试论权责发生制对会计信息的影响 - 教育理论

试论权责发生制对会计信息的影响-教育理论自现代企业会计建立以来，权责发生制作为会计理论与实务的核算基《９也普堪洳嫉摹镀笠祷峒谱荚颉分赋觯峒坪怂阌Φ币匀ㄔ鸱⑸莆啡匣Ｈ欢樗孀湃ㄔ鸱⑸圃谄笠祷峒浦械牟欢嫌τ茫溆τ蒙洗嬖诘木窒扌栽椒⑼瓜裕胰ㄔ鸱⑸频木窒扌远云笠祷峒菩畔⒃斐闪艘欢ǖ挠跋臁《一、权责发生制含义及其局限性

众所周知，在企业的生产经营活动过程中，由于赊销、预付等经营现象的存在，使得企业的销售业务往往会与所获得的收入处于不同的时间期内，同样地，企业经营管理所产生的费用与本钱和实际支出也存在着一定的时间差别，这就必然会导致企业收入与费用确认和计量归属于哪个期间问题的出现。企业收入与费用归属期间的问题关系到企业财务报表的编制以及经营成果的合理反应。为此，会计实务界对企业会计期间核算提出了两条解决路径，即收付实现制与权责发生制。收付实现制是指企业对会计期间内所发生的收入与费用按照即时收到与付出的原那么进行会计确认与计量，其强调的是企业财务状况的切实性。相反，权责发生制那么是在企业的会计核算过程中，根据实际获得现金的权利或实际支付现金的责任作为发生标志，以此作为确认企业当期收入、费用以及债权债务的核算机制；其与收付实现制是相对应的。总结而言，但凡属于当期收入或费用的，即使款项还未收到或支付的，则也应该作为当期收入与费用；但凡不属于当期收入或费用的，即使款项已经收入或支付的，也不应该作为当期收入和费用。可见，权责发生制是基于企业经营成果的合理反映角度出发，本着企业持续经营与会计分期两大前提若而进行确认与计量的。

尽管从企业经营成果的实际反映来看，权责发生制有着巨大的优势，在反映与衡量企业经营业绩方面效果突出，但是权责发生制的局限性也非常明显。权责发生制只是对企业已发生的经济事项进行会计确认与计量，对企业未来发生的经济事项均不予确认与计量，这导致企业在向外界提供未来会计信息时无法做到。同时，权责发生制所联系的是历史本钱原那么，当企业发生用历史本钱原那么无法确认与计量的经济业务时，则权责发生制的核算机制就无法合理反映，这无疑限制了权责发生制的应用范围。伴随着企业管理者与外界利益者对企业信息要求的不断提高，权责发生制难以满足管理者与外界利益者对企业会计信息的需求，而且对金融工具与衍生金融工具的会计处理也无法拿出较好的对策与方法。

二、权责发生制对会计信息的影响

自现代企业会计体系建立以来，权责发生制一直发挥着巨大的作用，对企业会计核算做出了杰出的奉献。然而，经济开展促使外界对企业信息要求不断提高，而且社会经营环境的日益复杂导致权责发生制在企业会计信息披露方面存在的缺陷逐渐凸显。

权责发生制对会计信息相关性的影响

会计信息的相关性是指企业进行会计核算所产生的会计信息要向管理者及外界利益者反映，用以评估企业生产经营业绩的优劣。在企业经营业绩优劣的评价过程中，现金流量分析有着重要的参考作用。企业现金流量分析是指在一定的会计期间里，根据现金收付实现制，将一定经济会动所产生的现金流入与流出情况用会计方式进行衡量的过程。从现金流量的定义可以看出，企业现金流量是在收付实现制的原那么下所制定的，这恰恰是权责发生制所无法做到的。因此，在权责发生制的企业会计体系下，无法提供现金流量信息给企业管理者与外部利益相关者，这必然导致权责发生制所得到的会计信息大打折扣。

权责发生制对会计信息可靠性的影响

会计信息的可靠性是指企业的会计信息建立在已发生的经济事项根底之上，经济事项的可靠性也必然要求企业会计信息的准确真实。而会计信息的可靠性往往会受到会计核算根底的影响而发生改变。在权责发生制的应用过程中，企业可以通过人为改变收入与费用从而到达影响会计信息可靠性的目的。以预提费用和待摊费用两个问题来说，企业就可以人为地调整费用从而实现操纵企业利润的目的。具体来说，当企业在当年度会计周期里出现亏损时，企业需要在账面上“扭亏为盈〞，则企业可以利用待摊费用，通过减少待摊费用以到达虚增利润的目的。同样地，当企业的利润较高时，为了防止缴纳过多的企业所得税，则企业可以借用预提费用，通过多提费用的形式来调减利润，实现避税的目标。

另一方面，在权责发生制下，企业即使不人为改变会计科目，也依然会造成会计信息的失真。以企业的收入与费用和现金流入与流出为例。权责发生制要求只要是当期发

生的收入与费用就需要确认为当期收入或当期费用；相反，只要不是当期发生的收入与费用就不可确认为当期收入或当期费用。在权责发生制的要求下，已确认的收入并不意味着现金的流入，一些企业在权责发生制的财务报表中尽管收入呈现着快速的增长势头，但往往现金却没有流入企业，产生了大量的应收账款。相反，未确认的费用也并不意味着现金没有流出。有些企业在财务报表中看似本钱管理非常到位，但实际上却并非如此。同时，权责发生制还会造成企业账面盈利增加，但支付能力却呈现下滑趋势。因为权责发生制的盈利仅仅是基于确认为当期收入与费用的会计工程，但有些已确认的收入并没带来现金的流入，有些未确认的费用却导致现金的流出，这导致企业账面利润的增加，但现金支付能力却因应收账款的增加而大大下滑。

权责发生制对会计信息可比性的影响

会计信息的可比性是指企业之间的会计信息需要具备相互比拟的特征。在进行财务分析过程中，往往需要用比拟分析法对同行业的不同企业会计信息进行比拟，这就需要企业的会计信息具备可比性的特点。美国FASB曾指出：如果某一企业的信息与其他企业的类同信息比照并能与本企业其他期间或其他时点的类同信息比照，信息的有用性会大大提高。但是，在权责发生制的作用，企业的收入与费用确认会受到应计、递延、摊销、分配等程序和办法的影响，这导致各企业会计信息依据不一，存在着一定的主观随意性。示例：不同企业或同一企业的不同期间对费用的待摊和预提，以及固定资产折旧的计提采用不同的会计政策和会计办法，都使得相同的会计业务得出不同的结果，从而使得会计信息之间无法可比。

三、躲避权责发生制应用中的弱点

针对权责发生制所存在的问题，及其对会计信息造成的影响，企业在今后权责发生制的应用过程中需要结合权责发生制的特点合理运用；同时，考虑收付实现制与权责发生制的结合，对企业的经济事项进行确认与计量，保证会计信息的相关性、真实性与可比性。

首先，在权责发生制的原那么下，完善当前的会计理论，借鉴国外先进的会计理论与办法，探索如何把会计信息披露的范围和方式采用法规制度的形式加以标准，为财务报告编制形成一套切实可行的会计理论体系。

其次，考虑利用其他会计核算原那么对权责发生制进行辅助、补充和修正，保证企业会计信息的真实准确。在当前企业经济活动事项日益复杂的背景下，企业的财务风险与经营风险不断加大。因此，企业的管理者与外部利益者在要求提供历史信息的同时，也要求提供一些有助于反映未来变化与预测的信息，以助其制定正确的决策。基于这一目标，可以采用现金流动制辅助下的权责发生制会计。另外在权责发生制难以运用的会计领域，可采用收付实现制对其进行补充。完善注册会计师制度，进一步提高会计工作标准性

最后，完善注册会计师制度，大力开展会计师事务所，这是会计信息到达相关与真实的重要保证。会计信息的相关性、真实性以及可比性是企业财务管理的根底，在做好企业内部控制工作的同时，也往往需要外部监管机构对企业的会计处理进行监督。因此，国内企业要充沛借用注册会计师机构，对企业在权责发生制下的会计信息进行审计，对发现不合理的地方和存在的问题及时指出，助企业纠正，保证与提高企业的会计信息质量。

参考文献

【1】卢光荣.权责发生制有关问题的探讨[J].市场研究，2008.

【2】许帮庆.权责发生制对会计信息的影响研究[J].时代金融，2008.