证券公司财务规范

精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档证券公司财务制度第一章总则第一条为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范证券公司的财务行为，维护所有者和债权人的合法权益，促进证券公司公平竞争和证券市场的健康发展，根据《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》和《企业财务通则》以及国家有关法律、法规，按照分业经营、分业管理的原则，制定本制度。第二条本制度适用于在中华人民共和国境内设立的，经依法注册登记，持有证券经营业务许可证，具有法人地位从事证券业务的公司(以下简称公司)，包括综合类证券公司和经纪类证券公司。综合类证券公司的自营业务和经纪业务必须分类管理、分别核算。第三条公司应当在办理工商登记之日起30日内，向主管财政机关提交公司设立批准证书、营业执照、章程等文件的复制件。公司发生迁移、合并、分工以及其他变更登记事项，在依法办理变更手续之日起30日内，向主管财政机关提交有关变更文件的复制件。公司终止清算后，应向主管财政机关提供注销手续的复制件。第四条公司以权责发生制的原则进行财务核算；要以提高效益为中心，建立健全内部财务管理制度，防范经营风险；如实反映经营状况，依法计算扣缴纳国家税收，保障所有者和债权人的合法权益，并接受主管财政机关的监督检查。第五条公司财务部门必须履行财务管理职责，做好各项财务收支预测、计划、控制、核算、分析和考核工作。第二章所有者权益和负债第六条所有者权益包括实收资本(股本)、资本公积、一般风险准备、盈余公积、未分配利润等。负债包括流动负债和长期负债。第七条实收资本(股本)是指公司投资者按出资合同、协议规定实缴的出资额及公司设立后按法定程序转增和新增部分。公司收到的投资者的出资，必须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告，由公司据此发给投资者出资证明。第八条公司根据国家法律法规，可以采取发行股票等方式筹集资本。采取发行股票方式筹集的资本，按照股票面值计价。公司不得吸收投资者已设立有担保物权及租赁资产的出资。第九条公司的投资各方必须按合同、章程和国家有关规定及时足额地缴付资本。投资者未按投资合同、协议的约定履行出资义务的，公司及其他投资者应依法追究其违约责任。第十条公司对实收资本依法享有经营权。在经营期间，投资者对投入公司的资本，除依法转让、减资外，不得以任何方式抽走。投资者按其出资的比例对公司的净资产享有所有权，并按其出资的比例分享公司的利润，承担相应的风险和亏损。第十一条公司的资本公积包括：在筹集资本过程中，投资者缴付的出资额超出其认缴资本(股本)的差额(包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入等)；资本(股本)投入时汇率折算差额；公司发生分立、合并、变更等事宜时资产评估或者合同、协议约定的资产价值与原账面净值的差额；接受捐赠的资产；按国家规定应计入资本公积的其他款项。一般风险准备从公司税后利润中提取，用于先于盈余公积之前弥补亏损。盈余公积包括公司从税后利润中提取的法定盈余公积、任意盈余公积等。资本公积可按法定程序转增实收资本(股本)。但资产评估增值、接收捐赠资产在该笔资产处置之前其相应的资本公积不得转增实收资本(股本)。法定盈余公积可用于弥补公司亏损或转增实收资本(股本)，但转增实收资本(股本)时，以转增后留存公司的法定盈余公积不少于增资前注册资本的25％为限。第十二条负债包括流动负债和长期负债。流动负债包括1年(合1年)以下的各项拆入资金、卖出回购证券款、代买卖证券款、代发行证券款、代兑付证券款、各种应付及预收款项、预提费用、短期债券和其他短期负债。长期负债包括1年(不含1年)以上的长期债券、长期应付款(包括融资租入固定资产应付款)和其他长期负债。第十三条各项负债按实际发生额计价。发行债券按债券面值计价，实际发行价格超过或低于债券面值的差额，存续期间分期摊销。发行债券发生的各种费用，计入当期营业费用。第十四条以负债形式筹集的资金，接负债的实际利率分档次按月计提应付利息，计入成本，实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。第三章流动资产和长期投资第十五条流动资产包括货币资金、自营证券、应收利息、应收股利、应收款项、拆出资金、买入返售证券、存放证券交易所的交易保证金、低值易耗品、代发行证券、代兑付证券款、待摊费用等。第十六条货币资金包括库存现金、银行存款、存放证券清算代理机构的清算备付金，以及其他形式的货币资金。客户的交易结算资金必须全额存入商业银行，单独立户管理，严禁挪用客户交易结算资金。第十七条应收款项是指公司在业务经营过程中发生除应收利息和应收股利以外的各种应收及暂付款项，包括应收清算款项、应收手续费以及其他应收暂付款项等。应收款项技实际发生额计价。第十八条自营证券是指公司购入的各种能随时变现，以获取买卖差价收入为目的的经营性或上市证券，包括自营股票、自营债券、自营基金等。第十九条长期投资是指公司投出的期限在1年以上(台1年)或不准备在1年内变现的各种投资，包括长期股权投资(含长期基金投资)、长期债券投资和其他长期投资。第二十条公司自营证券和长期投资按购买或投资时实际支付的余额(包括有关费用)或经评估确认的价值计价。公司购买股票和债券的价格中包含已宣告发放但未领取的现金股利和债券利息，应冲减自营证券和长期投资的成本。第二十一条配股以配股价及支付的相关费用为实际成本，自营证券的配股按实际成本计入自营证券，长期投资的配股按实际成本计入长期投资。第二十二条自营证券和长期投资的送股即股票股利，分别作为增加自营证券和长期投资的数量核算，即只登记数量，不确认收入。第二十三条公司出售自营证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等确定其实际成本。方法一经确定，不得随意变更。公司出售自营证券实际收到的价款与账面价值的差额，计入当期损益。第二十四条公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽投资不足20％但有重大影响，应采用权益法核算；公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20％或20％以上，但不具有重大影响，应采用成本法核算。第二十五条公司持有的长期债券投资按债券面值和规定利率计算应收利息，分期计入投资收益。第二十六条公司购入折价或溢价发行的债券，购买价格与票面价值的差额，应在债券存续期内，确认相关利息收入时摊销。第四章固定资产第二十七条固定资产是指使用年限在1年(不含1年)以上、单位价值在2000元(含2000元)以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、交通运输设备等。当一项固定资产的某组成部分在使用效能上与该项资产相对独立，并且具有不同使用年限，同时该组成部分符合固定资产条件时，应将该组成部分单独确认为固定资产。经营用固定资产和非经营用固定资产应当分类管理。不符合固定资产条件，单位价值在500元(含500元)以上的物品，作为低值易耗品。低值易耗品可一次或分期摊入费用。单位价值在500元(不含500元)以下的物品，作为费用列支。第二十八条固定资产按下列原则计价：(一)自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。(二)购入的固定资产，以买价加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费和缴纳的税金等计价。公司用借款和发行债券购建固定资产时，在购建期间发生的利息支出和外币折合差额，计入固定资产价值。(三)融资租入的固定资产，按租赁合同或协议确定的价款加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费等计价。(四)投资者投入的固定资产，按评估确认的净值计价。(五)在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产，按原固定资产的净值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价。改建、扩建形成的固定资产按可使用年限计提折旧。(六)接受捐赠的固定资产，按所附票据或资产验收清单所列金额加上由公司负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票账单的根据同类固定资产的市价计价。(七)盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置完全价值计价。公司购建固定资产交纳的增值税、固定资产投资方向调节税、耕地占用税计入固定资产价值。第二十九条公司已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其价值：(一)根据国家规定对固定资产价值重新评估。(二)增加补充设备或改良装置。(三)将固定资产的一部分拆除。(四)根据实际价值调整原来的暂估价值。(五)原固定资产价值计价错误。第三十条公司的在建工程包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。在建工程按实际成本计价。第三十一条虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产；并按规定计提折旧。竣工决算办理完毕后，按照决算数调整估价和已计提的折旧。第三十二条公司的固定资产按照国家规定采用个别或分类折旧办法计提折旧，提取的折旧计入成本。第三十三条公司的下列固定资产提取折旧：(一)房屋和建筑物。(二)在用各类设备。(三)修理停用的设备。(四)以融资租赁方式租入和以经营租赁方式租出的固定资产。第三十四条下列固定资产不计提折旧：(一)已估价单独入账的土地。(二)建设工程交付使用前的固定资产。(三)以经营租赁方式租入的固定资产。(四)已提足折旧继续使用的固定资产。(五)提前报废和淘汰的固定资产。(六)破产、关闭公司的固定资产。(七)国家规定其他不计提折旧的固定资产。第三十五条公司投入使用的固定资产，从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。第三十六条公司按月计提折旧。固定资产的折旧率按固定资产原值、预计净残值率和个别或分类折旧年限计算确定。净残值率按不超过固定资产原值的5％确定。公司可根据实际情况，在规定的固定资产分类折旧年限(见附表)基础上；确定具体的固定资产折旧年限。按个别折旧率计提折旧的公司，可参照分类折旧的年限范围选择适合的折旧年限，或根据该项固定资产预计使用年限，合理确定折旧年限。第三十七条固定资产的折旧一般采用年限法和工作量法。技术进步较快或工作环境对使用寿命影响较大的电子设备和通讯设备等固定资产，经主管财政部门批准，可采用双倍余额递减法或年数总和法。具体计算方法如下：(一)平均年限法的计算公式年折旧率＝(1－预计净残值率)／固定资产折旧年限×100％月折旧率＝原值×年折旧率／12(二)工作量法的计算公式1.单位里程折旧额＝原值×(1－预计净残值率)／规定的总行驶里程2.每工作小时折旧额＝原值×(1－预计净残值率)／规定的工作小时数(三)双倍余额递减法的计算公式年折旧率＝2／折旧年限×100％月折旧率＝净值×年折旧率／12实行双倍余额递减法的固定资产，公司在其折旧年限到期前2年内，将净值平均摊销。(四)年数总和法的计算公式：年折旧率＝2×(折旧年限－已使用年数)／折旧年限×(折旧年限＋1)×100％月折旧额＝原值×(1－预计净残值率)×年折旧率／12折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。如确有必要变更，将变更的情况、变更的原因及其对公司财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。第三十八条公司固定资产应定期或不定期进行盘点清查，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈、盘亏及毁损的固定资产，应核实情况，查明原因，及时处理。公司固定资产转让、报废、清理和盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。第三十九条公司发生的固定资产修理费支出，计人当期成本。修理费用发生不均衡的，可以采用预提或待摊的办法。第五章无形资产及其他资产第四十条无形资产包括专利权、土地使用权、商誉、非专利技术、交易所席位费、经营房屋使用权等。第四十一条无形资产按取得时的实际成本计价：(一)投资者投入的无形资产，按评估确认的价值计价。(二)购入的无形资产按实际支付的价款计价。(三)接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格计价。(四)自行开发并按法律程序取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用计价。除公司合并外，商誉不得作价入账。在公司合并过程中，购买公司实际支付的价款与被收购公司净资产的差额为商誉。第四十二条无形资产自开始使用之日起在有效使用限期内平均摊入成本。无形资产的有效使用期限按下列原则确定：(一)法律和合同或公司申请书中分别规定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与受益期限孰短的原则确定。(二)法律未规定有效期限，公司合同或申请书中规定有受益期限的，按规定的受益期限确定。(三)法律、合同或公司申请书均未规定法定有效期限和受益期限的，按公司预计的受益期限确定。(四)受益期限难以预计的，按10年摊销。交易所席位费按10年摊销。席位费实行附属台帐登记，直至转让收回。第四十三条其他资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期超过1年(不含1年)的其他待摊费用，以及被冻结存款、被冻结物资、涉及法律诉讼的财产等。开办费是指公司及其设立的分支机构在筹建期间发生的费用，包括筹建期间工作人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑净损失等支出。公司筹建期间的下列费用不得计入开办费：应当由投资者负担的费用；为取得固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入工程成本的汇兑损益、利息支出等。开办费自营业之日起分5年平均摊入营业费用。以经营租赁方式租入的固定资产改良支出(含装修装璜支出)，按有效租赁期限或5年两者孰短的期限分期摊销。摊销期超过1年(不含1年)的其他待摊费用应按费用项目的受益期限平均摊销。第六章成本费用第四十四条公司成本费用包括营业支出、营业税及附加和营业外支出。第四十五条营业支出包括利息支出、金融机构往来利息支出、卖出回购证券差价支出、手续费支出、营业费用、自营证券跌价损失、汇兑损失、其他业务支出等。(一)利息支出。指对各项负债及客户结算资金按规定的适用利率支付的利息支出，包括提取的应付利息支出及国家政策允许列支的其他利息支出，不包括金融机构往来利息支出。(二)金融机构往来利息支出。指公司与银行及其他证券、金融机构之间资金往来(包括公司进入银行间同业市场拆出资金)所发生的利息收支出。(三)卖出回购证券差价支出。指公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，回购价与卖出价的差价支出。(四)手续费支出。指公司委托其他单位代办业务等支付的手续费。(五)营业费用。包括业务宣传费、业务招待费、固定资产折旧费、投资风险准备、坏账准备、职工工资、职工福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、劳动保护费、取暖降温费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、机动车辆运营费、财产保险费、邮电通讯费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、会议费、差旅费、水电费、租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、税金、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、其他资产报销、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、交易所会员年费、交易所设施使用费、上交管理费及其他费用。职工工资是指所有在职职工的工资、奖金、津贴、补贴，包括公司支付工资的聘用人员工资、国家规定特殊工作岗位的职工保健津贴等。职工福利费按照公司职工工资总额的14％提取，用于职工集体福利方面的开支。国家另有规定的，从其规定。工会经费按照职工工资总额的2％计提，拨交工会使用。职工教育经费按照公司职工工资总额的1.5％计提，用于职工教育方面的开支。待业保险费是指公司按照国家规定缴纳的待业保险基金。劳动保险费是指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费(含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金)、易地安家补助费、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡葬丧补助费、抚恤费、按规定支付给离退休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的公司按规定提取的养老统筹基金。劳动保护费是指用于职工劳动保护方面的费用支出。安全防卫费是指公司用于安全防范所购置的不符合固定资产和低值易耗品条件的安全保卫器械支出及其他支出。邮电通汛费是指办理各项业务支付的邮费、电报费、电话费、电话初装费、电传及传真设备安装、使用费和线路租用等费用。印刷费是指印刷各种账表、凭证、资料及其包装运送费、刻制图章等支出。差旅费标准由公司参照当地政府规定的标准，结合公司的具体情况自行确定。租赁费是指公司租赁营业和办公房屋、车辆、电子设备等所发生的支出。税金是指房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等在费用中列支的税金。审计费是指公司聘请中国注册会计师进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。咨询费是指公司聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。绿化费是指公司用于绿化方面的支出。董事会费是指公司最高权力机构(如董事会)及其成员执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。上交管理费是指分支机构向总公司上交的管理费。总公司向分支机构收取的管理费冲减总公司的营业费用。(六)自营证券跌价损失。指公司自营证券币价低于成本，使自营证券成本不可回收而产生的损失。(七)汇兑损失。指公司在经营过程中进行外汇业务发生的汇兑损失。(八)其他业务支出。指上述项目以外的业务支出。第四十六条业务宣传费指公司开展业务宣传活动所支付的费用。业务宣传费在营业收入(扣除金融机构往来利息收入)的5‰以内掌握使用，超过部分作纳税调整。第四十七条业务招待费指公司为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。业务招待费在下列比例限额内掌握使用：全年营业收入(扣除金融机构往来利息收入，下同)在1500万元(含1500万元)以内的，不超过5‰。；全年营业收入超过1500万元，不足5000万元(含5000万元)的，不超过该部分的3‰；全年营业收入超过5000万元，不足1亿元(含1亿元)的，不超过该部分的2‰；全年营业收入超过1亿元的，不超过该部分的1‰。超过部分作纳税调整。第四十八条公司的业务宣传费、业务招待费一律据实列支，不得预提。第四十九条从事长期投资业务的公司，每年按年末长期投资余额的1％差额提取投资风险准备，用于核销公司长期投资的损失。第五十条坏账准备按每年年末应收账款余额的3‰差额提取，用于核销公司应收账款的坏账损失。公司的坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回的应收账款。公司发生的坏账损失，超过当年坏账准备余额部分，计入当期成本；收回已确认核销的坏账损失，增加环账准备。对核销的坏账损失，保留追索权。不计提坏账准备的公司，发生的坏帐损失，计入公司营业费用。第五十一条自营证券跌价准备按季提取和清算。季度终了，将当季末自营证券的总市价与其总成本进行比较，如总市价低于总成本的，按其差额提取自营证券跌价准备。下一季度终了，按当季末自营证券的总市价与其总成本的差额调整自营证券跌价准备，即如上季末提取的自营证券跌价准备不足弥补当季自营证券总市价低于其总成本差额的，按不足部分补提；如总市价高于或等于总成本，全额冲回已提取的自营证券跌价准备。第五十二条营业税及附加指公司缴纳的营业税、城市维护建设税及教育费附加等。第五十三条营业外支出是指与本公司经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、毁损、报废和出售而发生的净损失、证券交易差错损失、非常损失、违约和赔偿支出、捐赠支出等。非常损失指因发生自然灾害等各种不可抗拒的原因造成的各项资产净损失(扣除有赔偿的部分)。违约和赔偿支出指公司违反合同、协议或结算、清算制度等发生的支出。第五十四条公司需要待摊和预提的费用，由公司根据权责发生制和成本与收入配比的原则，结合具体情况确定。待摊费用的摊销期一般不超过1年。第五十五条公司的下列开支不得计入成本：(一)购置和建造固定资产、无形资产和其他资产等资本性支出。(二)对外投资支出及分配给投资者的利润，包括支付的优先股股利和普通股投利。(三)违法经营的罚款和被没收购物的损失。(四)各项税收的滞纳金、罚金和罚款。(五)超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠。(六)各种赞助支出。(七)国家法律、法规规定以外的各种付费。(八)国家规定不得在成本中开支的其他支出。第五十六条公司的成本核算，要严格区分本期成本与下期成本的界限、营业支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。第五十七条公司的成本核算，以月、年为计算期。同一计算期内的成本与收入核算的起讫日期、计算范围和口径必须一致。第七章收入、利润及分配第五十八条公司收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。第五十九条公司营业收入主要包括利息收入、金融机构往来利息收入、手续费收入、证券发行收入、证券自营收入、买入返售证券收入、汇兑收益、其他业务收入。(一)利息收入。指公司存放银行和清算机构款项的利息收入等，不包括金融机构往来利息收入。(二)金融机构往来利息收入。指公司与银行及其他证券、金融机构之间资金往来(包括公司进入银行间同业市场拆入资金)所发生的利息收入。(三)证券发行收入。指证券发行差价收入和手续费收入。证券发行差价收入指公司采用全额承购包销方式代理客户发行证券时，承购价与包销价之间的差价收入。证券发行手续费收入指采用代销和包销方式发行证券时收取的手续费收入。(四)证券自营收入。指公司自营证券买卖业务，买入证券与卖出证券的差价收入。(五)买入返售证券收入。指公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，返售价与买入价的差价收入。(六)手续费收入。指公司为客户办理各种业务收取的手续费收入，包括代买卖证券手续费收入、代兑付证券手续费收入、代保管证券手续费收入等。不包括以代销和余额包销方式发行证券手续费收入。(七)汇兑收益。指公司在经营过程中进行外汇业务发生的汇兑收益。(八)其他业务收入。包括租赁收入、咨询收入、担保收入、无形资产转让收入、资产管理收入等。第六十条公司应在各项业务合同签订以后，在规定的计算期内按应计收入的数额确认营业收入的实现，或者在劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款权利的凭证时确认营业收入的实现。第六十一条投资收益包括公司按照现行的法律法规进行长期投资获得的利润、股利和利息，公司的长期投资到期收回或中途转让获得的款额高于或低于实际投资数额或帐面价值及应收股利、应收利息的差额，按权益法核算的长期股权投资在被投资单位的净利润(或亏损)中所拥有的数额等。第六十二条公司取得投资收益依法交纳或者补交所得税。第六十三条公司依据合同、协议的规定到期收回或因被投资企业清算而收回的投资额与账面价值的差额；如为净收益，计入投资收益；如为净损失，冲减投资风险准备金，不足冲减部分，计入当期损益。第六十四条营业外收入是指与本公司经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产转让、盘盈、清理净收入、罚款收入、罚没收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。第六十五条公司的利润总额包括营业利润、投资收益以及营业外收支净额。按下列公式计算：净利润＝利润总额－所得税利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出营业利润＝营业收入－营业支出－营业税及附加第六十六条公司发生的年度亏损，可用下一年度的利润在所得税前弥补。下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补、5年内不足弥补的，用税后利润弥补。第六十七条利润总额按国家有关规定作相应调整后，依法缴纳所得税。第六十八条缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：(一)弥补公司以前年度亏损。(二)提取一般风险准备。一般风险准备按不低于税后利润(减一项)10％的比例提取。累计达到注册资本的50％时，可不再提取。(三)提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润(减一项)10％的比例提取。法定盈余公积累计达到注册资本的50％时，可不再提取。(四)提取公益金。公益金按税后利润(减一项)5－10％的比例提取，用于公司职工集体福利设施支出。(五)向投资者分配利润。公司以前年度末分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。在向投资者分配利润前，公司可以提取任意盈余公积。任意盈余公积按照公司章程或股东会议的决议提取和使用。第六十九条公司当年无利润时，不得向投资者分配利润。第八章外币业务第七十条外币(人民币以外的货币)业务量较大的公司应实行外币分账制，平时以外币记账，每期终了将有关外币金额折合为记账本位币金额；不实行外币分账制的公司；应随外币业务的发生将有关外币金额折合为记账本位币金额。第七十一条不实行外币分账制的，各种外币金额可采用业务发生时的汇率；也可采用业务发生当月月初的汇率折合。月份终了，不论实行外币分账制还是不实行外币分账制的，各种外币账户的月末余额，应当按照月末汇率折合为人民币。第七十二条外币汇率，以中国人民银行公布的人民币对外币的基准汇价为准；没有中国人民银行公布的人民币对外币的基准汇价的，根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要货币的汇价进行套算。套算公式为：某种货币对人民币汇价＝美元对人民币的基准汇价／纽约外汇市场美元对该种货币汇价第七十三条公司办理外汇买卖业务发生的外汇买卖差价，计入当期损益。第七十四条公司收到投资者的外币投资，因汇率变动而产生的折合记账本位币金额与按公司章程、合同约定投入时的外汇汇率折合记账本位币金额的差额，计入资本公积。第七十五条公司发生的与购建固定资产直接有关的汇兑损益，在资产交付使用前，计入资产的价值；在资产交付使用后计入当期损益。第七十六条公司筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后，计入公司的开办费。第七十七条公司各种外币账户的期末金额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。第九章财务报告与财务评价第七十八条财务报告是反映公司财务状况和经营成果的总结性书面文件，包括财务报表和财务情况说明书。第七十九条财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及其他附表。公司按月编制资产负债表、利润表。资产负债表列示公司在报表日所有的各项资产、负债及所有者权益的类别和金额。资产负债表必须符合资产总额等于负债总额加所有者权益的平衡关系。利润表应当充分揭示公司经营活动所获得的收益，提供营业收入、成本费用、营业外收支、投资收益、税款等数据。现金流量表应当充分揭示公司经营活动、投资活动、筹资活动等方面的现金流入和流出状况。其他附表主要包括：损益明细表、利润分配表、固定资产明细表、资本及各项准备金情况表、业务量、机构、人员情况表、税利解缴情况表等。其他附表应按国家有关规定及公司的实际需要设置和编制。公司合并或汇总编制的财务报表一律按人民币进行折算编制，外币报表作为附表。第八十条财务情况说明书主要包括以下内容：(一)资产负债情况。本会计期间资产负债总量、增(减)量、结构、质量情况、增减变化原因。(二)财务收支情况。本会计期间各项收入、成本、费用等增减变动情况及原因。(三)经营效益情况。本会计期间资产收益、负债成本情况及原因。(四)利润的实现及分配和税金的缴纳情况。(五)某些主要项目采用的财务会计方法及其变动情况和原因；对本期或下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出期内发生的对公司财务状况有重大影响的事项；为便于正确理解财务报告需要说明的其他事项。(六)重大案件、重大差错、重大损失情况。第八十一条公司应当建立健全财务报告制度。按月、季、年向主管财政机关及公司主要投资者等提供财务报告。公司年度财务报告于年度终了后按规定期限，追问中国注册会计师的查账报告一并报送主管财政机关。第八十二条公司应对经营状况和经营成果进行总结、评价和考核。(一)经营状况指标。资产负债率＝负债期末余额／资产期末余额×100％权益负债率＝所有者权益期末余额／负债期末余额×100％流动比率＝流动资产期末余额／流动负债期末余额×100％自营证券比例＝自营证券期末余额／所有者权益期末余额×100％长期投资比例＝长期投资期末余额／所有者权益期末余额×100％固定资本比例＝(固定资产期末净值＋期末在建工程)／实收资本×100％(二)经营成果指标。净资产收益率＝净利润／净资产平均余额×100％资产利润率＝净利润／((资产期初余额＋资产期末余额)／2)×100％人均利润＝净利润／年平均人数费用率＝营业费用／收入×100％成本率＝成本／收入×100％利润率＝净利润／收入×100％第十章公司清算第八十三条公司按照章程规定解散或者破产以及其他原因宣布终止时，应当成立清算机构。清算机构在清算期间负责制定清算方案，清理公司财产；编制资产负债表和财产清单；处理公司的债权、债务；向投资者收取已认缴而未缴的出资；清结纳税事宜以及处置公司剩余财产等。第八十四条被清算公司的财产包括宣布终止时公司的全部财产以及清算期间取得的财产。已作为担保物的财产相当于担保债务的部分，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的部分，属于清算财产。清算期间，未经清算机构同意，不得处置公司财产。第八十五条清算财产的作价一般以账面净值为依据；也可以重估价值或变现收入为依据。第八十六条清算中发生的财产盘盈、盘亏、变卖、无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入公司清算损益。第八十七条公司在宣布终止前6个月至终止之日的期间内，下列行为无效：(一)隐匿、私分或者无偿转让财产。(二)非正常压价处理财产。(三)对原来没有财产担保的债务提供财产担保。(四)对未到期债务提前清偿。(五)放弃自己的债权。如发生上述行为，清算机构有权追回公司财产，作为清算财产入账。第八十八条清算期间发生的清算机构的人员工资、办公费、差旅费公告费、诉讼费以及清算过程中所必须的其他支出，计入清算费用，从现有财产中优先支付。第八十九条清算财产支付清算费用后，按照下列顺序清偿债务：(一)应付未付的职工工资、劳动保险费。(二)应缴未缴国家的税金及其他款项。(三)尚未偿付的债务。不足以清偿同一顺序债务的，按比例清偿。第九十条公司清算终了，清算收益大于清算损失、清算费用的部分，依法缴纳所得税。第九十一条公司清算终了后的剩余财产，按照下列原则处理：(一)国有独资有限责任公司的剩余财产全部上缴国家财政。(二)有限责任公司的剩余财产按照股东的出资比例分配。(三)股份有限公司的剩余财产按照股东的持股比例分配。第九十二条清算完毕，清算机构应当提出清算报告，并编制清算期内收支报表。清算报告和收支报表必须经中国注册会计师验证，并报主管财政机关。第十一章附则第九十三条本制度自实施之日起，财政机关和其他部门以前制定的各种规章制度，与本制度有抵触的，以本制度为准。第九十四条本制度由财政部负责修订和解释。第九十五条公司可根据本制度的规定，结合公司的实际情况制定内部财务管理办法，并报主管财政机关备案。第九十六条本制度自20xx年1月1日起施行精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档电影、新闻出版企业财务制度第一章

总

则第一条

为了规范电影、新闻出版企业的财务行为，有利于电影、新闻出版企业公平竞争，根据《企业财务通则》制定本制度。第二条

本制度适用于中华人民共和国境内所有电影、新闻出版企业（不含洗印厂、印刷厂、新华书店及供销企业）和实行企业管理的电影制片、发行、放映、图书、报纸、期刊（杂志）、音像制品等事业单位（以下简称企业）。非电影、新闻出版系统独立核算的电影、新闻出版企业也适用本制度。没有出，仅从事音像制品复制生产和销售的企业，执行相关行业的财务制度。第三条

企业应在办理工商登记之日起３０日内，向主管财政机关提交批准证书、营业执照、合同、章程等文件的复制件。企业发生迁移、合并、分立以及其他变更登记等主要事项，应在依法办理变更手续３０日内，向主管财政机关提交变更文件的复制件。第四条

企业应当在保证社会效益的前提下，建立健全财务核算体系，完善内部经济责任制，做好财务管理基础工作，建立健全原始记录，计量制度，定额管理制度，财产清查制度和财务报告制度。第五条

企业财务部门应当履行财务管理的职责，严格执行国家规定的各项财务开支范围和标准，如实反映企业财务状况，依法计算缴纳国家税收，参与经济预测和决策，做好财务的计划、控制、核算、分析和考核工作，并接受主管财政机关检查监督。第二章

资金筹集第六条

企业可以根据国家法律、行政法规的规定，吸收国家投资、各方集资或者发行股票等方式筹集资本金。投资者可以用现金、实物、无形资产等方式向企业投资。企业采取吸收实物、无形资产方式筹集资本金的，按照评估确认或者合同、协议约定金额计价。第七条

企业筹集的资本金，分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。国家资本金为有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。个人资本金为社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金。外商资本金为外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。第八条

企业吸收的投资者的专有出等无形资产（不包括土地使用权）的出资不得超过企业注册资金的２０％；确因情况特殊，需要超过的，应当经有关机关审查批准。法律另有规定的，从其规定。企业不得吸收投资者的已设立有担保物权租赁资产的出资。第九条

企业应当按照法律、法规和合同、章程的规定及时筹集资本金。企业资本金可以一次或者分期筹集。一次性筹集的，从营业执照签发之日起６个月内筹足；分期筹集的，最后一期出资应当在营业执照签发之日起３年内缴清。第一次筹集的投资者出资不得低于１５％，并且在营业执照签发之日起３个月内筹集。投资者未按投资合同、协议的约定履行出资义务的，企业或者其他投资者可以依法追究其违约责任。第十条

企业筹集的资本金，应当聘请中国注册会计师验资并出具验资报告，由企业据以发给投资者出资证明书。第十一条

企业筹集的资本金，在生产经营期间内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。法律另有规定的，从其规定。投资者按照出资比例或者合同、章程、协议的约定，分享企业利润和分担风险及亏损。第十二条

企业在筹集资本金活动中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括股份有限公司发行股票的溢价净收入）；接受捐赠的财产；企业因分立、合并、投资等资产的评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的差额；以及资本汇率折算差额等计入资本公积金。资本公积金可以按照法定程序转增资本金。第十三条

企业的负债，分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付及预收货款、应付票据、应付内部单位借款、应交税金、应付利润、其他应付款、应付短期债券、预提费用等。从成本、费用中提取的职工福利费等，作为流动负债。流动负债按照实际发生额计价。长期负债包括借款，应付长期债券、应付引进设备款，融资租入固定资产应付款等。长期借款和长期应付款项，按照实际发生额计价。发行的长期债券按照债券面值计价，实际收到的价款超过或者低于债券面值的差额，在债券到期以前分期冲减或者增加利息支出。第十四条

企业应当按期偿还各种负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，按照规定程序计入营业外收入。第十五条

企业流动负债的应计利息支出，计入财务费用。企业长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费用；生产期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中：与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入购建资产的价值。第十六条

流动资产包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。第十七条

企业应当建立健全现金及各种存款的内部控制制度。第十八条

企业应收及预付款项包括应收票据、应收帐款、应收广告款、其他应收款、预付货款、待摊费用等，按照实际发生额计价。其中，应收票据应当按照面值计价，贴现应收票据的实得款项与其面值的差额，计入财务费用。第十九条

企业可以于年度终了，按年末应收帐款余额的３－５‰计提坏帐准备金，报社应收广告款可以按照年末余额的１％，计提坏帐准备金，计入管理费用。企业发生的坏帐损失，冲减坏帐准备金。收回已经确认核销的坏帐，增加坏帐准备金。不计提坏帐准备金的企业，发生的坏帐损失，计入管理费用。收回已确认的坏帐，冲减管理费用。第二十条

存货包括各种原材料、燃料、低值易耗品、包装物、在产品、半成品、产成品、外购商品等。第二十一条

存货按照实际成本计价。购入的，按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用和缴纳的税金等计价。自制的，按照制造过程中的各项实际支出计价。委托外单位加工的，按照实际耗用的原材料或半成品加运输费、装卸费、保险费和加工费用等计价。投资者投入的，按照评估或者合同、协议约定的价值计价。盘盈的，按照同类存货的实际成本计价；没有同类存货的，按照市价计价。按受捐赠的，按照发票、帐单所列金额加企业负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价；无发票、帐单的，按照同类存货的市价确定的价值计价。按照计划成本核算存货的企业，对存货的实际成本与计划成本之间的差异，应当单独核算。第二十二条

企业领用或者发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等方法确定其实际成本；采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。书刊种类较多的出版单位，为了简化库存书刊的计价，也可以采取按书刊的定价进行日常核算，其实际成本与书刊定价的差额于结算期末在发出和结存的书刊之间进行分配。存货的计价方法一经确定，不得随意变更。第二十三条

企业领用的低值易耗品、周转使用的包装物和材料，一次或者分期摊销。第二十四条

存货应当定期或者不定期盘点，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。对于盘盈、盘亏、毁损以及报废的存货应当及时查明原因，分别情况及时处理。盘盈的存货，冲减管理费用。盘亏和毁损的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后，计入管理费用。存货毁损属于非常损失的部分，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。第二十五条

根据出版企业的产品特点，对库存图书、期刊（杂志）、音像制品的呆滞损失实行分年核价、提取提成差价的办法。提成差价的提取标准为：（一）杂志（包括半年刊和年鉴）和挂历、年画，当年出版的按年末库存总定价提取２５％，前一年出版的提取５０％。（二）其他图书，当年出版的不提，前一年出版的按年末库存图书总定价提取１０％，前二年的提取２０％，前三年及三年以上的提取３０－５０％。首次提取书刊提成差价，计入当期销售费用。第二年开始，按应提数与帐面结存数的差额计入当期销售费用（如应提数少于帐面结存数，则冲减当期销售费用）。前三年及三年以上的提取标准由企业在上述标准中确定，但一经确定，不得随意变更。为合理计算各期损益，书刊提成差价可按月末库存书刊总定价的一定比例预提，年终按上述标准进行调整。（三）音像制品，按月末库存音像制品总成本的０．５-１％计提，计入当月销售费用。发生的呆滞损失，在已提提成差价中列支。处理呆滞书刊、音像制品的净收入，冲减当期销售费用。第四章

固定资产第二十六条

固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的，也应当做为固定资产。第二十七条

企业根据实际情况，在规定的固定资产分类折旧年限表（见附件一）的基础上，编制具体的固定资产目录，报主管财政机关备案。第二十八条

固定资产按照下列方式计价：购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。自行建造的，按建造过程中实际发生的全部支出计价。投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。在原有固定资产基础上改、扩建的，按原价加上改建、扩建支出扣除变价收入的余额计价。融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。接受捐赠的，按照发票、帐单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票、帐单的，按照同类设备的市价计价。盘盈的，按同类固定资产市价或者重置完全价值计价。企业购建固定资产缴纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。第二十九条

企业的在建工程包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程、设备安装工程，应当按照下列方法计价：自营工程，按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费等计价。出包工程，按照应当支付的工程价款以及所分摊的工程管理费等计价。设备安装工程，按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出以及所分摊的工程管理费等计价。第三十条

在建工程发生报废或者毁损，在扣除残料价值和过失人或者保险公司赔款后的净损失，计入施工的工程成本。单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损，其净损失在筹建期间计入开办费，在投入生产经营以后计入营业外支出。工程交付使用前因进行试运转发生的支出，计入工程成本；在试运转中形成的产品并且可对外销售的，应当按照实际销售收入或者预计售价扣除税金后，冲减在建工程成本。第三十一条

虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产，并计提折旧。竣工决算办理完毕以后，按照决算数调整原估价和已提折旧。第三十二条

计提折旧的固定资产包括：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具、季节性停用和修理停用的设备，以融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不计提折旧的固定资产包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，建设工程交付使用前的固定资产，已提足折旧继续使用的固定资产，按规定提取维简费的固定资产，破产、关停企业的固定资产以及以前已经估价单独入帐的土地等。第三十三条

固定资产折旧方法一般采用平均年限法。对于某些价值较大，且不经常使用的大型设备或专用设备，及车辆、船舶等运输设备也可采用工作量法。技术进步快的电子、仪器仪表等设备也可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：１－预计净残值率年折旧率＝－－－－－－－－－－规定的折旧年限月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝固定资产原值×月折旧率净残值率按照固定资产原值的３－５％确定，净残值率低于３％或者高于５％的，由企业自主确定，并报主管财政机关备案。工作量法的固定资产折旧额计算公式如下：（一）按照行驶里程计算折旧公式：原值×（１－预计净残值率）单位里程折旧额＝－－－－－－－－－－－－－－总行驶里程月折旧额＝月实际行驶里程×单位里程折旧额（二）按照工作小时计算折旧公式：原值×（１－预计净残值率）每工作小时折旧额＝－－－－－－－－－－－－－总工作小时月折旧额＝月实际工作小时×每工作小时折旧额电影发行放映企业的放映设备可以根据国家规定采取按场次计提折旧（见附件二）。双倍余额递减法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：２年折旧率＝－－－－－－×１００％折旧年限月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下：折旧年限－已使用年数年折旧率＝－－－－－－－－－－－－－－－×１００％折旧年限×（折旧年限＋１）÷２月折旧率＝年折旧率÷１２月折旧额＝（固定资产原值－净残值）×月折旧率折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前，由企业提出申请，报主管财政机关批准。第三十四条

企业固定资产折旧从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。月份内开始使用当月不计提折旧的，从下月起计提折旧。月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧的逾龄固定资产不再计提折旧。提前报废的固定资产，其净损失计入营业外支出，不得补提折旧。企业提取的固定资产折旧，计入成本、费用，不得冲减资本金。第三十五条

企业发生的固定资产修理支出，计入有关费用。修理费用发生不均衡的，数额大的，可以采用待摊或者预提的办法。采用预提办法的，实际发生的修理支出应先冲减预提费用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关费用；小于预提费用的差额，冲减有关费用。第三十六条

固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其帐面净值的差额，计入营业外收入或者营业外支出。固定资产变价净收入是指转让或者变卖固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。第三十七条

企业应当定期或者不定期对固定资产盘点清查。年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的固定资产，按其原价减估计折旧的差额计入营业外收入。盘亏及毁损的固定资产按照原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。在企业工程施工中发生的固定资产清理净损益，计入有关工程成本。筹建期间发生的与工程不直接有关的固定资产盘盈、盘亏和清理净损益，以及由于非常原因而造成的固定资产清理净损失，计入开办费。第五章

无形资产、递延资产和其他资产第三十八条

无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括影片、发行权、专有出、著作权、专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、商誉等。第三十九条

无形资产按取得时的实际成本计价：投资者作为资本金或者合作条件投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。购入的，按实际支付的价款计价。自行开发并且依法申请取得的，按照开发过程中实际支出计价。接受捐赠的，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。除企业合并外，商誉不得作价入帐。非专利技术、商誉的计价应当经法定评估机构评估确认。第四十条

无形资产（不包括专有出）从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。无形资产的有效使用期限按照下列原则确定：法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定。法律无规定有效期限，企业合同或者企业申请书中规定有受益年限的，按照合同或者企业申请书规定的受益年限确定。法律和合同或者企业申请书均未规定法定有效期限和受益年限的，按不少于１０年的期限确定。第四十一条

出版企业取得专有出的支出，按受益品种一次直接计入出版物成本。如有必要，可分期摊销，但摊销期不得超过１０年。为便于管理，可采取"一元余额法"（无形资产帐户保留人民币一元的余额，以示尚有该项专有出）摊销。企业因故发生的专有出损失，一次或者分期摊入管理费用。已报损的专有出重作无形资产的，冲销原摊费用。第四十二条

企业转让无形资产取得的净收入，除国家法律另有规定者外，计入其他销售收入。第四十三条

递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出等。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、汇兑净损失以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出。下列费用不包括在开办费内：应当由投资者负担的费用支出；为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；以及筹建期间应当计入资产价值的利息支出等。开办费自投产营业之日起，按照不短于五年的期限分期摊入管理费用。以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照租赁有效期限和改良工程耐用期限孰短的原则分期摊销。第四十四条

其他资产包括特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。特准储备物资是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。第六章

对外投资第四十五条

企业根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不得用于对外投资的其他财产向其他单位投资。第四十六条

企业对外投资，按照下列原则确定：以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的金额计价。以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。企业认购的股票，按照实际支付款项计价，实际支付的款项中含有已宣告发放但尚未支付股利的，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。企业认购的债券，按照实际支付的价款计价。实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价。溢价或者折价购入的长期债券，其实际支付的款项（扣除应计利息）与债券面值的差额，在债券到期以前，实际支付的款项分期计入投资收益或者投资损失。第四十七条

企业以实物、无形资产方式向单位投资的，其资产重估确认价值与其帐面净值的差额，计入资本公积金。企业以货币资金、实物、无形资产和股票进行长期投资，对没有实际控制权的，应当采用成本法核算，并且不因被投资单位净资产的增加或者减少而变动；拥有实际控制权的，应当采用权益法核算，按照在被投资单位增加或者减少的净资产中所拥有或者分担的数额，作为企业的投资收益或者投资损失，同时增加或者减少企业的长期投资，并且在企业从被投资单位实际分得股利或者利润时，相应减少企业的长期投资。第四十八条

企业对外投资分得的利润或者股利和利息，计入投资收益，按照国家规定缴纳或者补交所得税。企业收回的对外投资与长期投资帐户的帐面价值的差额，计入投资收益或者投资损失。第七章

成本和费用第四十九条

企业生产经营过程中，实际发生的各项直接支出，包括直接材料、直接工资、直接费用，直接计入生产经营成本；企业生产经营过程中实际发生的各项间接费用，分配计入生产经营成本。直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费。直接费用包括：制版企业在影片制作过程中直接支付的剧本费、酬金、差旅费、运输费、外景费、置景费、剧杂费、服装费、道具费、化妆费、剧用军事费等；发行放映企业的影片发行权费、拷贝费、素材费、译制费、片租、发行分成支出、演出分成支出等；新闻出版企业的稿费、核订费、传版费、报纸编辑费、广告成本、专有出转让费、印制费、出版损失等。间接费用包括：企业内各生产经营单位为组织和管理生产所发生的生产经营单位管理人员的工资、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、劳动保护费、职工福利费、社外和业余加工费、编录用品费、样本（样片、样带、样报）赠阅费、图书资料费等。差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况自行确定。第五十条

出版社需要支付给编辑部门委托社外人员和本社职工业余时间进行审稿、设计、编辑、校对、绘图等费用，按不超过职工工资总额（扣除资金）的１２％限额内据实列支。第五十一条

报社为刊出广告所支付的费用为广告成本，包括组稿费、广告业务费、设计费以及专设广告机构人员的工资、差旅费、办公费等。广告的制版、印刷等费用一般不单独计算，如采取加版、加页但不向读者收费等方式刊登广告，则应计算所有费用。第五十二条

管理费用指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用，包括公司经费，工会经费，职工教育经费，劳动保险费，待业保险费，董事会费，咨询费，审计费，诉讼费，排污费，绿化费，税金，土地使用费，土地损失补偿费，技术转让费，技术开发费，无形资产摊销，开办费摊销，业务招待费，坏帐损失，专有出损失、存货盘亏和报损（减盘盈）以及其他管理费用。公司经费包括由企业统一负担的管理人员工资及工资性支出、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。工会经费指按职工工资总额２％计提拨交给工会的经费。职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额的１．５％计提。劳动保险费指企业支付退休职工的退休金（包括按规定交纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括企业支付离退休人员参加医疗保险费用），易地安家补助费、职工退职金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。待业保险费指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。董事会费指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。咨询费指向有关机构咨询科学技术、经营管理、法律等问题时支付的费用，包括企业聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。审计费指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。诉讼费指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。排污费指企业按规定交纳的排污费用。绿化费指企业对厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。税金指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。土地使用费指企业使用土地而支付的费用。土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费。技术转让费指企业使用非专利技术而支付的费用。技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧，与新产品试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失。无形资产摊销指土地使用权、影片、发行权、著作权、专利权、商标权、非专利技术和其他无形资产的摊销。业务招待费指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额在１５００万元以下的，不超过年销售净额的５‰；超过１５００万元（含１５００万元）不足５０００万元的，不超过该部分的３‰，超过５０００万元（含５０００万元）不足一亿元的，不超过该部分的２‰。超过１亿元（含１亿元）的，不超过该部分的１‰。第五十三条

财务费用指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他费用等。第五十四条

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括应由企业负担的包装费、运杂费、影片维护费、宣传推广费、保险费、呆滞损失、委托代销手续费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费用等，电影发行放映企业以及新闻出版企业专设发行机构的人员工资、福利费、折旧费、办公费、差旅费、低值易耗品摊销和其他经费等。出版企业委托有关单位协助进行出版物的宣传推广，并按定价（零售价）全额收取价款的，可按推销出版物总定价不超过１０％比例支付宣传推广费，但不得直接付给个人。第五十五条

企业发生的销售费用、管理费用和财务费用，全部计入当期损益。第五十六条

职工福利费按照工资总额的１４％提取，国家另有规定的，从其规定。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出。第五十七条

企业一次支付、分期摊销的待摊费用，按照费用项目的受益期限确定分摊的数额。分摊期限一般不超过一年。在费用尚未发生以前，需要从成本中预提的费用项目和标准，应当由企业根据具体情况确定，报主管财政机关备案。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。多提数一般应在年终冲减成本费用。年终财务决算时不留余额。需要保留余额的，应当在年度财务报告中予以说明。第五十八条

企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。按计划成本或定额成本进行核算的，应当按规定的成本计算期，及时调整为实际成本。出版企业列为间接成本的社外和业余加工费、样本赠阅费等编辑、录制（以下简称编录）经费，应于结算期末按成本计算期间出版的总印张（或总定价或初版字数或盒数等）分别摊入各印（版）次或各类出版的成本。由于部分出版企业各月出版数量不均衡，这些企业编录费用的分摊也可参照季节性生产企业的办法，即每年１～１１月份按计划定额分摊，全年实际编录费用减去１～１１月累计已分摊数后的余额，在１２月份一次摊完的办法。出版企业计划定额可根据上年每万字（或每千印张、每千元总定价、每份、每册、每盒等）的实际成本，结合本年计划出版量、计划编录经费总额计算。定额一经确定，除特殊情况外（如计划出版量和编录经费与实际相差较大），一般不能随意变动。第五十九条

企业的下列开支不得直接列入成本、费用：为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产发生的支出；对外投资的支出；被没收的财物；各项罚款、违约金、赔偿金、滞纳金以及赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。第八章

销售收入、利润及其分配第六十条

销售收入是指企业在生产经营活动中，由于销售产品、刊登广告及提供劳务等而取得的收入，包括产品销售收入和其他销售收入。其他销售收入包括：电影器材销售收入、修配收入、场地出租收入、广告收入（报社的广告收入列入产品销售收入核算）、无形资产转让收入、材料销售收入、固定资产出租、包装物出租等收入、代储代运收入、多种经营收入等。第六十一条

企业一般应当在产品发出，劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款凭据时，确认销售收入的实现。采用分期付款方式销售的，以本期收到的价款或以合同约定的本期应收价款，确认销售收入的实现。采用直接收款交货方式销售的，以货款已经收到，发票帐单和提货单已交给购货方，确认为销售收入的实现。委托其它单位代销的，在代销产品已经售出，并收到代销单位的代销清单后，确认销售收入的实现。广告费未收到前，作待实现销售处理；收到后，转增销售收入（广告收入）。发生的销售退回、折让或折扣，冲减当期销售收入。第六十二条

新闻出版企业应按照国家新闻出版法律、法规规定，从事合作、协作、自费出版业务，否则按非法出版收入处理。合作出版业务是指企业与国内其他新闻出版企业、境外（含港、澳、台地区）新闻出版企业通过合作方式，联合出版某图书或音像制品的行为。企业与国内机关、团体、企事业单位等非新闻出版企业以及个人进行合作，通过对方资助方式出版某一图书或音像制品的行为，属于协作出版范围。自费出版业务是指由新闻出版企业提供出、负责终审、收取管理费，著译者负责具体的编辑、出版、印制、发行业务，出版某一图书或音像制品的行为。合作出版业务中，以本企业为主的，收支管理视同正常出版业务管理，以对方为主的，收支管理由对方负责，分给对方的利润或从对方分得的利润，计入当期损益。协作出版业务的收支管理按正常出版业务管理。收到协作单位或个人的经费资助，作暂存款项处理；图书或音像制品出版后，全额转作其它销售收入处理。自费出版业务中，图书或音像制品的编辑、出版、印制、发行等工作由著译者负责，其财务收支不纳入企业财务管理。收取的管理费和代制作费用，应全额作其他销售收入处理。合作、协作出版业务中，企业不得从合作、协作出版收入中直接支付社外和业务加工等费用，需要支付的，按第五十条规定视同正常出版业务管理。第六十三条

企业利润总额按照下列公式计算：利润

销售

投

资

营业外

营业外＝

＋

＋

－总额

利润

净收益

收

入

支

出销售

产

品

其

他

管理

财务＝

＋

－

－利润

销售利润

销售利润

费用

费用产品

产

品

产品

产品产品销售销售＝销

售－销售－销售－税金及附加利润

净收入

成本

费用其他

其他

其他其他销售销售＝销售－销售－税金及附加利润

收入

成本产品销售税金及附加包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。企业收到出口产品退税以及减免税退回的税金，作为减少销售税金处理。第六十四条

投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或者中途转让取得款项高于帐面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差额以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。第六十五条

企业的营业外收入和营业外支出是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。营业外收入包括：固定资产的盘盈和出售净收益、罚没收入、罚款收入、因债权人原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。营业外支出包括：固定资产盘亏、报废和毁损出售的净损失，非季节性和非大修理期间的停工损失，职工子弟学校经费和技工学校经费，审查未通过的影片损失，经批准报废的剧本损失，非常损失，公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等。第六十六条

企业发生的年度亏损，可以用下一年的税前利润等弥补；下一年利润不足弥补的，可以在五年内延续弥补。延续五年未弥补的亏损，应当用税后利润等弥补。第六十七条

企业的利润总额按照国家规定作相应调整后，依法缴纳所得税。企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按下列顺序分配：一、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；二、弥补以前年度亏损；三、提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后