企业营改增节税方略与运作实务2013年

教师简介杜秋娟注册税务师高级经济师多年税收理论实践经验。主要著作联系方式第一页，共210页。第一章“营改增”带给企业的机遇与挑战一、“营改增”带来哪些发展机遇第二页，共210页。1.“营改增”为中小企业的发展带来机遇2012年全国营改增试点总结在12个省市的试点纳税人中，一般纳税人21.6万户，占21％；小规模纳税人81.2万户，占79％。从行业分布来看，交通运输业16.1万户，现代服务业86.7万户。同时，小规模纳税人税负下降幅度平均达40％，有力支持了小微企业发展。

第三页，共210页。营业税的税率5%3%

改征增值税的征收率3%

原营业税营业额/（1+3%）×3%2.91%第四页，共210页。财政部部长、国家税务总局局长接受记者专访

…

国家税务总局局长王军：到去年12月底，9省市参加试点的企业，一共是102万户，到今年2月底…增加了将近10万户，达到了112万户…试点企业的税负变化情况，我们总结了一下，95%的企业，是减负和税负没有产生变化，5%左右的企业，税负是有所增加的…但是有一个趋势，就是增加的这个企业，它呈一个逐步下降，乃至于逐月下降的这么一个态势。…第五页，共210页。《羊城晚报》

…广东省“营改增”试点去年11月1日启动，共约22.52万户纳税人纳入试点范围，试点企业税负总体持平或下降面达到95.03%，减负总额约为19.6亿元。《深圳商报》

截至2013年3月申报期，深圳市试点纳税人9.58万户，实现改征增值税收入24.13亿元，税负减少企业户数占试点纳税人比例达到98.1%，减少税收总数达到11.78亿元。第六页，共210页。2.“营改增”为高度依附试点应税服务的企业带来机遇如：加多宝2012年因广告可抵扣的进项税额可达5660万以上。

部分现代服务业——文化创意服务——广告服务第七页，共210页。

又如：部分现代服务业——研发与技术服务——研发服务根据最新一年《全球整车和零部件企业研发投入排名》统计，在整车领域，我国也有三家整车企业进入榜单：东风、上汽和比亚迪分列19位、21位和23位。其中东风和上汽的研发投入排名要低于它们在500强汽车行业里的企业排名。我国上榜的三大企业的研发投入总和为43.4亿元人民币，仅为位列榜首的丰田汽车一年研发费用的十五分之一，后者全年研发费用为623.6亿元人民币。第八页，共210页。苏宁电器股份有限公司相关财务指标税收分析部分现代服务业——物流辅助服务——仓储、装卸部分现代服务业——文化创意服务——广告服务部分现代服务业——研发与技术服务——研发服务部分现代服务业——信息技术服务——业务流程管理服务第九页，共210页。3.“营改增”为跨国企业规划大陆地区的商业布局带来机遇第十页，共210页。

境外总部大陆地区总部分销商第十一页，共210页。

例1-1

三星中国在大陆地区电子产品收入80亿元人民币，境外母公司按7%收取特许权使用费。营改增之前的营业税：营业税=80亿×7%×5%营改增之后的增值税：增值税=80亿×7%/（1+6%）×6%=0.316981亿元同时以上已交税款可以由境内支付人作为一般纳税人的抵扣进项税额。第十二页，共210页。5.6亿元由区域性总部就以上商标费用统一支付，形成3169.81万元进项税额。区域性总部在向国内分销商收取商标费用。比如收取6亿元。总部的税收结果：

应纳增值税=60000万/1.06×6%-3169.81万=226.42万元

同时，三星中国总部向分销商开具的6亿商标使用费可以由分销商继续抵扣。第十三页，共210页。4.“营改增”为企业完成技术升级与改造带来机遇

例1-2

上海通标标准技术服务有限公司为从事与进出口商品检测业务相关的公司，业务受国际经济环境影响较大。2012年业务量增幅7.8%，主要是实施营改增带来的进项抵扣效应，使公司拓展市场，收入增加。

同时，公司全年固定资产购进6439.44万元，同比增长17.36%。1-12月共抵扣的进项税额1982.02万元，营业税改增值税后减少税收918.65万元，降低1.02%。第十四页，共210页。例1-3

中国东方航空公司2012年年报受营业税改征增值税（“营改增”）的影响，本集团2012年度营业收入减少计人民币41.70亿元，营业成本减少计人民币30.80亿元，营业税费减少计人民币12.16亿元，销售和管理费用减少计人民币0.52亿元，利润总额增加计人民币1.78亿元。第十五页，共210页。2012年11月23日东航重大交易事项公告中国东方航空股份有限公司于2012年11月23日与空中客车公司（以下简称“空客公司”）在中国上海签订《飞机购买协议》，向空客公司购买60架空客A320系列飞机。每架空客A320系列飞机的公开市场报价（“根据2012年的目录价格”）约为8,986.67万美元，60架A320系列飞机的基本价格合计约为53.92亿美元（美元与人民币按1.00美元兑6.35元人民币折算，约为342.39亿元人民币）。上述基本价格包括机身价格及发动机价格。第十六页，共210页。5.“营改增”为产业链上游企业的国际化发展带来机遇

财税【2011】131号一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。

原营业税制度下以劳务出口免税为主。（部分企业按财税【2010】64号文件享受离岸外包免税待遇。

第十七页，共210页。例1-4

英特尔移动通信技术（上海）有限公司是一家出口研发服务企业，主要为英特尔集团从事与半导体相关的硬件和软件的合同研发活动。上海的“营改增”试点政策给该企业带来了重大的税收利好。据公司高级税务专员夏娟介绍，2012年1月，“营改增”后，公司出口研发服务被纳入出口零税率范围，享受增值税免抵退税政策，退税率为6%，2012年全年企业已获得实际退税额高达2600万元，其中1625万元已经到账。《中国税务报》第十八页，共210页。

华为是全球领先的电信解决方案供应商，1988年成立于中国深圳，为世界各地通信运营商及网络拥有者提供硬件、软件、解决方案和服务。公司在电信基础网络、业务与软件、专业服务和终端等四大领域确立了端到端的领先地位。

华为在美国、德国、瑞典、俄罗斯、印度及中国（深圳、武汉、上海、重庆）等地设立了17个研究所，每个研发中心的研究侧重点及方向不同。目前，公司的产品与解决方案已经应用于全球100多个国家和地区，国际市场是华为销售的主要来源。。第十九页，共210页。…服务是华为和（电信）运营商合作的重要战略，我们已为全球Top50（电信）运营商中的45家提供了专业服务解决方案，应用于140多个国家，服务世界三分之一人口，在欧洲市场为英国、西班牙、德国、意大利、瑞士等国运营商提供管理服务。…第二十页，共210页。二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1.“营改增”为企业财务管理方式提出挑战

营业税为价内税，增值税为价外税，原营业税松散的管理模式在增值税严格以票控税的模式下对企业构成严峻挑战。

由于增值税实施以票控税的制度，应纳增值税同时受制于销项税额与进项税额，原营业税纳税人普遍忽视购进环节的发票管理，此类企业营改增后面临税收负担增加。第二十一页，共210页。例1-5：原营业税制下取得营业额10000元，营业税税率5%。借：银行存款10000

贷：主营业务收入10000

借：主营业务税金及附加500

贷：应交税费——营业税500（不考虑城建税、教育费附加、地方教育费附加）

毛利=10000-500=9500元第二十二页，共210页。改征增值税后：借：银行存款10000

贷：主营业务收入9433.96

应交税费——应交增值税（销项税额）566.04

第二十三页，共210页。原营业税制下物流企业所得税核定征收大量存在，改为国税征收增值税对进项税额严格管理，企业税负水平的高低很大程度取决于进项税额的多少，进而冲击原营业税制下诸如挂靠方式经营的企业。第二十四页，共210页。

《广州日报》

珠海某集装箱公司是一家从事出口运输的物流企业，有着90辆货车、100个司机，在珠三角和南沙港陆路运输圈内，这家公司算是经营得非常不错，在油价动荡时物流企业生存艰难，该公司的业务也一直处于繁忙状态。但是，在听闻营改增的消息之后，公司负责人非常焦虑。…但对于运输企业来说，可以抵扣进项的税非常少，只有加油费、汽车维修费和外发运费，而这些项目能拿到增值税发票的都很少，尤其是外发运费，能拿回来的增值税发票只有45%。第二十五页，共210页。二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战2.“营改增”为企业原有的定价模式提出挑战

例1-6

振华信息科技有限公司为提供软件产品销售与日常维护的企业，其中软件产品销售缴纳增值税，软件产品维护营改增之前缴纳营业税，营改增之后缴纳增值税，由于公司人工成本所占比重较高，公司考虑营改增后向客户加价6%来消化税制改革带来的减收影响，这一办法是否可行？采购商是否接受？第二十六页，共210页。二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战3.“营改增”为传统的组织结构运行提出挑战

例1-7

中国第一汽车集团公司技术中心（长春）

中心承担着中国一汽商用车（重、中、轻、微）产品、乘用车（轿、微、客）产品及相关总成、零部件的自主研发，承担国家和一汽集团关键技术开发任务，下设中重型部、轿车部等21个部所。第二十七页，共210页。比如：公司研发费用5000万元。

其中：人工费用1000万

设备及折旧2000万（更新25%）

设计费350万（自主设计）

研发所用原料材料动力650万

中间试验费用500万（无材料购进）

购买技术及摊销400万

论证、评审、验收100万汽车制造企业可形成抵扣税款仅为650×17%+2000×25%×17%=195.5万

第二十八页，共210页。如为独立运营的研发中心，研发项目收入按成本5000万作价销售

汽车制造可形成抵扣的税款=5000/1.06×6%=283.02万元第二十九页，共210页。4.“营改增”为特定的收入形式、固化的成本结构提出挑战

原营业税纳税人按完工进度收入同时计提营业税金及附加，并不关注与收入相关的成本部分，增值税实质以增值额征税，进项抵扣从形式到内容均有严格的管理与控制。

由于改征增值税后税率普遍提高，相应对可抵扣的项目形成关注，而部分企业抵扣项目有限，抵扣不充分导致税法提升。第三十页，共210页。例1-7X货运公司营改增比较分析单位：万元收入与成本收入营业税增值税营业收入4144营业额4144销售额3733.33营业成本3626应纳营业税124.32销项税额410.67其中：

车辆购置支出0进项税额合计213.88燃油费1290187.44路桥费1036------车辆维修费用182万26.44车辆保险费用81万------车辆折旧费用498------人工费用663--------其他支出应纳增值税196.79第三十一页，共210页。2013年营改增试点的部分现代服务业范围将进一步延伸到广播影视制作、播映等业务。第三十二页，共210页。

例1-8影视行业的收入分账按照如下规则进行：第一步，国家按照票房总收入的5%征收电影发展专项资金，同时对院线和影院征收3.36%的营业税税金及附加；第二步，制片方和发行方（很多时候是一家公司）分享剩余部分的43%；第三步，院线和影院分享剩余部分的57%。

以拿下12.66亿元票房收入的《人再囧途之泰囧》为例，在“营改增”之前，国家首先征收0.63亿元（12.66×5%）的电影发展专项资金，同时征收0.43亿元（12.66×3.36%）的营业税税金及附加。对于剩下的11.6亿元（）票房收入，制片方和发行方分得4.99亿元（11.6×43%），院线和影院分得6.61亿元（11.6×57%）。第三十三页，共210页。例1-9电信运营商赠送的业务如话费,分为向自销的手机用户赠送话费,和向手机销售商销售的手机用户赠送话费。国税函【2006】1278号、国税函【2007】414号规定,通信企业开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠送用户一定的业务使用时长、流量或业务使用费额度,赠送有价卡预存款或者有价卡）的过程中,其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为,不属于营业税征收范围,不征收营业税。

改为增值税后，是否需要就上述服务缴纳增值税？第三十四页，共210页。5.“营改增”的税务管理要求为企业转变与适应提出挑战

增值税管理制度的核心为以票管税。对抵扣凭证的管理经过近20年的发展以非常成熟。

原营业税发票模式与增值税管理制度存在很大差距。手段相对落后，纳税人需要尽快适应增值税管理模式，防范可能出现的税收风险。第三十五页，共210页。第二章营改增政策分析与会计实务一、概述（一）“营改增”试点评价

1.试点2.改征3.结构性减税第三十六页，共210页。非试点地区原增值税一般纳税人与试点一般纳税人开具增值税专用发票试点地区原增值税一般纳税人第三十七页，共210页。时间试点前试点后税种营业税增值税税目1.交通运输业1.交通运输业2.转让无形资产（部分）2.部分现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意-物流辅助-有形动产租赁-鉴证咨询3.服务业（部分）第三十八页，共210页。（二）营改增进一步推进分析1.财税【2011】110号试点方案日营改增试点工作会议

（建筑业、邮政通讯业、铁路运输有望进入试点范围）第三十九页，共210页。

2012.10.18“营改增”工作座谈会通过在交通运输业和部分现代服务业实施营改增试点，共减轻试点企业和下游企业税负170多亿元，服务业实现了10%以上的快速增长，服务业利用外资增长20%以上，一批工业企业实现主辅分离，提升了竞争力。第四十页，共210页。营改增：拉开大序幕

2013.3.8《财经国家周刊》…“营改增”将分三步走：第一步是在部分行业、部分地区进行；第二步是选择部分行业在全国范围内进行试点，此阶段将在2013年年内实施；第三步是在全国范围内实现“营改增”，营业税退出历史舞台。按计划，最快有望在“十二五”期间完成。…第四十一页，共210页。国务院常务会议会议决定进一步扩大“营改增”试点，并逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。（一）扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。（二）扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。通过实行“营改增”，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加居民收入，促进经济持续健康发展。第四十二页，共210页。

4月25日，中共中央政治局常务委员会召开会议，研究当前经济形势和经济工作。会议提出，要加大改革攻坚力度，做好扩大“营改增”试点地区和行业范围的工作。4月28日，财政部、国家税务总局召开扩大营业税改征增值税（简称“营改增”）试点工作视频会议。会议的主要任务是，落实4月10日国务院常务会议精神，进一步统一认识和行动，安排部署2013年扩大营改增试点工作。第四十三页，共210页。…国税部门要做好纳税服务和政策培训，引导企业准确把握税制改革带来的发展机遇，优化经营模式，提高内部管理水平，充分享受改革红利，提升企业竞争力；要梳理排查可能出现的各种风险，制定应急预案，坚决打击虚开发票、骗取退税和财政补贴的违法犯罪活动。…第四十四页，共210页。

二、“营改增”政策分析与会计实务

本环节将深度分析营业税改增值税各项法律法规，为企业顺利完成身份转换提供指南，在此基础上，为税种交接事项做出合理规划。

第四十五页，共210页。

相关法规目录

1.财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税【2011】110号）

2.财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2011】111号）

3.财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131号）第四十六页，共210页。

4.财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2011】132号）（已废止）5.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税【2011】133号）（部分废止）6.财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税【2012】53号）

第四十七页，共210页。7.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2012】71号）8.财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税【2012】86号）9.关于印发《总分支机构试点纳税人增值税

计算缴纳暂行办法》的通知（财税【2012】84号）第四十八页，共210页。10.财政部国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2013】9号）11.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（国家税务总局2012年13号公告）

第四十九页，共210页。12.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局2012年32号公告）（已废止）13.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第38号）14.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号）第五十页，共210页。15.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号）16.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局公告2013年9号）17.国家税务总局关于将北京东方信捷物流有限责任公司等企业纳入物流企业营业税差额纳税试点范围的公告（国家税务总局公告2012年第48号）第五十一页，共210页。18.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（国家税务总局公告2012年50号）19.国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告（国家税务总局2012年51号公告）第五十二页，共210页。

20.国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2013年7号）21.财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会字【2012】13号）第五十三页，共210页。22.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（财综【2012】68号）23.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知（财综【2012】96号）24.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预【2012】367号）第五十四页，共210页。

25.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局2011年65号公告）26.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局2011年66号公告）

27.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局2011年74号公告）

28.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2011年第77号公告）

第五十五页，共210页。（一）纳税人与扣缴义务人

1.概念

财税【2011】111号附件一第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

第五十六页，共210页。2.一般纳税人和小规模纳税人

分水岭：年应税销售额500万

（财税【2011】111号附件二第一条第五款）

分析：小规模纳税人征收率3%，税负降低；但是，小规模纳税人不允许自行使用增值税专用发票，如对方索取，需至税务机关代开专票。一般纳税人适用税率高于营业税税率，企业税负是否增加具有不确定性，但可以开具增值税专用发票，受到原有增值税一般纳税人的广泛欢迎。第五十七页，共210页。财税【2011】111号附件二第一条第五项

一般纳税人资格认定和计税方法。

《试点实施办法》第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。

财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。

第五十八页，共210页。

例2-1

一家汽车租赁公司(注册地：四川）主要客户为短期租用车辆的个人，截止2012年12月31日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？

法律依据国家税务总局第22号令第五十九页，共210页。2012年38号公告

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。承上例

不含税销售额=505/(1+3%)=490.29<500万第六十页，共210页。（

一）纳税人与扣缴义务人

3.扣缴义务人

分析：

主要涉及现有的售付汇出证业务的部分劳务。4.合并纳税

两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

财税【2011】132号2012年32号公告（已废止）

财税【2012】84号财税【2013】9号国家税务总局2013年7号公告

第六十一页，共210页。境内公司境外公司境内境外提供试点应税服务支付款项第六十二页，共210页。

（二）应税服务

1.概念

财税【2011】111号附件一

第八条

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

第六十三页，共210页。原增值税一般纳税人（生产制造、销售等）金融、电信业、建筑业等生产性服务业服务业生产性服务业从传统的大服务业中剥离，融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。第六十四页，共210页。

（二）应税服务

2.非营业活动是指：

（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。

（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。

如：现代服务业——鉴证咨询——认证上海市技术质量认证中心收取的认证费用。第六十五页，共210页。（二）应税服务

3.在境内

财税【2011】111号附件一第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第六十六页，共210页。

例2-2松田（东京）株式会社2012年2月为松田（上海）销售有限公司提供咨询服务，松田上海公司向日本支付咨询费折合人民币50万元。上海公司提供合同及其他相关资料，咨询业务属于集团公司运作服务，松田（东京）株式会社提供的服务活动完全发生在中国境外。

问题：是否属于境内应税服务？第六十七页，共210页。境内公司境外公司境内境外提供试点应税服务支付款项第六十八页，共210页。分析：服务贸易售付汇出证业务关于劳务与特许权使用费的货物劳务税部分营改增之前均征收营业税，之后诸如信息系统服务、商标费支付等将改为征收增值税，且允许由境内负有扣缴义务的居民企业抵扣进项税额，较过去缴纳营业税的做法税负降低。

提示：财税【2011】111号附件一第二十三条第三款纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第六十九页，共210页。

增值税纳税申报表附列资料（二）（全国）

税款所属期年月日至年月日

纳税人名称金额元至角分

一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票1=2+3………其中：本期认证相符本期申报抵扣2

前期认证相符本期申报抵扣3（二）非防伪税控增值税专用发票及其他抵扣凭证4海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或销售发票6代收代缴增值税通用缴款书★7运费结算单据8★第七十页，共210页。4.视同提供应税服务第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。如：试点地区X物流公司2012年3月为Y公司提供免费仓储服务。

分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。第七十一页，共210页。5.判定中的疑难问题交通运输业-陆路运输服务-水路运输服务-航空运输服务-管道运输服务部分现代服务业-研发和技术服务-信息技术服务-文化创意服务-物流辅助服务-有形动产租赁服务-鉴证咨询第七十二页，共210页。分析：财税【2011】111号确定将交通运输业、部分现代服务业纳入试点范围，并对试点范围的适用税目做出解释，由于市场经营方式的复杂多变，行业间相互渗透，试点应税服务范围在套用上遇到了许多困难和问题，从试点初期到试点范围的扩大，部分问题已得到解决，但仍存在判定随意性强、试点口径不统一等问题。第七十三页，共210页。

税目注释值得反思的问题：（1）立法基于多重因素权衡博弈，未将所有符合现代服务业条件的行业、企业纳入；（2）脱离国民经济行业分类；（3）立法有引导市场行为的倾向，但难以驾驭市场行为。第七十四页，共210页。试点应税服务交通运输业-陆路运输服务-水路运输服务---期租、程租-航空运输服务---湿阻-管道运输服务第七十五页，共210页。

财税【2012】86号第一条

出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。

第七十六页，共210页。试点应税服务现代服务业-研发和技术服务---研发服务---技术转让服务---技术咨询服务---合同能源管理服务---工程勘察勘探服务如:3-1工程监理服务、船舶监造服务是否为工程勘察勘探服务？第七十七页，共210页。试点应税服务现代服务业-信息技术服务---软件服务---电路设计与测试服务---信息系统服务---业务流程管理服务如:X软件公司为Y电信公司提供信息技术支持服务，内容包括网络资源、客户信息、故障报修等流程服务。

如

科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系统服务，服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、仓储管理，费用结算管理和决策支持等。第七十八页，共210页。试点应税服务现代服务业-文化创意服务---设计服务---商标著作权服务---知识产权服务---广告服务---会议展览服务美容美发行业中的造型设计是否为试点应税服务？财税【2012】86号文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税；第七十九页，共210页。试点应税服务现代服务业-物流辅助服务---航空服务---港口码头服务---货运场站服务---打捞救助服务---货物运输代理---代理报关---仓储服务---装卸搬运

第八十页，共210页。

财税【2012】86号第一条组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税；港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税；第八十一页，共210页。财税【2012】86号七、船舶代理服务属于“货物运输代理服务”，国际船舶代理服务属于国际货物运输代理服务。《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》（财税[2012]53号）第三条相应废止。

第八十二页，共210页。财税【2012】53号三、（已废止）船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。适用增值税税率6%（实为无船承运业务）

第八十三页，共210页。试点应税服务现代服务业-有形动产租赁---有形动产融资租赁---有形动产经营租赁-鉴证咨询服务---认证服务---鉴证服务---咨询服务

如3-6房产咨询、投资咨询是否属于鉴证咨询服务？第八十四页，共210页。财税【2012】86号建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税。第八十五页，共210页。（三）税率与征收率1.税率试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点一般纳税人-交通运输业11%-研发和技术服务6%-信息技术服务6%-文化创意服务6%-物流辅助服务6%-有形动产租赁服务17%-鉴证咨询6%第八十六页，共210页。（三）税率与征收率2.征收率试点前试点后原营业税纳税人3%，5%试点小规模纳税人3%原营业税差额征税的制度得到最大程度的保留，小规模纳税人的税负总体降低。第八十七页，共210页。

（四）应纳税额的计算

1.一般计税方法2.简易计税方法

3.境外单位和个人的扣缴税款第八十八页，共210页。1.一般计税方法第十八条～第二十九条，与原增值税条例与实施细则的一般纳税人计税方法形式上基本相同。

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

第八十九页，共210页。两大改变：①财税【2011】110号明确：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。②财税【2011】111号附件二第一条第三款对试点应税服务销售额做出进一步解释，其计税方法与现行增值税的货物与加工修理修配计税方法存在重大区别。第九十页，共210页。①收入归属试点地区附件二第三条第三款增值税期末留抵税额。

试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日（新增试点地区为试点实施之日）的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。第九十一页，共210页。

例2-3

南京A贸易有限公司2012年10月货物销售额150万，装卸搬运业务销售额25万，仓储业务销售额5万，均开具增值税专用发票，2012年9月留抵数为16万，本月外购货物及劳务的进项税额为7.4万元。销售额合计=150+25+5=180万元销项税额合计=150*17%（货物）+25%*6%（劳务）+5*6%（劳务）=27.3万第九十二页，共210页。

进项税额=7.4万

10月应纳增值税（不考虑9月留抵）

=27.3-7.4=19.9万

货物部分增值税

=19.9×（150×17%/27.3）-9月留抵16万=18.5879-16=2.5879万

劳务部分增值税

=19.9×（25×6%+5×6%/27.3）=1.3121万

增值税纳税申报表附表二第39行。第九十三页，共210页。增值税纳税申报表（新增试点地区）

纳税人名称金额元至角分

项目栏次本月数本年累计…销售额

……项目栏次税款计算销项税额11273000进项税额1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20第九十四页，共210页。

会计处理

财会【2012】13号附件试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。第九十五页，共210页。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。第九十六页，共210页。如：A公司2012年10月开始纳入试点企业，申报所属期9月留抵数50万元，10月份货物与修理修配部分允许抵扣的进项为30万元。10月初，会计处理

借：应交税费——增值税留抵税额50

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5010月底，允许抵扣30万

借：应交税费——应交增值税（进项税额）30

贷：应交税费——增值税留抵税额30第九十七页，共210页。“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。第九十八页，共210页。

②应税服务销售额（111号附件二第一条第三款）

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。第九十九页，共210页。例2-4北京运输公司（一般纳税人）2012年9月从事营运收入（价税合计）222万（开具增值税专用发票），公司发生联运业务，取得本市运输企业增值税专用发票注明销售额75万元，增值税8.25万元，取得河北省、辽宁省公路内河运输发票合计68万元。

销售额=（222-68）/（1+11%）=138.74万元

分析：取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。第一百页，共210页。上述业务还可以处理为：

222/（1+11%）×11%-68×7%-8.25注意：税种转换纳税结果的重大差异原营业税差额扣除项目可扣减营业额，实际结果为抵减3%的营业税。增值税差额减除销售额可扣减销售额。实际结果为减除不含税销售额的11%增值税。第一百零一页，共210页。

本期销售额减除项目明细表（上海）

税款所属期年月日至年月日

纳税人名称金额元至角分

应税项目期初减除项目当期应税减除项目发票号码当期应税减除项目发票金额当期实际减除金额当期实际减除税额期末减除项目余额租赁、交通运输服务或部分现代服务小计…一般计税方法680000612612.1367387.39…合计××680000612612.1367387.39第一百零二页，共210页。

应税服务扣除项目明细（表三）全国

税款所属期年月日至年月日

纳税人名称金额元至角分

项目及栏次本期应税服务价税合计应税服务扣除项目期初余额本期发生额本期应扣除税额本期实际扣除税额期末余额17%有形动产租赁服务11%应税服务680000612612.1367387.3967387.396%应税服务3%征收率应税服务………第一百零三页，共210页。计算方法分析：符合差额征税的扣除项目允许在销售额中予以扣除，其中交通运输业取得试点地区外的运输发票原允许扣除进项7%，如选择差额扣除销售额，进项不得重复扣除。

财税【2011】133号第五条第一百零四页，共210页。迅达公司的会计处理：财会【2012】13号①收取运费借：银行存款2220000

贷：营业收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）

220000②支付联运费用：借:主营业务成本612612.61

应交税费——应交增值税（营改增抵减销项税额）67387.39

贷：银行存款680000

第一百零五页，共210页。

财会【2012】13号附件一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏。用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。第一百零六页，共210页。财会【2012】13号附件对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。第一百零七页，共210页。

试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

适用主体：一般纳税人

适用范围：国际货物运输代理

支付对象：试点纳税人第一百零八页，共210页。

例2-5

联洋国际货运代理有限公司2012年11月代理珠江贸易公司纺织品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费5000元，取得国际货物运输发票；支付深圳运输公司运费，取得增值税专用发票，价款3200元，增值税352元；支付仓储费，价款2500元，增值税150元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款200元，取得普通发票，增值税6元；支付装箱费，取得普通发票，价款330元，增值税9.9元。支付给海关的报关费2800，报检费1000元，取得财政收据，联洋货代向珠江贸易收取20000元。第一百零九页，共210页。价税合计销售额税率销项税额销售收入200006%销售成本远洋运费5000仓储费2650装卸费206装箱费339.9报关费2800报检费10008004.1/(1+6%)6%453.06进项税额国内运费355211%352第一百一十页，共210页。价税合计销售额税率销项税额7551.04453.06进项税额国内运费355211%352应纳增值税101.06承上例第一百一十一页，共210页。

运输与货运代理的合理搭配问题：同一试点增值税纳税人能否既从事公路运输又从事运输代理？混业经营（财税【2011】111号附件二第一条）

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率…第一百一十二页，共210页。

11%VS6%对于原营业税自开票纳税人，按65号公告必须转为增值税一般纳税人，建议增加运输转包业务，如取得试点地区的运输发票，可获得11%进项抵扣，达到降低税负的结果。第一百一十三页，共210页。2.简易计税方法（1）一般情形财税【2011】111号

第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率适用主体：试点小规模纳税人，选择按照简易计税方法征税的试点一般纳税人。

第一百一十四页，共210页。（2）其他情形

财税【2011】111号附件二第一条第五款①试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。运输公司兼有客运及货运，出租车公司兼有汽车租赁业务怎么办？

第一百一十五页，共210页。

②国际运输

财税【2012】53号未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

应扣缴税额按照下列公式计算：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率

第一百一十六页，共210页。

例2-6太平洋船务代理有限公司机构所在地位于试点地区，2012年11月开始营业税改增值税试点，增值税一般纳税人，公司从事船务代理业务收入100万元，支付报关费5万元，装卸费、港杂费8万元，均取得合法的扣除凭证（非增值税专用发票），支付海运费60万元，其中10万元支付地中海航运公司（MSC）国际海运费用。

相关文件：国税发【2001】139号、国税发【2002】107号第一百一十七页，共210页。分析：双边协定中的海运条款互免间接税税收处理财税【2010】8号文件的覆盖范围自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：

A在境内载运旅客或者货物出境。

B在境外载运旅客或者货物入境。

C在境外发生载运旅客或者货物的行为。

结论：10万元海运费按财税【2012】53号文件实行简易征收。

第一百一十八页，共210页。③动漫

财税【2012】53号第二条

被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。

动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法（试行）>的通知》(文市发[2008]51号)的规定执行第一百一十九页，共210页。④有形动产租赁财税【2012】53号第四条试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

第一百二十页，共210页。

例2-7湖北神华建筑设备租赁公司为试点增值税一般纳税人，2012年12月开始营业税改增值税试点，公司2012年11月与客户签订设备租赁合同（旧设备），执行期三年，自2013年1月1日起，至2015年12月31日止。年租赁费用80万元。问题：能否适用5%营业税？第一百二十一页，共210页。

例2-8

上海浦江客运有限公司从事公路长短途客运业务，经纳税人申请，主管税务机关核定可采取简易征税，公司2012年3月购入客车5辆，取得增值税专用发票，价款180万元，增值税30.6万元。3月份各类长短途客运收入合计316.3万元。第一百二十二页，共210页。

分析：购入车辆的进项税额，不允许抵扣。应纳增值税=316.3/（1+3%）×3%

采用简易征税应注意：公司自身经营范围，可能影响的发票领购事项；面向的客户等。第一百二十三页，共210页。⑤

公交客运

财税【2012】86号长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税[2011]111号）第一条第（五）项第2款规定的公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。第一百二十四页，共210页。

（2）

差额征税

财税【2011】111号附件二第一条第三款

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

第一百二十五页，共210页。

试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

第一百二十六页，共210页。

例2-9晓风运输公司为试点地区的小规模运输企业，2012年2月运输业务收入9万元，2月份公司支付试点地区外企业运费2万元，取得公路内河运输发票，支付给试点地区企业运费3.33万元，取得运输业增值税专用发票，价款3万元，增值税0.33万元。

分析：支付给试点地区外与试点地区的运费均属差额征税扣除项目。第一百二十七页，共210页。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。销售额=（9-2-3.33）/（1+3%）=3.56万应纳增值税=3.56×3%=0.1069万元

分析:交通运输业小规模纳税人营改增后税负肯定降低，65号公告对原自开票纳税人实行强转，公司还需审视此项政策调整后受票方的影响，进而选择是否应成为一般纳税人或小规模纳税人。第一百二十八页，共210页。

会计处理：

财会【2012】13号小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。第一百二十九页，共210页。

借：主营业务成本51747.57

应交税费——应交增值税1552.43

贷：银行存款53300借：银行存款90000

贷：主营业务收入87378.64应交税费——应交增值税2621.36

第一百三十页，共210页。3.境外单位和个人扣缴税款

例2-10LUYA新加坡公司2012年2月为罗亚（上海）销售有限公司提供信息技术服务，罗亚上海公司向新加坡支付费用折合人民币1000万元。罗亚公司提供合同及其他相关资料，业务为：LUYA为上海公司提供系统运用方案、业务流程支持服务等。

第一百三十一页，共210页。第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额

=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

第一百三十二页，共210页。罗亚上海LUYA境内境外提供信息技术服务支付款项结果：LUYA公司提供试点应税服务，按111号文件17条的规定缴纳增值税，税务机关出具税收通用缴款书，罗亚上海可获得抵扣。第一百三十三页，共210页。

国家税务总局2013年9号公告营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

第一百三十四页，共210页。

境内支付方罗亚上海公司应扣缴增值税

=1000/（1+6%）×6%=56.60万元此项支付另需缴纳城建税、教育费附加、地方教育费附加，企业所得税。第一百三十五页，共210页。

4、“营改增”中文化事业费的征收（1）征与不征的判定

财税【1997】95号第四条文化事业建设费按缴费人应当缴纳娱乐业、广告业营业税的营业额和规定的费率计算应缴费额。计算公式：应缴费额=应纳娱乐业、广告业营业税的营业额×3%第五条文化事业建设费由地方税务局在征收娱乐业、广告业营业税时一并征收。第一百三十六页，共210页。

财综【2012】68号

一、原适用《财政部国家税务总局关于印发〈文化事业建设费征收管理暂行办法〉的通知》（财税字〔1997〕95号）缴纳文化事业建设费的提供广告服务的单位和个人，以及试点地区试点后成立的提供广告服务的单位和个人，纳入营改增试点范围后，应按照本通知的规定缴纳文化事业建设费。

二、缴纳文化事业建设费的单位和个人（以下简称缴纳义务人）应按照提供增值税应税服务取得的销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国家税务局在征收增值税时一并征收，计算公式如下：

应缴费额=销售额×3%

第一百三十七页，共210页。

增值税纳税申报表附列资料（二）（上海）

纳税人名称金额元至角分

一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额……………二、进项税额转出……三、待抵扣进项税额

……四、其他

……属于广告业差额纳税减除项目且在进项税额抵扣的金额和税额合计数42第一百三十八页，共210页。

财综【2012】96号一、财综〔2012〕68号文件第二条计算缴纳文化事业建设费的销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给试点地区或非试点地区的其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。允许扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，否则不予扣除。上述凭证包括增值税发票和营业税发票。二、按规定扣缴文化事业建设费的，扣缴义务人应按下列公式计算应扣缴费额：应扣缴费额=接收方支付的含税价款×费率第一百三十九页，共210页。

例2-11：

兴业广告代理有限公司2012年1月代理伊利股份发布在湖南电视台发布乳品广告，收入3000万元，支付湖南电视台广告发布费2500万。销售额=（3000-2500）=500万元第一百四十页，共210页。

（五）纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

1.纳税义务发生时间

财税【2011】111号附件一第41条（1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。第一百四十一页，共210页。（六）税收减免

附件三

三种类型

1.完全免税

2.即征即退

3.优惠过渡

第一百四十二页，共210页。

财税【2012】86号对注册在天津市东疆保税港区内的试点纳税人提供的国内货物运输、仓储和装卸搬运服务，实行增值税即征即退政策。财税【2011】111号附件三注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。第一百四十三页，共210页。主要特征：（1）原营业税免税的延续；如技术转让服务（国税发【1999】273号）、合同能源管理服务（财税【2010】111号）（2）营改增后营业税优惠的递进；如洋山运输与仓储（即征即退）（3）部分试点服务在税负增加后政策让渡。

（如融资租赁超3返还等）第一百四十四页，共210页。享受试点服务税收优惠注意事项

财税【2011】111号第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。分析：由于适用应税服务免税经不得开具增值税专用发票，纳税人须审慎考虑是否需要申请免税待遇，以免影响公司原有的价值链体系。第一百四