营业税改征增值税专题

营业税改征增值税专题探讨目录一、营业税改增值税的进程二、营业税与增值税的区别与联系三、财税【2016】36号文四、“营改增”对建筑企业税负产生的影响五、建筑企业“营改增”财务管理应对措施六、房地产营改增“十问十答”七、生活服务业营改增“十问十答”八、金融保险业营改增一、营改增进程概述为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。2012年1月上海率先启动交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的改革试点，8月起分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。财政部国家税务总局于2013年5月24日发文《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）：经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。财政部国家税务总局于2013年12月12日发文《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）：经国务院批准，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。一、营改增进程意义这是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。注：本次税改为推动相关行业的进一步发展，在经济上的积极意义是毋庸置疑的，营业税其本身具有的会导致重复征税，加重企业税收负担的先天缺陷，使其早已在世界上绝大多数国家销声匿迹，故营业税改征增值税也将是我国税制改革向国际化趋同的一次重要的里程碑，是历史的潮流。一、营改增进程营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额作为课税对象而征收的一种商品劳务税。增值税，是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。营业税与增值税的主要区别体现在计税原理、计税基础、与价格的关系、税额计算、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。营业税与增值税的联系主要体现在同属于流转税税种。二、营业税与增值税的区别与联系营业税与增值税的区别项目营业税增值税1、计税原理及特点每增加一次流转，全额交纳一次营业税，存在重复征税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，有利于服务业内部专业化管理。基本消除重复征税2、计税基础营业额＝收入，即为计税基础销售额＝营业额－销项税额＝不含税收入3、与价格关系实行价内税，营业税在所得税前可以扣除实行价外税，增值税所得税前不得扣除4、应纳税额计算应纳税额＝营业额╳税率应纳税额＝销项税额－进项税额＝不含税销售额╳税率－可抵扣成本费用╳税率5、税率一般较低（3%、5%等）较高（17%、13%、11%、6%）营业税与增值税的区别项目营业税增值税6、纳税人不做特别区分按照经营规模的大小和会计核算是否健全等标准，区分为一般纳税人和小规模纳税人7、发票开具不区分普通发票和专用发票增值税发票区分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具8、征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任9、纳税地点建筑劳务发生地机构所在地10、税目设置按不同行业设置税目和税率按不同商品设置不同税目和税率11、其他征税范围与增值税相反，互斥征税范围与营业税相反，互斥1、增值税的含义

是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。增值额相当于商品价值

C（生产成本）＋V（工资）＋M（剩余价值）中的V＋M部分。例题：某企业生产某产品，设备损耗30元，原材料投入70元，人工耗费60元，产品售价210元。产品增值额=（C+V+M）-C=210–100=110人类对原材料加工后，原材料变成了产品，人类的劳动提高了材料的价值。增值税的类型增值税的类型特点法定增值额1.生产型增值税（1994-2008）

不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）。相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税

购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。相当于国民收人3.消费型增值税

（2009/1/1起）

允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品例题：假定某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。分别计算不同增值税情况下该货物的增值额。三、增值税的计算纳税人

和扣缴义务人

征税范围

税率和增收率

应纳税额的计算

税收减免

起征点

征收管理

15纳税人和扣缴义务人试点纳税人：财税【2016】36号文件附件1在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。原营业税纳税人：《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院颁布在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。16纳税人和扣缴义务人原增值税纳税人：《中华人民共和国增值税暂行条例》国务院颁布在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。17纳税人和扣缴义务人财税【2016】36号文件附件1实施办法：第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。18纳税人和扣缴义务人《中华人民共和国建筑法》第二十条承包建筑工程的单位应当持有依法取得的资质证书，并在其资质等级许可的业务范围内承揽工程。

禁止建筑企业超越本企业资质等级许可的范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业已任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照以本企业的名义承揽工程。19纳税人和扣缴义务人扣缴义务人财税【2016】36号附件1试点实施办法中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。财税【2016】36号附件2试点有关事项的规定一、（十五）扣缴增值税适用税率。境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。20纳税人和扣缴义务人扣缴义务人财税【2016】36号附件2试点有关事项的规定二、3原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非居民代扣增值税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以收入全额为应纳税所得额。按照现行增值税有关规定，增值税为价外税，因此，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额，作为企业所得税计税依据。举例如下：

非居民企业与境内某公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税部门缴纳营业税），合同价款为100万元人民币，合同约定各项税费由非居民企业承担，假定增值税适用税率为6%，则该境内公司应扣缴非居民企业所得税计算如下：

应纳税所得额=100/1+6%=94.34(万元)

应纳税额=94.34*10%=9.34（万元）

22纳税人的分类纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人：应税行为的年应征增值税销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人小规模纳税人；年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。财税【2016】36号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定一、试点纳税人中（五）一般纳税人资格登记。公告23号《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。23纳税人的分类一般纳税人（1）应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人；（2）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。24纳税人的特殊规定两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。三类纳税人的区别项目纳税人客户发票进项抵扣一般纳税人所有客户专票（正常税率）普票抵扣小规模所有客户普票代开3%专票否简易纳税所有客户普票自开或代开3%专票否26征税范围

财税【2016】36号附件1

应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。

水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

贷款服务

电信服务27征税范围

财税【2016】36号附件1

销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。28征税范围

财税【2016】36号附件1

销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。29征税范围

财税【2016】36号附件1有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。30征税范围

财税【2016】36号附件1下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。31征税范围

财税【2016】36号附件1视同销售（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。32征税范围

财税【2016】36号附件2视同销售（十六）其他规定。1.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。33税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件1税率和预征率是针对一般纳税人的；征收率是针对小规模纳税人税率：

1、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

2、提供有形动产租赁服务，税率为17%。

3、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。4、其他税率为6％34税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定35税目原营业税税率增值税税率一、交通运输业3%11%二、建筑业3%11%三、金融保险业5%6%四、邮电通信业（基础电信）3%11%五、文化体育业3%6%六、娱乐业5%——20%6%七、服务业5%6%八、转让无形资产5%11%九、销售不动产5%11%36税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件1增收率1、增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。2、附件2：公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。37税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件1增收率5%试点纳税人附件21、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。38税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2增收率5%试点纳税人、不包括房地产3、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4、.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。39税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2增收率5%试点纳税人5.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。6.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。7、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。40税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2增收率5%试点纳税人8.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。9、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。41税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2增收率5%试点纳税人10、其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。11、个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。42税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2预征率2%一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。43税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2预征率3%1、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。2、一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3、房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。44税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2预征率5%1、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。45税率、征收率和预征率

财税【2016】36号附件2预征率5%试点纳税人，3、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。46应纳税额的计算

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。47应纳税额的计算

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。附件2：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：1.公共交通运输服务。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。48应纳税额的计算

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。附件2：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：6、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税7、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。8、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。9、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的10、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得或自建的不动产，可以选择适用简易计税方法11、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法49应纳税额的计算

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。附件2：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：12、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法13、公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法50应纳税额的计算

财税【2016】47号14、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。51应纳税额的计算一般计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。52应纳税额的计算一般计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额=销售额×税率—成本、费用×税率—上期留抵当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。53应纳税额的计算销项税额——销售额的确定一、应税货物或应税劳务销售额的确定1、销售额2、含税销售额 二、纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）成本利润率暂定为10%。收入的划分收入应税收入免税出口不征税17%11%6%ABDF扣除额销售额1、销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括以下项目：（1）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2、销售额以人民币计算。注意几点1、如何理解收讫销售款？__收讫是指：某项收款行为的完结，不论是全部销售款还是部分销售款。不是收到全部销售款。2、索取销售款凭据包括哪些凭证？

__发票、书面合同、协议、收据、客户结算凭证、客户提货单等。3、在未开具发票的情况下，当收讫销售款时间或取得索取销售款凭据的时间不一致时，应如何确定纳税义务发生时间？__以时间在先为原则。4、在直接收款方式下，因购货方欠款没有收到货款或全部货款的，计税依据是什么？__以全部销售额作为计税依据。差额纳税1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。4、试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。差额纳税5、融资租赁和融资性售后回租业务。（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。差额纳税6、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（1）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（2）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。7、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。8、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择该办法计算销售额的试点纳税人，购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。差额纳税9、纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。10、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。注意：4-10项扣除额的会计处理：借记：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）借记：主营业务成本

贷记银行存款、应付账款差额纳税：可扣除凭证1、支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。3、缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。4、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。5、国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。销售退回、折扣或折让销售退回及折让的规定：纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。准予抵扣的进项税额1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。准予抵扣的进项税额5、原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6、原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于应税项目的，不属于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。7、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。8、公告26号及财税【2012】38号一、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额9、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。按照取得金融业开具专用发票的时间进行抵扣。10、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率准予抵扣的进项税额11、收费公路通行费抵扣及征收政策财税【2016】47号（一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。注意:1、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。3、纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。原纳税人的新政策1、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。（1）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年（第13个月）抵扣比例为40%。（2）融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。原纳税人的新政策2、原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。3、原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。4、.原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于实施办法应税项目的，用于非增值税应税项目（即办法所列举7项），其进项税额准予从销项税额中抵扣。原纳税人的新政策5、已抵扣进项税额的购进服务，发生列举7项行为的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。6、已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×适用税率7、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率期末留抵税额的扣除问题原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。进项税额不能抵扣的原因1、属于增值税暂行条例列举的不能抵扣的情形；2、取得发票不符合规定；3、超越抵扣规定的时限；（180天）4、特殊纳税人法定不能扣除的进项税额1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。特殊规定8、一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额9、已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生前述7项行为的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。10、已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生前述7项情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。特殊规定11、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。特殊纳税人应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。2、应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。税收优惠1、增值税改革试点后，应税服务的增值税优惠政策主要包括直接减、免税和即征即退等方式。2、直接减、免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。3、即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。税收减免一、免征增值税的项目1、托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。2、养老机构提供的养老服务。3、残疾人福利机构提供的育养服务。4、婚姻介绍服务。5、殡葬服务。6、残疾人员本人为社会提供的服务。7、医疗机构提供的医疗服务。8、从事学历教育的学校提供的教育服务。9、学生勤工俭学提供的服务。10、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。11、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。12、寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。13、行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。一、免征增值税的项目14、个人转让著作权。15、个人销售自建自用住房。16、2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。17、台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。18、纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。19、以下利息收入。（1）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。（2）国家助学贷款。（3）国债、地方政府债。（4）人民银行对金融机构的贷款。（5）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。（6)外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。(7)统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。一、免征增值税的项目20、被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。21、保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。22、下列金融商品转让收入。（1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。（2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。（3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。（4）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。（5）个人从事金融商品转让业务。一、免征增值税的项目23、金融同业往来利息收入。（1）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。（2）银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。（3）金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。（4）金融机构之间开展的转贴现业务。一、免征增值税的项目24、同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：（1）已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。（2）平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。（3）连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。（4）为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。（5）对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。（6）担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。一、免征增值税的项目25、国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。26、纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。27、同时符合下列条件的合同能源管理服务：（1）节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合B/T24915-2010）规定的技术要求。（2）节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合（GB/T24915-2010）等规定。28、2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。29、政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。一、免征增值税的项目30、政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。31、家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。32、福利彩票、体育彩票的发行收入。33、军队空余房产租赁收入。34、为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。35、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。36、涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。一、免征增值税的项目37、土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。38、县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。39、随军家属就业。40、军队转业干部就业。二、实行增值税即征即退的项目1、一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。三、扣减增值税的项目1、退役士兵创业就业。（1）对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%（2）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，1、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。2、个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。四、金融应收未收利息及个人住房起征点1、按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。2、按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。注意1、试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。2、试点纳税人提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，按照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。3、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。征收管理一、纳税义务发生时间1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。4、纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。5、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。纳税申报-必报资料1、《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。2、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）。3、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）。27号公告改4、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。（4-10项差额纳税的填报，其他纳税人无需填报。）5、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。6、《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。7、《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。8、《本期抵扣进项税额结构明细表》。9、《增值税减免税申报明细表》。纳税申报-备查资料1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7、主管税务机关规定的其他资料备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。跨县（市）纳税人填报预缴税款表纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》，需提交以下资料：1、《增值税预缴税款表》；2、与发包方签订的建筑合同原件及复印件；3、与分包方签订的分包合同原件及复印件；4、从分包方取得的发票原件及复印件。纳税期限1、增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3、扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。出租不动产预缴税款1、纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+11%）×3%2、纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%3、个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%4、其他个人出租住房：应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%5、其他个人出租非住房：应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%房地产税款预缴1、房地产业原则上按照5%的征收率向所在地税务机关预缴税款，回机构所在地结算2、房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。3、房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。房地产预缴税款计算1、一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。2、小规模纳税人预缴税款应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%应交税费科目的设置应交税金——应交增值税进项税额待抵扣进项税额营改增抵减的销项税额减免税款已交税金转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额销项税额出口退税进项税额转出未交增值税转出多交增值税应交税金——增值税检查调整财务部门的任务1、确定纳税资格2、与税务机关协调确定进项税额抵扣范围，应税收入及适用税率3、制定企业增值税发票管理制度、收付款制度4、办理各项纳税事务及税收优惠5、进行纳税有效财务分析，测算税改前后的经济后果6、协调各部门的落实情况7、制定新的纳税筹划策略8、总揽营改增进度及系统改造采购部门的任务1、筛选供货商，判断是否具备一般纳税人资格2、整理供货商名单，确定今后合作方式3、确定货款的支付、发票的开具时点4、配合法务、财务部门修改、格式化供货合同5、协调解决跨期采购合同的后续履行情况6、梳理、规范新的采购流程和控制流程法务部门的任务1、修改、规范采购、销售合同中的有关条款2、制定格式性合同模板3、规避法律、税务风险4、协助采购、销售解决跨期合同后续履行问题“营改增”之后对策1、会计核算的影响2、财务的影响，对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理（1）对收入的影响（2）对成本、费用的影响（3）对内控和业绩考核的影响（4）对利润的影响3、了解并积极申请税收优惠，重新进行税务筹划三条“线”1、单据流：2、会计核算3、税率模式合同发票出/入库收/付款两张报表两个帐户12个专栏正常税率免税0税率索要发票需要注意的事项在实务中我们知道，不是所有的企业都是一般纳税人，按照提供发票的不同形式，可将企业分为三类：1、可开具增值税专用发票的企业2、愿意到税务局代开增值税专用发票的小规模企业3、自开票小规模企业从以上三类不同企业取得的发票，抵扣进项税是不一样的。第一类企业凭票抵扣，税率依据货物或劳务服务的类别不同从6%到17%不等；第二类企业在实务中可以抵扣3%，而第三类企业则不能抵扣税金。税改前，企业若向这三类企业采购同样的一批货物，不考虑其他方面的因素则哪家便宜就选哪家这很好理解，但是税改后由于存在抵扣的因素，实际上要比的就不只是付给采购单位的价格了，而是要扣除税金后进行比价。索要发票需要注意的事项我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。试点纳税人必须注重对相关抵扣凭证的管理，特别是在外购货物和劳务时，要及时向销售方索取符合规定的扣税凭证，并按规定的要求和时限，做好抵扣凭证的保管、认证、抵扣工作。由于增值税专用发票必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣，故在索取发票后要及时交与财务，以免超过抵扣时限，造成不必要的损失。发票要有完整的开票信息，开具时不得打出打印区域，密码区保持完整、清晰、不能压线和出框。盖印时不要盖在数字上面。如果纳税人不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。索要发票需要注意的事项案例分析：

企业购买相同的一批物品用于日常经营，有三个供应商ABC，A为一般纳税人，可以开具17％的专用发票，B和C均为小规模纳税人，B愿意去税务所代开增票而C不愿意。ABC三个供应商的报价分别为1170，1030和1000，则企业向任何一个供应商采购的成本是一样的。原因为，向A采购可以抵扣17％的增值税，则企业实际采购成本＝1170-170＝1000；向B采购可以抵3％增值税，则企业实际采购成本＝1030-30＝1000；向C采购虽然不能抵扣税金，但给企业的实际采购成本也就是1000.若假设C报价改为990，即使不能抵扣也是三家中成本最低的。这就解释了为什么说企业不要为了抵扣而去抵扣的道理，企业最终目的是为了成本最小化，税金只是影响成本的一个因素，因此不能因为营改增后认为降低税负就只找能够开具增值税专用发票的企业进行采购，在这之前还是需要先比较一下不同开票类型供应商所给出的价格对于企业而言实际的成本是多少，然后再看选择什么类型的供应商。索要发票需要注意的事项当然在一般的情况下，一般纳税人还是有优势的，比方说，17%的一般纳税人供应商相比在和不能开具专用发票的供应商相同价格的情况下可以间接给到企业相当于85折的优惠。除非不能开具专用发票的供应商给出的销售价格低于可开具专用发票供应商的销售原价的85%，那么它的利润就可能会低得多而赚不到钱，所以即便一般纳税人比自开票小规模纳税人售价略高，只要不是高的太多，对于企业而言采购成本会比不能开具专用发票的企业更低，要打价格战的话一般纳税人企业会因为可以给到企业抵扣而具有“先天”优势，故在实务中一般企业还是会更多的选择一般纳税人企业进行采购。增值税专用发票资质信息1、单位名称（必须是您公司营业执照上的全称）；2、纳税人识别号（必须是您公司《税务登记证》的编号，一般为15位，请仔细核对后输入）；3、注册地址（必须是您公司营业执照上的注册地址）；4、电话（请提供能与您公司保持联系的有效电话）；5、开户银行（必须是您公司银行开户许可证上的开户银行）；6、银行账号（必须是您公司开户许可证上的银行账号）。增值税专用发票资质信息注意：（1）***公司根据您输入的信息开具增值税专用发票，如影响认证抵扣，***公司不会受理重新开具增值税专用发票的要求，请务必认真校对所填开票信息；（2）发票收件人电话请尽量填写可以联系到您的手机号码，避免使用公司号码，以免影响您收票的时效性；（3）您提供的增票资质信息可以在“我的***公司-账户中心-账户信息-增票资质”下查询获取；（4）请注意，一个***公司账号原则上只能关联一个增值税专用发票资质。增值税专用发票的内容只能选择商品明细。给您带来不便请您谅解；（5）请务必确保相关信息的真实准确性，我司将根据您所提供的信息进行增值税专用发票的开具，如因填写失误造成发票开具错误，将会导致贵公司不能及时入账抵扣，带来税金损失。“营改增”对建筑企业税负产生的影响

建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业