投资-交易性金融资产

投资——交易性金融资产第1页/共32页第一节

交易性金融资产一、投资概述（一）投资的含义投资是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资可分为实物投资、资本投资和证券投资。前者是以货币投入企业，通过生产经营活动取得一定利润。后者是以货币购买企业发行的股票和公司债券，间接参与企业的利润分配。企业的投资活动明显地分为两类：（1）为对内扩大再生产奠定基础，即购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（2）对外扩张，即对外股权、债权支付的现金。第2页/共32页（二）金融资产的含义金融资产是经营资产的对称，是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融工具金融资产库存现金银行存款应收账款应收票据贷款其他应收款项股权投资债权投资金融负债应付账款应付票据应付债券权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同普通股认股权证金融工具金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进行货币资金交易的合法凭证,是货币资金或金融资产借以转让的工具。第3页/共32页（三）金融资产的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。

②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。③属于衍生工具。（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第4页/共32页2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产第5页/共32页二、交易性金融资产的初始计量（一）账户设置“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账第6页/共32页（二）初始计量的原则

1、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。2、企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。第7页/共32页企业取得交易性金融资产银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用第8页/共32页借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。第9页/共32页应收股利宣告日4月10日登记日5月10日日日日日支付日5月15日第10页/共32页2011年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000000元。另支付相关交易费用金额为2500元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2011年1月20日，购买A上市公司股票时：（2）支付相关交易费用时：例5—1第11页/共32页2011年3月10日，甲公司按每股10元的价格购入B公司每股面值1元的股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易费用2000元。股票购买价格中包含每股0.50元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2011年4月10日发放。其账务处理如下：（1）2011年3月10日，购入B公司股票。初始确认金额=应收现金股利=（2）2011年4月10日，收到发放的现金股利。例5—2第12页/共32页2011年1月1日，甲按86800元的价格购入C公司于2010年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。其账务处理如下：（1）2011年1月1日，购入C公司债券。初始确认金额=（2）收到C公司支付的债券利息。例5—3第13页/共32页三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时收到现金股利或债券利息时收到现金股利或债券利息时第14页/共32页接［例5—1］资料。2011年9月20日，A公司宣告2010年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.60元，并于2011年10月20日发放。甲公司持有A公司股票100000股。甲公司的账务处理如下：（1）2011年9月20日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=100000×0.60=60000（元）（2）2011年10月20日，收到A公司派发的现金股利。例5—4第15页/共32页接［例5—3］资料。甲公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2011年6月30日，甲公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的C公司债券计提利息。甲公司的账务处理如下：应计债券利息=例5—5第16页/共32页四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。第17页/共32页资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××按二者之间的差额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失第18页/共32页1．公允价值上升借：交易性金融资产­——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动第19页/共32页甲公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。2011年6月30日，甲公司持有的A公司的交易性金融资产公允价值为1200000元，持有B公司的股票公允价值为160000元，持有C公司的债券公允价值为90000元。例5—6

甲公司的会计处理如下：第20页/共32页五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。第21页/共32页处置交易性金融资产时银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××①按实际收到的处置价款②按该交易性金融资产的初始确认金额③按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额④计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息按①②③④的差额将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益第22页/共32页接［例5—1］和［例5—6］资料。2011年11月20日，甲公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款1250000元。股票出售日，A公司股票账面价值1200000元，其中，成本1000000元，已确认公允价值变动收益200000元。其账务处理如下：处置损益=同时：例5—7第23页/共32页接［例5—2］和［例5—6］资料。2011年11月25日，甲公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款180000元。股票出售日，B公司股票账面价值160000元，其中，成本190000元，已确认公允价值变动损失30000元。其账务处理如下：处置损益=同时：

例5—8第24页/共32页接［例5—3］、［例5—5］和［例5—6］资料。2011年11月28日，甲公司将C公司债券售出，实际收到出售价款88600元。债券出售日，C公司债券已计提利息2400元，债券账面价值90000元，其中，成本82000元，已确认公允价值变动收益8000元。其账务处理如下：处置损益=同时：例5—9第25页/共32页练习1：甲公司2009年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2009年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元，甲公司5月25日收到现金股利。2009年12月31日该股票的市价为5元/股，2010年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260000元。假定甲公司无其他投资事项。

要求：

（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。

（2）计算甲公司2010年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出售丙公司股票的会计分录。

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（1）2009年3月10日取得时

（2）2009年5月10日，丙公司宣告发放现金股利时

5月25日收到现金股利:

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（3）2009年12月31日丙公司股票价格发生变动，确认公允价值变动损益500000-455000=45000元

第28页/共32页（4）甲公司2010年出售丙公司股票

同时：

第29页/共32页练习2：2007年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外