年会计零基础预科讲义cpa提高

第八章本章属于本门课程的章之一，主要介绍长期股权投资与企业合并的会计核算内容，考试中既可以在客观题中出现，也可以单独或者结合其它章节内容在题中考查。近三年平均分值为15分左右，本2050%的表决权时代表司提供表决意见。向A公司董事会派出两名成员。中，且在董事会讨论过程中，司派出董事会成员的意见和建议均被否决。问题：司向其被投资单位A公司派出本案例中，虽然司拥有A公司有表决权的比例为20%，且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A所有参与方都对该安排享有共同控制。对合营安排享有共同控制的参与方（控制权的参与方）被称为【例题1】司、乙公司、丙公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要司、乙公司、丙公司一致同意方可做出；司负责生产并安装汽车发动机，乙公司负责生产汽车车身和底盘，丙公司负责生产其他部件并进行组装；司、乙公司、丙公司负责各自部分的成本目中属于共同控制的是（。 CD，合营安排划分为合营企业的，参 的，合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债，选项D错误。合并方（或方）通过企业合并或事项取得对被合并方（或被方）的控制权，企业合并后企业合并后仍维持其独人资格继续经营的，为控股合并。的需要，由司通过定向其普通股的方式给乙公司部分股东，取得对乙公司控制权。该项前，值4.02亿元为基础确定司应支付的对价。公司46%股权。司在本次中定向的3700万股向丙投资公司后，即有权力调整和更换乙公司董事会成员，该事项不受本次中股东名册变更及乙公司有关工商变更的影响。问题：司对乙公司的合并应当属于哪一类型？型关键在于找到是否存在合并发生前后对参与合并各方均能够实施控制的一个最终控制方，本案例是指合并方（或方）实际取得对被合并方（或被方）控制权的日期，即投资方拥有对被投资50%断该项非同一控制下企业合并的日。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的价款作为长期股权投资的初始投资成以权益性方式取得的长期股权投资，其成本为所权益性的公允价值。为权益性支付的手续费、佣金等应自权益性的溢价收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减 156000000 90000 66000 6000000 6000当在合并日按照取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分合并方以权益性作为合并对价的，应按的面值总额作为股本，长期股权投资初始【提示2】合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关用，于发生时计入当期损益。与权益性工具作为合并对价直接相关的费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本，关的费用，应当计入性工具的初始确认金额。3】应予注意的是，在计算确定同一控制下企业合并形成对子公司长期股权投资成本时，应当部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，日，丁照日净资产公允价值计算实现的净利润为1200万元。值5000万元持续计算至20×8年12月31日的账面价值6200（5000 始投资成本为4960[（5000 值为基础，考虑B公司后续有关事项的影响，2015年4月1日，B公司净资产价值为9.2亿元。估价值为10亿元，同时该项中司另支付现金5亿元。75政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ 司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，司的下列会计处理中，正确的是 4 1 3 非同一控制下的企业合并中，方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成与权益性工具作为合并对价直接相关的费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与性工具作为合并对价直接相关的在日的账面价值与公允价值如表8—3所示。 项合用作合并对价的土地使用权和专利技术为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。000用3 3000除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润外，投资企业应1500015000200200投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（正商誉，该部分差额差额体现为双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业 90000 90000（22500×30%算确定应享有10800900009000018000180008—158—14】的资料，假定长期股权投资的成本大于取得投资时被投资单位可辨认2400均以公度作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，且假定投资企业与被投资单位未发生任何内部，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为720（2400×30%）万元。 项存8合司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部。： 1665 1665借：长期股权投资——损益调整（×20%）5600 5600【例8—18】甲企业持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司20×7年净利润为2000万借：长期股权投资——损益调整（2000－400）×20%］3200 3200符合下列情况之一的，合营方不应确认该类的损益；与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产不具有商合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和并且投出资产留给合营企业使用非货币性资产的，应当确认该项中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【例8-19】司、乙公司和丙公司共同出资设立司，资本为5000万元，司持1900019000 000 00016000 77000价值的总额均为7000万元，司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控2016年度损益的影响金额为（）万元。度亏损万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销等日常活动，则在长期应收款120012006000060000 120002015年12月31日，司的该项投资在资产负债表中应当列示的年末余额为（）万元 【例8－21】司持有乙公司25%的，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司将作为存货1500其他综合收益。不考虑其他因素，司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：借：长期股权投资一一其他综合收益3750000 3750溢价。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：借：长期股权投资——其他权益变动3000000 300010-单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位分派现金股利其他综合收益的金额，在处置时应与被投资单位保持同一口径进行结转（转入当期损益，将与所股转入损益的其他综合收益100万元，其他权益变动200万元。取得价款705万元。（1）A企业确认处置损益的账务处理： 7050 6450 600500250750按其份额确认共同承担的负债；三是确认其享有的共同经营产出份额所产生的收入；四是按其份额确认共同经营因所产生的收入；五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年为480万元，按月交付。括再装修支出和任何其他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何需求，均由A公司和B公司按比例承担。假设AB公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。公司共同控制该写字楼，并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来的责任等，因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计处理如下：4000040000200200160160 10 10 行相应的会计处理，但其他相关准则的规定不能与合营安排准则的规定相。【知识点第九章--- 【例题2】20×9年12月31日，司生产的机器的账面价值（成本）为元，数量为12台，台。司没有签订有关A型机器的销售合同。净值应以其一般总额元（200000×12）作为计量基础。50000钢材作为原材料生产的C型机器的市场由元下降为元，但其生产成本仍为C型机器的可变现净值＝C型机器估计售价-估计销售费用及税金＝ 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计280000【例9—1】司的有关资料及存货期末计量见表9—1，假设司在此之前没有对存货计提 商（台978合0合合总应计提的存货跌价准备为5000元（100000-95000。 5 5根据时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。（100000元可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。 5 5市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。 750 750升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。 250 25035301956 25 月31日，上述300吨库存产品的账面价值为 【例题15-多选题】下列各项中，无论是否有确凿表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末 异的或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为 资产的公允价值减去处置费用后的净额，是指资产如果被或者处置时可以收回的净现金流入。其果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产支出，应当在预计资产 【解析】选项A，不需要考虑与所得付相关的现金流量；选项B，公允价值减去处置费用后的净C，不需要考虑与改良有关【例题（【例题 年1第300计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前。 年 年合了减值迹象，司于20×8年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：司将货轮专门用于国际货物。由于国际货物业务受宏观经济形势的影响较大，甲来5用现年第第345（P／，1%，）=.901（PF，2%1）0.89（P／，1%，）=.824（PF，2%2）0.72（P／，1%，）=.753（PF，2%3）0.78（P／，1%，）=.680（PF，2%4）0.65（P／，1%，）=.629（PF，2%5）0.54元 第1年末为1=6.80；第2年末为1=6.75第3年末为1=6.70元元 2 2 1 1以非货币性资产交换方式换出、通过重组抵偿等符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产5035050350月31日，司应对该项固定资产计提的减值准备为（ 非报废，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对铁路的可收回金额进行单独估计，铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，品或者其他产出是用于对外还是企业，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流所销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与工厂A.B.C有关的资产组。流量，因此，通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量现值时，司应当调整其财务工厂A的预计未来现金流量。确定该资产组未来现金流量现值时，司也应当调整其财务预算或预测，按照在公平中从工厂A所产品未来价格的最佳估计数，而不是内部转移价格，估计工厂BC的预计未来现金流量。车间和B车间通常应当认定为一个资产组。述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，700（1200-500）万元。因此，该资产组的可收回金400000600000元、元。使用年限为1040%，因此，对甲生产线进行减值20×51231600000400000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为 项（400000×20%能分摊的减值损失30000（80000-50000）元，应当在机器BC之间进行再分摊。5013121820111231元、48005200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为13000万元。A.B.CA.B.CA司311在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。ABC面价值和剩余使用平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，如表9-9所示。 项合122资产组C=（400×20）÷（200×10+300×20+400×20）=50% 4589864×1125/42.5.01.（8×150/550（8×00/（20+23.5+39427495+00益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须100（1600／80%-1500） 商合80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表9-12所示。 24-综合题】南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编2009用途；20091231，B.C21002700可收回金额7800＝200（万元；，（1000/80%第十二章现，也可以和其它章节内容结合在题中考查。本章复习重点在第三节。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊行为，是双方主要以存货、固定资产、无形资产和资产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款补价/整个资产交换金额（价值最大一方换出资产的公允价值）小于25%，则该属于非货币补价/整个资产交换金额（价值最大一方换出资产的公允价值）大于或等于25%，则该不属于非货币性资产交换（属于货币。作品权的下列中，属于非货币性资产交换的有（ 【例12-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批，换入的作为固定资产管理。A.B公司均为一般，适用的税率为17%。A公司换入资产的进项税额=900000×17%=153000（元）换出设备的销项税额=900000×17%=153000（元） 1050 450 1500 15159001531651065153换入设备的进项税额=900000×17%=153000（元） 900000 153 900 1100000贷：库存商品——1100

153一般，销售固定资产和无形资产适用的税率分别为17%和6%上述过程中涉及的增值税进项税额按照税定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。711917000 3000 10000 800071，税人，适用的税率均为17%,不考虑其他因素，司换入专利技术的入账价值是（。额-进项税额＋支付的补价＝700＋119+81＝900(万元)。丙公司决定以其专有设备交换司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定中没有涉及相134500112001100900200使用和管理。假定司和乙公司上述涉及的进项税额按照税定可抵扣且已得到认证；换出设备的销项税额＝1000×17%＝170（万元）13200780015676（进项税额）2246530003000换入货车的进项税额=100×17%=17（万元）130001300013（进项税额30023964731795品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其设备连45007500120004901450045004819193052501500第十三章重和其它章节内容结合在题中考查。近三年平均分值为3分左右，本章复习重点在第二节。 债权人减免人部分本人应当将重组的账面价值与结清而实际支付资产的公允价值（现金资产、非现金资产、承担资本、承担新债的公允价值）之间的差额确认为重组利得，计入营业外收入，其中涉及非现金资产的公允价值（现金资产、非现金资产、股权、新债权的公允价值）之间的差额确认为重组损失，计 350 200销项税额（200000×17%）116350200 34 116 120 120 350 200 34 116 50 66 200 34 50 66 350 200 34 120 350 4 420000元为重组利得，计入营业外收入。 70030011750 420 50 50重组债券应收账款的账面余额与受让设备的公允价值之间的差额= 117055755，双方债权结清。甲、乙公司均为一般，适用税率均为17%。不考虑其他因素，下列各项关于司该项会计处理的表述中，正确的有（ 【解析】司会计处理 应交税费——应交（进项税额）（800×17%） 1 值税税率均为17%。不考虑其他因素，司应确认的重组损失是（。，选项D错误。额170万元由司承担，不考虑其它因素，司进行的下述会计处理中，正确的有（。6个月后结清款项，6个月后，由于司发生财务，无法支付货款，与乙公司协商进行重组， 重组应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100000- 本50000元（ ×1%）的差额26000元作为资本公积。 100 50 26 24重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额 司76195100相关或事项如下：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至司后，双方债权结清。（1）司与A公司重组过程中应确认的损益=（6000-800）-（2200 确认营业外支出700万元。226应确认的重组利得（营业外收入）=6000-（2200 （6121——处置非流动资产利得 22应付票据转入应收、应付账款。司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备。 65 50

15 65 50 15 1贷：银行存款 151655015510565 1贷：财务费用 51 1 50以修改其他条件进行重组，修改后的条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符7月5日，司应确认的重组损失为（）万元。第十四章 资产负债表法要求从资产负债表出发，先确定资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负计税基础=固定资产-税定累计折旧的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8123155050%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为成本为1200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用不确定的无形资产。销额150）万元。 为性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2200万元。零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A对该投资性房地产进行后续计量。假定税定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。20×71231900除按照税定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750÷20×5=562．5（万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4000万元。存元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税定，与产品金额2500万元=0日尚未支付。按照适用税定，当期计人成本费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分3000万元。所得额时按照税定可予抵扣的金额0=4000万元15%果将其视为资产，其账面价值为0。500万元。差2-多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（AB均正确；选项CD产生的均为可抵扣暂时性差异。异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的或事项以及企业合并中取得资产、负列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A25% 20-2所示。 63255-存4310（3（30129 12 (750×25% (4125×25% 1 11商 15因该项合并符合税定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，方在免税合并中取得的被方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。被方原账面上未确认商誉，即商誉的计除企业合并以外的其他或事项中，如果该项或事项发生时既不影响会计利润，也不影资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税定，按照预期收回该资产或清偿该负债期差异的，所得税准则中规定在或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元。【知识点所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。除直接计人所有者权益的或事项产生的递入利润表的费用与按照税定可予税前抵扣的金额之间的差额＋（－）计入利润表的收入与按照税定应计入应纳税所得的收入之间的差额－税定的不征入＋（－）其他需要调整的因素 项 存2211项 001总 937556289371000所得税税率为25%。不考虑其他因素，司20×3年的所得税费用是（。年确认的所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝50＋5＝55(万元)。或司20×3年的所得税费用扣暂时性差异。下列关于司20×9年所得税的处理中，正确的有（。确认递延所得税负债的金额=160×25%=40（万元，选项C正确；与资产相关的，税定在取=1600×25%=40 面价值相同，均为16000万元。末市价相对于取得成本上升200万元。司与乙公司2×15年未发生。使用5年，采用直摊销，预计净残值为零。税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税定与会计相同。2×1512313800+500×20%+200×（1-事项0/5/5

有关暂时性差异在产生时（发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企（2）5200-100（长期股权投资权益法确认的投资收益）-400×50%（内部研究开发无形资产费用化加计扣除）-600/5×6/12×50%（内部研究开发形成的无形资产按照税定加计摊销）=4870（万元，司2×15年应交所得税金额=4870×25%=1217.5（万元。 1 125%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。司2015年度发生的有关和事项中，会计处理与处理存在差异的相额200万元。2015年年末，保修期结束，司不再预提保修费。也明确无影响的原因。 （200×25%（180×25%201第十五章观题中考查。近三年平均分值为4分左右。借出外币和其他以外币计价或者结算的。外币是指企业记账本位币以外的货币。 【例题1-多选题】经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有 与母公司占其总量的【例15-2】乙的记账本位币为，对外币采用日的即期汇率折算。即期汇率为1=6.5元，适用的税率为17%，款项尚未支付，以银行存款支付。 16252761订投资合同，司将向乙公司出资，占乙公司资本的23%；