成本管理与应用

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成本管理与应用

第一部分成本管理概述

成本是企业在进行生产经营活动中所发生的费用。企业要使自己的产品占领市场,就必须对其成本进行控制,否则就会失去市场竞争力,从而影响到企业的生存和发展。生产成本是生产过程中各种资源利用状况的货币表示,是衡量企业技术和管理水平的重要指标。在企业经营管理过程中,产品成本有以下作用:①作为补偿产品生产花费的尺度和衡量基础;②作为制定产品价格和利润的基础;③作为生产经营管理的依据和基础。成本管理的基本概念

1.财务会计与管搭理计

会计是以货币作为反映方式,采用专门方法,对经济业务进行核算和监视的一种管理活动。现代会计学把主要为企业外部提供财务信息的会计事务称为财务会计,而把为企业内部各级管理人员担任财务信息的会计事务称为管搭理计。

财务会计的主要目的在于为企业外的利害关系集团和个人(国家、股东、领导部门等)提供全面反映企业财务状况、经营成果和财务状况变动的信息。这些信息高度综合,但详细程度不能满足决策的需要。时间范围可有月、季、年的不同规定。所报告的信息反映已发生的状况。所遵循的约束条件是外部强制的标准、会计原则、方法及程序。管搭理计是20世纪50年代发展起来的一门新学科,是现代管理学的一个重要组成部分,近十年才传入我国。管搭理计的主要目的在于为企业内部各级管理部门和人员提供进行经营决策所需的各种经济信息。这些信息要满足特定的要求,详细到可供计划、控制和决策使用。提供信息的范围可根据需要而有极大的伸缩性(时间单位可从小时到年),所提供的信息既有历史信息,也有预计信息。所遵循的约束条件是以满足成本/效益分析的要求为准,无外部的强制约束。

成本管理是依照管搭理计的原理,对企业的生产成本进行预计、计划、决策、控制、分析与考核。不少人往往认为成本管理部分不合中国国情,其原因之一就是未能区分上述

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两种不同的会计范畴。人们所想到的往往是成本管理的功能不符合上级机关要求的报表格式,而较少想到它们提供的功能是一个十分有力的管理工具。2.标准成本体系

标准成本体系是本世纪早期产生并被广泛应用的一种成本管理制度,标准成本体系的特点是事前计划、事中控制、事后分析。

在成本发生前,通过对历史资料的分析研究和反复测算,制定出未来某个时期内各种生产条件(如生产规模、技术水平、能力利用等)处于正常状态下的标准成本。标准成本是进行成本控制的依据和基础。

在成本发生过程中,将实际发生的成本与标准成本进行对比,记录产生的差异,并作适当的控制和调整。

在成本发生后,对实际成本与标准成本的差异进行全面的综合分析研究,发现问题,解决问题,并制订新的标准成本。

传统的手工管理的成本会计往往局限于事后算帐,标准成本体系则将成本的计划、控制、核算、分析和改进有机地结合,形成一个成本管理的科学过程。为了便于计划、监控、分析和维护产品成本,在实际运用中寻常设置四种基本的成本类型。(1)标准成本(StandardCost或FrozenCost)

标准成本是成本管理中的计划成本,是经营的目标和评价的尺度,反映了在一定时期内要达到的成本水平。有其科学性和客观性。标准成本在计划期(如会计年度)内保持不变,是一种冻结的成本,作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础。

制定标准成本时,应充分考虑到在有效作业状态下所需要的材料和人工数量,预期支付的材料和人工费用,以及在正常生产状况下所应分摊的间接费等因素。标准成本的制定,应有销售、生产、计划、购买、物料、劳动工资、工艺、车间、会计等有关部门的人员参与,共同商定。标准成本制定后,企业要定期进行评价和维护。(2)现行标准成本(CurrentStandardCost)

现行标准成本也称为现行成本,类似于人们常说的定额成本,是一种暂时的或短期使用的标准成本,或者将其看作是标准成本的执行成本。现行成本反映的是生产计划期内某一时期的成本标准。在实际生产过程中,产品结构、加工工艺、购买费用和劳动生产率等因素会发生变化,因而也会导致成本数据发生变化。为了使标准成本数据尽量接近实际,可对现行标准成本定期(如3至6个月)进行调整,而标准成本保持不变。精品文档精品文档就在这里

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现行标准成本的制定方式与标准成本类似,只是有些数据采用的是现行的成本数据。(3)模拟成本(SimulatedCost)

例如,有时想要知道设计变更、结构变化或工艺材料代用所引起的成本变化,则可通过MRPⅡ的模拟功能来实现。为了在成本模拟或预定过程中不影响现行数据,所以设置模拟成本,这对于产品设计过程中进行价值分析也是有用的。

在制定下一个会计年度的标准成本之前,先把修订的成本项目输入模拟成本系统,经过屡屡模拟运行比较,审定后再转换到标准成本系统。因此,模拟成本也称为建议成本(ProposedCost)。

模拟成本的制定方式与标准成本类似。现行标准成本和模拟成本均可在标准成本的基础上通过拷贝和转换来建立,在拷贝、转换后进行必要的修改,这样可以大大减少重复的工作量。(4)实际成本

实际成本是在生产过程中实际发生的成本,主要来自各部门的反馈信息,如工票、领料单、购买发票等等。2成本计算1)成本分类

成本分类的方法好多,主要是按全部成本计算法对成本进行分类,方法如下:产品总成本=生产成本+业务成本生产成本=直接成本+间接成本业务成本=销售费用+管理费用直接成本=直接材料费+直接人工费间接成本=可变间接费+固定间接费

所谓全部成本计算法就是把固定间接费也分摊到生产成本中去的一种计算成本的方法,也称之为吸收成本法,与此相对应,不把固定间接费列入生产成本的方法称为可变成本法或直接成本法,这种分类是从总成本的变化与产量之间的关系来考虑的。

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在以上分类中,直接成本是指可以明确分辩出用于某个具体的物料项目的费用,与生产数量有关。返工报废造成的费用凡是与具体物料项目有关的,则应分别计入材料费和人工费中作为直接成本。间接成本是指那些不能明确分清用于哪项具体物料上的费用,其中与产量有直接关系的称为可变间接费,如燃料与动力、低值易耗品等;与产量无直接关系的称为固定间接费,如管理人员工资、办公费、修理费、贷款利息、折旧费、保险费、采暖费、照明费等等。

间接成本不能直接计入产品成本,需要把间接成本计入产品成本时,要选择一定的标准和系数,分摊计入产品成本。2)计算方法

成本计算方法采用滚加法,是按物料清单所规定的物料之间的层次、需求关系和制造过程,从产品结构的最低层次开始,从低层向高层逐层累计。成本的发生和累计与生产制造过程同步,随着生产制造过程的进行,在材料、计划生产信息动态产生的同时,成本信息也随之产生,使得在计划、控制物流的同时,也控制了资金流,做到了物流、信息流和资金流的统一。

采用滚加法进行成本计算时,滚加的结构和依据就是产品的物料清单。在物料清单中,处于各个不同层次的物料项目的成本都包含两部分,即:①本层发生的成本,②低层累计的成本。

在一个典型的产品物料清单中,最底层的物料项目都是外购件,即原材料或标准件,它的材料费(购买件费)和购买间接费(购买部门的管理费、运输及保管费等)之和组成产品成本中的直接材料费。其中:

购买间接费=购买件费×购买间接费率此时尚未发生加工成本。

进入上一层以后,假使发生加工装配作业,则发生这一层的直接人工费和间接费,它们的计算公式如下:

直接人工费=工作中心记录的人工费率×工艺路线记录的工时数间接费=工作中心记录的间接费率×工艺路线记录的工时数

这里的间接费包括可变间接费和固定间接费,它们可有不同的费率,但计算公式一致。直接人工费和间接费之和称为加工成本,是物料项目在本层的增值,也称为增值成本。再

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将加工成本同低层各项成本累加在一起,则组成滚加至本层的物料项目成本。如此逐层由低向高累加,最终到顶层组成最终产品的成本,每一层的成本均由本层增值成本和低层累计成本两部分组成。

成本管理可以真正做到使企业领导和有关部门对产品成本构成随时了解并加以控制。可以从根本上改变我国有些企业为填成本数据,而在产品总成本产生后,再反摊到各个组成物料上去的不良做法,这种做法使得成本核算不是为了提高企业的经济效益,而是为了应付企业外部的报表。3)间接费分摊

间接费是不能明确地分清用于哪项具体物料的费用,与直接人工费和直接材料费不同,它不是随着工票或各种凭证按物料项目记录的,因此,必需把间接费分摊到每个物料项目的成本上去。由于间接费是定期结算的,所以在进行成本核算时,间接费的计算和分摊都有某种程度的滞后。为了避免这种状况,使得在成本滚加的过程中,间接费的计算能和直接费的计算同步进行,应事先指定间接费率,其中包括固定间接费和可变间接费的费率,然后再计算计划期内的可变间接费和固定间接费。3成本差异分析

实际成本与标准成本之间的差额,称为成本差异。成本差异分析是成本管理的重要内容。实际成本低于标准成本的差异,即成本俭约,用负数表示,记在有关差异帐户的贷方;反之为成本超支,用正数表示,记在有关差异帐户的借方。不管差异是正值还是负值,只要超过了规定的容差限度,都应进行差异分析。有时出现负值不一定是好事,由于在某项差异上出现负值可能导致另一项差异出现更大的正值。1)直接材料成本差异

直接材料成本差异等于材料的实际用量与实际价格的乘积减去标准用量与标准价格的乘积所得的差。造成这种差异既有价差的原因,也有量差的原因。如购买价格和运输费用的变化,材料代用或变更,自制件改外购件或反之等等皆为价差原因。而材料报废或损耗,材料利用率变化等等均为量差原因。2)直接人工成本差异

直接人工成本差异等于工人的实际出勤工时与实际工资率的乘积减去标准工时与标准工资率乘积所得的差。造成这种差异的原因可有工作中心和工人等级或工资的变动,设备故障、停电、缺料或任务不足,工作效率、加工工艺或投料批量的变化等等。

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3)间接费差异

间接费差异等于实际工时与实际间接费率的乘积减去标准工时与标准间接费率的乘积所得的差。

在上述公式中,假使计算可变间接费差异,则用可变间接费率,假使计算固定间接费差异,则用固定间接费率。

间接费用是期间成本。为便于在成本计算时进行分摊,要预先确定间接费率。预定间接费率带有人为的因素。间接费率的差异,工作效率的变化,以及资源不足,市场疲软均可以是造成间接费差异的原因。

上述各种差异,应各自独立设置帐户,由系统自动入帐。成本差异可以按标准成本的比例分派给各类库存物料,用实际成本计价,也可以结转到销售成本。后者比较简便,国外多采用此法。

其次部分成本分析

一、成本分析的基本方法1.对比分析法

〖例1〗北乐公司1999年末进行成本分析时，编制的对比成本分析表如下（见表10-1）：

成

表1项目Ａ产品Ｂ产品Ｃ产品合计

从表10-1中我们可以看出，各种产品成本的升降状况是不一样的。Ａ产品超支，Ｂ、Ｃ两种产品成本降低幅度较大。对于Ａ产品应找出成本超支的原因，提出进一步降低成本的措施方案。2.因素分析法

采用因素分析法的程序如下：

（1）将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积。

（2）计算经济指标的实际数与基期数（如计划数、上期数等），从而形成了两个指标体系。（3）确定各因素的替代顺序。（4）计算替代指标。

（5）计算各因素变动对经济指标的影响程度

精品文档本对比分析表差异额+8000-16000-10000-18000

差异率2.29%-2.13%-2.33%-1.18%0-1成本计划3500007500004300001530000本年实际3580007340004200001512000精品文档就在这里

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〖例2〗某企业生产甲产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下（见表10－2）。

产量及其他有关资料

表10-2计划数250489108000实际数2005010100000项目产品产量（件）单位产品材料消耗量（公斤）材料单价（元）材料费用

分析对象＝1000000-108000＝-8000（元）

根据因素分析法的替代原则，材料费用三个因素的替代顺序为产量、单耗、单价。各因素变动对甲产品材料费用实际比计划降低8000的测定结果如下：

计划材料费用＝250×48×9＝108000（元）(1)第一次替代＝200×48×9＝86400（元）(2)其次次替代＝200×50×9＝90000（元）(3)实际材料费用＝200×50×10＝100000（元）(4)各因素变动对材料费用降低8000元的影响程度如下：

由于产量变动对材料费用的影响＝(2)-(1)=86400-108000=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费的影响=(3)-(2)=90000-86400=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=(4)-(3)=100000-90000=10000(元)三个因素变动对材料费用的影响程度=-21600+3600+10000=-8000(元)

上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的形式，即差额计算法。差额计算法是利用各个因素的实际数与基期数的差额，直接计算各个因素变动对经济指标的影响程度。以上述经济指标Ｎ为例，采用差额计算法时的计算公式如下：

由于Ａ因素变动对指标的影响＝（Ａ1－Ａ0）×Ｂ0×Ｃ0由于Ｂ因素变动对指标的影响＝Ａ1×（Ｂ1－Ｂ0）×Ｃ0由于Ｃ因素变动对指标的影响＝Ａ1×Ｂ1×（Ｃ1－Ｃ0）

〖例３〗以例２材料费用的分析资料为基础，采用差额计算法的结果如下：由于产量增加对材料费用的影响＝(200-250)×48×9=-21600(元)由于材料单耗变动对材料费用的影响=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料单价变动对材料费用的影响=200×50×(10-9)=10000(元)各因素变动对材料费用的影响=-21600+3600+10000=-8000(元)

两种方法的计算结果一致，但采用差额计算法显然要比第一种方法简化多了。3.相关分析法

二、全部商品产品成本计划完成状况的分析1.按产品别分析成本降低率

=成本降低额×100%

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________________________按实际产量计算的计划成本

〖例４〗方达公司本年度生产三种产品，有关产量及单位成本资料如表10-3所示。

产量及单位成本资料

表10-3产品类别可比产品不可比产品

甲产品乙产品丙产品实际产量(件)100120150计划单位成本(元)200025003200实际单位成本(元)190024503260根据上述资料按产品别分析计算企业全部商品产品成本计划完成状况的结果如下:甲产品成本降低额=100×1900-100×2000=-10000

-10000

甲产品成本降低率

=

________________100×20000

其余指标计算方法同上,据此可编成如下\全部商品产品成本计划完成状况表\见表10-4)。

全部商品产品成本计划完成状况分析表

表10-4×100%=-5%

产品名称甲产品不可比产品乙产品合计不可比产品合计总成本(元)按计划计算200000300000500000480000980000按实际计算190000294000484000489000973000降低额(元)-10000-6000-16000+9000-7000差异降低率-5%-2%-3.2%+1.875%-0.714%丙产品2.按成本项目分析某成本项目实际成本比计划成本降低额

某成本项目实际成本比计划成本降低率=该成本项目实际成本比计划成本降低额

该成本项目实际成该成本项目按实际产量计算的计划

=-

本成本

×100%

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__________________________________该成本项目按实际产量计算的计划成本该成本项目实际成本比计划成本降低额

某成本项目降低额对总成本的影响

=____________________________________×100%

按实际产量计算的全部商品产品计划成本

〖例５〗某企业有关商品产品各成本项目资料如下(见表10-5)，要求根据表中资料按成本项目分析计算企业全部商品产品成本计划完成状况的结果如下（见表10-5）。

全部商品产品成本计划完成状况分析表

表1成本项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计

上表中数字计算过程如下:

直接材料项目实际成本比计划成本降低额=564340-588000=-23660(元)

-23660

直接材料项目实际成本比计划成本降低率

=_______588000-23660

直接材料项目降低额对总成本的影响

其余各项目的计算方法同上。

三、可比产品成本降低任务完成状况的分析可比产品成本实际降低额

可比产品成本计划降低额

=∑实际产量×

（上年实际单位成

本年实际单位成本）

本-

实际产量按本年实际单位成本计算的总成本

=_______980000

×100%=-2.4143%×100%=-4.02%

0-5全部商品产品成本(元)计划58800098000147000147000980000实际56434087570165410155680973000差异降低额(元)-23660-10430+18410+8680-7000降低率-4.02%-10.64%+12.52%+5.90%-0.714%各成本项目降低额对总成本的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%实际产量按上年实际

=-

单位成本计算的总成本=∑计划产量×

（上年计划单位成

本年计划单位成本）

本-

实际产量按本年计划单位成本计算的总成本

实际产量按上年计划

=-

单位成本计算的总成本

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可比产品成本实际降低额

可比产品成本实际降低额

_____________________

=×

实际产量按上年实际单

位

成本计算的总成本可比产品成本计划降低

额

100%

_____________________

可比产品成本计划降低=×

实际产量按上年计划单

额

位

成本计算的总成本

分析对象：

降低额＝可比产品成本实际降低额－可比产品成本计划降低额降低率＝可比产品成本实际降低率－可比产品成本计划降低率

各因素变动对可比产品成本降低任务完成状况的影响,主要有产品单位成本、产品品种构成、产品产量等。

〖例6〗顺达公司本年度生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下(见表10-6):

产品产量及单位成本资料

表1产品名称甲产品乙产品丙产品

根据上述资料对可比产品成本降低任务完成状况进行分析的结果如下：1.可比产品成本计划降低任务的计算结果见表10-7

可比产品成本实际完成状况

表10-8100%

0-6产量元)计划100150200实际120200210上年实际1200850630单位成本(元)本年计划1150830615本年实际1100810610可比产品实际产量单位成本总成本完成状况精品文档精品文档就在这里

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上年甲乙丙合计

120200210-1200850630-计划1150830615-实际1100810610-上年144000170000132300446300计划138000166000129150433150实际132000162000128100422100降低额120008000420024200降低率8.333%4.706%3.175%5.422%2.可比产品成本实际完成状况见表10－8

可比产品成本实际完成状况

表10-8可比产品实际产量甲乙丙合计

120200210-单位成本上年1200850630-计划1150830615-实际1100810610-上年144000170000132300446300总成本计划138000166000129150433150实际132000162000128100422100完成状况降低额120008000420024200降低率8.333%4.706%3.175%5.422%根据上述资料,可计算出分析的对象:降低额=5.422%-2.945%=2.477%降低率=24200-11000=13200(元)

2.可比产品成本降低任务完成状况采用因素分析法的计算过程如下（见表10-9）。

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可比产品成本降低任务完成状况分析表

表影响因素顺序(1)(2)产量计划实际10-9计算方法品种构成单位成本降低额计划计划计划计划计划降低额11000实际产量的上年总成本×计划降低率446300×2.945%=13144本步骤的降低额13150=×100%=2.946%446300实际降低率5.422％2.946%-2.945%=0.001%5.422%-2.946%=2.476%2.477实际产量的上年总成本-实际产量的上年总成本×100%实际产量的计划总成本446300-433150=13150计划降低率2.945％降低率计划降低率2.945%(3)实际实际计划(4)实际实际实际实际降低额2420013144-11000=2144(元)13150-13144=6(元)24200-13150=11050(元13200各因素的影响:(2)-(1)产量因素的影响(3)-(2)品种构成因素影响(4)-(3)单位成本因素影响合计

可比产品成本降低任务完成状况的分析，除了可采用上述因素分析法外，还可采用余额推算法，其计算过程如下：

（1）单位成本变动对成本降低额、降低率影响的计算：

对成本降低额影响=实际产量的计划总成本-实际产量的实际总成本＝433150-422210=11050（元）

单位成本变动

对降低率的影响

＝

对降低额的影响额＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿实际产量的上年总成本

（2）品种构成变动对成本降低额、降低率影响的计算

由于在影响可比产品成本降低率的三个因素中，只有单位成本和品种构成两个因素的变动对成本降低率

精品文档11050＝________446300

×100％=2.476％

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有影响，所以，在总的降低率中，扣除单位成本变动影响的降低率的余额，就是品种构成变动对成本降低率的影响，其计算公式如下：

对降低率的影响＝分析对象的降低率－单位成本变动对降低率影响百分比2.477％-2.476％=0.001％

对降低额的影响＝实际产量的上年总成本×品种构成变动对降低率影响的百分比=446300×0.001％＝5（元）

（3）产品产量变动对成本降低额影响的计算

产量变动只对降低额有影响，对降低率没有影响，在总的降低额中，扣除由于单位成本、品种构成变动影响的余额，即为产量变动对成本降低额的影响。其计算公式如下：

对降低额影响＝分析对象降低额－品种构成变动对降低额的影响－单位成本变动对降低额的影响＝13200-11050-5=2145（元）

根据上述计算结果，可将各因素变动对成本降低额、降低率的影响额列表如下（见表10-10）：

各因素变动对成本降低额、降低率的影响

表10-10项目产量变动的影响品种构成变动的影响单位成本变动的影响合计

降低额(元)2145511050-13200降低率--0.001%-2.476%-2.477%上述两种计算结果应当一致（由于保存小数的原因，两种方法的计算结果有尾差）。

四、主要产品单位成本分析1.直接材料项目的分析

单位材料费用受材料消耗数量和材料价格两个因素的影响，其计算公式如下;单位产品材料费用＝单位产品材料消耗量×材料单价各因素变动对材料费用影响的计算公式如下：材料耗用量变动对

单位成本的影响=∑[(材料实际单位耗用量-材料计划单位耗用量)×材料计划单价]材料价格变动对

单位成本的影响=∑[(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量]〖例7〗某企业生产甲产品，材料项目的有关资料如下(见表10-11)：材料耗用量变动对

单位成本的影响=(125-120)×62+(75-80)×30+(62-60)×42=310-150+84=+244(元)材料价格变动对

单位成本的影响=(65-62)×125+(28-30)×75+(46-42)×62

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=375-150+248=+473(元)

各种因素变动对直接材料费用的影响＝244＋473＝717（元）2.直接工资项目的分析3.制造费用项目的分析

2023年读书节活动方案一、活动目的：书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，翱游知识大海洋〞系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！二、活动目标：1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。三、活动实施的计划1、做好读书登记簿（1）每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。（2）每个班级结合学生的计划和班级实际状况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简单明白，易于操作。（3）中队会组织一次“读书交流会〞展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。2、举办读书展览：各班级定期举办“读书博览会〞，以“名人名言〞、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝〞、“我最喜欢的＿＿＿〞、“好书推荐〞等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中