会3货币资金及应收款项

第三章

货币资金与应收帐款第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收及预付款项第三章货币资金与应收帐款第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、现金狭义的现金是指企业的库存现金，即通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。广义的现金则近似于货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等一切可以自由流通和转让的交易媒介。库存现金是一种流动性最强的资产（一）现金的管理1.现金管理的内容

(1)使用范围(可用现金支付、收入的)：P51（2）库存现金的限额：P52（3）现金收支的管理:P522.现金的内部控制：P52——54现金的内部控制制度现金收入的内部控制现金支出的内部控制（二）现金的核算账户主要账务处理库存现金清查备用金1.“库存现金”账户性质：资产类结构库存现金收到现金支出现金期末库存现金2.库存现金的主要账务处理增加

借：库存现金

贷：有关科目（主营业务收入、其他应收款等）减少

借：有关科目（管理费用、应付职工薪酬等）

贷：库存现金

3.库存现金清查清查方法：实地盘点

实存数＝账存数账实相符

实存数>账存数（溢余）——补记账

实存数<账存数（短缺）——减记账“待处理财产损溢”账户作用

核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损价值的账户。性质：资产类账户，具有明显的过渡性质明细：待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢待处理财产损溢盘亏、毁损数盘盈数转销盘盈数转销盘亏、毁损数现金溢余的账务处理调整账面数，使其与实际相一致借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢查明原因后，按规定程序批注转销

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：其他应付款（其他单位多付）

营业外收入（无法查明原因）现金短缺的账务处理调整账面数，使其与实际相一致借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后，按规定程序批注转销

借：其他应收款（人为过失或保险公司赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.备用金企业内部经常发生一些金额较小的零星开支。为了减少会计工作量，可以通过建立定额备用金制度来进行管理。性质：资产类结构：建立定额备用金增加备用金限额减少备用金限额期末企业备用金限额备用金1.拨付备用金时借：其他应收款－备用金贷：库存现金（银行存款）2.报销费用时借：管理费用等贷：库存现金备用金的核算二、银行存款

银行存款是指企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。银行存款收付业务可以采用的结算方式有：支票、汇兑、托收承付、委托收款等。“银行存款”账户性质：资产类账户结构银行存款收到银行存款支出银行存款期末银行存款余额（一）银行存款的管理银行存款开户

基本存款账户：收、付、转

一般存款账户：收、－、转

临时存款账户：收、付、转

专用存款账户：（二）银行结算方式支票汇兑托收承付委托收款商业汇票银行汇票银行本票支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。分为现金支票、转账支票和普通支票付款期限：10天收到支票：借：银行存款

贷：相关科目

签发支票：借：相关科目

贷：银行存款汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇、电汇两种付款时：借：应付账款（或备用金等）

贷：银行存款托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。托收承付方式下的会计处理

收款单位

借：银行存款

贷：主营业务收入（或其他）

付款单位

借：材料采购（或其他）

贷：银行存款委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理同城或异地款项的收取。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。

收款人：付款人：

借：银行存款借：材料采购等

贷：应收账款等贷：银行存款（三）银行存款的核算账户主要账务处理银行存款的核对（三）银行存款的核对月末，企业将银行对账单与银行存款日记帐的账面余额进行核对。存在差异的原因：企业或银行记账错误；未达账项未达账项

未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。具体有四种情况：企业已收，银行未收的款项

企业已付，银行未付的款项

银行已收，企业未收的款项

银行已付，企业未付的款项

银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额振华公司2006年1月银行存款日记账25日至月末所记经济业务如下：25日开出支票＃208，支付购入材料的运杂费300元26日开出支票＃209，支付购入材料价款39360元27日收到销货转账支票40000元28日开出支票＃210，支付委托外单位加工费16800元30日存入销货转账支票28000元30日开出支票＃211，支付及其修理费376元31日银行存款日记账结存余额为42594元银行对账单所列25日到月末经济业务如下：25日结算银行存款利息488元27日收到企业开出支票＃209，金额为39360元28日转账收入支票40000元28日银行代企业付电费3120元29日收到企业开出支票＃208，金额为300元29日代收外地公司汇来的货款11880元30日收到企业开出支票＃210，金额为16800元

31日银行对账单余额为24218元。要求：根据以上记录，编制银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额加:银行已收企业未收减:银行已付企业未付银行对账单余额加:企业已收银行未收减:企业已付银行未付调节后余额调节后余额银行存款余额调节表4259424218488118803120518422800037651842日摘要借方贷方余额1余额10003存入50015008支付300120016存入400160025提现100150030开出现金支票150135031存入转账支票6001950日摘要借方贷方余额1余额10003存入50015008支付300120016存入400160025提现100150030代收200170031代扣2501450银行存款日记账银行对账单项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表核对2002501900600150190014501950调节后的存款余额是企业实际可以动用的款项。31调节后的余额不等，则说明记账有差错：如存款余额相等，则说明一般无差错。2“银行余额调节表”只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证再进行。33银行存款余额调节表三、其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款第二节应收票据(商业汇票)应收票据的种类应收票据的计量应收票据的核算一、应收票据的种类应收票据是指在赊销过程中由出票人签发的，规定债务人在未来约定时间内偿还约定金额的书面证据。分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票承兑人是否带息二、应收票据的计量不带息的应收票据收到时按票面金额计量带息的应收票据收到时按票面金额计量定期核算利息，并增加票面余额三、应收票据的核算账户账务处理（一）“应收票据”账户性质：资产类账户结构：应收票据—XX公司1.收到票据2.期末计提票据利息1.到期收回2.到期但承兑人无力支付尚未到期的票

据票面余额（二）应收票据的会计处理应收票据的取得借：应收票据——面值贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收票据的计息借：应收票据——面值×票面利率×计息期贷：财务费用（二）应收票据的会计处理应收票据的到期

1.到期收回时借：银行存款贷：应收票据——本息和

2.到期但承兑人拒绝或无力支付借：应收账款贷：应收票据——面值+已计提利息（未计提利息不再提取，需备查登记，收到时冲减财务费用）（二）应收票据的会计处理相关计算

贴现期=票据期限-企业已持有期限

到期值=票据面值+到期利息

贴现息=到期值×贴现率×贴现期

贴现额=到期值-贴现息会计处理：

借：银行存款——贴现额

财务费用——贴现额与账面余额的差额

贷：应收票据——账面余额注意：“财务费用”账户记录的金额不一定是贴现利息，因为带息应收票据本身的利息也计入财务费用例题见教材第三节应收账款应收账款的确认应收账款的计量应收账款的核算一、应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品或者提供劳务而形成的有望在一年以内或一个营业周期以内收回的债权。应收账款的确认：与收入确认时间一致二、应收账款的计量应收账款的计量：销售发票上的价税款合计和代垫的运杂费等。商业折扣：直接按折扣后金额确定收入现金折扣：计入财务费用三、应收账款的核算账户账务处理（一）“应收账款”账户性质：结构：

应收账款－XX公司资产类账户应向购货单位收取的款项已收回的款项尚未收回的款项（二）应收账款的账务处理赊销商品时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）收回货款：借：银行存款贷：应收账款例：存在商业折扣的情况

售给东兴公司甲产品50件，每件售价1000元，给予15％的商业折扣，增值税率17％，款项已收到存入银行。

借：银行存款49725贷：主营业务收入－甲产品42500应交税费－应交增值税（销项税额）7225例：10月1日采用赊销方式售给恒源公司甲产品60件，每件售价850元，增值税率17％。付款条件是2/10、1/20、n/30。

1.赊销商品时：

借：应收账款－恒源公司59670

贷：主营业务收入－甲51000

应交税费－应交增值税（销项税额）8670

2.10月8日收到货款：

借：银行存款58650

财务费用1020

贷：应收账款－恒源公司59670

3.10月18日收到货款：

借：银行存款59160

财务费用510

贷：应收账款－恒源公司59670

4.10月29日收到货款：

借：银行存款59670

贷：应收账款－恒源公司59670四、应收帐款减值－－坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账损失的处理方法：

1、直接转销法

2、备抵法我国规定：企业坏账应该采用备抵法核算1.直接转销法企业只有在确定某一笔应收账款确实无法收回时，才确认坏账损失，计入当期损益，并直接冲销该笔应收账款。2.备抵法通过设置应收账款的备抵账户——“坏账准备”来定期估算可能发生的坏账损失，待坏账实际发生时，根据发生额来冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。提取方法：销货百分比法

应收款项余额百分比法账龄分析法“坏账准备”账户性质：资产类账户、备抵账户结构：提取坏账准备转销经批准确实收不回来的坏账损失企业已提取坏账准备坏账准备企业定期按其确定的方法计提坏账准备时：企业某项应收账款确实无法收回，经批准作为坏账损失时：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款应收账款余额百分比法期末调整计算公式：应收款项余额×提取比例期末调整“坏账准备”有贷方余额，且小于应提数额，按其差额补提；“坏账准备”有贷方余额，且大于应提数额，按其差额冲减；“坏账准备”有借方余额，应提数额加借方余额计提。举例某企业2001年年末应收账款余额为100万元，比例3‰，2002年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为120万元；2003年已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为130万元。1000000×3‰坏账准备3000600066005000470030003000(01年余）3600（02年余）3900（03年余）01年：借：资产减值损失3000

贷：坏账准备300002年：借：坏账准备6000

贷：应收账款600003年：借：应收账款－乙5000

贷：坏账准备5000同时：借：银行存款5000

贷：应收账款－乙50001200000×3‰1300000×3‰年末：借：资产减值损失6600

贷：坏账准备6600年末：借：坏账准备4700

贷：资产减值损失4700例：某公司首次计提坏账准备年度的应收账款年末余额为1000000元，提取坏账准备的比例为4‰。第二年发生坏账损失6000元，年末应收账款余额为1300000元。第三年发生坏账损失3000元，上年已转销的应收账款中有3400元本年度又收回，该年度末应收账款余额为800000元。第一年应提取坏帐准备=1000000×4‰=4000借：资产减值损失4000

贷：坏账准备4000

第二年借：坏账准备6000贷：应收账款6000

应补提的坏帐准备为

1300000×4‰-（4000-6000）=7200

借：资产减值损失

7200

贷：坏账准备7200

第三年

借：坏账准备3000

贷：应收账款3000

借：应收账款3400

贷：坏账准备3400

借：银行存款3400

贷：应收账款3400应冲减的坏帐准备为800000×4‰-（5200-3000+3400）=2400

借：坏账准备2400

贷：资产减值损失2400第四节其他应收及预付款项

一、其他应收款二、预付账款

一、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。主要内容包括：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物的租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；

一、其他应收款4、备用金；5、存出的保证金；6、预付账款转入；7、其他各种应收、暂付款项。定期计提坏账准备例：企业财务部职员方明出差，预借差旅费5000元，以现金支付。借：其他应收款－方明5000贷：库存现金5000（1）出差归来，报销差旅费5000元借：管理费用5000贷：其他应收款－方明5000（2）出差归来，报销差旅费4500元，其余交回现金

借：管理费用4500库存现金500贷：其他应收款－方明5000（3）出差归来，报销差旅费5200元，用现金归还方明预先垫付的