企业内部审计组织体系研究

企业内部审计组织体系研究打开文本图片集近年来，随着经济的发展，我国企业不断发展壮大，管理机制和内部审计制度不断完善，但现行企业内部审计机构还仅仅以监督检查、财务审计为重点目标，仅仅关注企业内部管理制度的执行情况，审计对象很少涉及到企业发展战略、经济决策等领域，审计部门还未充分发挥其应有的效力。因此对企业内部审计实务的探讨，特别是探索建立一个符合现代内部审计要求的审计部门具有理论和现实意义。一、内部审计组织体系及构成要素二、内部审计组织体系研究现状对于内部审计的研究，国内外在丰富的理论分析基础上，注重用实证研究的方法来探讨相关问题。主要有以下研究方向：一是内部审计特征因素分析，主要侧重于对内部审计规模以及组织隶属情况的分析；二是探讨内部审计的独立性问题；三是对现代内部审计职能发展的探讨。四、对内部审计组织体系的探讨。从已有的文献研究来看，前三个方面多国学者已经做了较多且深入的研究，而内部审计组织体系相关研究文献却较少。对于内部审计特征因素分析方面，Sarens(2022a)研究认为，内部审计规模与高管层的支持、公司风险管理系统的正式化程度和风险文化显著相关，小公司内部审计规模受风向管理系统影响更多；大公司内部审计规模受风险文化影响更多。Sarens(2022b)用代理模型解释影响比利时公司内部审计规模的因素，研究发现，公司的所有权结构越分散、公司规模越大、公司内部报告层次越多，内部审计规模越大。现行意大利公司治理系统中，没有审计委员会，相应的，其职能被分给了内部控制委员会和法定审计师董事会，DavideRizzotti,AngelaM.Greco(2022)用2022年到2022年意大利证券交易所上市公司数据做分析，回归分析结果认为内部控制有效性与独立董事人数、CEO是否兼任经理、股东的表现没有明显关系，而与董事会的监督呈现正相关关系，说明了不管是否设置审计委员会或相关内部控制委员会，将审计机构设在董事会监管下能有效发挥其职能。在内部审计报告制度上，很多文献都指出审计委员会作为监督机制的重要性，KevinL.James(2003)通过对企业外部债务者的调查发现，相对于对高级管理者的报告制度，报表使用者更信任内部审计直接对审计委员会的报告制度下的财务报告。同时，不管是内部审计还是外包审计，两者只要是对审计委员会报告，则没有显著差异。但同时表示，外包审计虽然会提高报表使用者对报表的责任，但是由于外部审计人员对企业运作情况不了解，不能发现企业潜在的重大风险问题，外部审计人员有可能泄露企业的机密。SEC表达了内部审计组织应该能够自由地向审计委员会报告，审计委员会应该能够直接负责内部审计部门人员的任命、薪酬确定、保留和监管权力。很多文献提出，独立性在内部审计中的重要性。在《国际内部审计标准》中对内部审计独立性进行了界定：内部审计的独立性，即内部审计人员(机构)需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束，客观的开展工作。“现代内部审计之父"Lawrence.B.Sawyer在《索耶内部审计》中强调“内部审计必须保持独立性，包括方案制定的独立性、监察的独立性和报告的独立性”。李明辉(2022)指出，内部审计的独立性是内部审计活动所处环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项，内部审计人员因而能够基于其自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作，依照相关职业准则搜集充分、适当的审计证据，并依据自己的专业判断做出客观公正、不偏不倚的结论。独立性是权威性的前提，而权威性取决于内审机构所取得的授权及审计结果的效力，因此，内部审计必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的机构。现代内部审计职能发展来看，李越东（2022）认为，现代内部审计已经不仅仅在于审计财务报表信息的合法性和公允性，而是更多地向企业经营运作、风险管理与控制情况的审核为发展方向。王国强认为随着企业规模的发展壮大和组织结构的日益复杂，单纯的财务审计已无法满足公司治理对内部审计的要求，经营审计这一长期被忽视的内部审计职能逐渐开始受到关注。现代内部审计不仅要履行监督职能，还要对企业经营运作、风险管理与控制情况审核，经营审计的对象不是财务活动而是整个经营活动，它关注企业经营的一切环节的经济、效率和效果，包括供应、仓储、生产、营销、客户管理和指挥系统等。与财务审计相比，经营审计关注的范围更大，它探索一项经济行为是否实现了效率最优化。这对现代企业内部审计机构的设置提出了新要求，不仅要能实行监督职能，还要能够完善经营管理职能。内部审计组织体系构建研究方面，汤谷良、刘晓嫱、梁凯（2022）从企业集团内部审计组织对完善公司治理重要性出发，借鉴美国通用电气公司和中国石油天然气公司内部审计组织体系，提出企业集团内部审计机构设置应注意的原则和功能协调等问题。曹炳高、马铁军、方翔宇（2022）从人民银行行政首长负责制治理制度出发，以审计独立性为重点，探讨了人民银行内部监督（审计）委员会模式的内部审计组织体系的构建。赵增艳（2022）重点研究中央企业内部审计组织体系构架的选择，认为目前中央企业存在的四种内部审计管理模式中，垂直管理和集中管理相结合的模式是中央企业内部审计组织架构最适合其治理结构的现实选择。从已有文献可以看出，内部审计机构的设置要考虑内部审计的相关特征因素、隶属制度、独立性原则、现代审计职能的发挥和整个组织体系的科学性等因素。从理论和实践来看，审计监察部这一机构的设置符合现代审计各方面条件，有利于提高内部审计效率和效果。三、内部审计机构——审计监察部设置意义（一）有利于完善公司治理结构随着企业经营规模的扩大管理层次的增多，内部审计部门作为企业内控的执行部门之一，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，以确保企业经营战略、方针目标、规章制度的贯彻实施。审计监察部的设置提升了内部审计在公司组织框架中的相对独立性，在这种组织模式下，内部审计活动不受其他职能部门或个人的干扰，内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作，可以从较为专业的角度，评估不同岗位或企业成员目标的实现情况，最终确保公司资产的安全完整、会计信息质量的提高和经营管理目标的实现。（二）有利于实现企业管理标准化、工作流程规范化企业内部审计制度是企业实现自我约束的一项重要机制，审计监察部直属董事会管理，不直接参与企业经营管理且与其他部门关系独立，通过对企业内部其他各项约束机制进行评价和测试，找出可能存在漏洞的环节，形成报告向上级提出改进意见，公司修正制度以改进工作中的不足。在这样一个不断循环的监察—反馈—修正—监察的过程中，公司运行机制逐渐完善。（三）有利于构建统一、高效、开放的信息沟通系统建立统一、高效、开放的信息沟通系统，可以极大地减少信息不对称带来的负面影响，降低公司的管理成本和交易成本。信息沟通系统是否通畅，决定着公司能否及时收集外部和内部信息；及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况；还决定着能否实现信息在各公司各层次之间迅速地传递和交流，把握先机，对可能发生的异常状况做出反映，从而及时报告，防止重大损失的发生。在审计工作中，内审部门会与不同岗位的人员交流，并将这种信息在成员间进行有效的传递，总结管理经验和教训。通过对工作流程、管理缺陷的改进，可以避免明显的或隐藏的资源浪费，改善工作业绩，提高企业价值。（四）有利于内部审计职能的充分发挥在这种组织模式下，内部审计机构可以充分发挥监督、评价和服务职能。其利用相应的专业技能和资源优势，了解公司的内部控制，检查和评估公司的财务和经营数据真实性和可靠性，做到事前、事中、事后审计并重，做出客观公正的评价，向公司管理层提出改进和加强管理的措施。四、内部审计组织体系构建程新生（2022）指出，构建组织结构的重点在于界定关键领域的权、责以及建立适当的沟通管道，一个良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位设置和沟通协调体系。内部审计组织作为现代企业制度下“三权分立”中监督权的补充，是经营者为完成自身职责而设立的一个补充管理系统，内部审计部门通过对同级其他部门或下一层次单位的管理和绩效活动进行单独的评价，为董事会或管理层行使监督职能和管理职能。由于企业运行中设立了各种管理单元，企业内部各部门之间可能存在着信息屏障和内部资源浪费，因此利益互相冲突的部门可能会造成信息失真，进而导致管理层决策错误。这时需要一个独立的内部审计部门——审计监察部，站在企业的角度评价一项经济活动是否符合企业的整体目标，使企业各单位之间能互相补充构成一个完整的管理系统。从各方面研究成果来看，最科学的内部审计组织体系应该是在董事会下设置审计委员会，内部审计机构直接对审计委员会负责。在经营管理部门设置审计监察部，独立于经营管理其他部门，直接向审计委员会负责。这样的结构使内部审计机构既能满足独立性和权威性原则，完善监督职能，同时又能够调动各方力量，通过管理层和全体员工的共同实施，向管理层提出改善经营管理绩效的建议，保证企业实现战略目标（如图1）。图1内部组织体系机构图审计监察部作为新型内部审计机构，可以完善公司组织机构设置、加强企业自我约束，实现企业管理标准化、工作流程规范化。因此，为了方便内部审计机构执行其工作发挥其职能，在经营管理系统设置审计监察部，作为审计业务向审计委员会负责报告工作，受董事会直接领导，充分发挥内部审计机构作为审计业务部门的监督职能。同时作为经营管理部门，审计监察部要向总经理负责并报告工作，有利于发挥现代内部审计评价、鉴证和建设性功能的发挥，有利于实现内部审计改善经营管理，提高经济效益职能的发挥。这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致。审计监察部是适应我国现代企业制度的内部审计机构。审计监察部的主要职责有：公司经营管理活动的审计监督，对合作公司的项目、工程、财务、经营等审计、监督和监察工作；对二级公司进行经济责任审计；对控股、参控股企业定期进行内部审计；负责制订公司《内部审计制度》和实施细则；负责与外部审计机构及有关部门进行业务沟通和协调。在界定了审计监察部应有的权责后，审计监察部通过定期向董事会、审计委员会、监事会和高级管理层递交工作报告，汇报内部审计活动的目标、职权、责任、审计计划开展的情况，以及审计中的重要问题，包括重大风险披露、重大控制缺陷与改进事项、发现的舞弊情况以及董事会及审计委员会、监事会和高级管理层需要或要求的其他事项，保证了信息沟通的实时性。从垂直管理体制来看，审计监察部实行项目负责制，集团总部设置审计监察部，对下属单位的经济活动分配项目小组进行内部审计，可以有效减少内部审计的多级构架