2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题 第七章 金融资产和金融负债

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题第七章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列各项属于金融资产或金融负债的是（）。A.应收账款B.合同资产C.应收退货成本D.合同负债『正确答案』A『答案解析』合同资产、合同负债和应收退货成本适用《企业会计准则第14号一一收入》的规定，不属于《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的金融资产或金融负债。.关于金融资产的分类，下列说法中不正确的是（）。A.衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产B.如果符合其他条件，企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产C.企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产D.投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的，不可以划分为以摊余成本计量的金融资产『正确答案』C『答案解析』企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率8%,当年收益于下年1月底前支付；理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素，甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是（）。A.其他权益工具投资B.债权投资C.其他债权投资D.交易性金融资产A.处置交易性金融资产时影响营业利润的金额为200万元.处置债权投资时确认投资收益为200万元C.处置其他债权投资时确认投资收益为100万元，影响营业利润的金额为200万元D.处置其他权益工具投资时影响留存收益的金额为100万元『正确答案』ABD『答案解析』选项A,影响营业利润的金额=1000—800=200（万元）。选项B,处置时确认的投资收益=1000—800=200（万元）。选项C,处置时确认的投资收益=1000—900=100（万元）；影响营业利润的金额=1000—800—100=100（万元）。选项D,处置时影响留存收益的金额=1000—900=100（万元）。.下列有关不同类金融资产之间重分类的表述中，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股权投资）不能重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股权投资）不可以重分类为以摊余成本计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产『正确答案』BCD10.甲公司有关投资资料如下：①甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，每年12月31日付息，到期还本；甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。②甲公司从二级市场购入丙公司当日发行的3年期公司债券,每年12月31日付息，到期还本；甲公司管理该金融资产的业务模式是收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金。③甲公司购入丁公司（非上市公司）5%股权，对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；对持有的丁公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润。④甲公司从二级市场购入戊公司股票，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。下列有关金融资产分类表述正确的是（）。10A.将持有的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产B.将持有的丙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.将持有的丁公司股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产D.持有的戊公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产F正确答案』ABCD三、判断题.债权投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，其在各期的实际利率应当分别按照各期期初市场利率计算确定。（）『正确答案』X『答案解析』实际利率应当在取得债权投资时确定，在随后期间一般保持不变。.“坏账准备”科目核算企业以摊余成本计量的应收款项等金融资产以预期信用损失为基础计提的损失准备。（）『正确答案』V.其他债权投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入其他综合收益。（）『正确答案』V.其他权益工具投资形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。（）『正确答案』V.处置其他权益工具投资时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入投资收益。（）『正确答案』X『答案解析』处置其他权益工具投资时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为留存收益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额也应转入留存收益。.对于权益工具投资，如果归类为金融资产，则可以分类为交易性金融资产或其他权益工具投资。（）『正确答案』V11.企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。（）『正确答案』X『答案解析』对于交易性金融资产，取得时发生的相关交易费用计入当期损益。.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减该金融资产的账面价值。（）『正确答案』X『答案解析』企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。12『正确答案』D『答案解析』该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。A.取得以摊余成本计量的金融资产时发生的交易费用B.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时发生的交易费用C.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时发生的交易费用D.发行长期债券发生的交易费用『正确答案』B『答案解析』选项B,相关交易费用应冲减投资收益；选项A、C、D,涉及的相关交易费用均计入相关资产或负债的初始入账价值。.甲公司于2021年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%,面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元，另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。［计算结果保留小数点后两位小数］A.该金融资产应通过“债权投资”科目核算2021年年末该金融资产账面余额3107.56万元2022年该金融资产确认投资收益124.30万元2022年年末该金融资产账面余额3158.96万元『正确答案』D『答案解析』选项B,2021年确认投资收益=（3130+2.27）X4%=125.29（万元），2021年年末账面余额=3132.27-（3000X5%-125.29）=3107.56（万元）；选项C,2022年确认投资收益=3107.56X4%=124.30（万元）；选项D,2022年年末账面余额=3107.56-（3000X5%—124.30）=3081.86（万元）。因此，选项D不正确。6.甲公司2021年度购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用30万元；取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司将其指定为非交易性权益工具投资，年末公允价值为8500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。A.购入丙公司的股权应通过“其他权益工具投资”科目核算B.该金融资产初始入账价值为8030万元C.该金融资产2021年年末账面价值为8500万元D.2021年确认的其他综合收益为500万元『正确答案』D『答案解析』2021年确认的其他综合收益=8500—8030=470（万元）。7.2021年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款12000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2021年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2022年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益是（）万元。4426.51450.544764500『正确答案』A『答案解析』甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益（快速计算）=实际收到对价（1000X16.5—49.5）—处置时的账面价值15000+其他综合收益转入（15000—初始投资成本12024）=4426.5（万元）。.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）,将减值损失或利得计入当期损益，同时确认其损失准备应计入的会计科目是（）。A.其他综合收益.其他债权投资减值准备C.债权投资减值准备D.其他权益工具投资减值准备『正确答案』A『答案解析』对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。甲公司2021年度购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40万元；取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9500万元。甲公司会计处理的表述中，不正确的是（）。A.购入乙公司的股权应通过“交易性金融资产”科目核算B.该金融资产初始入账价值为9000万元2021年年末金融资产账面价值为9500万元2021年确认的损益金额为500万元『正确答案』D『答案解析』2021年确认的损益=-40+（9500-9000）=460（万元）。10.2021年2月5日，甲公司以15元/股的价格购入乙公司股票100万股，另支付手续费L4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2021年12月31日，乙公司股票价格为18元/股。2022年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司实际获得现金股利16万元；3月20日，甲公司以23.2元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2022年确认的投资收益是（）万元。520536936933.2『正确答案』B『答案解析』2022年确认的投资收益=现金股利确认的投资收益16+处置时确认的投资收益[100义（23.2-18）]=536（万元）。【提示】快速计算处置时确认的投资收益=实际收到的对价（公允价值）一处置时的账面价值。11.甲公司于2021年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为300000万元，发行价格总额为313497万元；扣除发行费用150万元后实际收到款项313347万元,实际年利率为4%。2021年12月31日，该应付债券的摊余成本为（）万元。A.308008.2B.308026.2308316.12D.310880.88『正确答案』D『答案解析』2021年年末：实际利息费用=313347X4%=12533.88（万元）；利息调整的摊销额=300000X5%—12533.88=2466.12（万元）；年末摊余成本=313347—2466.12=310880.88（万元）。会计分录如下：借：银行存款313347贷：应付债券——面值300000——利息调整13347借：财务费用（313347X4%）12533.88应付债券——利息调整2466.12贷：应付利息（30利00X5%）15000.下列关于金融工具重分类的表述中不正确的是（）。A.企业对所有金融负债均不得进行重分类B.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类C.金融资产（非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类D.金融资产（非衍生权益资产）可以在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类［正确答案』D『答案解析」金融资产进行重分类只允许在非衍生债权资产之间进行，权益工具投资不得重分类。.下列关于金融资产重分类日表述不正确的是（）。A.甲上市公司决定于2022年3月15日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2022年3月31日B.乙上市公司决定于2022年10月26日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2023年1月1日C.丙上市公司决定于2022年5月8日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2022年7月1日丁上市公司决定于2022年8月16日改变其管理某金融资产的业务模式，则重分类日为2022年10月1日『正确答案』A『答案解析』选项A,重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，所以重分类日为2022年4月1日。二、多项选择题.下列有关金融资产或金融负债的会计处理中，正确的有（）。A.如果取得某项金融资产的业务模式不仅限于收取合同现金流量，则一般应该将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.企业为消除会计错配，可以将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且该指定可以撤销C.某项债券投资如果被划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,则其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益D.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动均应计入当期损益『正确答案』AC『答案解析』选项B,将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，一经指定，不可撤销；选项D,对于此类金融负债，如果是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，则应当计入其他综合收益。.下列与投资相关的会计处理方法的表述中，不正确的有（）。A.企业为进行价值投资而购入一项股权投资，对被投资方不具有重大影响，拟长期持有获取稳定分红，企业应将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.企业管理某项金融资产的业务模式为以收取合同现金流量为目标，则应将其划分为以摊余成本计量的金融资产C.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应确认为长期股权投资D.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，投资方应将其确认为长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』选项B,如果该项金融资产的现金流量并不是仅为本金和利息，则不应划分为以摊余成本计量的金融资产；选项C,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；选项D,由于投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，所以一般应按金融工具确认和计量准则处理，不能确认为长期股权投资。.以摊余成本计量的金融资产发生的事项中，会导致其摊余成本发生增减变动的有（）。A.计提减值准备B.到期一次还本付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应计利息C.分期付息的情况下，按照债券面值和票面利率计算的应收利息D.采用实际利率法摊销利息调整『正确答案』ABD『答案解析』选项C,应借记“应收利息”，不会影响以摊余成本计量的金融资产的摊余成本（账面价值）。4.A公司2021年度与投资相关的交易或事项如下：①1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为1000万元，该债券票面年利率为4%,与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司拟一直持有该项金融资产，赚取利息收益，到期收回本金。12月31日该债券市场价格为1002万元。②1月1日，购入C公司当日按面值发行的三年期一般公司债券，购买价款为2000万元，该债券票面年利率为5%,与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司进行该项债券投资的主要目标是赚取利息收益，但当A公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金。12月31日该债券市场价格为2100万元。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，正确的有（）。A.对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产B.对B公司的债券投资年末确认实际利息收入40万元并按公允价值1002万元计量C.对c公司的债券投资确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.对C公司的债券投资年末确认实际利息收入100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2100万元计量『正确答案』ACD『答案解析』选项A、B,对B公司的债券投资确认为以摊余成本计量的金融资产，年末确认实际利息收入40万元（1000X4%）,并应按照摊余成本1000万元计量，选项B不正确；选项C、D,对C公司的债券投资应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末确认实际利息收入100万元（2000X5%）,确认计入其他综合收益的公允价值变动100万元（2100—2000）并按公允价值2100万元计量。5.甲公司2021年年初购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券100万张,实际支付价款10000万元，包含支付交易费用80万元；该债券每张面值为100元,期限为5年，票面年利率为5%,甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，年末公允价值为10100万元。甲公司会计处理的表述中，正确的有（）oA.购入戊公司债券应通过“债权投资”科目核算B.该金融资产初始入账价值为10000万元2021年年末金融资产账面余额为10100万元2021年确认投资收益为420万元『正确答案』AB『答案解析』选项C,购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券，后续计量按照摊余成本计量，在没有利息调整的情况下，年末账面余额仍然为10000万元；选项D,2021年确认投资收益=10000X5%=500（万元）。6.甲公司2021年度购入丁公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易费用25万元；该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%0甲公司管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。2021年年末公允价值为5050万元。下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A.购入丁公司的债券应通过“其他债权投资”科目核算B.该金融资产初始入账价值为5000万元2021年年末金融资产账面价值为5050万元2021年确认的其他综合收益为50万元『正确答案』ABCD『答案解析』选项B,该金融资产初始入账价值=4975+25=5000（万元）；选