2021年广东省梅州市注册会计会计模拟考试(含答案)

2021年广东省梅州市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司2012年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2012年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，则2013年12月31日，该股票的公允价值为1300万元。2013年12月31日，甲公司累计确认的资本公积为（）万元。

A.－138．75B.－185C.－300D.0

2.下列各句中，没有语病的一句是（）。

A.2010中国上海世界博览会是世界园艺博览会历届占地面积最大、活动最丰富、演艺最精彩的一次盛会。

B.现在人们认识到，一方面极光与地球高空大气和地磁场的大规模相互作用有关，另一方面又与太阳喷发出来的高速带电粒子流(通常称为太阳风)有关。

C.曾经运作李铁、孙继海等球员转会英超联赛的著名经纪人、成都谢菲联俱乐部董事长许宏涛与假球有染的消息证唠中国足球还有更多的黑幕即将揭开。

D.警方已经组织力量对现场进行了仔细分析、勘察取证，基本确定犯罪嫌疑人系该公司内部人员。

3.2014年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税税额600万元。（2）6月30日，甲公司以8000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。根据上述资料，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

4.2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

5.甲公司2011年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2011年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2011年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.OB.30C.150D.200

6.甲公司2013年度递延所得税费用为（）万元。

A.－205B.－155C.－125D.－75

7.要求：根据下述资料，不考虑其他因素；回答下列各题。

甲公司为境内注册的公司，其20％收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有25％进El，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2011年12月31日，甲公司应收账款余额为300万欧元，折算的人民币金额为3000万元；应付账款余额为450万欧元，折算的人民币金额为4500万元。2012年甲公司出El产品形成应收账款1000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6580万元。2012年12月31日欧元与人民币的汇率为1：10．08。甲公司拥有乙公司80％的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2012年末，甲公司应收乙公司款项1200万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2011年12月31日折算的人民币金额为9840万元。2012年12月31日美元与人民币的汇率为1：6．8

根据上述资料选定的记账本位币，甲公司2012年度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。查看材料

A.1784万元B.1680万元C.1688万元D.1776万元

8.甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于20×7年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为320万元，预计处置费用为5万元。该固定资产购买于20×0年12月11日，原值为1000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产20×7年6月30日应予列报的金额是()。

A.315万元B.320万元C.345万元D.350万元

9.甲爱好游泳，且技术高超，一日，甲声称愿帮助乙学会游泳，乙欣然答应。甲遂将乙带到河流深水处去游，在乙刚学会游时，甲即弃之不顾，独自游回河岸，乙无力游回，面临被淹死的危险状态，甲能够援救却术援救，致使乙被淹死。此时，站在河岸上旁观的丙，游泳技术很好，完全能够及时援救乙，但丙不认识甲乙两人，不愿跳人河中救人。那么，关于甲、丙的行为定性正确的是（）

A.甲和丙的行为构成共同犯罪

B.甲的行为构成犯罪，丙的行为不构成犯罪

C.均不构成犯罪

D.应分别以故意杀人罪论处

10.

第

9

题

以下关于政府补助的表述正确的是（）。

11.天意上市公司股东大会于2008年11月4日作出决议，改造公司厂房。为此，天意公司于2008年12月5日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为8%，利息按年支付。款项于当日划入天意公司银行存款账户。同时天意公司还有两笔一般借款，一笔是2009年5月1日从A银行借入的长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；另一笔是2008年1月1日按面值发行的公司债券4500万元，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。2008年12月25日，天意公司厂房正式动工改造。2009年1月1日，支付给建筑承包商云柏公司300万元。2009年1月1日～3月31日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因资金周转发生了困难停工，直到8月1日恢复施工。4月1日至8月1日取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元，8月1日又支付工程款800万元；10月1日天意公司支付工程进度款500万元。至2009年末该工程尚未完工。

要求：根据上述资料，回答下列各题。

下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

B.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～12月31日

C.2009年中属于资本化期间的为2009年1月1日～3月31日和8月1日～12月31日

D.2009年中属于资本化期间的为2009年4月1日～7月31日

12.甲公司是一家生产笔记本电脑的企业，适用的增值税率为16%。甲公司共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年10月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1万元，成本为0.8万元。已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。甲公司应当计入管理费用的职工薪酬金额为（）万元A.81.9B.34.8C.117D.100

13.第

17

题

甲工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5%经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤（）元。

A.545.3B.573.8C.604D.706

14.根据原文意思，古代砌筑砂浆强度极大的原因是（）。

A.这种砂浆是由有机与无机合成的材料，成分复杂

B.硫酸钙晶体增长被控制可以加强稳定性

C.砂浆中的糯米汤可以起到抑制剂的作用

D.支链淀粉能够生成紧密的微观结构

15.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。

A.出售无形资产的净收益B.出售固定资产的净收益C.投资性房地产取得的租金收入D.出售长期股权投资的净收益

16.第

11

题

下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。

A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入外币报表折算差额项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目

17.下列有关交易性金融负债的表述中，不正确的是（）。A.A.属于无效套期工具的看涨期权可确认为交易性金融负债

B.对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量

C.对于交易性金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益

D.对于交易性金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用，应计入当期损益

18.第

18

题

2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。2007年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。2008年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2008年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有9名管理人员离开；则2008年12月31日应付职工薪酬，贷方发生额为（）元。

A.177500B.77500C.150000D.100000

19.下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。

A.以非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入

B.以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入

C.以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应单独确认或有收益，但应将其计入重组后债权的账面价值

D.以非现金资产进行债务重组时，重组债权已经计提坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额高于抵债资产公允价值之间的差额冲减已计提的坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后坏账准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失

20.某增值税一般纳税人因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为250000元。收回残料价值l2500元(不考虑收回材料的进项税)，保险公司赔偿200000元。该企业购人材料的增值税税率为l7％，该批毁损原材料的净损失是（）元。

A.37500B.50000C.80000D.92500

21.2018年3月15日，镐京公司向上郡公司发出邀请（约谈租赁交易一事）。2018年4月30日，镐京公司与上郡公司商议租赁交易，2018年6月30日签订融资租赁协议。该租赁资产于2019年1月1日运抵镐京公司。设备租赁期：2019年1月1日至2022年12月31日。则镐京公司与上郡公司签订租赁合同的租赁开始日为（）

A.2018年3月15日B.2018年4月30日C.2018年6月30日D.2019年1月1日

22.第

3

题

甲公司的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换。发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（）万元。

A.110

B.920

C.800

D.700

23.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（）。

A.195万元B.216.67万元C.225万元D.250万元

24.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层－旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×1年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这－价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×1年12月31日应计提减值准备（）。

A.600万元B.100万元C.200万元D.500万元

25.第

10

题

甲企业2005年1月1日以银行存款购入B公司10%股份，按成本法核算。初始投资成本为400000元。B公司2005年3月1日宣告分派2004年度的现金股利200000元。假设B公司2005年实现净利润600000元，2006年3月1日B公司宣告分派2005年度的现金股利700000元，则2006年3月1日甲企业应确认的投资收益为（）元。

A.40000B.50000C.60000D.70000

26.王某与他人合作投资成立了一家有限责任公司，王某任法定代表人。后来公司倒闭，公司资产不足以偿还债务。公司的债权人要求王某偿还不足部分。下列说法正确的是（）。

A.王某投资成立有限责任公司，王某元需承担公司债务

B.王某是公司的投资人，公司的债权人可以要求王某偿还

C.王某是公司的法定代表人，公司的债权人可以要求王某偿还

D.王某与他人合作投资，王某应当按照出资比例对公司的债务承担偿还责任

27.A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.65B.55C.60D.95

28.第

10

题

下列事项中体现了可比性要求的是（）。

A.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，确有需要改变的在财务报告中说明

B.对赊销的商品，出于对方财务状况恶化的原因，没有确认收入

C.对资产发生的减值的，相应计提减值准备

D.对有的资产采用公允价值计量

29.下列关于处置子公司部分股权且不丧失控制权的会计处理的表述中错误的有（）

A.母公司个别财务报表作为长期股权投资处置，处置损益计入投资收益

B.处置后个别财务报表用成本法核算长期股权投资

C.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有按照购买日的公允价值持续计算的子公司净资产的份额的差额作为商誉

D.合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司按照购买日的公允价值持续计算的净资产的份额的差额计入资本公积（股本溢价或资本溢价）

30.计算先进先出法结转成本后2013年一季度末A产品账面余额为（）万元。

A.110B.138C.126D.152

二、多选题(15题)31.以下表述正确的有()。A.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中可以自应税经济利益中抵扣的金额

B.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中不得从应税经济利益中抵扣的金额

C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定可以从未来应税所得中抵扣的金额

D.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定不可以从未来应税所得中抵扣的金额

E.资产或负债的计税基础就是按照税法规定这项资产或负债应列示的价值

32.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资

B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠

D.对该股权投资计提减值准备

E.将应分得的现金股利转为投资

33.下列各项中，应确认为企业期间费用的有（）。

A.筹建期间内发生的开办费B.罚款支出C.行政部门固定资产的修理费用D.企业发生的现金折扣

34.关于市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量，下列说法正确的有（）

A.通常情况下，企业是通过“出售”金融资产或“转移”金融负债来管理其面临的市场风险及信用风险敞口的

B.企业与以公允价值基于特定市场风险的净敞口管理的金融资产和金融负债，金融资产和金融负债应当具有实质上相同的特定市场风险敞口和特定市场风险的期限，企业应当使用出价和要价价差内最能代表当前市场环境下公允价值的价格作为公允价值

C.因期限不同而导致在一段时期市场风险未被抵销的，企业应当分别计量其市场风险被抵销的时期的市场风险净敞口，以及在市场风险未被抵销的时期的市场风险总敞口

D.通常情况下，企业不是通过“出售”金融资产或“转移”金融负债来管理其面临的市场风险及信用风险敞口的，而是基于一个或多个特定市场风险或特定交易对手信用风险的净敞口管理这些金融工具

35.甲公司2017年1月1日存货跌价准备余额为20万元，因本期销售结转存货跌价准备4万元。2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（）

A.甲公司2017年12月31日存货计税基础为180万元

B.甲公司2017年12月31日计提存货跌价准备24万元

C.甲公司2017年12月31日存货账面价值为140万元

D.甲公司2017年12月31日存货计税基础为140万元

36.日后期间发生的下列事项中属于非调整事项的有（）

A.资产负债表日后发生重大诉讼B.分配股票股利C.处置子公司D.发生巨额亏损

37.以下属于市场主体行为规则的是（）。

A.进出规则B.垄断规则C.竞争规则D.仲裁规则

38.下列说法中，正确的有（）。

A.当资产的计税基础小于账面价值时需要确认递延所得税资产

B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵消

C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用

D.直接计入所有者权益的递延所得税资产或递延所得税负债不影响所得税费用

39.若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（）。

A.对固定资产计提减值

B.本期发生超额亏损，税法允许在以后5年内弥补

C.转回存货跌价准备

D.新购入的固定资产，会计上采用年数综合法计提折旧，税法上采用年限平均法

40.下列各项中，对固定资产处置利得或损失有影响的有（）

A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备

41.下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）。

A.处置固定资产产生的净收益

B.重组债务形成的债务重组收益

C.持有可供出售金融资产公允价值增加额

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额

42.下列各项资产交换的业务，属于非货币性资产交换的有()。

A.以一项土地使用权换入一项不具有控制、共同控制或重大影响的股权

B.以一项可供出售金融资产换入一项应收票据

C.以一项交易性金融资产换入一项不准备持有至到期的债券投资

D.以一项应收账款换入一项生产用设备

43.下列属于企业会计估计变更的有（）

A.合同完工进度的变更

B.固定资产折旧方法的变更

C.坏账准备计提比例的变更

D.债务重组中修改其他债务条件后债务的公允价值的确定

44.下列交易或事项形成的其他综合收益中，不可以转出计入当期损益的有（）

A.其他权益工具投资公允价值的变动形成的其他综合收益

B.按照权益法核算的长期股权投资，因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而确认的其他综合收益

C.重新计量的设定受益计划净负债或净资产导致的变动

D.以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）时形成的其他综合收益

45.按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有()。

A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资

D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

E.投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资

三、判断题(3题)46.7.在对债务重组进行帐务处理时，债权人对债务重组的应收帐款是否冲销其已计提的坏帐准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）

A.是B.否

47.8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）

A.是B.否

48.下列各项属于离职后福利的有（）

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(下称“甲公司”)有关资料如下。(1】甲公司为购建一项大型生产设备，于2011年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为8％，利息每年年末支付。除上述专门借款外另占用如下两笔一般借款：①2011年12月2日从银行借人的长期借款1500万元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日从银行借入的长期借款1200万元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)与此设备有关的支出如下：①2012年1月1日，购入设备，价款900万元，以银行存款支付，同时支付运杂费30万元，设备已投入安装。②3月1日以银行存款支付设备安装工程款300万元。③7月1日以银行存款支付安装公司工程款320万元。④12月1

目，以银行存款支付工程尾款340万元。2013年2月28日，设备全部安装完工，并交付使用。其中，该设备购建期间因质量检查停工3个月。闲置的专门借款短期投资月收益率为0．8％，闲置资金投资收益至完工尚未收到。(3)该设备预计使用年限为6年，预计净残值为24．52万元，甲公司采用年数总和法计提折旧。(4)不考虑增值税等相关税费及其他因素影响。要求：(1)判断与所安装设备有关的借款利息资本化期间；判断停工期间是否应该暂停资本化并说明理由。(2)计算专门借款2012年应予以资本化的金额。(3)计算2012年一般借款资本化率、一般借款资本化金额以及费用化金额。(4)编制甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录。(5)计算确定此设备在2013年的折旧金额并编制相关会计分录。

50.甲公司系国有独资公司，适用的所得税税率为25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积。

(1)20×8年年初，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造管理用的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无净残值。

③“其他应收款”账户余额小的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元。

④误将20×6年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元记人20×7年1月的其他业务收入；误将20×7年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元记入20×8年1月的其他业务收入。20×6年与20×7年的毛利率均为25%。

(2)20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定：

①甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

②上述会计差错均具有重要性。

要求：

(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。

(2)对资料(2)中的会计变更，计算B设备20×8年应计提的折旧额。

51.编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录；

52.A公司为一上市公司。在2010年存在以下股权激励计划。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人员共计3000万股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解锁1000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。每份限制性股票在2010年1月1日的公允价值为0．6元，50名管理人员在2010年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。会计处理：A公司将按照该限制性股票计算的股权激励费用在3年平均分摊，并确认当期费用600万元。(2)2010年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万殷。M公司授予员工的该项购买权在授予日的公允价值为每份10元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2010年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。当年年末，A公司管理人员未离职，预计未来也不会有人离职。会计处理：A公司针对上述事项未作处理。(3)2008年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2009年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。2008年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2009年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元。2009年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％。⑦2010年12月31日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2008年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为13元，同时原授予每名管理人员的20万份股票期权修改为15万份，并以现金8000万元补偿尚未离职的管理人员。截至本年年末累计15名管理人员离开A公司，A公司将管理人员离开比例修正为30％。其他条件不变。会计处理：2010年A公司按照原协议确认费用7200万元，未作其他处理。要求：判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计分录。

53.甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

(1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，未持有乙公司股权，乙公司未持有任何公司的股权。

2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为4500万元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资。2009年12月31日，乙公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2010年3月2日，乙公司将剩余50%的丙公司债券对外出售，获得价款1900万元。

(3)乙公司自2009年年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。

(4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%。截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止到2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止到2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为50000元。完工收回时支付加工费4000元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。

(6)2011年12月1日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有的乙公司股权与戊公司所持有的丁公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4200万元，戊公司所持有丁公司30%股权的公允价值为3000万元。戊公司另支付补价1200万元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。乙公司2009年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。2010年1月至2011年12月31日期间实现净利润1000万元。

要求：

(1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。

(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。

(3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

(4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中‘‘无形资产”项目的影响金额。

(5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

(6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。

(7)根据资料(6)，计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司于2007年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

建造该项工程资产支出情况如下：

(1)2007年1月1日，支出3000万元；

(2)2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元；

(3)2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元；

公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。

除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：

(1)银行长期贷款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

要求：

计算甲公司2007年度和2008年度借款费用资本化金额；

55.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于2002年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)2002年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)2002年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于2005年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)2002年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自2002年2月1日起至2002年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于2002年7月1日起，开始进行开发活动。至2002年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)2003年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于2003年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于2004年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。2005年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于2005年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于2008年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司2002年至2005年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本。

(2)计算甲公司2008年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录。

(3)计算甲公司该项无形资产于2009年度应摊销金额。

56.A公司于2007年1月1日通过非同—控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为9000万元。A公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：

(1)甲公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。

(2)甲公司2007年实现净利润为3000万元(均由投资者享有)

(3)2007年末按净利润的10%计提法定盈余公积金。

(4)甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积447．76万元(未扣除所得税影响)，甲公司所得税税率为33%。

(5)2007年A公司向甲公司销售商品，价款200万元，增值税税率为17%；成本为150万元，货款尚未收到。甲公司该存货未对外销售。A公司采用应收账款余额百分比法计

提坏账准备，计提比例为1%。

(6)甲公司采用的会计政策和会计期间与AS公司—致。

要求：

(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

(2)计算调整后的长期股权投资。

(3)编制母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。

(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录。

(7)编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。

57.甲公司所得税采用债务法核算，所得税税率为33%。假设甲公司2004年会计利润为750万元，税法规定按照应收账款余额0.5%计提的坏账准备允许税前扣除，其他计提减值准备不得税前扣除，计提准备时已经调增各年应税所得的，在损失发生时允许作相反的纳税调整，有关资产减值业务如下：

(1)2001年1月6日购买一项无形资产，价款为100万元，摊销年限为5年，2003年，2003年12月31日可收回金额为30万元，计提减值准备后摊销年限不变。

(2)采用账龄分析法计提坏账准备。2004年期初坏账准备金额为180万元，本年确认坏账损失60万元，税务部门批准核销60万元；本年收到上年已经作为坏账处理的应收账款15万元；账龄分别为未到期应收账款1800万计提比例1%；逾期应收账款1200万，在逾期的应收账款中有300万元有确凿证据表明只能收回40%，除应个别确定的以外，计提比例10%；假设未到期应收账款即为本期新发生的应收账款。

要求：

(1)计算2004年12月31日无形资产摊销额。

(2)采用“账龄分析法”计提坏账准备，编制2004年计提坏账准备有关会计分录。

(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。

58.

判断A公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。

参考答案

1.A可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额=1500-20+5=1485(万元)：2013年12月31日，甲公司累计确认的资本公积=[(1600-1485)+(1300-1600)1×(1-25%)=-138.75(万元)。

2.CA项语序不当，“历届”应移至“世界园艺博览会”前；B项语序不当，“极光”应放在“一方面”之前；D项语序不当，应改为“勘查取证、仔细分析”。故选C。

3.B【解析】收到政府拨付的房屋补助款应计入递延收益，在计提折旧时按折旧进度转入营业外收入；收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助；收到政府追加的投资应计入资本；收到政府拨付用于新型设备的款项应计入递延收益。

4.D2013年1月31日收到的现金=2000×51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000—2000=100000(元)。

5.C配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本=12+17=29(万元)，可变现净值=28．7—1．2=27．5(万元)，A产品减值。所以配件应按照可变现净值计量，单件配件的成本为12万元，可变现净值=28．7—17—1．2=10．5(万元)。应计提跌价准备=12—10．5=1．5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备：100×1．5：150(万元)。

6.A甲公司2013年度递延所得税费用＝一25一150一30＝一205(万元)。(注：对应科目为资本公积的递延所得税不构成影响所得税费用的递延所得税)。

7.A本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款—欧元产生的汇兑损益=(300+1000)×10．08-3000-10200=-96(万元)(汇兑损失)应付账款—欧元产生的汇兑损益=(450+650)×10．08-4500-6580=8(万元)(汇兑损失)；应收账款—美元产生的汇兑损益=1200×6．8-8200=-1680(万元)(汇兑损失)；故产生的汇兑损益总额=应收账款汇兑损益-应付账款汇兑损益=一1784(万元)(汇兑损失)。

8.A该固定资产20×7年6月30日划分为持有待售固定资产前的账面价值=1000-1000/10×6.5=350(万元)，20×7年6月30日划分为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为315万元(320-5)，划分为持有待售固定资产时按两者孰低计量，即按照315万元列报。

9.B有作为义务的人不作为才构成不作为犯罪，如本案甲因先前行为而有了作为义务；丙无作为义务，而又不与甲有共同犯罪意图，丙不构成犯罪。故选B。

10.B

11.CC

【答案解析】：资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日～7月31日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。

12.B企业以自产产品作为福利发放给职工的，视同正常商品销售，应该按照该产品的公允价值和相关税费，计入职工薪酬金额，确认收入，并结转成本。本题中，甲公司以自产电脑发放给员工，每台笔记本电脑的售价为1万元，管理人员为30人，应当计入管理费用的职工薪酬金额＝30×1×1.16＝34.8（万元）。

综上，本题应选B。

借：管理费用34.8

生产成本81.2

贷：应付职工薪酬——非货币性福利116

借：应付职工薪酬——非货币性福利116

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）16

借：主营业务成本80

贷：库存商品80

13.C该批原材料的实际单位成本为每公斤该批原材料的实际单位成本为每公斤：（57000+380）÷（100-100×5%）=604（万元）。

14.D由“另一方面生成紧密的微观结构，而后者应该是令这种有机与无机砂浆强度如此之大的原因”可知，D项正确。故选D。

15.C收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。

16.B答案解析：少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参考教材441页倒数第4段的讲解。

17.BB【解析】选项B，交易性金融负债应按照公允价值进行后续计量。

18.B“应付职工薪酬”贷方发生额=（100-29）×100×50×2/4）-100000=77500（元）

19.D选项A，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，直接计入当期营业外收入；选项B，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债；选项C，不应单独确认或有收益，也不应将其计入重组后债权的账面价值。

20.C该批毁损原材料的净损失=250000+250000X17％一12500—200000=80000(元)。

21.C租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者；在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额；故2018年6月30日签订融资租赁协议为租赁开始日。

综上，本题应选C。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

22.B甲公司更换主要部件后的固定资产原价=1000—1000/10×4+500一（300—300A0×4）=920（万元）

23.C【考点】权益结算的股份支付

【名师解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)×15×1/3=225(万元)。

24.B预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝5500－1000＝4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值＝5600－1000＝4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝4600－4500＝100(万元)。

25.C根据《企业会计准则——长期股权投资》第五条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。对子公司投资的日常核算采用成本法是与原先相比变化最大的方面之一。

26.A《公司法》第三条规定，司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。根据《公司法》规定，王某以公司的全部资产偿还债务后，无需再承担剩余的公司债务。所以，A项正确。故选A。

27.BA公司换人乙设备的人账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。

28.AB项，体现了实质重于形式要求；C项，体现了谨慎性要求；D项，体现了相关性要求。

29.C选项A、B、D表述正确，C表述错误，母公司处置对子公司长期股权投资但不丧失控制权的，仍采用成本法核算，母公司应分别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：

（1）个别财务报表的会计处理，按照长期股权投资准则的相关内容处理；

（2）合并财务报表中的会计处理。母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

综上，本题应选C。

30.B采用先进先出法核算，A产品账面余额：70÷50×(50－30)+110=138(万元)。

31.ACE

32.ABE选项C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠。投资方无需进行会计处理；选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。

33.ACD期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。选项A，C计入管理费用；选项D计入财务费用；罚款支出发生时计入营业外支出，属于企业损失，选项B不正确。

34.BCD选项A错误，选项D正确，通常情况下，企业不是通过“出售”金融资产或“转移”金融负债来管理其面临的市场风险及信用风险敞口的，而是基于一个或多个特定市场风险或特定交易对手信用风险的净敞口管理这些金融工具；

选项B正确，企业与以公允价值基于特定市场风险的净敞口管理的金融资产和金融负债，金融资产和金融负债应当具有实质上相同的特定市场风险敞口和特定市场风险的期限，企业应当使用出价和要价价差内最能代表当前市场环境下公允价值的价格作为公允价值；

选项C正确，因期限不同而导致在一段时期市场风险未被抵销的，企业应当分别计量其市场风险被抵销的时期的市场风险净敞口，以及在市场风险未被抵销的时期的市场风险总敞口；

综上，本题选BCD。

35.ABC选项A正确，选项D错误，存货计税基础为存货成本180万元；

选项B正确，2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元，存货跌价准备余额为40万元，本期计提存货跌价准备＝40－（20－4）＝24（万元）；

选项C正确，存货账面价值＝180－40＝140（万元）。

综上，本题应选ABC。

36.ABCD选项A、B、C、D均符合题意。

企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（选项A）

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

（5）资产负债表日后资本公积转增资本；

（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（选项D）

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；（选项C）

（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配方案中的以及经审议批准宣告发放的现金股利或股票股利。（选项B）

综上，本题应选ABCD。

37.ABC仲裁规则是由市场主体之外的第三方在对市场主体的活动进行仲裁时遵守的规则，不是市场主体的规则。故选ABC。

38.BD选项A，－般情况下资产的计税基础小于账面价值时产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债；选项C，期末因税率变动对递延所得税资产的调整－般情况下应计入所得税费用，但与直接计人所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产或递延所得税负债计人所有者权益。

39.ABD选项C，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额。

40.ABCD影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，选项A和选项D影响处置时固定资产的账面价值；选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款。

综上，本题应选ABCD。

41.ABD【考点】利得

【东奥名师解析】选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积(其他资本公积)，属于直接计入所有者权益的利得。

42.AC应收票据、应收账款均属于货币性资产，因此选项B、D不属于非货币性资产交换。

43.ABCD选项A属于，合同完工进度变更是企业对结果不确定的事项所做的估计发生变化，属于会计估计变更；

选项B属于，固定资产折旧方法的变更是企业资产的当前经济状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产的定期消耗金额进行的调整，属于会计估计变更；

选项C属于，坏账准备计提比例的变更是企业对资产账面价值进行的调整，属于会计估计变更；

选项D属于，公允价值的确定是企业对资产或负债项目金额的确定，属于会计估计变更。

综上，本题应选ABCD。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

会计估计变更的情形包括：

（1）赖以进行估计的基础发生了变化；

（2）取得新的信息、积累了更多的经验。

44.ABC选项A、B、C符合题意，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目：

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

（2）按照权益法核算的长期股权投资，因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而确认的其他综合收益；

（3）企业将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在终止确认时，原计入其他综合收益的公允价值变动金额不得重分类进损益；

选项D不合题意，以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）时形成的其他综合收益在终止确认时，可以转入当期损益。

综上，本题应选ABC。

45.AB解析：选项C执行《企业会计准则——金融工具确认和计量》，选项D和E应采用权益法核算。

46.Y

47.Y

48.BC选项A不属于，辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，因此因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；

选项B、C均属于，离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。因此职工缴纳的养老保险和失业保险属于离职后福利；

选项D不属于，医疗保险费、工伤保险费用和生育保险费等社会保险费，属于短期职工薪酬。

综上，本题应选BC。

49.(1)借款费用资本化期间为：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期间不应该暂停资本化。理由：停工为质量检查，属于正常停工，不应暂停资本化。(2)专门借款2012年闲置资金取得的投资收益金额=(1000—930)×0．8％×2=1．12(万元)专门借款2012年应予以资本化的金额=1000×8％1．12=78．88(万元)(3)2012年一般借款资本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加权平均数=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(万元)2012年一般借款资本化金额=380×8．14％=30．93(万元)2012年一般借款费用化金额=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(万元)(4)甲公司2012年确认利息费用的相关会计分录为：借：在建工程(78．88+30．93)109．81应收利息1．12财务费用140．07贷：应付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年应该资本化的专门借款利息金额=l000×8％×2／12=13．33(万元)2013年一般借款资本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加权平均数=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(万元)2013年一般借款资本化金额=148．33×7．67％=11．38(万元)固定资产的人账价值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(万元)2013年应计提的折旧=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(万元)计提折旧的分录为：借：制造费用476．19贷：累计折旧476．19

50.0(1)①结转固定资产并调整20×7年下半年应计提的折旧借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190②无形资产差错的调整20×8年期初无形资产摊销后的净值=400-(400/5×1.5)=280(万元)借：无形资产400贷：以前年度损益调整280累计摊销120③对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600④对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整500其他业务成本1500⑤对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配——未分配利润45应交税费——应交所得税15贷：以前年度损益调整60借：盈余公积4.5贷：利润分配——未分配利润4.5(2)会计估计变更的会计处理20×8年应计提的折旧金额=(10500-500)/10/2+[10500-(10500-500)/10×1.5]/(6-1.5)/2=1500(万元)

51.编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。借：长期股权投资——乙公司6000累计摊销200交易性金融资产——公允价值变动50投资收益(300-250)50贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)170其他业务收入2340无形资产2200应交税费——应交营业税110营业外收入(2200-2000-110)90交易性金融资产——成本350银行存款40借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产——成本1500——公允价值变动400借：投资收益50贷：公允价值变动损益50编制2009年1月2日甲公司有关投资的会计分录。借：长期股权投资——乙公司6000累计摊销200交易性金融资产——公允价值变动50投资收益(300-250)50贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)170其他业务收入2340无形资产2200应交税费——应交营业税110营业外收入(2200-2000-110)90交易性金融资产——成本350银行存款40借：主营业务成本700存货跌价准备100贷：库存商品800借：其他业务成本1500公允价值变动损益400贷：投资性房地产——成本1500——公允价值变动400借：投资收益50贷：公允价值变动损益50

52.(1)会计处理不正确。该股权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期的结果相对独立，因此在会计处理时应将其作为三个独立的股份支付计划处理，即第一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第三个计划的等待期是三年。2010年，A公司应确认的金额=1000×0．6+1000×0．6×I／2+1000×0．6×1／3=1100(万元)，正确的会计分录为：借：长期股权投资I10o贷：资本公积——其他资本公积1100(2)会计处理不正确。该项行为的实质是现金结算股份支付，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11号——股份支付》及应用指南，对于现金结算的涉及职工的股份支付，在等待期内应当按照资产负债表日企业承担负债的公允价值计入咸本费用和应付职工薪酬。2010年，应确认的成本费用=100

×

12

×

1／2=600(万元)。借：管理费用600贷：应付职工薪酬600(3)会计处理不正确，对于修改减少权益工具数量应作为加速行权处理，对于支付的补偿款高于权益工具公允价值的差额计人当期损益。2×10年12月31日，对于减少部分应该作加速行权处理，此时对于减少部分应确认的费用=(100--15)×

5×18×

2／2—18×20×

80×1／3×

5／20=5250(万元)，相关的会计处理：借：管理费用5250贷：资本公积——其他资本公积5250同时以现金8000万元补偿未离职的职工分录为：借：资本公积——其他资本公积7650管理费用350贷：银行存款8000对于未减少期权数量部分应确认的费用=(100一100×30％)×

15×18

×

2／3—18

×20×80×1／3×15／20=5400(万元)，相关的会计分录为：借：管理费用5400贷：资本公积——其他资本公积5400

53.(1)形成企业合并的日期为2009年6月30日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。属于非同一控制下的企业合并，因为在此之前甲公司不持有乙公司的股权。

(2)根据债务重组的规定，甲公司长期股权投资的初始投资成本应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础确定，那么长期股权投资的初始投资成本应该为3300万元。

甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉=3300～4500×60%=600(万元)(3)乙公司2009年个别财务报表中的处理：

借：可供出售金融资产1850

贷：持有至到期投资——成本1750

资本公积——其他资本公积100

甲公司2009年合并财务报表中的处理。因为丙公司不纳入甲公司的合并范围，故乙、丙公司间的交易不属于集团内部交易，无需抵销，上述乙公司个别报表中的处理也要在甲公司合并报表中体现。

(4)非专利技术研发成功时无形资产的入账价值=200+120=320(万元)，2010年年底进行减值测试，应计提无形资产减值准备10万元，所以，该项无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额为310万元。

(5)股权激励计划的实施对甲公司2009年度合并财务报表的影响=(50—2)×1×10×1／2=240(万元)

相应的会计处理：

甲公司在其2009年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。

借：管理费用240

贷：应付职工薪酬240

股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表的影响=(50—3—4)×1×12×2／3—240=104(万元)相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。

借：管理费用104

贷：应付职工薪酬104

(6)本题中，甲乙公司虽然同属一个企业集团，但是对于实际发生的加工成本以及实际发生的消费税，企业集团也是认可的，所以甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额=5+0．4+(5．4-0．4)／(1—10%)×10%=6(万元)。

(7)因为甲公司持有乙公司股权比例为60%，甲公司个别财务报表中后续计量应该采用成本法核算，那么其个别财务报表中确认的损益金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与其公允价值之间的差额，具体计算如下：长期股权投资的账面价值为3300万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益=4200—3300=900(万元)。

在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益=4200—4500+200+1000)×60%—600=180(万元)。

54.计算借款费用资本化金额：2007年：实际发生借款利息=4000×8%+4000×6%+20000×8%=2160(万元)专门借款利息资本化金额=4000×8%-1000×0.5%=315(万元)一般借款资本化率(年)