2021年安徽省宿州市注册会计会计

2021年安徽省宿州市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.第

1

题

A公司拥有的专利权一项，取得时实际成本为300万元，已摊销50万元，已计提减值准备50万元，取得收入240万元，营业税率为5%。A公司出售该项专利权业务，应计入当期损益的金额为（）万元：

A.-60B.-10C.240D.28

2.甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1500万元，年利率为8％，按年支付利息。甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。当年其他支出情况如下：6月1日，支付800万元；11月1日，支付500万元。至2012年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0．5％。则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为()。

A.76万元B.96万元C.100万元D.120万元

3.下列关于持有待售的表述或处理中，正确的是（）

A.非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照可收回金额计量

B.如果企业出售持有待售的非流动资产为金融工具或长期股权投资的，应将相关的处置损益计入“资产处置损益”

C.如果企业出售持有待售的非流动资产为投资性房地产的，应将相关的处置损益计入“资产处置损益”

D.持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别

4.

第

18

题

下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间

B.改造过程中资本化期间为2009年1月1日～12月31日

C.改造过程中资本化期间分别为2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造过程中资本化期间为2009年4月1日～6月30日

5.2013年12月31日该原材料的账面价值为（）万元。

A.85

B.89

C.100

D.105

6.军训最后一天，一班学生进行实弹射击。几位教官谈论一班的射击成绩。张教官说：“这次军训太短，这个班有的人的射击成绩不会是优秀”。李教官说：“我认为这个班不会所有人的射击成绩都不是优秀”。王教官说：“依我看来，班长和体育委员能打出优秀成绩”。

如果三位教官中只有一人的预测正确，则以下哪项一定为真?（）

A.班长和体育委员的射击成绩都不是优秀

B.班长和体育委员的射击成绩都是优秀

C.班长的射击成绩是优秀，但体育委员的射击成绩不是优秀

D.班长的射击成绩不是优秀，但体育委员的射击成绩是优秀

7.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

8.甲公司2013年初库存A产品数量共计800万件，账面余额为1200万元，存货跌价准备余额为0，甲公司按照先进先出法核算发出产品成本。2月1日A产品完工人库300万件，入账价值为480万元；6月1日对外销售A产品1000万件。期末A产品的市场售价为1.5元/件，预计销售费用为0.2元/件。假设该批产品未签订销售合同，则期末A产品应计提的存货跌价准备为（）。

A.10万元B.30万元C.50万元D.70万元

9.2012年12月31日，长江公司将账面价值为4000万元的－项管理用设备以6000万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该设备。此时，该设备尚可使用年限为12年，租赁协议规定租期为10年，期满后归还设备。假定长江公司租回时确定的该固定资产入账价值为5000万元，并按年限平均法计提折旧。该管理设备对长江公司2013年利润总额的影响金额为（）万元。

A.200B.－300C.500D.－700

10.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

11.甲公司2010年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为125万元(均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的)，该公司适用所得税税率为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2011年年末该公司固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2011年确认因销售商品提供售后服务的预计负债200万元，同时发生售后服务支出300万元，则甲公司2011年应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.100B.225C.250D.125

12.甲公司于2011年1月1日发行4年期一次还本付息的公司债券，债券面值1000000元。票面年利率5％，发行价格965250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6％。该债券2012年度应确认的利息费用为()元。

A.57915B.61389．9C.50000D.1389．9

13.在债权人对于重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金借记“银行存款”，按该项重组债权的账面余额贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额借记()。

A.营业外支出B.财务费用C.坏账准备D.营业外收入

14.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）

A.在资产负债表日应对预计负债账面价值进行复核

B.预计负债计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

C.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

D.预计负债是企业承担的潜在义务或现时义务

15.关于无形资产的处置中，下列说法中不正确的是（）

A.持有待售的无形资产，在持有待售期间不计提摊销

B.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金，计入其他业务收入

C.企业处置无形资产的净收益计入资产处置损益

D.无形资产报废时应将无形资产的账面价值转销，计入其他业务成本

16.

第

8

题

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式购买一套生产设备，设备总价款3000万元，协议规定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000万元货款，假设折现率为8%，适用现值系数为2.5771，甲公司已于2007年12月收到设备开始安装，2008年12月31日达到预定可使用状态，该设备初始确认金额是（）万元。

17.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2013年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元，成本为1000万元。至2013年12月31日，乙公司已对外售出该批产品的40%，当日，剩余产品的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，则2013年12月31日在合并财务报表层面上述产品应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.25B.95C.100D.115

18.企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。2007年应该计提的折旧额为()万元。A.A.0B.22C.24D.20

19.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是（）

A.承租人对未确认融资费用的分摊

B.因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法改为成本法

C.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

20.2×16年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7000万元，预计至开发完成尚需投入600万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5600万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5900万元。2×16年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为5000万元。甲公司于2×16年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为()万元。

A.200B.0C.1400D.1100

21.

2027年1月1日甲公司以银行存款9000万元投资于乙公司60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定公允价值与账面价值相同）。20×7年乙公司实现净利润7500万元。乙公司于20×8年3月1Et宣告分派20×7年度的现金股利2000万元。20×8年12月6日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5400万元，出售时的账面余额仍为9000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。

除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

在出售20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答9～11题。

第

9

题

下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是（）。

A.对乙公司的初始投资成本为9000万元

B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整

C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

D.在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算

22.要求：根据资料，假定不考虑其他因素，回答下列下列各题。

某企业2013年度发生以下业务：

(1)以银行存款购买将于2个月后到期的国债50万元；

(2)偿还应付账款200万元；

(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得100万元；

(4)支付生产人员工资150万元、支付在建工程人员工资50万元；

(5)处置无形资产收到150万元，该无形资产的账面价值为80万元；

(6)购买固定资产支付300万元；

(7)支付长期借款利息费用10万元。

下列说法中不正确的是（）。

A.以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于投资活动的现金流出

B.确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现

C.偿还应付账款属于经营活动现金流出

D.购买固定资产属于投资活动现金流出

23.企业以公允价值计量相关资产，以下各项中不属于相关资产特征的是（）

A.对资产持有者的限制B.对资产出售的限制C.资产的新旧程度D.资产所在位置和所处环境

24.甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为1美元=6．2元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6．15元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元人民币。

A.－135

B.－72．5

C.－145

D.0

25.

第

20

题

A公司2006年12月31日购人价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。

26.甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月5日以每股2美元的价格购人A公司10000股普通股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6．3元人民币，款项已经支付。2011年l2月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．1美元，当日汇率为l美元=6．3元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为人民币()元。

A.6300B.6700C.6800D.10000

27.甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下:(1)美元资本投入,合同约定的折算汇率转入美元资本当日的即期汇率不同,不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2x17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的是()

A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

B.偿还美元中账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

28.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是()。

A.计入递延损益

B.计入当期损益

C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益

29.下列事项中，应该记入“营业外收入”的事项是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融资产取得的处置收益200万元

B.乙公司因出售其持有的存货确认的收入500万元

C.丙公司因出租其办公楼取得的租金收入200万元

D.丁公司因出售闲置的固定资产取得的净收益350万元

30.第

15

题

2008年6月20日甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，无关的第三方担保余值为30万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为100万元。甲公司采用双倍余额递减法对该租入设备计提折旧。2008年甲公司对该租入设备计提的折旧额为（）。

A.200万元

B.240万元

C.120万元

D.100万元

二、多选题(15题)31.

第

21

题

下列关于上市公司中期财务报表的表述中，错误的有（）。

32.豫南公司2017年1月开始研发一项新技术，研究阶段共发生支出100万，开发阶段发生支出250万元，其中符合资本化条件的支出共计200万元，至2017年12月30日，该项新技术达到预定可使用状态，申请专利技术发生注册费用5万元，该项专利权用于生产甲产品，为使用该项新技术发生的培训费2万元，下列说法正确的有（）

A.该专利权的入账价值为207万元

B.2017年利润表中的管理费用金额152万元

C.2017年该项专利权应在资产负债表中列示为研发支出，金额为205万元

D.2017年该项专利权应在资产负债表中列示为无形资产，金额为205万元

33.下列交易或事项产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有（）。

A.支付在建工程人员工资100万元

B.应收票据贴现收到现金，且应收票据符合终止确认条件

C.为购建固定资产支付资本化的利息费用10万元

D.收到的与资产相关的政府补助800万元

34.下列总部资产的表述中，正确的有（）

A.总部资产可以产生独立的现金流量

B.总部资产通常可以单独进行减值测试

C.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

D.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

35.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有()。

A.支付价款中包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利应单独确认为应收项目

B.可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值暂时性的变动计入资本公积

C.资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益

E.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出

36.下列关于会计基础的表述中，错误的有（）

A.企业会计的确认、计量和报告应当以收付实现制为基础

B.行政单位和事业单位都采用收付实现制

C.权责发生制要求凡是当期已经实现的收入，无论是否收到款项都应作为当期收入

D.权责发生制要求凡是当期已经发生或应当负担的费用，无论款项是否支付都应作为当期费用

37.下列有关稀释每股收益的论断中正确的是（）。A.假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或发行日）已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的股款金额

B.假设按照当期普通股平均市场价格发行股票，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的股款金额

C.比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加

D.普通股平均市场价格的计算，理论上应当包括该普通股每次交易的价格，但实务操作中通常对每周或每月具有代表性的股票交易价格进行简单算术平均即可

38.下列各项业务中，可以确认为企业收入的有（）

A.出租无形资产获得的租金收入

B.将自用写字楼出售所取得的收益

C.将原用于出租的写字楼出售所取得的收益

D.出售原材料获得的收入

39.下列关于或有事项的说法正确的有()。

A.或有事项是过去的交易或事项形成的

B.或有事项的结果由未来事项确定

C.或有事项满足条件时可以确认为预计负债

D.或有事项的结果是否发生具有不确定性，但是其发生的时间或金额是可以确定的

40.第

21

题

下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（）。

41.第

30

题

甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（）。

A.无法查明原因的现金短缺

B.期末计提带息应收票据利息

C.外币应收账款发生汇兑损失

D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回

42.下列有关或有事项的表述中，不正确的有()。

A.或有资产只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产

B.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失

C.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

E.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债

43.以下不得采用公允价值进行后续计量的有（）。

A.以权益结算的股份支付形成的权益工具

B.以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬

C.发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以现金净额结算

D.发行以自身权益工具为标的的看涨期权，该期权将以固定数量普通股换取现金的方式结算

44.某行政单位2018年年末，依据代理银行提供的对账单做注销额度200万元，下列会计处理中，正确的有（）A.借记“财政应返还额度”200万元

B.借记“资金结存—财政应返还额度”200万元

C.贷记“资金结存—零余额账户用款额度”200万元

D.贷记“零余额账户用款额度”200万元

45.下列关于债务重组的说法中，正确的有（）。

A.债务人以持有至到期投资偿还债务的，债权人以持有至到期投资的公允价值与相关税费之和确认其初始入账成本

B.债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积－股本溢价

C.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认收入，同时结转存货的成本

D.债务人以可供出售金融资产偿还债务的，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人资本公积

三、判断题(3题)46.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

48.2018年3月20日，甲基金会按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠300套课桌椅，该组织收到乙企业捐赠的课桌椅时进行的下列会计处理中，正确的是（）A.确认库存物品B.确认受托代理资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债

四、综合题(5题)49.计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。

50.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2012年以来发生了下列有关事项：

(1)长江公司2012年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月1013收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元(100×0.2)。

2012年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。

2013年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。

(2)2012年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购人时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。

长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。

(3)长江公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存人银行，另支付发行费用200万元。

长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2012年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。

(4)长江公司2012年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积(股本溢价)，将发行费用240万元冲减了资本公积(股本溢价)。

(5)长江公司于2012年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。

要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。

51.计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

52.根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

53.第

26

题

甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司适用的所得税税率为33％，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。

甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下：

利润表及部分利润分配表

编制单位：甲公司2002年度单位：万元

项目本年累计（或实际）收入调整后本年累计（或实际）数

一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

加：其他业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额

减：所得税

五、净利润

加：年初未分配利润

六、可供分配的利润

与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。

甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。

假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。

（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。

甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计人待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的人账价值。

假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。

甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。

假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。

对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计人当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。

（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。

甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用。

假定就经营租赁方式租人的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用的金额相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订目，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。

假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的环账准备可在其余额5‰。的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。

假定：

（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

（3）各项交易或事项均具有重大影响。

（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。

要求：

（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。

（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司1999年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：

(1)考虑到技术进步因素，自1999年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系1996年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。

(2)1999年底发现如下差错：

①1999年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。

②1998年1月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但1999年未予摊销。

③1998年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。

要求：

(1)计算1999年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对1999年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。

(2)编制上述会计差错更正相关的会计分录(不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目)。

55.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司经研究决定进行资产置换。2005年3月1日甲公司收到乙公司的补价18万元，2005年4月1日甲公司和乙公司办理完毕资产所有权划转手续。甲公司以其库存商品、无形资产换入乙公司的机器设备一台。甲公司换出的库存商品账面价值为150万元，公允价值为180万元；无形资产账面原值为200万元，已计提摊销额100万元，公允价值为120万元。换入机器不需要安装直接交付使用，另支付运费83.4万元，预计可使用5年，净残值为7.5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年3月31日，甲公司将机器处置，取得收入90万元，款项已收妥。假设该交易具有商业实质，不考虑其他税费。要求：

(1)判断是否属于非货币性资产交换。

(2)计算投入资产的入账成本。

(3)编制2005年3月1日甲公司收到补价的会计分录。

(4)编制2005年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。

(5)计算各年折旧额。

(6)编制2007年3月31日处置固定资产的会计分录。

56.

计算合并日合并数据中资本公积的金额。

57.某企业2008年1月1日向银行借入120000元，期限9个月，年利率8%。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。

要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。

58.20×5年年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120名管理人员每人200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：

(1)税后利润增长及离开人员情况

①20×5年12月31日，税后利润增长9%，同时，有3名管理人员离开。乙公司预计20×6年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计20×6年会有2名管理人员离开。

②20×6年12月31日，税后利润增长10%，同时，有4名管理人员离开。乙公司预计20×7年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预计20×7年会有2名管理人员离开。

③20×7年12月31日，税后利润增长了解15%，同时，有1名管理人员离开。

④20×7年年末，有80名管理人员行权；20×8年年末，有20名管理人员行权；20×9年剩余的管理人员全部行权。

(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。

要求：

计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额(填入下表)：

参考答案

1.D

2.A专门借款费用资本化期间的利息费用=1500×8％×10／12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1500—400)×3+(1100—800)×53×0．5％=24(万元)，因此资本化金额-100-24=76(万元)。

3.D选项A错误，非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额与可收回金额孰低计量；

选项B错误，如果企业出售持有待售的非流动资产为金融工具或长期股权投资的，应将相关的处置损益计入“投资收益”；

选项C错误，如果企业出售持有待售的非流动资产为投资性房地产的，应将相关的处置损益计入“其他业务收入”和“其他业务成本”核算；

选项D正确，持有待售的非流动资产或处置组不再继续满足持有待售类别划分条件的，企业不应当继续将其划分为持有待售类别。应根据企业实际情况，重新将非流动资产按照其他使用准则进行计量。

综上，本题应选D。

4.C资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。2009年4月1日～6月30日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。

5.A原材料成本为100万元，已计提存货跌价准备15万元，则期末该原材料的账面价值为85万元。

6.A规则推演型题目。“张教官”的意思是：有的人射击成绩不是优秀。“李教官”的意思是：有的人的射击成绩是优秀。两人的话构成下反对关系，必有一真，故“王教官”的话为假，即班长或体育委员不能打出优秀成绩。“王教官”的话为假，则“张教官”的话为真，由“三位教官中只有一人的预测正确”可知，“李教官”的话也为假，由“李教官”的“真话”可知，该班所有人的射击成绩都不是优秀。故选A。

7.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

8.B甲公司期末A产品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(万元)，期末A产品数量＝800+300—1000＝100(万件)，可变现净值＝100×(1.5-0.2)＝130(万元)，由于期初存货跌价准备余额为0，因此本期应计提的存货跌价准备＝160－130＝30(万元)。

9.B售后租回形成融资租赁，递延收益=售价6000一资产账面价值4000=2000(万元)，对2013年损益的影响=递延收益摊销200(2000÷10)一固定资产折旧费用500(5000÷10)=一300(万元)。

10.A收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。

11.D预计负债项目：2011年年末预计负债账面价值=125／25％一300+200=400(万元)，计税基础为零，应确认与其相关的递延所得税资产=(400—0)×25％=100(万元)，但2011年年初递延所得税资产均系预计负债产生，所以2011年与其相关的递延所得税资产发生额一100=25(万元)；固定资产项目：2011年年末可抵扣暂时性差异=6600—6000=600(万元)，应确认与其相关的递延所得税资产=(6600—6000)×25％=150(万元)。甲公司2011年应确认的递延所得税资产=(一25)+150=125(万元)。

12.B2011年利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965250X6％=57915(元)，期末摊余成本=965250+57915=1023165(元)。

相关的分录：

借：银行存款965250

应付债券——利息调整34750

贷：应付债券——面值1000000

借：财务费用等57915

贷：应付债券——应计利息50000

——利息调整7915

2012年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1023165×6％=61389．9(元)。

13.C解析：在债权人已对重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金，借记“银行存款”科目，按该项重组债权的账面余额，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按其差额．借记“坏账准备”科日。期末，再调整对该项重组债权已计提的坏账准备。

14.A选项A表述正确，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整；

选项B表述错误，预计负债计量中应当考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得；

选项C表述错误，预计负债应当按照履行相关现时义务所需指出的最佳估计数进行初始计量，补偿款基本确定能收到时，应作为资产单独确认；

选项D表述错误，预计负债是企业承担的现时义务。

综上，本题应选A。

15.D选项A说法正确，持有待售的无形资产，在持有待售期间计提不摊销；

选项B说法正确，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，收取的租金，计入其他业务收入；

选项C说法正确，企业处置无形资产的净收益计入资产处置损益；

选项D说法错误，无形资产报废时，应将无形资产的账面价值转销，计入当期损益。

综上，本题应选D。

出租无形资产：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：累计摊销

无形资产报废时：

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

16.B该设备的初始确认金额=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(万元)。

17.D2013年12月31日剩余产品在合并报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元.所以账面价值为500万元，计税基础=1600x60%=960(万元)，应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。

18.B解析：2007年的折旧额＝(500-20)／20×11／12＝22(万元)

19.D选项A不符合题意，承租人对未确认融资费用的分摊属于会计估计变更，不属于会计政策变更；

选项B不符合题意，是当期的正常事项，不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更；

选项C不符合题意，预计负债初始计量中最佳估计数的确定是对负债账面价值的调整，属于会计估计变更；

选项D符合题意，发出存货计价方法的变更是会计计量基础发生变化，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要追溯调整。

综上，本题应选D。

20.C在确定资产的未来现金流量时应考虑使资产达到预定可使用状态的全部现金流出，所以该开发项目未来现金流量现值为5600万元，公允价值减去相关费用后的净额为5000万元，可收回金额为5600万元，对该开发项目应确认的减值损失=7000-5600=1400(万元)。

21.B在收回投资后，对乙公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

22.A以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。

23.A选项A符合题意，对资产出售或使用的限制等，但如果限制是针对资产持有者的，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响。因此，选项A不属于相关资产特征；

选项B、C、D不符合题意，相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置和环境、使用功能，结构、新旧程度、可使用状况等。

综上，本题选A。

24.A外币报表折算差额=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(万元人民币)。

25.C2008年12月31日设备的账面价值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(万元)，计税基础=100－100÷5×2=60(万元)，可抵扣暂时性差异余额=60－36=24(万元)，递延所得税资产余额=24×25%=6(万元)。

26.A交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2．1×10000×6．3—2×10000×6．3=6300(元)。

27.C

28.A售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，因此其差额应计入递延损益。

29.D选项A，应该记入“投资收益”；选项B，应该记人“主营业务收入”；选项C，应该记入“其他业务收入”。

30.D2008年甲公司对该租入设备计提的折旧额=（1200—200）×2/10×1/2=100（万元）。

31.BD现金股利只能在股东大会批准年度的财务报表中反映；在报告中期新增符合合并财务报表合并范围的子公司，应将该子公司纳入合并范围。

32.BD选项A说法错误，该专利权的入账价值为开发阶段符合资本化条件的支出加上发生的注册费＝200＋5＝205（万元）；

选项B说法正确，2017年利润表中的管理费用金额＝100＋50＋2＝152（万元）；

选项C说法错误、选项D说法正确，2017年12月30日，该无形资产已达到预定可使用状态，应当在资产负债表上列示为无形资产，金额为205万元。

综上，本题应选BD。

借：研发支出——费用化支出150

——资本化支出205

贷：银行存款355

达到预定可使用状态：

借：管理费用152

无形资产205

贷：研发支出——费用化支出150

——资本化支出205

银行存款2

33.BD选项A属于投资活动产生的现金流量;应收票据贴现收到现金，若应收票据符合终止确认条件，则属于经营活动产生的现金流量;若应收票据不符合终止确认条件，则属于筹资活动产生的现金流量，因此，选项B属于经营活动产生的现金流量;选项C属于筹资活动产生的现金流量;企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列，因此选项D属于经营活动产生的现金流量。

34.CD选项A、B表述错误、选项C、D表述正确，总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组，总部资产难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行。

综上，本题应选CD。

35.ABD

36.AB选项A表述错误，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；

选项B表述错误，目前我国的行政单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

选项C、D表述正确，权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

综上，本题应选AB。

37.ABCD

38.ACD选项A符合题意，出租无形资产即让渡资产使用权，取得的收入计入其他业务收入；

选项B不符合题意，将自用的写字楼出售取得的收益计入资产处置损益，属于计入当期损益的利得，不属于企业的收入；

选项C符合题意，将原用于出租的写字楼出售，属于出售投资性房地产业务，取得的收入计入其他业务收入；

选项D符合题意，出售原材料取得的收入计入其他业务收入，属于企业的收入。

综上，本题应选ACD。

39.ABC选项D，或有事项的结果是否发生具有不确定性，同时或有事项发生的具体时间或金额也具有不确定性。

40.ABC

41.D

42.ACD5解析：D选项正确，即由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失。其余选项均不正确。

43.AD

44.ABCD年末，单位依据代理银行提供的对账单做注销额度，财务会计借记“财政应返还额度”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，预算会计中借记“资金结存-财政应返还额度”科目，贷记“资金结存-零余额账户用款额度”科目。

综上，本题应选ABCD。

45.BD选项D，应记人“投资收益”。

46.Y

47.N

48.BD选项AC不符合题意，选项B、D符合题意，甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。

综上，本题应选BD。

49.购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000－45000X60%X6.3=18900(万元)。

50.(1)针对事项(1)：

①将交易费用计人交易性金融资产成本不正确。

理由：应将购人交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益。

②2012年12月31日确认的公允价值变动损益金额不正确。

理由：因初始投资成本错误，导致期末公允价值变动损益金额计算错误。

③2013年1月1日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。

理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。

正确的会计处理：

在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为840万元，将交易费用3万元计入当期损益(投资收益)，确认应牧股利20万元。2012年年末应确认公允价值变动损益=900-840=60(万元)。2013年1月1日不应将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。

(2)针对事项(2)：

①持有至到期投资的入账价值正确。

理由：持有至到期投资的入账价值=购买价款2045.50+相关交易费用10=2055.50(万元)。

②2012年年末确认的利息收入不正确。

理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。

正确的会计处理：

2012年年末确认的利息收人=2055.50×4%=82.22(万元)。

(3)针对事项(3)：

①应付债券的初始确认金额正确。

理由：企业初次确认的除以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债以外的金融负债，应当按照公允价值和发生的初始直接费用作为负债的初始确认金额。

②2012年年末确认的应付利息正确。

理由：应付利息按照面值和票面利率计算。

③2012年年末确认的利息费用不正确。

理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。

正确的会计处理：

利息费用=10662.10×8%=852.97(万元)。

(4)针对事项(4)：会计处理正确。

理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益。

(5)针对事项(5)：将股票进行分类的会计处理及入账价值核算不正确。

理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，如准备长期持有，应作为可供出售金融资产核算。发生的初始交易费用应计人初始投资成本。

正确的会计处理：

该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额=10000+30=10030(万元)。

51.0C公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(万元)调整分录中由于购买少数股东权益调减的资本公积金额=3600-13700×20%=860(万元)所以20×9年6月30日合并资产负债表中的资本公积金额=12000-860=11140(万元)盈余公积的金额=3000(万元)未分配利润=5200+1700×60%=6220(万元)

52.①甲公司在购买日应确认的商誉=8400－[(8950+(300－200)－50]×80%=1200(万元)。

②甲公司2013年12月31日合并报表中应当对乙公司的商誉计提减值准备。

判断依据：2013年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额：[8950+(300－200)－50]－2000－(300－200)÷10+50=7040(万元)。

【提示】只要或有负债了结，合并财务报表中就应将其冲销，增加乙公司利润。

包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=7040+1200/80%=8540(万元)

由于可收回金额7540万元小于8540万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1000万元，而完全商誉金额=1200÷80%=1500(万元)，所以减值损失均应冲减商誉。

甲公司合并财务报表应确认的商誉减值的金额=1000×80%=800(万元)

53.（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。

①借：以前年度损益调整——2000及2001年管理费用200

贷：累计折旧——设备160

以前年度损益调整——2002年管理费用40

借：递延税款66

贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用66

②借：以前年度损益调整——2002年管理费用306（340+60/5/2）-400/5/2）

贷：无形资产306

③借：以前年度损益调整——调整2002年营业费用200（300-300/2*8/12）

贷：长期待摊费用200

④借：以前年度损益调整——调整2002年投资收益24（0.4*60）

贷：短期投资——股票投资（乙公司）14

以前年度损益调整——调整2002年财务费用10

⑤借：经营租入固定资产改良支出120

贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用100（120-120/3*6/12）

累计折旧20

⑥借：利润分配——未分配利润357（420*85％）

盈余公积63

贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税420

⑦借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入5000

应交税金——应交增值税（销项税额）850

贷：应收账款3850预收账款2000

借：发出商品3800

贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本3800

（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录：

2002年应交所得税＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（万元）

递延税款借方发生额＝（800-560）*33％＝79.2（万元）

所得税费用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（万元）

借：以前年度损益调整——2002年所得税费用2778.6递延税款79.2

贷：应交税金——应交所得税2857.8

（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录：

借：利润分配——未分配利润113.9盈余公积20.1

贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益134（200-66）

借：利润分配——未分配利润1580[（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益1580

借：利润分配——未分配利润2358.6

贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用2358.6

（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。

利润及部分利润分配表

编制单位：甲公司2002年度单位：万元

项目本年累计（或实际）数调整后本年累计（或实际