中级财务会计第三版习题集答案

第一章总论一、单项选择题二、多项选择题三、判断题1.×2.√3.√4.×5.×6.√7.√8.×9.√10.×第二章钱币资本一、单项选择题二、多项选择题三、判断题1.×2.×3.×4.√5.×6.×7.×8.√9.√10.×11.×12.√13.√14.√四、业务题1.【参照答案】金额单位：表

2-1

银行存款余额调理表××年

6月

30日

单位：元项目银行存款日志账余额加：（2）银行收妥款项

金额8250024000

项目银行对账单余额加：（4）公司受托款项

金额9000015000减：（1）银行已支付电话费8500减：（3）公司已作付款2000（5）公司已作付款5000调理后余额98000调理后余额980002.【参照答案】金额单位：元（1）借：其余钱币资本——银行汇票60000贷：银行存款60000（2）借：管理花费300贷：其余钱币资本——信誉卡300（3）借：固定财产50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：其余钱币资本——银行汇票58500借：银行存款1500贷：其余钱币资本——银行汇票1500（4）借：其余钱币资本——信誉卡8000贷：银行存款8000（5）借：其余钱币资本——外埠存款30000贷：银行存款30000（6）借：原资料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400银行存款6600贷：其余钱币资本——外埠存款30000（7）借：其余钱币资本——存出投资款50000贷：银行存款50000（8）借：交易性金融财产30000贷：其余钱币资本——存出投资款300003.【参照答案】金额单位：元（1）借：银行存款——美元＄80000×￥554360贷：短期借钱——美元＄80000×￥554360（2）借：应收账款——美元＄50000×￥345995贷：主营业务收入345995（3）借：银行存款——美元＄50000×￥345995财务花费690贷：银行存款346685（4）借：原资料1035270应交税费——应交增值税（进项税额）175贷：银行存款175银行存款——美元＄150000×￥1035270（5）借：银行存款——美元＄50000×￥344130财务花费——汇兑差额1865贷：应收账款——H公司（美元）＄50000×￥345995（6）借：财务花费＄4000×￥27贷：对付利息——美元＄4000×￥27（7）借：财务花费——汇兑差额21062贷：银行存款——美元户21062银行存款——美元期末外币余额=＄200000+＄80000+＄50000-＄150000+＄50000=＄230000银行存款——美元期末人民币余额=＄200000×+＄80000×+＄50000×＄150000×+＄50000×=￥1598655依据期末汇率折算的余额=＄230000×=￥1577593汇兑差额=1598655-1577593=21062（元）第三章存货一、单项选择题二、多项选择题三、判断题1.×2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.×10.√四、业务题【参照答案】金额单位：元按先进先出法计算发出资料实质成本49200月底结存资料实质成本11700按加权均匀法计算发出资料实质成本48720月底结存资料实质成本12180按挪动加权均匀法计算发出资料实质成本48700月底结存资料实质成本12200【参照答案】金额单位：元第一部分（1）资料成本差别率

=（500+600-600）/40000+10000+59600

）=%（2）发出资料负担的成本差别额=70000×%=（元）（3）月底结存资料实质成本=（40000+10000+59600-70000

）+（）=39

（元）第二部分有关的会计办理以下：（1）5月

5日收到资料借：原资料——甲

10000资料成本差别——原资料600贷：资料采买——甲10600（2）5月15日从外处购入资料借：资料采买——甲59000应交税费——应交增值税（进项税额）10030贷：银行存款69030（3）5月20日收到资料借：原资料——甲59600贷：资料成本差别——原资料600资料采买——甲59000（4）5月底汇总发出资料和结存资料成本差别借：生产成本70000贷：原资料70000借：生产成本贷：资料成本差别3.【参照答案】金额单位：元（1）借：原资料——甲资料20800应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24200（2）借：在途物质——乙资料16120应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：银行存款18840（3）借：在途物质——甲资料11700应交税费——应交增值税（进项税额）1836贷：银行存款13536（4）借：原资料——乙资料16120贷：在途物质——乙资料16120（5）借：原资料——乙资料21000应交税费——应交增值税（进项税额）3570贷：银行存款24570（6）借：预支账款——康泰工厂150000——雅戈工厂55000贷：银行存款205000（7）借：原资料——甲资料16600应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：对付账款——红星工厂19320（8）借：原资料——甲资料9750其余应收款——运输单位2256贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）306在途物质——甲资料11700（9）借：对付账款——红星工厂19320贷：银行存款19320（10）借：原资料——乙资料160800应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：预支账款——康泰工厂188000借：预支账款——康泰工厂38000贷：银行存款38000（11）借：银行存款2256贷：其余应收款——运输单位2256（12）借：原资料——乙资料43280应交税费——应交增值税（进项税额）7106贷：银行存款50386借：银行存款4614贷：预支账款——雅戈工厂4614（13）按加权均匀法计算的资料单位成本甲资料=（49200+20800+16600+9750）/（12000+5000+4000+2500）=（元）乙资料=（16120+21000+160800+43280）/（800+1000+8000+2200）=（元）借：生产成本——基本生产成本85700——协助生产成本44220制造花费6150管理花费11320贷：原资料——甲资料75030——乙资料723604.【参照答案】金额单位：万元A产品的可变现净值=280×（）=3500（万元），大于成本2800万元，则A产品不用计提存货贬价准备。B产品有合同部分的可变现净值＝

300×（－）＝

900（万元）其成本＝

300×3＝900（万元），则有合同部分不用计提存货贬价准备；无合同部分的可变现净值＝

200×（3－）＝560（万元）其成本＝

200×3＝600（万元），应计提存货贬价准备＝

600－560＝40（万元）C产品的可变现净值＝

1000

×（2－）＝

1850

（万元），其成本是

1700

万元，则

C产品不用计提早准备，同时要把原有余额

150-100=50（万元）存货贬价准备转回。D配件对应的产品C的成本＝600＋400×（－）＝700（万元）可变现净值＝400×（2－）＝740（万元）C产品未减值，则D配件不用计提存货贬价准备。2008年12月31日应转回的存货贬价准备＝50－40＝10（万元）会计分录：借：财产减值损失40贷：存货贬价准备——B产品40借：存货贬价准备——C产品50贷：财产减值损失50五、综合题【参照答案】金额单位：万元（1）计算A产品计提的减值准备：A产品须用B资料900公斤的成本=750×+150×=111（万元）A产品竣工查收入库的成本=111＋30＋9=150(万元）A产品可变现净值=110-6=104（万元）A产品计提存货贬价准备的金额=150－104=46（万元）（2）计算节余B资料计提减值准备：B资料的账面价值=300×+300×=87（万元）A产品成本=87+26=113（万元）A产品可变现净值=60-4=56（万元）判断：因为A产品可变现净值低于A产品成本，所以B资料应按成本与可变现净值孰低计量。B资料可变现净值=60-26-4=30（万元）B资料计提存货贬价准备的金额=87-30=57（万元）（3）编制会计分录：借：财产减值损失——计提的存货贬价准备103贷：存货贬价准备——A产品46——B资料57（4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1-25%）=（万元）。第四章固定财产一、单项选择题(把免税期2个月删除)（答案改为2814700）二、多项选择题三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.√8.×9.√10.×四、业务题1．【参照答案】金额单位：元1）固定财产入账价值＝105300＋11700＋40000＋3000＝160000（元）2）会计分录：购入为工程准备的物质：借：工程物质117000贷：银行存款117000工程领用物质：借：在建工程——库房105300贷：工程物质105300节余工程物质转作公司生产用原资料：借：原资料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：工程物质11700工程领用生产用原资料：借：在建工程——库房11700贷：原资料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700分派工程人员薪资：借：在建工程——库房40000贷：对付员工薪酬40000协助生产车间为工程供给的劳务支出：借：在建工程——库房3000贷：生产成本——协助生产成本3000工程达到预约可使用状态并交托使用：借：固定财产160000贷：在建工程——库房160000（3）该项固定财产2011年的折旧额160000×（1－10％）×5／15×4／12＋160000×（1－10%）×4／15×8／12＝41600（元）2．【参照答案】金额单位：元第一部分，采纳年限均匀法对固定财产计提折旧2006年、2007年的折旧额=50000（1-10%）/5=9000（元）月折旧额=9000/12=750（元）借：制造花费——折旧费750贷：累计折旧750第二部分，采纳年数总和法对固定财产计提折旧2006年折旧额=50000（1-10%）×5/15=15000（元）月折旧额=15000/12=1250（元）借：制造花费——折旧费1250贷：累计折旧12502007年折旧额=50000（1-10%）×4/15=12000（元）月折旧额=12000/12=1000（元）借：制造花费——折旧费1000贷：累计折旧1000第三部分，采纳双倍余额递减法对固定财产计提折旧2006年折旧额=50000×2/5=20000（元）月折旧额=20000/12=1667（元）借：制造花费——折旧费1667贷：累计折旧16672007年折旧额=（50000-20000）×2/5=12000（元）月折旧额=12000/12=1000（元）借：制造花费——折旧费1000贷：累计折旧1000【参照答案】金额单位：万元1）编制自行建筑固定财产的会计分录：①购入为工程准备的物质：借：工程物质350应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②工程领用物质：借：在建工程350贷：工程物质350③工程领用原资料：借：在建工程48贷：原资料48④对付工程人员员工薪酬：借：在建工程142.贷：对付员工薪酬142⑤2009年4月5日工程交托使用：借：固定财产540贷：在建工程540（2）分别计算2009年、2010年、2011年计提折旧：2009年折旧额=（540-15）×6/21×8/12=100（万元）2010年折旧额=（540-15）×6/21×4/12+（540-15）×5/21×8/12=133.33（万元）2011年折旧额=（540-15）×5/21×4/12＋（540-15）×4/21×6/12=91.67（万元）（3）编制2009年10月13日报废固定财产的会计分录：①借：固定财产清理215累计折旧325贷：固定财产540②支付清理花费：借：固定财产清理15贷：银行存款15③残料变卖收入；借：银行存款351贷：固定财产清理300应交税费——应交增值税（销项税额）51借：固定财产清理70贷：营业外收入——处理非流动财产利得704．【参照答案】金额单位：万元（1）本租借属于融资租借。原因：该最低租借付款额的现值1000／（l＋6％）＋1000／（l＋6％）2＋100／（1+6％）3＝1（万元）占租借财产公允价值的90％以上，所以切合融资租借的判断标准，该项租借应该认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租借付款额＝1000×2＋100＝2100（万元）租借财产的入账价值＝1万元未确认的融资花费＝2100－1＝17760（万元）借：固定财产——融资租人固定财产1未确认融资花费贷：长久对付款——对付融资租借款21003）①2007年12月31日支付租金：借：长久对付款——对付融资租借款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资花费：当年应分摊的融资花费＝1922．40×6％＝115．344（万元）借：财务花费贷：未确认融资花费计提折旧：计提折旧＝（1－100）／2＝911．20万元借：制造花费——折旧费贷：累计折旧②2008年12月31日：支付租金：借：长久对付款——对付融资租借款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资花费：当年应分摊的融资花费＝[1922.40－（1000－115．344）]×6％＝（万元）借：财务花费贷：未确认融资花费计提折旧：计提折旧＝（1922.40－100）／2＝911．20（万元）借：制造花费——折旧费货：累计折旧送还设施：借：长久对付款——对付融资租借款100累计折旧1贷：固定财产——融资租入固定财产15．【参照答案】金额单位：万元1）长久对付款入账金额＝3800－800＝3000（万元）计算总价款的现值＝800＋1000×＝3473（万元）设施的入账价值＝3473＋27＝3500（万元）未确认融资花费＝3800－3473＝327（万元）（2）2007年未确认融资花费摊销＝（3000－327）×6％＝（万元）2008年未确认融资花费摊销[（3000－1000）－（327－）］×6％＝110（万元）2009年未确认融资花费摊销＝327－－l10＝（万元）（3）2007年应计提的折旧＝（3500－80）×5／15×9／12＝855（万元）2008年应计提的折旧＝（3500－80）×5／15×3／12＋（3500－80）×4／15×9／12＝969（万元）2008年应计提的折旧＝（3500－80）×4／15×3／12＋（3500－80）×3／15×9／12＝741（万元）4）①2007年度：借：在建工程3473未确认融资花费327贷：长久对付款3000银行存款800借：在建工程27贷：银行存款27借：固定财产3500贷：在建工程35002007年终付款时：借：长久对付款1000贷：银行存款1000借：财务花费贷：未确认融资花费2007年终计提折旧：借：制造花费855贷：累计折旧855②2008年终付款时：借：长久对付款1000贷：银行存款1000借：财务花费110贷：未确认融资花费1102008年终计提折旧：借：制造花费969贷：累计折旧969③2009年未付款时：借：长久对付款1000贷：银行存款1000借：财务花费贷：未确认融资花费借：制造花费741贷：累计折旧741五、综合题【参照答案】金额单位：万元1）2010年10月10日获得该设施借：在建工程582应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）设施安装及设施达到预约可使用状态借：在建工程28贷：原资料15对付员工薪酬13借：固定财产610贷：在建工程610（3）计算2011年度该设施计提的折旧额及相应的会计分录2011年度该设施计提的折旧额＝（610－10）/10＝60（万元）借：管理花费60贷：累计折旧60（4）计算2011年12月31日该设施计提的固定财产减值准备及相应的会计分录2011年12月31日该设施计提的固定财产减值准备＝（610－60）－460＝90（万元）会计分录：借：财产减值损失90贷：固定财产减值准备90（5）计算2012年度该设施计提的折旧额及相应会计分录2012年度该设施计提的折旧额＝（460－10）／9×9／12＝37.5（万元）借：管理花费贷：累计折旧6）2012年9月30日该设施转入改进借：在建工程累计折旧固定财产减值准备90贷：固定财产6107）2013年3月15日支付该设施改进价款、结转改进后设施成本借：在建工程贷：银行存款借：固定财产485贷：在建工程4852013年计提折旧（485-5）÷8×9/12=45借：管理花费45贷：累计折旧45（8）计算2014年度该设施计提的折旧额2014年度该设施计提的折旧额＝（485－5）／8×10／12＝50（万元）借：管理花费50贷：累计折旧509）计算2014年10月10日处理该设施实现的净损好处理时的账面价值＝485－45－50＝390（万元）处理净损失＝390＋5－10－30＝355（万元）10）2014年10月10日处理该设施借：固定财产清理390累计折旧95贷：固定财产485借：银行存款10贷：固定财产清理10借：银行存款30贷：固定财产清理30借：固定财产清理5贷：银行存款5借：营业外支出355贷：固定财产清理355第五章无形财产一、单项选择题二、多项选择题三、判断题1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.√四、业务题1．【参照答案】金额单位：元1）2007年1月1日无形财产现值＝1000000／（l＋5％）＋1000000／（1＋5％）（1＋5％）1000000／（l＋5％）（1＋5％）（1＋5％）＝2723248（元）未确认融资花费＝3000000－2723248＝276752（元）借：无形财产——商标权2723248未确认融资花费276752贷：长久对付款3000000（2）2007年12月31日借：长久对付款1000000贷：银行存款1000000第一年应确认的融资花费＝2723248×5%＝136元借：财务花费136贷：未确认融资花费136借：管理花费（2723248÷5）544贷：累计摊销544（3）2008年12月31日借：长久对付款1000000贷：银行存款1000000第二年应确认的融资花费＝［（3000000－1000000）－（276752－136）］×5％＝92（元）借：财务花费92贷：未确认融资花费92借：管理花费544贷：累计摊销544（4）2009年12月31日借：长久对付款1000000贷：银行存款1000000第三年应确认的融资花费＝276752－136－92＝47（元）借：财务花费47贷：未确认融资花费47借：管理花费544贷：累计摊销5445）2010年12月31日借：管理花费544贷：累计摊销5446）2011年1月1日借：银行存款600000累计摊销2178贷：无形财产2723248营业外收入552．【参照答案】金额单位：元（1）接受专利权投资2007年1月1日借：无形财产30000000资本公积20000000贷：股本500000002007年12月31日借：管理花费3000000贷：累计摊销3000000（2）自行开发无形财产借：研发支出——花费化支出14000000——资本化支出36000000贷：原资料40000000对付员工薪酬6000000银行存款40000002007年12月31日借：管理花费14000000无形财产36000000贷：研发支出——花费化支出14000000——资本化支出36000000借：制造花费（36000000÷10×1／12）300000贷：累计摊销300000（3）购入无形财产2007年5月1日借：无形财产2000000贷：银行存款20000002007年12月31日借：财产减值损失800000贷：无形财产减值准备8000003．【参照答案】金额单位：万元（l）2008年1月借：研发支出——花费化支出15贷：库存现金152008年1月底借：管理花费15贷：研发支出——花费化支出15（2）2008年3月借：研发支出——花费化支出20贷：银行存款202008年3月底借：管理花费20贷：研发支出——花费化支出20（3）2008年5月借：研发支出——花费化支出30——资本化支出50贷：原资料40对付员工薪酬10银行存款302008年5月未借；管理花费30贷：研发支出——花费化支出30（4）2008年6月底借：无形财产50贷：研发支出——资本化支出50第六章投资性房地产一、单项选择题二、多项选择题三、判断题1.×2.×3.×4.×5.√6.√7.×8.√9.×10.×四、业务题1.【参照答案】金额单位：万元（1）2007年1月1日借：投资性房地产——成本2200贷：开发产品2000资本公积——其余资本公积200（2）2007年12月31日借：银行存款100贷：其余业务收入100借：公允价值改动损益50贷：投资性房地产——公允价值改动50（3）2008年12月31日借：银行存款100贷：其余业务收入100借：公允价值改动损益30贷：投资性房地产——公允价值改动30（4）2009年12月31日借：银行存款100贷：其余业务收入100借：公允价值改动损益70贷：投资性房地产——公允价值改动70（5）2010年1月5日借：银行存款2080贷：其余业务收入2080借：其余业务成本2000投资性房地产——公允价值改动150资本公积——其余资本公积200贷：投资性房地产——成本2200公允价值改动损益1502．【参照答案】金额单位：万元（1）2006年12月31日借：投资性房地产——成本1800公允价值改动损益200累计折旧500固定财产减值准备300贷：固定财产2800（2）2007年12月31日借：银行存款150贷：其余业务收入150借：投资性房地产——公允价值改动50贷：公允价值改动损益50（3）2008年12月31日借：银行存款150贷：其余业务收入150借：公允价值改动损益30贷：投资性房地产——公允价值改动30（4）2009年12月31日借：银行存款150贷：其余业务收入150借：公允价值改动损益40贷：投资性房地产——公允价值改动40（5）2010年1月5日借：银行存款1800贷：其余业务收入1800借：其余业务成本2000投资性房地产——公允价值改动20贷：投资性房地产——成本1800公允价值改动损益2203．【参照答案】金额单位：万元（1）2008年1月30日借：固定财产2070贷；投资性房地产——成本1900——公允价值改动100公允价值改动损益702）2008年计提折旧＝2070÷15×11／12＝（万元）借：管理花费贷：累计折旧126.5第七章金融财产一、单项选择题二、多项选择题三、判断题1.×2.×3.×4.√5.√6.×7.√8.√9.×10.√四、业务题1．【参照答案】金额单位：万元（1）编制上述经济业务的会计分录①2007年5月购入时借：可供销售金融财产——成本490贷：银行存款490②2007年6月30日借：资本公积——其余资本公积40贷：可供销售金融财产——公允价值改动40③2007年8月10日宣布分派现金股利时借：应收股利12贷：投资利润12④2007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12⑤2007年12月31日借：可供销售金融财产——公允价值改动60贷：资本公积——其余资本公积60⑥2008年1月3日处理借：银行存款515资本公积——其余资本公积20贷：可供销售金融财产——成本490可供销售金融财产——公允价值改动20投资利润252）计算该可供销售金融财产的累计损益。该可供销售金融财产的累计损益＝12＋25＝37（万元）2．【参照答案】金额单位：万元（1）2007年1月1日借：拥有至到期投资——成本1000应收利息40贷：银行存款1拥有至到期投资——利息调整（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2007年12月31日应确认的投资利润＝972．77×5％＝（万元）“拥有至到期投资——利息调整”＝48．64－1000×4％＝（万元）借：应收利息40拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2008年12月31日应确认的投资利润＝（972．77＋8．64）×5％＝49．07（万元）“拥有至到期投资——利息调整”＝49．07－1000×4％＝9．07（万元）借：应收利息40拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2009年12月31日“拥有至到期投资——利息调整”＝27．23－8．64－9．07＝9．52（万元）投资利润＝40＋9．52＝49．52（万元）借：应收利息40拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：拥有至到期投资——成本1000应收利息403．【参照答案】金额单位：万元（1）2007年1月1日借：拥有至到期投资——成本1000贷：银行存款拥有至到期投资——利息调整2）2007年12月31日应确认的投资利润＝×5％＝（万元）“拥有至到期投资——利息调整”＝－1000×4％＝（万元）借：拥有至到期投资——应计利息40拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润3）2008年12月31日应确认的投资利润＝（967．50＋48．38）×5％＝50．79（万元）“拥有至到期投资——利息调整”＝－1000×4％＝（万元）借：拥有至到期投资——应计利息40拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（4）2009年12月31日“拥有至到期投资——利息调整”＝32．50－8．38－＝13．33万元，投资利润＝40＋13．33＝（万元）借：拥有至到期投资——应计利息40拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（5）2010年1月1日借：银行存款1120贷：拥有至到期投资——成本1000——应计利息1204．【参照答案】金额单位：万元（1）2007年4月10日借：可供销售金融财产——成本302贷：银行存款302（2）2007年6月30日借：资本公积——其余资本公积22贷：可供销售金融财产——公允价值改动223）2007年9月30日借：资本公积——其余资本公积20贷：可供销售金融财产——公允价值改动20（4）2007年12月31日借：财产减值损失202贷：资本公积——其余资本公积42可供销售金融财产——公允价值改动160（5）2008年1月5日借：银行存款90可供销售金融财产——公允价值改动202投资利润10贷：可供销售金融财产——成本3025．【参照答案】金额单位：万元（1）2007年1月1日借：拥有至到期投资——成本1000应收利息50贷：银行存款1拥有至到期投资——利息调整（2）2007年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2007年12月31日应确认的投资利润＝（1000－）×6％＝965．35×6％＝57．92（万元）应收利息＝1000×5％＝50（万元）“拥有至到期投资——利息调整”＝57．92－1000×5％＝7．92（万元）借：应收利息50拥有至到期投资——利息调整贷；投资利润57．92借：财产减值损失［（＋）－930」贷：拥有至到期投资减值准备43．27（4）2008年1月2日拥有至到期投资的账面价值＝1000－34．65＋7．92－43．27＝930（万元）公允价值为

925万元，应确认的资本公积＝

930－925＝5万元（借方）。借：可供销售金融财产——成本

1000拥有至到期投资减值准备拥有至到期投资——利息调整

（－）资本公积——其余资本公积5贷：拥有至到期投资——成本1000可供销售金融财产——利息调整——公允价值改动五、综合题1．【参照答案】金额单位：万元（1）2007年2月11日获得①区分为可供销售金融财产借：可供销售金融财产——成本［600×（－）＋8］4808应收股利180贷：银行存款4988②区分为交易性金融财产借：交易性金融财产——成本［600×（－）］4800应收股利180投资利润8贷：银行存款4988（2）2007年2月16日收到最先支付价款中所含现金股利①区分为可供销售金融财产借：银行存款180贷：应收股利180②区分为交易性金融财产借：银行存款180贷：应收股利180（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股8．9元①区分为可供销售金融财产借：可供销售金融财产——公允价值改动532贷：资本公积——其余资本公积（600×－4808）532②区分为交易性金融财产借：交易性金融财产——公允价值改动540贷：公允价值改动损益（600×－4800）540（4）2008年2月3日，A公司宣揭发放的股利，此中现金股利每股0．4元，股票股利每10股派2股。①区分为可供销售金融财产借：应收股利240贷：投资利润240②区分为交易性金融财产借：应收股利240贷：投资利润2405）2008年3月6日，收到现金股利和股票股利①区分为可供销售金融财产借：银行存款240贷：应收股利240收到的股票股利为600×20％=120（万股）②区分为交易性金融财产借：银行存款240贷：应收股利240收到的股票股利为600×20％=120（万股）6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股元①区分为可供销售金融财产借：可供销售金融财产——公允价值改动60贷：资本公积——其余资本公积［720×－（4808＋532）］60②区分为交易性金融财产借：交易性金融财产——公允价值改动60贷：公允价值改动损益［720×－（4800＋540）］60（7）2008年1月6日，销售该股票576万股，每股6元，交易花费为6万元①区分为可供销售金融财产借：银行存款（576×6－6）3450资本公积——其余资本公积［（532＋60）×576/720）473．6投资利润396．4贷：可供销售金融财产——成本（4808×576/720）3可供销售金融财产——公允价值改动［（532＋60）×576/720］②区分为交易性金融财产借：银行存款（576×6－6）3450投资利润870贷：交易性金融财产——成本（4800×576／720）3840——公允价值改动［（540＋60）×576/720）］480借：公允价值改动损益［（540＋60）×576/720）］480贷：投资利润。4802．【参照答案】金额单位：万元2007年1月1日①区分为交易性金融财产借：交易性金融财产——成本951投资利润10贷：银行存款961②区分为拥有至到期投资借：拥有至到期投资——成本1100贷：银行存款961拥有至到期投资——利息调整139③区分为可供销售金融财产借：可供销售金融财产——成本1100贷：银行存款961可供销售金融财产——利息调整139（2）2009年终，公允价值为1000万元①区分为交易性金融财产借：应收利息33贷：投资利润33借：交易性金融财产——公允价值改动49贷：公允价值改动损益49②区分为拥有至到期投资借：应收利息33拥有至到期投资——利息调整24．66贷：投资利润（961×6%）57．66③区分为可供销售金融财产借：应收利息33可供销售金融财产——利息调整24．66贷：投资利润（961×6%）57．66摊余成本=961+=（万元）借：可供销售金融财产——公允价值改动贷：资本公积——其余资本公积3．【参照答案】金额单位：万元（1）编制2007年购置债券时的会计分录借：拥有至到期投资——成本1100贷：银行存款961拥有至到期投资——利息调整1392）编制2007年终确认实质利息收入有关会计分录应收利息=1100×3％=33（万元）实质利息收入=961×6％=57．66（万元）本期利息调整摊销额=57.66－33=24．66（万元）借：应收利息33拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（3）编制2008年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷；应收利息334）编制2008年终确认实质利息收入有关会计分录应收利息=1100×3％=33（万元）实质利息收入=（961＋）×6％=（万元）本期利息调整摊销额=－33=（万元）借：应收利息33拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（5）编制调整2009年初摊余成本的会计分录2009年初实质摊余成本=961＋24．66＋=1011．8（万元）2009年初摊余成本应为（33＋550）／（1+6%）＋16．5／（1+6%）2＋（16．5＋550）／（1+6%）3=1040．33（万元）2009年初应调增摊余成本=1040．33－1011．8=28．53（万元）借：拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（6）编制2009年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息337）编制2009年终确认实质利息收入有关会计分录应收利息=1100×3％=33（万元）实质利息收入=1040．33×6％=62．42（万元）本期利息调整摊销额=62.42－33=29．42（万元）借：应收利息33拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（8）编制2009年终收到本金的会计分录借：银行存款550贷：拥有至到期投资——成本550（9）编制2010年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息3310）编制2010年终确认实质利息收入有关会计分录应收利息=550×3％=16．5（万元）实质利息收入=（1040．33－550＋29．42）×6％=31．18（万元）本期利息调整摊销额=31．18－16.5=14.68（万元）借：应收利息16.5拥有至到期投资——利息调整贷：投资利润（11）编制

2011年

1月

5日收到利息的会计分录借：银行存款

16.5贷：应收利息12）编制2011年终确认实质利息收入和收到本息的有关会计分录应收利息=550×3％=16．5（万元）本期利息调整摊销额=139－－－－－14．68=15．57（万元）实质利息收入=16．5＋15．57=32．07（万元）借：应收利息16．5拥有至到期投资——利息调整15．57贷：投资利润32．07借：银行存款（16．5＋550）566.5贷：应收利息16.5拥有至到期投资——成本550第八章长久股权投资一、单项选择题(答案应为400)；；；；二、多项选择题；2.ABCD；3.AC；4.ABCD；5.ACD；6.BCD；7.AB；8.ABC；9.ABC；10.BD三、判断题√;2.×；3.√;4.√;5.√;6.√；7.×；8.×；9.×；10.×四、业务题1.（1）北方公司获得西方公司股份的股权转让日为2007年4月1日。（2）编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。①借：固定财产清理2000累计折旧400固定财产减值准备100贷：固定财产2500借：长久股权投资——西方公司（成本）1880贷：固定财产清理1880借：营业外支出120贷：固定财产清理120初始投资成本与应享有西方公司可辨识净财产公允价值份额相等(9400×2％＝1880万元)。②借：长久股权投资——西方公司（其余权益改动）20贷：资本公积——其余资本公积20③借：长久股权投资——西方公司（损益调整）（800×20％）160贷：投资利润160注：1---3月的利润不属于西方公司全部④无分录。⑤借：银行存款500贷：预收账款500⑥借：长久股权投资——西方公司（损益调整）[（700＋100）×20％]160贷：投资利润160注：股权办理过户才算正式转让。⑦借：银行存款750预收账款500资本公积——其余资本公积10贷：长久股权投资——西方公司（成本）940——西方公司（损益调整）160——西方公司（其余权益改动）10投资利润150⑧借：应收股利10贷：投资利润102.（1）2007年1月1日投资时：借：长久股权投资——B公司（成本）1035贷：银行存款1035长久股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨识净财产公允价份额900（3000×30％）万元，不调整长久股权投资的初始投资成本（2）调整2007年B公司实现净利润：2007年B公司按固定财产和无形财产的公允价值计算的净利润＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180(万元)A公司应确认的投资利润＝180×30％＝54(万元)借：长久股权投资——B公司（损益调整）54贷：投资利润54（3）B公司提取盈利公积，A公司不需进行账务办理。（4）B公司增添资本公积100万元。借：长久股权投资——B公司（其余权益改动）30贷：资本公积——其余资本公积

30（5）调整

2008年

B公司损失

2008年

B公司按固定财产和无形财产的公允价值计算的净损失＝

4000＋（300－200）÷10＋（100－50）÷

5＝4020(

万元)在调整损失前，A公司对B公司长久股权投资的账面余额：1035＋54＋30＝1119(万元)。当被投资单位发生损失时，投资公司应以投资账面价值减记至零为限，所以应调整的“损益调整”的数额为

1119

万元，而不是

1206

万元（4020×30％）。借：投资利润

1119贷：长久股权投资——B公司（损益调整）1119备查登记中应记录未减记的长久股权投资87万元（1206－1119）。因长久股权投资账面价减记至零。（6）调整2009年B公司实现净利润。2009年B公司按固定财产和无形财产的公允价值计算的净利润＝520－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝500(万元)借：长久股权投资——B公司（损益调整）（500×30%－87）63贷：投资利润633.【参照答案】（1）编制会计分录：①借：长久股权投资——乙公司（成本）1950应收股利60贷：银行存款2010借：长久股权投资——乙公司（成本）（6600×30％－1950）30贷：营业外收入30②借：银行存款60贷：应收股利60③借：长久股权投资——乙公司（其余权益改动）60贷：资本公积——其余资本公积60④乙公司按固定财产公允价值调整后的净利润＝410－（520－400）÷10×10／12＝400(万元)借：长久股权投资——乙公司（损益调整）（400×30％）120贷：投资利润120⑤借：应收股利30贷：长久股权投资——乙公司（损益调整）30⑥借：银行存款30贷：应收股利

30⑦乙么司按固定财产公允价值调整后的净利润＝

612－（520－400）÷10＝600(万元)借：长久股权投资——乙公司（损益调整）（600×30％）180贷：投资利润180⑧长久股权投资的账面余额＝1950＋30＋60＋120－30＋180＝2310(万元)注：原拥有30%，卖掉其5%，就是卖掉其1/6借：银行存款390贷：长久股权投资——乙公司（成本）（1950+30）÷6=330——乙公司（损益调整）（120-30+180）÷6=45——乙公司（其余权益改动）60÷6=10投资利润5借：资本公积——其余资本公积10（60÷30％×5％）贷：投资利润10（2）长久股权投资的账面价值＝2310－385＝1925(万元)五、综合题（l）编制2007年1月1日有关非钱币性财产互换时的会计分录。借：固定财产清理450累计折旧450贷：固定财产900借：长久股权投资－乙公司（成本）(500＋2300）2800累计摊销250营业外支出［（2610－250）－2300］60贷：固定财产清理450无形财产2610营业外收入50（500－450）因为投资成本2800万元＞13500万元×20％，所以，不需要调整投资成本。（2）编制2007年3月1日因乙公司宣布分派20×5年现金股利而调整长久股权投资账面价值及收到股利会计分录。借：应收股利（400×20％）80贷：长久股权投资——乙公司（损益调整）80借：银行存款80贷：应收股利80（3）编制2007年因乙公司实现净利润而调整长久股权投资账面价值的会计分录。借：长久股权投资——乙公司（损益调整）160贷，投资利润（800×20％）160（4）编制2008年4月20日因乙公司宣布分派2007年现金股利而调整长久股权投资账面价值及收到股利的会计分录。借：应收股利（600×20％）120贷：长久股权投资——乙公司（损益调整）120借：银行存款120贷：应收股利120（5）编制2008年12月因乙公司增添资本公积而调整长久股权投资账面价值的会计分录。借：长久股权投资——乙公司（其余权益改动）12贷：资本公积——其余资本公积（60×20％）12（6）编制2008年因乙公司实现净利润而调整长久股权投资账面价值的会计分录。借：长久股权投资——乙公司（损益调整）200贷：投资利润（1000×20％）200（7）编制2009年1月1日将长久股权投资由权益法改为成本法的追忆调整会计分录。①借：长久股权投资——乙公司8816贷：银行存款8816②借：长久股权投资——乙公司2972贷：长久股权投资——乙公司（成本）2800——乙公司(损益调整)160——乙公司(其余权益改动)12（8）不做（9）编制2009年3月1日，乙公司宣布分派2008年度的现金股利的会计分录。借：应收股利（900×80％）720贷：投资利润720第九章非钱币性财产互换一、单项选择题二、多项选择题2.ABD三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√10..×四、业务题1．【参照答案】金额单位：万元（１）A公司账务办理以下：①换出财产公允价值=210＋140=350（万元）换出财产账面价值=（260－40－20）＋（150－30）=320（万元）②换入财产的成本总数=350万元换入各项财产的成本固定财产——×汽车=350×［240／（240＋110）］=240（万元）库存商品——乙商品=350×［110／（240＋110）］=110（万元）③会计分录借：固定财产清理200累计折旧40固定财产减值准备20贷：固定财产——车床260借：固定财产清理2贷：银行存款2借：固定财产——×汽车240库存商品——乙商品110应交税费——应交增值税（进项税额）贷：固定财产清理202主营业务收入140应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入8借：主营业务成本120存货贬价准备30贷：库存商品1502）B公司账务办理以下：①换出财产公允价值=240＋110=350（万元）换出财产账面价值=（350－100）＋（170－70）=350（万元）②换入财产的成本总数=350万元换入各项财产的成本固定财产——×车床=350×［210/（210＋140）］=210（万元）库存商品——甲商品=350×［140／（210＋140）］=140（万元）③会计分录借：固定财产清理250累计折旧100贷：固定财产——×汽车350借：固定财产——×车床210库存商品——甲商品140应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出10贷：固定财产清理250主营业务收入110应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本100存货贬价准备70贷：库存商品——乙商品1702．【参照答案】金额单位：万元1）A公司（支付补价）：①计算确立所支付钱币性财产占换出财产公允价值总数与支付的钱币性财产之和的比率。15/［15＋（105＋90）］×100％=7．14％因为支付的钱币性财产占换出财产公允价值总数与支付的钱币性财产之和的比率为7．14％，低于25％，所以，这一互换行为属于非钱币性财产互换，应按非钱币性财产互换的原则进行会计处理。②计算换出财产的公允价值=105＋90=195（万元）换出财产的账面价值=（120－）＋（150-60）=（万元）③计算确立换入财产（无形财产、客运汽车）的总成本＝195＋15=210（万元）④计算确立换入各项财产的成本：无形财产的成本=210×210=（万元）客运汽车的成本=210×210=825（万元）⑤会计分录：借：固定财产清理194．25累计折旧75．75贷：固定财产——机床120——货运汽车150借：无形财产——专利权127．5固定财产——客运汽车82．5应交税费——应交增值税14．03银行存款4．12贷：固定财产清理应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入2）B公司的账务办理以下：①计算确立所收到的钱币性财产占换出财产公允价值总数的比率：15/（）×100％=7．14％因为收到的钱币性财产占换出财产公允价值总数的比率为7．14％，低于25％，所以，这一交换行为属于非货市性财产互换，应按非货市性财产互换的原则进行会计办理。②计算换出财产的公允价值=＋=210（万元）换出财产的账面价值=（300－－150）＋（120－45）=（万元）③计算确立换入财产（机床、货运汽车）的总成本=210－15=195（万元）④计算确立换入各项财产的成本：固定财产——机床的成本＝

195×105/195=105（万元）固定财产——货运汽车的成本

=195×90/195=90（万元）⑤会计分录：借：固定财产清理

75累计折旧45贷：固定财产——客运汽车120借：固定财产——机床105——货运汽车90应交税费——应交增值税（进项税额）累计摊销无形财产减值准备150贷：固定财产清理75应交税费——应交增值税（销项税额）无形财产300银行存款营业外收入3．【参照答案】金额单位：万元（1）甲公司：①换出财产的账面价值=（800－500）＋200=500（万元）换入财产成本＝换出财产账面价值总数＋应支付的有关税费＝500万元②换入财产原账面价值总数＝设施（700－400）＋可供销售金融财产（200－20）＋库存商品60＝540（万元）③计算换入各项财产的成本：换入设施的成本＝500×（700－400）／540＝（万元）换入可供销售金融财产的成本=500×（200－20）/540=（万元）换入库存商品的成本=500×60／540=（万元）④账务办理：借：固定财产清理300累计折旧500贷：固定财产——设施800借：固定财产——设施可供销售金融财产库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出贷：固定财产清理300原资料200应交税费——应交增值税（销项税额）（2）乙公司：①换出财产账面价值=（700－400）＋（200－20）＋60=540（万元）换入财产成本总数=540万元②换入财产原账面价值总数=设施（800－500）＋原资料200＝500（万元）③计算换入各项财产的成本：换入设施的成本＝540×（800－500）/500＝324（万无）换入原资料的成本＝540×200/500＝216（万元）④账务办理：借：固定财产清理300累计折旧400贷：固定财产——设施700借：固定财产——设施324原资料216应交税费——应交增值税（进项税额）可供销售金融财产减值准备20贷：固定财产清理300可供销售金融财产200库存商品60应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入五、综合题【参照答案】金额单位：万元（1）2007年2月1日，M公司接受投资借：固定财产——设施400贷：实收资本（1600×20％）320资本公积——资本溢价80（2）2007年3月1日，购入原资料借：原资料206应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款240（3）2007年12月31日，计提存货贬价准备A产品的可变现净值225－7＝218（万元），因为丙资料的价钱降落，表示A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元，丙资料应该按其可变现净值与成本孰低计量。丙资料的可变现净值＝225－90－7＝128（万元）丙资料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货贬价准备32万元。借：财产减值损失32贷：存货贬价准备32（4）2007年12月31日，计提固定财产减值准备2007年折旧额＝（400－400×4％）÷5×10／12＝64（万元），计提折旧后，固定财产账面价值＝400－64＝336（万元），因可回收金额为300万元，需计提36万元固定财产减值准备。借：财产减值损失36贷：固定财产减值准备36计提减值准备后固定财产的账面价值为300万元。（5）2008年7月1日，销售原资料借：银行存款81．9贷：其余业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）119借：其余业务成本64存货贬价准备16贷：原资料80（6）2008年9月1日，用设施换入工程物质2008年l～9月计提的折旧额＝（300－12）÷4×9／12＝54（万元）换出设施前的账面价值＝300－54＝246（万元）M公司换入钢材的成本＝250－10＝240（万元）借：固定财产清理246累计折旧118固定财产减值准备36贷：固定财产400借：工程物质——钢材240银行存款10贷：固定财产清理246营业外收入4第十章流动欠债一、单项选择题10.A二、多项选择题10ACD三、判断题1.×2.×3.√4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.√四、业务题1．【参照答案】金额单位：元借：生产成本（14000×170×）2784600管理花费（14000×30×）491400贷：对付员工薪酬（14000×200×）3276000借：对付员工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000002．【参照答案】金额单位：元借：管理花费60000贷：对付员工薪酬——非钱币性福利60000借：对付员工薪酬——非钱币性福利60000贷：累计折旧20000其余对付款400003【参照答案】金额单位：元（1）2007年应确认的对付员工薪酬和当期花费=（100－10－8）×100×12×1／3=32800（元）2007年1月1日：授与日不做办理。2007年12月31日借：管理花费32800贷：对付员工薪酬——股份支付32800(2）2008年应确认的对付员工薪酬余额=（100－10－6－6）×100×14×2／3=72800（元）应确认的当期花费=72800－32800＝40000（元）借：管理花费40000贷：对付员工薪酬——股份支付40000(3）2009年应支付的现金=40×100×16＝64000（元）应确认的对付员工薪酬余额=（100－10－6－4－40）×100×15＝60000（元）应确认的当期花费=60000＋64000－72800＝51200（元）借：管理花费51200贷：对付员工薪酬——股份支付51200借：对付员工薪酬——股份支付64000贷：银行存款64000（4）2010年应支付的现金=30×100×18＝54000（元）应确认的对付员工薪酬余额=（100－10－6－4－40－30）×100×20=20000（元）应确认的当期损益=20000＋54000－60000＝14000（元）借：公允价值改动损益14000贷：对付员工薪酬——股份支付14000借：对付员工薪酬——股份支付54000贷：银行存款54000（5）2011年应支付的现金=10×100×22＝22000（元）应确认的对付员工薪酬余额=0元应确认的当期损益=0＋22000－20000=2000（元）借：对付员工薪酬——股份支付22000贷：银行存款22000借：公允价值改动损益2000贷：对付员工薪酬——股份支付20004．【参照答案】金额单位：万元（金额单位：万元）（1）计算各成本花费科目核算的员工薪酬计入生产成本的员工薪酬=100＋100×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=143（万元）计入制造花费的员工薪酬=20＋20×（10％＋12％＋2％+10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=28．6（万元）计入管理花费的员工薪酬=30＋30×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=42．9（万元）计入销售花费的员工薪酬=10＋10×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=14．3(万元)计入研发支出的员工薪酬=40＋40×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=（万元）（2）编制会计分录借：生产成本143制造花费28．6管理花费42．9销售花费14．3研发支出——资本化支出57．2贷：对付员工薪酬——薪资200——社会保险费（200×24％）48——住宅公积金（200×10．5％）21——员工福利（200×5％）10——工会经费（200×2％）4——员工教育经费（200×1．5％）3支付薪资、社会保险费和住宅公积金的会计分录借：对付员工薪酬——薪资200——社会保险费（200×24％）48——住宅公积金（200×10．5％）21贷：银行存款269第十一章非流动欠债一、单项选择题二、多项选择题三、判断题√2.×3.×4.√四、业务题1．【参照答案】金额单位：万元（1）2007年1月1日刊行债券借：银行存款1对付债券——利息调整贷：对付债券——债券面值2000（2）2007年6月30日计提利息利息花费=×2％=（万元）借：在建工程贷：对付利息30对付债券——利息调整（3）2007年7月1日支付利息借：对付利息30贷：银行存款30（4）2007年12月31日计提利息利息花费=（＋）×2％＝（万元）借：财务花费39.42贷：对付利息30对付债券——利息调整（5）2008年1月1日支付利息借：对付利息30贷：银行存款306）2008年6月30日计提利息利息花费=（＋9．24＋）×2％=（万元）借：财务花费贷：对付利息30对付债券——利息调整（7）2008年7月1日支付利息借：对付利息30贷：银行存款308）2008年12月31日计提利息还没有摊销的“利息调整”余额=－－－＝（万元）利息花费=30＋=39.8l（万元）借：财务花费贷：对付利息30对付债券——利息调整（9）2009年1月1日支付利息和本金借：对付债券——债券面值2000对付利息30贷：银行存款20302．【参照答案】金额单位：万元（1）计算A公司债券实