财务会计讲义

/《财务会计》讲义第一章财务会计的基本理论第一节会计环境与财务会计一、会计角色的演变是企业组织变迁的结果(一）企业组织形式；业主经营管理→簿记：记录（二）企业组织形式：经营管理权分离→管理会计：业绩计量（三)企业组织形式:所有权、经营权分离→财务会计：对外报告资本市场发达、股东众多二、会计分类非营利组织会计(行政事业单位会计、政府会计）会计管理会计:对内企业会计财务会计：对外财务会计含义Ｐ3第二节财务会计的概念框架一、财务会计概念框架的含义和内容1、含义：概念体系相互联系、前后一贯、浑然一体理论体系2、内容：财务报告及其目的、会计假设、会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认和计量。主表:资产负债表、利润表、现金流量表附表：利润分配表等主表:资产负债表、利润表、现金流量表附表：利润分配表等（一）财务报告1、财务报表：定量2、注释（附注）:针对报表3、其他财务报告形式:定性——财务情况说明书等利率税收(1)符合宏观管理:汇总数据统计；经济政策（2)利率税收(1)符合宏观管理:汇总数据统计；经济政策（2)满足有关各方（3）满足企业内部两种提法1、中国特色谁：现有的、潜在的股东、债权人、和其他信息使用者目的：理性投资、贷款和其他决策信息:股利、利息关键取决于：销售收现、债券或贷款到期收现的金额时间和不确定性谁：现有的、潜在的股东、债权人、和其他信息使用者目的：理性投资、贷款和其他决策信息:股利、利息关键取决于：销售收现、债券或贷款到期收现的金额时间和不确定性(与资产负值表有关）（2）反映经济资源(资产)，要求权（权益).(与资产负值表有关）三、会计假设（会计前提)是会计人员对会计核算所处变化不定环境做出的合理判断。(一)空间:（单位、职位)1、会计主体（１)概念：会计服务的特定单位→经济主体（2）经济主体和法律主体法律主体：法人←若干经济主体（经工商行政部门登记)经济主体:独立核算←几个法律主体经济主体的范畴大于法律主体实物时间货币:综合（统一、比较)实物时间货币:综合（统一、比较)(1）概念：计量人民币人民币外资：计账-外币→报表：人民币(2)计账本位币：（3）币值不变：缺陷：A、不能反映物价变动Ｂ、有的经济资源不能用货币计量（二)时间1、持续经营(１）概念:指在没有相反证据的情况下，会计主体会在可以预见的将来，按它现时的形式和目的持续不断地经营下去。（2）意义：表示企业不会被迫清算，各种资产不需要削价变现2、会计分期（会计期间）(1）概念：指企业的经济活动可以人为地划分为时间长度相等的期间，以及时向投资者提供相关和可靠的信息。（２）分期方式：日历年度中国１月1日—12月31日营业年度美国4月１日-3月31日四、财务报表要素：六个五、会计核算的一般原则:（会计信息的质量特征,要素的确认和计量）真实性准确性可验证性真实性准确性可验证性1、客观性原则：如实反映２、可比性原则：相互可比——横向３、一贯性原则：纵向可比（二)会计信息质量要求1、相关性原则：一符合，两满足(见财务报告目的P４）2、及时性原则：及时收集、加工处理、传递会计信息3、明晰性原则:清晰明了，便于理解（三)会计要素确认、计量要求确认：1、要不要做账2、什么时候做３、用什么科目做1、权责发生制原则收付实现制：实收实付确认基础权责发生制：应收应付2、配比原则（匹配原则）３、划分收益性支出和资本性支出原则收益性内：费用支出:受益期一年或超过一年的一个营业周期资本性外：资产4、历史成本原则(1)历史成本为计量基础：①概念:是资产和负债的计价原则，要求资产或负债要按照交易发生日的取得成本或承诺支付的金额计价。②原因：A、客观B、数据容易取得（2)公允价值为补充强调现时、未来公允价值资产减值准备交易双方自愿接受（四)修订性惯例要求:1、谨慎性原则P1９不得多记资产或收益、不得少记负债或费用2、重要性原则对经济业务或会计事项应区分其重要程度,采用不同的会计处理方法和程序重要的：分别核算，分别反映次要的：简化核算,合并反映3、实质重于形式原则企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。经济实质法律形式第三节会计规范一、会计规范制定：国家机构或民间团体内容:会计法规会计准则其他规范实质：行为规范规范的意义：理性经济人→规范→审计:社会审计信息不对称二、会计法规会计法：人大常委会企业财务会计报告条例:国务院三、会计准则、制度：国务院(一）两者关系会计制度：按所有制分→１993年→分行业会计制度:14+２→2001年《企业会计制度》企业会计准则基本具体：1９97年、１998年……制度是准则规定的细化(制度是中国特色，准则是美国的特色）四、其他规范财政部规定所有企业做原始~记账～会计基础工作规范（机构、人员、账户等)财政部规定所有企业做原始~记账～会计档案管理办法(凭证、账簿、报表）信息披露要求：证监委，针对上市公司第二章会计循环第三章现金及应收款项资产：指过去的交易、事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益.资产按流动性分为:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产.流动资产，指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括:现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。第一节货币资金一、性质和范围１、概念:企业经营过程中以货币形态存在的资产2、范围：狭义现金现金:银行存款其他货币资金3、会计科目“现金"账户,“银行存款”账户，“其他货币资金"账户二、现金核算（一）现金内部控制１、收入内部控制（1）开票、收款分离（2)不得坐支(收、支两条线）(３)补充①收现开发票,②记账联与存根联核对，存根联注销，③控制收款收据和销售发票的数量和编号一般程序见Ｐ115２、现金支出内部控制（1)个人无全国普遍账号（2)坏处:引起逃税、漏税（１)现金使用范围（１）（1)个人无全国普遍账号（2)坏处:引起逃税、漏税(2)现金结算个人零星开支（支票规定起点以下)一般程序见P1163、库存现金内部控制限额确定：3-5天×日常零星开支银行和企业共同确定１5天最多(边远地区，交通不便）白条抵库--不规范，不允许（借条抵现金)三、零用现金制度1、定额零用现金制度提存一笔固定金额的零用现金，交由专人保管，以备日常开支之用,等实际报销时再根据报销凭证开支票从银行提取现金，补充定额的不足。2、会计处理(1)建立借：其他应收款-—××贷：银行存款（现金)（2）报销①定额借：管理费用(补足定额）贷:银行存款(现金）②非定额借：管理费用贷：其他应收款四、现金短缺、溢余（一）现金短缺1、短缺借：待处理财产损溢贷：现金2、处理借：其他应收款——保险公司（赔款、罚款）个人现金管理费用贷：待处理财产损溢(二)现金溢余（1）溢余借:现金贷:待处理财产损溢(2)处理借：待处理财产损溢贷:其他应付款-—××现金营业外收入五、银行存款余额的核对更正错账余额调节表:两种格式Ｐ１18→银行存款日记账账错更正错账余额调节表:两种格式Ｐ１18→企业银行核对：不一企业银行P119银行对账单未达账项P119(凭证传递时间差)两种格式:(1）以一方余额为起点,加减调整项目，调整成另一方余额。(2)从双方余额为起点，加减调整项目,得出余额（取长补短）调整分录国际惯例√调整分录我国×六、其他货币资金1、内容：外埠存款：外地的存款专款专用(2)银行汇票存款同：银行开具的企业有异：异地专款专用银行本票存款存款的书面证明同城信用证存款对外（外国）（3)存出投资款：买卖股票时，存入账号的钱，还未买股票时，称为~(4)在途资金2、核算:(1）存款送存到银行:外地／本地／投资公司（证券公司）借:其他货币资金贷:现金、银行存款(２）使用：借:物资采购应交税金——应交增值税（进）贷：其他货币资金（3）转回：借：银行存款贷：其他货币资金第二节应收账款无商业汇票有商业汇票销售商品、提供劳务应收款项应收账款无商业汇票有商业汇票销售商品、提供劳务应收票据预付账款其他应收款一、应收账款的确认概念:（一）入账时间的确认1、理论确认：P1２１2、实际确认:(1)商品已按合同交给对方；(2)发票账单已交给对方；（3)买方承诺付款，实际支付.（二）入账金额的确定１、一般:卖价+代垫运费（包括增值税)借：应收账款贷:主营业务收入应交税金—应交增值税（销）银行存款2、特殊：折扣（1)商业折扣:数量折扣(薄利多销).会计按发票做账，发票上的金额已经为商业折扣后的价格（对会计作账无影响）。（2)现金折扣：时间折扣，表示方式。①总价法：②净价法③评价1）简便、可能虚化2)繁琐、客观第三节应收票据一、应收票据的种类1、应收票据:商业汇票2、商业汇票：债务人开具的延期付款的书面承诺。(１)承兑人：实际付款人;债务人:应该付款人；债权人：应该收款人；被背书人：实际收款人(接受商业汇票的人）;背书人：把商业汇票让出去的人。(２)银行承兑汇票:银行担保(２)商业承兑汇票:自己担保计息票据不计息票据二、应收票据的会计处理１、收到商业汇票：面值入账(1）借：应收票据贷:主营业务收入应交税金-—应增值税（销）（2)借:应收票据贷:应收账款2、计息借:应收票据贷：财务费用3、到期（1)不带息①借：银行存款②借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据（2)带息①借：银行存款（面值+利息）②借:应收账款贷：应收票据（面值+部分利息）贷：应收票据财务费用财务费用三、应收票据贴现概念：以商业汇票为抵押的贷款1、贴现额的计算P135不带息票据贴现额计算公式贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现额=票据面值（票据到期价值)—贴现息带息票据贴现额的计算公式：贴现息=票据到期所值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期价值—贴现息票据到期价值＝票据面值+票据利息=票据面值×（1+票面利率×期限)2、会计处理①无追索权借：银行存款（贴现额)财务费用贷：应收票据（面值＋部分利息）财务费用②有追索权Ａ、附注披露a、会计科目同①ｂ、附注披露：或有负债c、借：应收账款（债权人与债务人之间)（到期值）贷：银行存款ｏr短期借款B、设账记录或有负债第四节预付账款及其他应收款一、预付账款１、概念:购货引起。2、会计处理：（同其他货币资金、处理方法)（1）预付借：预付账款——(对方单位）贷:现金/银行存款（2）购货:借:物资采购应交税金－应交增值税（进）贷：预付账款预付账款预付账款１20０0１00001０00０9900１20０0１00001０00０990020００10０20００10０对方欠我10０元我方欠对方２０00元（３）①余数收回借:银行存款贷：预付账款②补付借：预付账款贷:银行存款３、注意：在预付货款业务不多的企业，也可通过“应付账款”账户处理。二、其他应收款1、范围:（1）应该向别人收取的；（２）除应收票据，应收账款,预付账款等以外.２、核算:发生的借：其他应收款收回时：借：现金贷:现金贷：其他应收款第五节坏账一、坏账及其确认条件—-（坏账损失）１、坏账:企业无法收回的应收账款，其他应收款（实际包括全部应收款项)。借:其他应收款贷:预付账款应收票据到期未收款,转入应收账款；预付账款收不到货物，转入其他应收款借:其他应收款贷:预付账款2、确认标准P12３（１）债务人(法人)破产（2)债务人死亡(3)逾期超过3年.借:管理费用贷：应收账款或其他应收款借:管理费用贷：应收账款或其他应收款（一）两种方法直接转销法实际发生时确认备抵法:(二)备抵法(准备抵减）１、概念：至少年末估计(1）提取借:管理费用贷：坏账准备坏账准备（与被抵减账户方向相反）—＋(２)发生:借：坏账准备贷：应收账款或其他应收款2、坏账损失的估计方法（1)销货百分比法:赊销金额的一定百分比估计坏账损失以前国家规定3—５以前国家规定3—５‰现在企业自主确定。①总账余额百分比法②账龄分析法：明细账3、会计处理P125坏账准备例：某企业某年末应收账款４0００00元,第2年发生了坏账损失1０0００元，年末应收款余额为３0０000元，第3年的期末应收账款余额为２00000元，第四年应收账款余额200000元，并收回坏账2000元（估计坏账损失一般占应收账款余额的3%)坏账准备200０７0０01２００010００0第一年末（首次）应提４00０00×３%=1200０200０７0０01２００010００090003000借:管理费用1200090003000６0002000贷:坏账准备12000６0002000６０00第二年末应提300000×3％=9000６０00实提：９000-200０=700０借：坏账准备１0００0（2）借：管理费7０00贷:应收账款1０00贷:坏账准备７0０0第三年末应提２00０00×3％=６000实提：６000-9０00=-3０00借：坏账准备3000贷:管理费用3000第四年末应提200000×3%＝６0０0实提6０00-6000-２０00＝-２00００.2万元重新收回①A、转回借：应收账款2000Ｂ、收款借：银行存款２０00贷：坏账准备2０0０贷:应收账款２000也可作借：银行存款2000②借：坏账准备200０贷：坏账准备２000贷：管理费用2000第四章存货第一节存货的性质、范围及分类一、存货的性质:企业生产经营过程中的为销售或耗用而储存的货物二、存货的范围：（一）基本原则:盘存日法定所有权（二）重要标准：根据购销合同和有关法律文件，企业是否发生因购买而产生现金支付或支付现金的义务，是否发生因销售存货而产生已收取现金或取得收取现金的权利.P138三、存货的分类：制造企业（工业企业）１、在途存货2、原材料3、在产品4、自制半成成品(相对上一车间→产成品;相对下一车间→在产品)库存商品５、分期收款发出商品6、低值易耗品包装物四、存货管理的重要性存货是资产负债表中流动资产的一个重要项目，也是利润表中销售成本的来源。第二节存货计价的实际成本法一、存货计价的基础——历史成本各项财产物资，应当按取得时的实际成本计价.外购（如原材料）自制（如库存商品）二、存货入账价值的确定外购（如原材料）自制（如库存商品）(一）外购1、买价：一般：发票价；特殊：现金折扣(1）总价法我国用总价法（2）净价法运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储）途中合理损耗挑选整理费（费用—运杂费（运输、装卸、保险、包装、仓储）途中合理损耗挑选整理费（费用—回收下脚废料价值)入库前费用（买价以工业：记入成本商业:营业费用工业：记入成本商业:营业费用△△商业中的营业费用包括购货附带成本和推销费用；工业中营业费用只包括推销费用。原因：品种多少（商业品种多、工业品种少)评阶：附带成本记入成本最合理，但商业企业品种太多，不得已而记入营业费用（成本效益原则)。入库后费用仓储保管理费入库后费用仓储保管理费→管理费用营业税消费税3、税金营业税消费税(1）流转税价内税(价格中已包括）发票价（对流转额征的税)小规模纳税人：价内税一般纳税人:价外税（对流转额征的税)小规模纳税人：价内税一般纳税人:价外税价外税（价格中未包括）、增值税（２)关税：记入成本（二)自制存货完成成本法：＋管理费用、财务费用完成成本法：＋管理费用、财务费用直接成本法：—制造费用变动成本法:—固定制造费用直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用制造成本法(车间内）三、存货发出的核算(一）存货的实物流动和成本流动单位成本不一→存货成本流动实物流动不规则假设实物流动一致（特殊情况）单位成本不一→存货成本流动实物流动不规则假设成本流动不一致（一般情况）（二）存货的计价方法１、具体辨认法（1）概念:直接认定法(2）操作方法：Ｐ1４4(3)评价:①优点:最准确②缺点:工作量大2、平均成本法(假设存货的发出是无序的）（１)加权平均法（大部分企业采用)全部存货总金额全部存货总数量①概念全部存货总金额全部存货总数量②操作方法：公式Ｐ1４５③评价1）优点：工作量小2）缺点：平时无法了解结存金额（2)移动加权平均法①概念多次加权平均:收入存货一次计算成本一次②方法、公式③评价1）优点:克服加权平均法缺点2）缺点：工作繁琐３、先进先出法(1)概念:指先发出的存货按先入库存货的单位成本进行计价的一种方法。(2）方法:P1４7(3)评价：①期初+增＝减+期末.期末存货成本较接近于现行成本，资产负债真实;与现行收入相配比的不是现行成本，利润表不够真实。②工作量大。4、后进先出法（１）概念：指发出存货按最后入库存货的单位成本进行计价的一种方法（2）方法：P１48(3)评价：利润表较真实,资产负债表不够真实，工作量大。5、基本存量法6、最后进价法我国现在不用7、次进先出法（三）计价方法的选择1、实质：期初＋增=减+期末Ｐ15１2、我国规定四、会计处理1、一般（１）购入借：物资采购(买价+附带成本)应交税金—应交增值税（进)贷：货币资金(现金、银行存款，其他货币资金）应付账款应付票据预付账款（2)验收入库：借:原材料贷:物资采购２、货收、结算凭证未到平时不做账，月未估价入账借：物资采购贷：应付账款下月初，红字冲销借：物资采购贷：应付账款3、企业运输部门自备运输工具的运输费生产车间辅助车间生产车间辅助车间←服务费用贷:生产成本(车间广义化理解)４、短缺（验收入库时）对方负责（1)借：应付账款（款未付）(2)借:其他应收款对方负责其他应收款(款已付)营业外支出oｒ管理费用待处理财产损溢（自己负责）原材料（合理损耗)贷:物资采购贷:待处理财产损溢5、商业企业（1)借:物资采购（买价）（2）库存商品应交税金-—应交增值税（进)物资采购营业费用(附带成本）货:货币资金应付账款应付票据预付账款原材料6、发出借：生产成本原材料制造费用产品主营业务成本产品其他业务支出贷：存货第三节计划成本法目的:简化一、基本原理：１、概念P152日常处理２、调整公式:（发出/期末）存货的实际成本=存货的计划成本±存货应负担的差异P1523、计划成本制定P153（1)组成内容应一致（2)财会部门会同采购部门、生产部门共同制订数额(3)时间上,一般在一个会计年度内不作调整二、财务处理１、购买借：物资采购(实际成本＝买价+附带成本）超支（增加原材料)超支（增加原材料)节约（减少原材料）节约（减少原材料）2、验收结转借：原材料（计划成本）材料成本差异(实>计）超支贷：物资采购（实际成本)材料成本差异（计〉实)节约３、领用（１)按计划成本领用借：生产成本制造费用计划成本（须调整）贷:原材料（2)成本差异的分配（发出和留存的）①平衡公式期初+收=发+期末原材料原原原（计划成本）(入库后,收、发、存都为计划成本）差异差异?？②差异率计算Ａ、本期差异率(节约是负数，超支用正数)B、期初差异率（及时提供，但不太符合实际）（3）分录借:生产成本（超支时，分配所发出和存货,用贷记：材料成本制造费用差异；节约时,还是贷，但用红字)贷:材料成本差异三、实例:P15６—15７四、评价第四节成本与市价孰低法一、含义：(一）概念:期末存货成本：实际成本＝买价＋附带成本或料工费-—历史成本市价:重置成本——现成本孰低：成本>市价→市价成本〈市价→成本(二)意义：谨慎原则体现（事先估计损失，不估计利润）二、期末存货价值的确定１、市价的上下限（1)上限和下限上限：可变现净值=估计售价—预计销售费用下限：可变现净值—正常毛利毛利=销售净值-正常毛利（2）目的:（防止随意调节利润)①规定市价的上限可以防止由于期末存货调整至市价而使下期发生亏损.②规定市价下限可以防止期末存货调整至市价而使下期利润超过正常。２、确定期末存货价值的程序(1)在市价、可变现净值和可变现净值减正常毛利三者中选择中间者，作为选定的市价。（2）将选定的市价与成本相比较，选择低者确定存货价值。3、实际应用(1）个别比较法,分类比较法,综合比较法。（２）顺序：选用个别比较法，若没法做,再用分类比较法，综合比较法不提倡。个别比较法最谨慎。三、账务处理1、前提：市价<成本（初次）直接冲销法备抵法：货：存货跌价准备2、处理方法直接冲销法备抵法：货：存货跌价准备(1)存货减少的两种处理方法：销货成本销货成本(主营业务成本）管理费用(2)存货损失的两种处理方法：(3）分录①提取：借：管理费用—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备②恢复:借:存货跌价准备货:管理费用以冲回存货跌价准备贷方余额为限四、评价第五节估价法适用:商业企业(品种多)；非常损失（如火灾的损失）。一、毛利法(毛利率法)（批发企业）1、含义：用过去的或估计的销售毛利率来估计期未存货和本期销货成本的一种估价法。2、估价步骤(1)毛利率=毛利＝主营业务收入—主营业务成本（2）主营业务成本＝收入—毛利=收入（1—毛利率)（３）期末=期初+收入—发出３、毛利率估计：通常用上一期的实际毛利率作为估计毛利率,若波动大，则平均.４、特殊用途P164５、评价简便不准确需和实地盘点相结合二、零售价法（售价成本法）1、含义：用成本与零售价的比率估计期末存货成本与本期销货成本的一种方法。2、步骤：P１６53、适用:商品零售企业4、账务处理（1）购货商品进销差价借：库存商品(售价）商品进销差价购进货:银行存款(成本)购进商品进销差价（2)销售①借：银行存款贷:主营业务收入②借：主营业务成本（售价）贷:库存商品（3)商品进销差价的分配①进销差价率的计算②借:商品进销差价贷：主营业务成本第五章投资第一节投资的性质与分类一、投资的性质1、投资的含义:让渡资产、获得资产让渡资产的形式货币资产实物资产债权性投资权益性投资（股权）债权性投资权益性投资（股权）(狭义的投资）获得资产2、目的：经济利益二、投资的分类(一）按变现能力和目的分1、短期投资（1)概念：随时变现,持有时间不准备超过一年(2)目的：利用闲置资金获取收益2、长期投资有利购销控制经营风险：多元化经营扩大经营规模有利购销控制经营风险：多元化经营扩大经营规模（２）目的：(经济利益）（二）按投资对象分类1、债务证券—-债权证券2、权益证券３、混合证券第二节短期投资一、短期投资的取得计价:（１）一般：投资成本（实际成本)——取得时全部价款（买价、税金、手续费……）（2)特殊：不计入投资成本应收股利应收利息账户：短期投资-—股票——债券（一)取得债券１、取得：借：短期投资——```｀应收利息贷：银行存款2、收取利息借：银行存款贷：应收利息or短期投资→冲减投资成本(二)取得股权1、取得：借：短期投资应收股利贷:银行存款2、收取股利：借：银行存款贷:应收股利oｒ短期投资二、短期投资的期末计价-—成本与市价孰低法1、概念：2、方法直接转销法备抵法(1）计价方法总体类别单项（2)财务处理市价〈成本①初次借:投资收益-—短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备（“短期投资"的调整科目)②后续三、短期投资的处置1、原则2、财务处理(1)准备按总体、类别计提借：银行存款（售价）投资收益—-亏贷：短期投资（成本价）投资收益一赚（2）准备按单项计提借：银行存款(售价）投资收益——亏短期投资跌价准备——股票贷：短期投资（成本价）投资收益——赚四、报表列示1、报表中的位置：仅次于货币资金2、“短期投资”净值在报表中列示成本-准备3、“投资收益”列示在利润表第三节长期债权投资特点：风险小,投资报酬有限,无权参与企业经营概念：债券投资其他债权投资：委托贷款分类（按期间分）:分期付息到期还本债券;到期还本付息债务一、长期债券投资的入账(买入时）（一）买入债券方式面值<买价：溢价购入票面利率>市场利率预付代价面值＝买价:面值购入原因:票面利率=市场利率实质面值〉买价:折价购入票面利率＜市场利率预收补偿(二）取得成本：全部价款（买价+相关费用）１、利息分期付息——应收利息（流动资产）到期付息——长期债权投资（应计利息)→记入成本2、相关费用数额不大:财务费用数额较大:长期债权投资(债券费用）→记入成本（三）账户长期债权投资—-其他债权投资——债券投资(面值)(溢折价)(应计利息)（债券费用)（四）账务处理：借:长期债权投资——债券投资（面值)长期债权投资——债券投资(应计利息)应收利息长期债权投资——债券投资(债券费用)财务费用长期债权投资——债券投资（溢折价）→溢价贷:银行存款长期债权投资-—债券投资(溢折价）→折价二、溢折价摊销和利息计算（一）面值购入借：应收利息ｏｒ银行存款——分期付息（利息）长期债权投资-—债券投资(应计利息)——到期一次付息贷：投资收益（二)溢折价购入1、账务处理借：应收利息or银行存款-—分期付息长期债权投资——债券投资（应计利息）-—到期付息两者取一长期债权投资-—债券投资（溢折价）→折价摊销两者取一贷:长期债权投资—债券投资（溢折价）→溢价摊销投资收益２、溢折价摊销（1)原则:一般以年为单位每期摊销，溢折价在到期时应摊销完毕。(2)计算方法①直线法A、概念Ｂ、计算②实际利率法差Ａ、原则：实×实实=面±溢折价实际利率→实际利息差面×面面值票面利率→票面利息B、计算三、处置和到期（一)处置1、一般(1）调整账面价值借：长期债权投资--债券投资(应计利息)应收利息长期债权投资——债券投资(溢折价）贷:长期债权投资——债券投资（溢折价）投资收益（２)处置借:①银行存款②长—债（溢折价）③投资收益贷：②长—债（溢折价)②长—债（面值）②长—债（应计利息）③投资收益2、特殊在原来处置基础上借：……长期投资减值准备贷：……（二）到期企业收回本息借：银行存款贷：长—债（面值）长-债（应计利息）或应收利息四、可转换债券（混合证券的一种）1、含义:指企业购入的按规定条件可在一定时期以后转换为股份的债券。2、账务处理：（1)转换前，同长期债权投资(2)转换时(相当于到期分录)借：长期股权投资贷：长-债（面值）长—债（应计利息）或应收利息——其他债权投资————其他债权投资——债券投资——可转换公司债券长期债权投资(二级科目）→第四节长期股权投资一、性质和类型(一）性质：指企业以购入股份的形式向其他单位投资（二)类型:以对被投资单位产生的影响的角度1、控制：定量：>5０%表决权资本定量：>5０%表决权资本定性:≤５0%有实质控制权（2）标准:2、共同控制(两个以上(包括两个）)≥2０%<5０％≥2０%<5０％(2）标准：定量：定性：<２0％定量：＜定量：＜２０%定性:标准二、长期股权投资成本的确定(一)成本：买价+附带成本（二)科目：（三）核算方法：成本法适用P1８9权益法适用P1９４一般不变特殊变化:追加投资，收到清算性股利一般不变特殊变化:追加投资，收到清算性股利（一）概念:1、长期股权投资账面价值2、分得的利润、现金股利作为投资收益（二）账务处理１、取得投资：借:长期股权投资应收股利贷：银行存款２、分得利润或现金股利（1)一般（正常情况）①借：应收股利②发放时借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利(2）非常:清算股利借:应收股利ｏr银行存款4０投资１0０万1０%所有者权益１００0万贷：投资收益30股利3０0万利润长期股权投资10得1０万分配１00万得40万分配400万３０万收益+10万清算四、权益法概念：长期股权投资账面价值经常变化原因：被投资企业所有者权益变化（一）被投资单位盈亏影响所有者权益1、一般处理(1)持股比例×净利（应该分派）A、借：长期股权投资B、借：投资收益(盈)贷：投资收益(亏）贷：长期股权投资（２）持股比例×全部现金股利（实际分派)一般：净利≥全部现金股利（多的部分企业留于扩大再生产）借：应收股利or银行存款贷：长期股权投资(3）分派股票股利金额不变,增加股数，单位成本下降2、特殊情况（１)净亏损耗投资成本１0万占10％所有者权益100万-10万-100万－1０万—１2０万-１０万(一)—100万（一）0万（二）-２0万（二）2万（三）40万(三)（2)份额计算P192（二）被投资企业非盈亏因素影响所有者权益1、非盈亏因素：资产评估,接受实物资产捐赠外币折算差额２、分录:借:长期股权投资—××企业（股权投资准备）贷:资本公积→所有者权益（贷方增加）（三）权益法中的特殊问题1、股权投资差额1000万２0%所有者权益４000万→８0０万间接投资直接投资股份有限公司(1）间接投资直接投资股份有限公司(2）差额计算及分录(1）计算股权投资差额=投资成本—投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例（2）分录A、前提借：长期股权投资—-（投资成本)贷：银行存款Ｂ、计算借：长期股权投资——(股权投资差额)(相当于长期债权投资中的溢价）贷:长期股权投资——(投资成本）(3)差额摊销(１)摊销期限有合同，按合同期谨慎原则无合同，溢价≤１0年（减少利润)谨慎原则折价≥10年(增加利润）（2）分录:期末A、溢价指：投资收益贷:长期股权投资（股权投资差额）B、折价原先：借:长-××（投资成本）摊销借：长——××（差)贷：长—××（差)贷：投资收益2、权益法终止→成本法（1）终止原因P295(２）会计处理五、处置(一）成本法借：银行存款投资收益长期投资减值准备贷：长期股权投资——××投资收益（二）权益法借:（１）银行存款(3)投资收益(２）长期投资减值准备(3)长——××（差）（投)贷:（２）长—××（投资成本）（差）(投)（3）投资收益第五节长期投资减值概念：可收回价值入账第六章固定资产第一节固定资产概述一、性质1、概念:使用期限较长,单位价值较高,在使用过程中实物形态保持不变的资产。2、具体标准:（１)建筑物，主要设备：超过一年固定资产同时具备（2）次要设备单位价值200０元以上固定资产同时具备超过两年否则——低值易耗品二、分类P２0０-201三、计价买价相关费用(保险费运杂费）关税买价相关费用(保险费运杂费）关税以及为使固定资产达到预定可使用状态前的必要的支出（安装费)1、原始价值：购置时支出基本计价标准2、重置价值：重新购置——盘盈3、折余价值:(折旧后留余)：净值（二）价值构成Ｐ20２（三)价值调整1、入账后一般不调整2、入账后特殊调整（1）国家规定的重估价（企业拆、并、改制等）（２)改建、扩建增补固定资产(增加)（３）部分拆除（减少）(4)原来为暂估价（原先无原始凭证，只是估计价格)(5）账错第二节固定资产的增加一、购买（不需安装）１、计价：买价+相关费用(关税、包装、运输)2、分录：借:固定资产贷:银行存款二、自建（一）概念、计价1、概念：企业自己建造房屋，其他建筑物及各种机器设备等.２、计价：使固定资产达到预定可以使用状态前的必要的支出(广义,包括“买价”,相关费用……）(二）会计处理１、购买（1)购入物资借：工程物资贷:银行存款工程物资：核算企业为基建工程，更改工程和大修理工程准备各种物资的实际成本.(２)预付（１）借:工程物资—-预付贷：银行存款(2)收到借：工程物资贷:工程物资—-预付银行存款（补付)2、发包工程（1)预付借:在建工程贷:银行存款(2）拨付物资借：在建工程贷：工程物资(3)补付借：在建工程贷：银行存款(4)交付使用借：固定资产贷：在建工程如决算表还未出来,则用暂估价，将收到决策表后，再作相应调整。３、自营工程（1）领用①物资借：在建工程②原材料③产成品贷：工程物资(2）职工工资借：在建工程贷：应付工资(3）辅助服务借：在建工程贷：生产成本（4)相关费用借：在建工程贷：银行存款(5）交付使用借：固定资产贷：在建工程三、投资者投入按投资各方确认价借：固定资产贷：实收资本（股本）四、融资租入→承租人角度租赁→承租人，出租人双方角度(一)租赁及其分类P285１、租赁：承租人在租约规定的时期内，将租金支付给出租人以换取资产使用权。２、分类融资租赁：分期购买——所有权经营租赁:短期租赁——使用权（备查簿登记）(二）融资租入会计处理1、租入（１）在租赁开始日,按开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。低者开始原账面价值（1)低者最低付款现值(2）①借:固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷:长期应付款(现值）调整借:长期应付款贷：银行存款②借:固定资产——融资租入固定资产贷：长期应付款(现值）（2）未确认融资费用摊销(与待摊费用相似,租赁期内摊销）借：财务费用贷：未确认融资费用2、租赁期满（(1)期限到(2)款付(３)未确认融资费用摊销完）借：固定资产——××贷：固定资产—-融资租入固定资产第三节固定资产使用中发生的支出一、修理：恢复性能大修理中小修理（一）大修理１、性质：局部更新——资本性支出2、分录:(1)借：在建工程贷:原材料（料）应付工资(工）银行存款(费）(2)借：固定资产贷:在建工程(二)中小修理1、性质：维持-—收益性支出２、分录（1）预提①预提:借：制造费用(车间内）管理费用（厂房等）贷：预提费用（负债类）②使用借：预提费用贷：原材料应付工资银行存款③调整A、多提借:预提费用B、少提借：制造费用贷：制造费用管理费用管理费用贷:预提费用（2）待摊①使用借:待摊费用②摊销:借:制造费用（车间内）贷:原材料管理费用（车间外）应付工资贷:待摊费用银行存款(3）一次计入借：制造费用管理费用贷：原材料应付工资银行存款二、改良（一)性质：改进质量、功能(二）计价:原账面价值+达到预定可使用状态前的必要支出－改良中的残料收入（三）分录：1、借：在建工程２、残料借：原材料（存放仓库中）贷：原材料现金（卖出)应付工资贷：在建工程银行存款3、借：固定资产贷:在建工程第四节固定资产折旧一、折旧的性质及计提范围(一）性质：损耗1、损耗有形：物质磨损无形：技术进步、市场变化、企业规模改变2、折旧费用：固定资产的成本随着逐期分摊,转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用.(二)计提折旧的范围1、空间范围(1)计提：在用①房屋、建筑物(不用的也要折旧)②在用的机器设备③大修理、季节性停用的固定资产（为了更好地生产经营）④融资租赁和经营租出的固定资产（2）不计提：未用①经营租入固定资产（所有权不属于本企业）②已提折旧、继续使用的固定资产③单独估价的土地(此情况很少出现,一般土地只出卖使用权,且折旧年限不定）当期增加不提、下期当期减少照样提，下期不提当期增加不提、下期当期减少照样提，下期不提期初固定资产余额原因：理论上增加、减少比例相当，且折旧天数相差几十天,不影响总体,可忽略不计。二、影响折旧的因素1、原值折旧基数(原值折旧基数(原值—预计净残值）—清理费用3、预计使用年限有形无形4、折旧方法三、折旧方法（一）年限平均法(直线法）(１)公式年折旧额＝年折旧率==年折旧额=原值×年折旧率净残值率（一般３-5％)=(2）评价：优点：简便缺点：平均分摊，不合实际（二）工作量法（１）公式：单位工作量应负担折旧额=固定资产当年的折旧总额=单位工作量应负担折旧额×当年工作量（2）评价：优点:克服平均缺点:无形资产无法考虑，只考虑物质磨损(三)加速折旧法１、概念:早期多提，后期少提（折旧总量(折旧基数）与(一）(二）方法结果相同）2、理论依据（1)早期服务多,效率高，后期服务少，效率低→均衡(成本、利润）折旧多+修理费低≈折旧少+修理费高（2）无形损耗（把固定资产成本提前收回—-谨慎原则体现）3、方法（１）双倍余额递减法①概念：在先不考虑残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率计算折旧的方法②公式：每年折旧额=固定资产期初余额×（早期多提,后期少提）递减固定A、期初余额：折余价值（净值）=（原值—累计折旧）B、n:年限因为不考虑残值,所以净残值率＝０，直线法折旧率=③注意：最后两年，净值扣除预计净残值后，平均摊销。（2)年数总和法(一开始就考虑净残值）年折旧额=(原值—净残值）×固定不变递减四、会计处理:借：制造费用(车间内）管理费用(车间外）贷：累计折旧-—备抵账户(备抵固定资产与固定资产方向相反贷方增加)贷方不用固定资产，而用累计折旧的原因(1)使固定资产原值保持不变，A反映企业规模大小B、能为折旧提供依据（2)用累计折旧能反映企业的新旧程度第五节固定资产处置一、出售、报废、毁损结算类账户（必定发生收入和费用）固定资产清理(一)账户结算类账户（必定发生收入和费用）固定资产清理＋收入+费用＋收入+费用营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出（1）固定资产清理余额为0,余额不为0的话，表示固定资产未处置完。（２)出售、报废、毁损都是偶然事件，余额一般转到营业外收支（前提:企业持续经营)；特殊:长期待摊费用(二）分录１、费用（1)净值(原值—累计折旧)借：固定资产清理→（费用)累计折旧贷：固定资产（2)清理费用借：固定资产清理→(费用）贷：现金应付工资应交税金２、收入（1)出售价、残料或变价收入借：现金(广义）原材料(残料放仓库）贷：固定资产清理（2）赔款借：其他应收款——××-—××贷:固定资产清理(3）余额处置（1)企业筹建期间：长期待摊费用(2)企业生产经营期间Ａ、亏损借：营业外支出B、收益借：固定资产清理贷:固定资产清理贷:营业外收入二、盘亏（盘盈）（发生收入或费用，单向)账户：待处理财产损溢(一）盘亏1、盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产2、处理：借：营业外支出(单位自己负责）其他应收款（个人负责)贷：待处理财产损益(二)盘盈：重置成本第七章无形资产与其他资产第一节无形资产的性质和分类一、性质1、概念:无形+资产Ｐ225２、特征：（１）无物质实体（2)收益不确定性(3)独立权(4）不能独立存在（5）使用寿命不确定二、分类：1、按可否辨认,分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。2、按不同的来源，分为外购和自创3、按有无固定使用年限，分为有固定使用年限和无固定使用年限.第二节可辨认无形资产一、知识产权概念：智力成果权，包括专利权，商标权,著作权，计算机软件开发权等。特征:专有性、地域性、时间性1、专利权（1）概念:政府授予一定期限内（2）类型、特征：发明，实用新型外观设计——新颖性、创造性、实用性(3）会计处理①取得：历史成本——全部价款A、外购：借：无形资产——××(应以实际支付的价款加上相关费用计价)货：现金Ｂ、自制：研究开发成本ａ、概念Ｐ2３５—236b、内容：原材料、工资、购买专利权、劳务成本、间接成本等P236c、分录:ｉ资本化：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费,聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本--申请费借:无形资产贷：现金ii费用化：研发成本——管理费用借：管理费用贷：原材料→料应付工资→工现金→费②摊销A、配比原则：分期摊销-—预计使用年限B、摊销期限确定:预计使用年限a、合同规定，法律无规定:按合同规定b、合同无规定,法律有规定,按法律规定ｃ、均有：孰短d、均无≤10年C、分录借：管理费用贷:无形资产（账面价值)③转让借：银行存款（售价)营业外支出→调整货:无形资产（账面价值)应交税金——营业税现金营业收入→调整④出租其他业务收入其他业务支出2、商标权（1)概念：P229(2）会计处理:一般同专利权特殊：取得——自创-—广告费:营业费用—-费用化3、著作权：版权P23０二、特许权1、概念：专营权2、会计处理(1)一次性支付:资本化借:无形资产-特许权贷：现金(２）分期支付占用费：费用化—管理费用三、土地使用权（我国规定土地只有使用权,而无所有权，土地属于国家)(一）取得：买价--资本化1、买入借:无形资产—-土地使用权贷:现金2、开发借：在建工程贷：无形资产——土地使用仅（二)取得后的支出:费用化(收益化）借：管理费用贷：现金第三节商誉(不可辨认无形资产-与企业整体相关)一、性质1、概念：(1）形成原因（2)实质:超额利润Ｐ2322、特征：与企业整体有关(购并)二、会计处理（一）确认:购并时借：资产（公允价)△无形资产——商誉贷：负债(公允价）现金（买价）△无形资产——商誉→负商誉（二)摊销将外购商誉作为资产入账,且将其所值在有多的使用年限摊销，我国规定商誉的摊销期不少于10年。第四节其他资产一、长期待摊费用P２3７（一)概念:指摊销期在一年以上(不含一年）的各项费用（二)会计处理:1、大修理支出:恢复（1）发生：借:长期待摊费用大修理支出局部更新—在建工程→固定资产贷：原材料恢复→长期摊销费用应付工资银行存款(2)摊销:借：管理费用制造费用贷：长期待摊费用—大修理支出2、租入固定资产改良支出（经营租入，不能资本化）(1）发生（同上）(2)摊销（同上)3、其他长期待摊费用（1）股票发行费(2）开办费①概念②会计处理A、发生借:长期待摊费用——开办费贷：现金等B、生产经营当月一次摊销借:管理费用（谨慎原则)贷：长期待摊费用——开办费二、其他长期资产待决诉讼资产(冻结的资产）国家特种储备物资待处理财产损溢：在期末结账前处理完毕(谨慎原则）（类似原材料估价入账,到取得原始凭证时再调整)第八章负债第一节负债的性质与类别一、负债的性质指过去的交易、事项形成的现时义务，履行义务预期会导致经济利益流出企业.二、负债的类别：流动负债和长期负债目的（一）流动负债：以内流动资产目的一年或超过一年的一个营业周期时间以上长期资产(二）长期负债：第二节流动负债一、分类Ｐ245二、应付金额肯定的流动负债(一)短期借款1、概念:企业向银行与其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款2、会计处理：(1）借入（２）计息:月末借:现金借：财务费用贷:短期借款货：预提费用（3）还本付息借:短期借款→本金利息预提费用利息财务费用贷：现金（广义）（二）应付账款（与应收账款类似）1、概念:企业因购买材料，商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。２、会计处理(１)购买货物(２）接受劳务借：物资采购借:生产成本（直接)应交税金——应多增值税(进）制造费用（年间)(间接)贷：应付账款管理费用（非车间）（1）（2）到时还现金借：应付账款贷：应付账款贷：现金（3）商业汇票抵充（4）无法偿还的应付账款借:应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：资本公积（增加企业所有者权益）（如贷为营业外收入，则利润增加）(三)应付票据1、概念：企业对外发生债务时所开出,承兑的商业汇票（保证书）2、会计处理：（1)开出商业汇票①面值Ａ购买货物（同上）（不管是否带息，都以面值入账）B接受劳务②手续费借：财务费用贷：现金(2）计息（带息的应付票据)：月未借：财务费用贷：应付票据(3）无力偿还①商业承兑汇票②银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷:短期借款（银行替企业还,企业欠银行钱）（四)其他1、应付工资(1）概念：企业应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴，不包括医药费、福利补助、退休费。（2）会计处理①提现借：现金贷：银行存款②发放借：应付工资贷：现金其他应收款—代垫（如水费）应交税金-个人所得税③分配借：生产成本制造费用管理费用（炊事人员、工会人员)营业费用（独立销售机构人员工资)在建工程应付福利费（福利人员的工资）贷:应付工资2、应付福利费（1）概念1）概念:P２５02）来源：费用中提取——工资总额14％３)用途:个人福利（2)会计处理1）提取:借:在建工程生产成本制造费用营业费用管理费用（原管理费用＋原应付福利费)贷：应付福利费（工资总额的14%）２）使用：借：应付福利费贷：现金应付工资（福利人员工资)3、预收账款（1)概念1）预收借:银行存款贷：预收账款2)销售、提供劳务借:预收账款贷:主营业务收入应交税金—-应交增值税(销)３）注意:预收账款情况不多的企业,可将预收的款项直接记入应收账款的贷方.4、其他应付款5、长期负债中的流动部分（一年内到期的长期负债)三、视经营情况而定的负债(一）应交税金:原因：时间计算：期末交纳：下期初内容：P２５２１、增值税(价外）概念:增值部分征税纳税范围：销售有形动产（无形的,不动产的——营业税）＞100万一般~＜100小规格加工、修理、修配劳务（其他劳务＞100万一般~＜100小规格>18０万一般~〈180小规格1０0万１８０万销售额工业：>18０万一般~〈180小规格1０0万１８０万销售额工业：商业:定量定性：企业会计核算规格纳税人一般纳税人小规格纳税人如某企业销售额〈100万（<180万)但会计核算规范,可看作一般纳税人。如某企业销售额〉100万（〉180万)但会计核算很不规范，看作小规模纳税人基本税率：1７％低税率：13％（关系到老百姓生活的货物;与精神生活有关的货物)基本税率：1７％低税率：13％（关系到老百姓生活的货物;与精神生活有关的货物)免税:与出口有关（部分免除）税率一般（增值税部分)小规模：6％（全额(全部销售额）的6%）（不含税销售额)科目：应交税金——应交增值税除增值税是价外税，其他都是价内税一般纳税企业：应交税金——应交增值税——三级科目借方科目贷方科目进项税额销项税额已交税金进项税额转出转出未交增值税出口退税减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税（１)进项税额①条件：有销售项税额（如无销项，也就无进项）扣税凭证证明②分录：A、国内采购-—专用发票注明借:物资采购应交税金——应交增值税（进）贷：银行存款B、接受应税劳务—-专用发票注明借：生产成本制造费用管理费用应交税金-—应交增值税（进)贷:现金C、接受投资：视同购进借：原材料应交税——应交增值税(进）贷:实收资本D、进口物资—-海关完税凭证分录同AAＢC国内（购入货物或接受应税劳务)D、国外E、免税农产品(没有完税凭证)借：物资采购应交税金——应交增值税（进）以后（销项-进项）交税贷:现金③不满足条件①——计入成本(无进项、交税按销项算、则税多）借：原材料、固定资产等贷:银行存款（２）进项税额转出①前提：已有“进项税额”无销项税额：中途改变方向非常损失改变用途原材料→在建工程(库存的商品毁损）借:待处理财产损溢贷：库存商品应—增（进-转）②分录：借:待处理财产损溢（原材料因火灾毁损）在建工程应付福利费贷:原材料(未加工、购买的对内)应交税金-增(进项税额转出）（３)销项税额①②都为应税产品销售①会计销售:（贷主营业务收入，其他业务收入)借：现金贷：主营业务收入应—增（销）②视同销售（会计不作销售,税法认为是销售)A、内容：加工过的货物（已增值）：对内对外购买的货物（未增值)：对外B、分录a、借:长期股权投资应付利润送给别人(送样品等)营业性质福利性质营业费用送给别人(送样品等)营业性质福利性质营业外支出贷:原材料应-增（销）b、借：同a在建工程应付福利费贷：库存商品应—增(销）（4）已交税金借:应—增（已交税金）应一增贷：现金应一增转向销项进项已交税金转向销项进项已交税金（1）→（4）正常的,国内的一般贷方＞借方∴已交税金在借方也有特殊情况：借方〉贷方(企业亏损）应一增(５)应-未交增值税（月末)应一增转销进转出未交①应交未交（余额在贷方）转销进转出未交借：应—增（转出未交增值税)应一增贷：应-未交增值税应一增转销②多交（余额在借方)转销借:应-未交增值税进转出多交贷：应—增(转出多交增值税)进转出多交(6）有出口物资企业的出口退税(国家扶植企业—实质)（特殊的(2））①实行“免、抵、退”企业（有内销）应一增Ａ、进口物资不予免、抵、退的部分（销项为0）应一增０进(相当于进项税额转出)（部分免、抵、退）０进借:主营业务成本（前提:货物卖出,销项为0)贷：应一增(转出）B、抵借：应一增(出口抵减内销产品应纳税款）５贷：应一增（出口退税)５应一增（内销）应一增（内销）应一增(出口）转出4万应一增(出口）转出4万出口退税5万出口退税1万进1０万销进5万出口抵减5万进5万出口抵减5万（国内5万不用交了)（国内5万不用交了)有进项、销项一般为国内、内销有进项、销项为0,一般为出口物资Ｃ、退a、借:应收补贴款→资产类（特指国家补贴）贷：应一增（出口退税）ｂ、收到补贴款时借：现金贷:应收补贴款②未实行“免、抵、退”企业类同①借：应收账款△销进应收补贴款→（国家给企业)销进应—增主营业务成本（不能免的部分自己负责）应—增贷：主营业务收入△应—增（销）③减免税款借:应—增(减）减免进销应—增贷：补贴收入→（国家补贴给企业）减免进销应—增2、营业税（1)纳税范围(2）计算P258应纳税额＝营业额×税率（