成本会计学第五章辅助生产费用的核算

第五章

辅助生产费用的核算1课前思考题【本章预览】课堂测试本章小结本章目录学习目标与要求2学习目标与要求:1、掌握辅助生产费用的归集的原理2、熟练掌握并运用各种分配方法3、了解各种分配方法的优缺点3思考题1：一天，小红参观了一家机械制造厂，该厂有运输、供电和机修三个辅助生产车间，她想：基本生产车间的任务是生产产品，发生的各项耗费最终要计入生产成本，生产完工后，转为库存商品价值，待其销售后就可从当期收入中获得补偿；辅助生产车间发生的诸如运输费、电费、修理费等耗费，怎样获得补偿？你认为呢？4思考题2某制造企业原来只有一个辅助生产车间机修车间，为产品制造车间和管理部门提供修理劳务。由于生产规模的扩大，该企业新增加了供电和供气两个辅助生产车间。辅助生产车间不仅为基本生产车间和管理部门提供产品和劳务，它们相互之间还提供劳务。请问你有什么好方法将辅助生产车间发生的生产费用在辅助生产车间之间进行分配？

用什么方法呢？5第五章

辅助生产成本费用归集与分配第一节辅助生产费用归集的核算一、辅助生产的特点二、辅助生产费用的内容三、辅助生产费用归集的账户设置第二节辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用归集分配的程序二、辅助生产费用的分配方法6辅助生产的特点辅助生产部门的产品和劳务，虽然有时也对外销售一部分，但其根本任务是服务于企业产品的生产和管理工作；辅助生产车间提供劳务或产品成本的高低，对于企业产品成本的水平有着直接的影响；只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，才能归集出各基本生产车间发生的全部制造费用，才能着手基本生产产品成本的计算。7辅助生产费用的内容1.该辅助车间自身发生的各项费用

—如：耗用的各项要素费用，分摊的跨期费用等；2.从其他辅助生产车间分进来的费用。8辅助生产费用归集的账户设置两种方法只设一个帐户：生产成本－辅助生产各项要素费用各受益对象设置两个帐户：生产成本---辅助生产制造费用---辅助生产各项要素费用各受益对象9原材料

生产成本---基本生产现金/银行存款制造费用

应付工资

管理费用应付福利费

低值易耗品生产成本---辅助生产归集分配辅助生产费用归集分配的程序10辅助生产成本明细账运输车间摘要费用项目合计转出材料动力工资福利折旧其他辅助材料4000动力费用600工资费用7000福利费用980折旧费用2200水电办公费220待分配费用15000分配转出15000合计400060070009802200220150001500011辅助生产成本明细账修理车间摘要费用项目合计转出材料动力工资福利折旧其他修理备件5000动力费用900工资费用10000福利费用1400折旧费用2000水电办公费700待分配费用20000分配转出20000合计500090010000140020007002000020000121、直接分配法2、顺序分配法3、一次交互分配法

4、计划成本分配法5、代数分配法辅助生产费用的分配方法：13特点：不考虑辅助生产部门之间的交互服务直接分配法：举例

账务处理步骤第一步分配率=待分配辅助生产费用总额辅助生产车间以外受益单位耗用劳务总量第二步各受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象的耗用量分配率×14㈠直接分配法⒈特点：不考虑辅助生产部门之间相互提供劳务，将辅助生产费用直接分配给辅助生产部门以外的各受益部门。⒉例⒊优缺点及适用范围⑴优点：最简便。⑵缺点：各辅助生产车间的成本不完整。⑶适用范围：辅助生产车间相互提供劳务不多的企业。15顺序分配法：特点：有重点的反映辅助车间内部交互服务的关系步骤：第一步排序受益少的排前，受益多的排后第二步分配排序前者分给后者，后者不再分给前者.举例

账务处理16㈡顺序分配法⒈特点：⑴将各辅助生产车间按受益多少（指受益金额多少，不是受益数量多少）的顺序排列；⑵受益少排列在前，先分配，受益多排列在后，后分配；思考：排列在前辅助生产车间负担不负担排列在后辅助生产车间费用；排列在后辅助生产车间负担不负担排列在前辅助生产车间费用。17⒊优缺点及适用范围①较简便；⑴优点：②分配结果正确较直接分配法有所提高。⑵缺点：①顺序较难确定；②排列在前辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用。⑶适用范围：辅助生产车间相互受益较悬殊。

18一次交互分配法：特点：考虑辅助生产车间相互提供劳务步骤第一步：交互分配分配率=该辅助生产车间待分配的费用总额该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间应负担的费用该辅助生产车间耗用的劳务量＝×分配率第二步：对外分配分配率待分配费用+交互分配转入数－交互分配转出数辅助生产车间以外受益单位耗用劳务总量辅助生产车间以外的受益部门应负担的费用该受益部门耗用的劳务量分配率＝×＝19举例

账务处理优点：相对提高分配结果的正确性缺点：工作量有所增加（计算两次分配率）适用范围：各辅助车间相互提供劳务较多的企业20计划成本分配法：特点：通过“实际成本”与计划成本的比较，将差异计入管理费用步骤：第一步：按计划成本分配计划成本总额=Σ各受益部门劳务量×计划单价

第二步：计算“实际费用”总额

“实际费用”总额=待分配费用+接受其他辅助生产车间劳务计划成本

第三步：计算整差异，计入管理费用成本差异＝实际费用－计划成本分配数举例

账务处理21⒊优缺点及适用范围⑴优点：①简化和加速辅助生产分配；②反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；③便于分析和考核受益单位成本；④便于分清企业内部单位的经济变化。⑵缺点：如果计划单位成本不准确，分配结果准确性受影响。⑶适用范围：计划单位成本比较准确。22代数分配法：特点：采用联立方程组的形式进行辅助生产车间内部分配，且分配结果最为准确。步骤：第一步：列出多元一次方程组求各辅助车间费用的单位成本

第二步：各受益部门应负担的辅助费用=各受益部门耗用量×各单位成本举例

账务处理23㈤代数分配法⒈特点：设联立方程；计算各辅助生产车间劳务的单位成本；分配辅助生产费用。⒉例⒊优缺点及适用范围⑴优点：分配结果最准确。⑵缺点：计算工作量大。⑶适用范围：辅助生产车间不多或电算化的企业24例题：某企业有修理和运输二个辅助生产车间，2005年3月份各辅助生产车间发生的费用和提供的产品、劳务情况如下图所示：

辅助生产车间受益对象修理车间

小时运输车间吨公里本月劳务供应总量1600030000修理车间—5000运输车间2667—基本生产车间一般用700015000行政管理部门633310000本月发生费用合计2000015000直接分配法题解顺序分配法题解交互分配法题解计划成本分配法代数分配法题解25直接分配法题解

辅助生产费用分配表2005年3月辅助车间待分配费用分配劳务数量分配率基本生产车间管理部门劳务量金额劳务量金额修理车间20000133331.570001050063339500运输车6150009000100006000合计35000195001550020000（16000－2667）15000（30000－5000）26直接分配法账务处理借：制造费用19500管理费用15500贷：生产成本—辅助生产(运输)15000

(修理)20000上页27顺序分配法题解项目分配率修理车间运输车间基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额直接费用16000200003000015000修理费用1.25266733347000875063337916运输费用0.73361500011000100007334合计33341975015250200001600015000+333430000-500028顺序分配法账务处理借：生产成本—辅助生产(运输)3334制造费用8750管理费用7916贷：生产成本—辅助生产(修理)20000借：制造费用11000管理费用7334贷：生产成本—辅助生产(运输)18334上页29一次交互分配法：第一步：交互分配运输分配率=15000

30000修理车间应负担的费用5000＝×0.5=0.5＝2500修理分配率=20000

16000=1.25运输车间应负担的费用＝2667×1.25＝333430第二步：对外分配运输分配率

15000+3334－2500

30000－5000＝＝0.633360.63336×生产车间15000管理部门10000＝9500＝6334机修分配率＝

2000+2500－333416000－2667=1.43751.4375×生产车间7000管理部门6333＝10062＝910431项目运输机修合计数量分配率金额数量分配率金额待分配费用3000015000160002000035000交互分配运输+3334-26671.25-3334机修-50000.5-2500+2500对外分配合计250000.6333615834133331.43751916635000对外分配基本车间15000950070001006219562行政1000063346333910415438合计158341916635000一次交互分配法32交互分配法账务处理：借：生产成本－辅(运输）3334生产成本－辅（机修）2500贷：生产成本－辅(运输）2500生产成本－辅（机修）3334借：制造费用19562管理费用15438贷：生产成本－辅（运输）15834生产成本－辅（机修）19166上页33一次交互分配法会计分录（合并）：借：生产成本—辅助生产成本（运输）3334

（机修）2500

制造费用19562

管理费用15438

贷：生产成本—辅助生产成本（运输）18334

（机修）2250034计划成本分配法题解项目运输车间修理车间费用合计数量金额数量金额直接费用3000015000160002000035000计划成本运输——266740004000修理50002750——2750基本车间15000825070001050018750管理部门1000055006333950015000合计3000016500160002400040500“辅”实际成本190002275041750差异2500－12501250运费：0.55修理费：1.519000＝15000+400022750＝2000+275035计划成本分配法账务处理借：生产成本—辅助（运输）4000（修理）2750制造费用18750管理费用15000贷：生产成本—辅助（运输）16500（修理）24000借：管理费用1250贷：生产成本—辅助（运输）2500（修理）1250上页36

设每机修小时为x元，每运输吨公里为y元

20000+5000y=16000x(1)15000+2667x=30000y(2)(1)×6120000+30000y=96000(3)(2)+(3)135000=93333xx=1.446433

将x＝1.446433代入（1）y=0.6285878代数分配法题解37借方科目辅助生产辅助生产制造费用管理费用费用合计运输车间修理车间运输车间提供劳务5000150001000030000单位成本0.6285878分配金额31439429628618858修理车间提供劳务26677000633316000单位成本1.446433分配金额385710125916023142合计38573143195541544642000代数分配法题解38代数分配法账务处理借：生产成本—辅助—修理3143制造费用9429管理费用6286贷：生产成本—辅助—运输18858借：生产成本—辅助—运输3857制造费用10125管理费用9160贷：生产成本—辅助—修理23142上页39本章小结辅助生产费用的核算，就是解决辅助生产费用的归集与分配问题，且重点在于辅助生产费用分配方法。辅助生产车间主要是为企业生产产品的基本生产车间提供劳务或产品的，因此，辅助生产车间发生的费用大部分应计入产品的制造成本；而其中部分费用不能直接计入产品成本，只能先计入制造费用，通过分配再计入产品制造成本。通过本章学习应掌握各种分配方法的特征、优缺点和适用性，并能运用这些方法进行辅助生产费用的分配。40一、单选题二、多选题三、判断题411、辅助生产费用的各种分配法中，能分清内部经济责任，有利于实行厂内经济核算的是：（）A、直接分配法B、交互分配法

C、顺序分配法D、计划成本分配法[自我测试]--单选题D422、如果辅助生产车间规模不大，制造费用不多，为了简化核算工作，其制造费用可以直接计入（）A、制造费用B、生产成本－辅助生产成本

C、生产成本－基本生产成本D、本年利润B433、辅助生产费用交互分配后的实际费用，再在（）。

A、辅助生产车间以外的受益单位之间分配B、各受益单位之间分配

C、各辅助生产单位之间分配

D、受益的各基本生产车间进行分配A441、辅助生产车间采用不设置“制造费用”科目核算是因为（）

A、辅助生产车间规模小，发生制造费用较少

B、辅助生产车间不生产产品

C、为了简化核算工作

D、没有必要

[自我测试]—多项选择题ABC452、月份终了，辅助生产成本按一定分配标准分配给各受益对象，可以借记（）科目

A、管理费用

B、营业费用

C、主营业务成本

D、生产成本—基本生产成本E、在建工程ADE461、提供供电劳务的辅助生产部门发生的费用，在分配给各受益对象后，辅助生产成本明细账户应无余额。（）[自我测试]—判断题√473、采用交互分配法分配辅助生产费用时，对外分配的辅助生产费用，应为交互分配前的费用加上交互分配时分配转入数。（）2.采用计划成本分配辅助生产费用时，计算出的辅助生产车间实际发生的费用，是完全的实际费用。（）××48例。锅炉和供电两个辅助生产车间，供电车间费用总额89000元，锅炉车间总费用21000元。供电车间为生产甲乙产品，各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间6000度，锅炉车间为生产甲乙产品，各车间及行政管理部门提供5370吨电热力蒸汽，其中供电车间120吨。

假设供电车间和锅炉车间的好用情况如下：

甲产品

乙产品

制造费用

管理费用

合计供电车间22000度130000度4200度1800度356000锅炉车间3000吨2200吨30吨20吨5250采用直接分配法进行分配采用交互分配法进行分配3.假设供电车间的计划单位成本为0.25元/度

锅炉车间的计划单位成本为4.2元/吨采用计划成本分配法进行分配49采用直接分配法供电车间对外的分配率=89000/（362000-6000）=0.25供电车间分配的费用如下：甲产品=0.25×22000=5500乙产品=0.25×130000=32500制造费用=0.25×4200=1050管理费用=0.25×1800=45050采用直接分配法锅炉车间的对外的分配率=21000/(5370-120)=4锅炉车间的对外分配情况如下：甲产品=4×3000=12000乙产品=4×2200=8800制造费用=4×30=120管理费用=4×20=8051采用直接分配法会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本——甲产品67000

——乙产品41300

制造费用—基本车间1170

管理费用530

贷：生产成本—辅助生产成本——供电车间89000

——锅炉车间2100052采用交互分配法供电车间分配率=89000/362000=0.2459锅炉车间的分配率=21000/5370=3.9106第一阶段：交互分配阶段供电车间分配给锅炉车间的费用=0.2459×6000=1475.14锅炉车间分配给供电车间的费用=3.9106×120=469.2753采用交互分配法第二阶段：对外分配阶段供电车间对外分配的费用共额=89000-1475.14+469.27=87994.14锅炉车间对外分配的费用总额=21000—469.27+1475.14=22005.86供电车间的对外费用分配率=87994.14/356000=0.2472锅炉车间的对外费用分配率=22005.86/5250=4.191654采用交互分配法

甲产品

乙产品

制造费用

管理费用

供电车间54378.4032132.691038.13444.91锅炉车间12574.789221.51125.7583.83

合计66953.1841354.201163.88528.7555采用交互分配法会计分录：交互分配阶段:借：辅助生产成本——供电469.27

——锅炉1475.14

贷：辅助生产成本—锅炉469.27

——供电1475.1456采用交互分配法对外分配阶段：借：生产成本—基本生产成本——甲产品66953.18

——乙产品41354.20

制造费用—基本车间1163.88

管理费用528.75贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间87994.14