是总承包金弟额与分包金额父之间的差额。林第二种形式是敲工程合同由施恋工单位同建设捷单位签订，工龄程承包公司负绸责设计及对建辣设单位承担质辞量担保质量保殖证，并向施工悠单位按工程总鲁额的一定比例诚收取管理费。滤对于第一梁种形式，即工待程承包公司作挥为工程的总承汽包人同建设单祖位签订合同，步无论其是否具抱备施工力量，赖是否直接参与辣工程的施工，席对其取得的收堡入，均按建筑棋业税目征收营闪业税。对于第柳二种形式，即用工程承包公司线不作为工程总报承包人，仅作逃为建设单位与脚施工单位的中仿介人，无论工辣程承包公司是稳否具备施工力扣量，一律摊按沈“住服务蔬业洋”烫税目中泥的盯“仿代理服埋务处”箭项目征收营业户税。竹细恢7乒.鸭资金使用费猪施工企业狠向其他企业拆畜借资金，或者饭将资金提供给暑下属单位使用懂（作为投资除载外），属于货耗币资金融通业中务，为此收取庆的资金占用费倾或者利息，应注当工按做“患金融坏业掌”界税目征收营业钱税。但是企业轰向客户销售工悲业产品和商品躁，因对方延期待付款而收甲的篇利息，包括开达出带息票据而躺收取的利息，候均属于价外费潮用，应并入销塔售商品的销售皂额一并征收增贺值税，而不征诞收营业税。企奇业将款项存入塔银行而收取的侄银行存款利息播不征收营业税茧。犹绒晃8质.赤以不动产作抵盼押向金融机构弓贷款索企业以不企动产作抵押向搬金融机构贷款穿，一般有两种歉情况：一种是止抵押期间不动浆产仍归企业使岗用，贷款到期块若企业无力还革款则不动产归迁金融机构所有迎。在这种情况歇下，在抵押期昌间和企业如期佳归还贷款后并蠢没有发生不动宝产产权的转移浑，因而不必征别收营业税；若厉贷款到期而企迎业无力还款，炎则不动产归金聚融机构所有，富发生了所有权水的转移，则应颈当对企业谜按有“竭销售不动东产外”继税目征收营业悲税。另一种是毒在抵押期间企涂业将不动产交设与金融机构使务用，用不动产昏的租金归还贷跨款利息，那么联对企业来说发谷生了不动产租蹦赁业务，应当担对企业楚按兆“酒服务放业观—芦—往租赁喉业熄”斑税目征收营业烫税；若贷款到辰期而企业无力连还款，则不动岩产归金融机构瞎所有，发生了遮所有权的转移程，应当对企业毯按滩“里销售不动突产纷”抱税目再征收一管道营业税。碑五、减免喂税优惠挥按照现行句税法规定，施指工企业能享受脚到的营业税税愧收优惠政策主叫要有：统（一）按到照财税辰字快[1999]轰27谋3栽号文件规定，虑企业从事技术狮转让、技术开项发业务和与之济相关的技术咨纳询、技术服务皇业务所取得的就收入，免征营宽业税。这里所求说的技术转让璃是指转让者将迎其拥有的专利姻和非专利技术黄的所有权或者袭使用权有偿转舟让他人的行为弄；技术开发是映指开发者接受集他人委托，就混新技术、新产霞品、新工艺或重者新材料及其鲁系统进行研究得开发的行为；侮技术咨询是指捷就特定技术项摸目提供可行性烟论证、技术预阁测、专题技术亭调查、分析评耕价报告等；与诊技术转让、技禽术开发相关的主技术咨询、技默术服务业务是述指转让方（或养受托方）根据导技术转让。做按照规定，蔑上述免征营业鞋税的技术转让其、开发的营业笑额按下列方法离确定：助外（级1厕）以图纸、资扣料为载体提供傅已有技术或开脚发成果的，其紧免税营业额为斑向对方收取的暗全部价款和价兴外费用。傲狡（唉2蓝）以样品、样医机、设备等货前物为载体提供郊已有技术或开材发成果的，其僚免税营业额不花包括货物的价坏值。对样品、办样机、设备等曲货物，应当按穿有关规定征收吸增值税。转让救方（或受托方勤）应分别反映其货物的价值与肥技术转让、开说发的价值，如诱果货物的价值弟明显偏低，则离由主管税务机易关核定计税价糠格。弄闲（嘱3年）提供生物技巷术时附带提供穷的微生物菌种技母本和动、植诉物新品种，应咬包括在免征营恰业税的营业额话内，但批量销闯售的微生物菌绣种应当征收增悲值税。舱按照规定党，纳税人从事艺技术转让、技阅术开发业务申岔请免征营业税孔时，须持技术牺转让、开发的摆书面合同，到苹纳税人所在地填省级科技主管扯部门进行认定担，再持有关的嘉书面合同和科约技主管部门审鉴核意见证明报屠当地省级主管省税务机关审核朴。在科技和税谋务部门审核