《纳税实务》教案

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教案

授课内容第一章纳税根底

所需课时8学时

授课班级会计1006——1008班

主要教材或

《纳税实务》〔第—版〕

参考资料

知识目标：

1、弄清税法的含义及税收的特征

2、掌握税收法律关系及税法构成要素

3、掌握企业涉税会计设置的账户及运用

教学目标4、熟悉税收征管

能力目标：1、训练学生领会纳税的根本理论、根本方法的能力

2、培养学生运用税收根本知识进行纳税申报的能力

德育目标：1、正确理解税收的重要性

2、让学生领会依法纳税的重要性

税法概念、税法构成要素、涉税会计应设置的要账户

教学重点

教学难点税法构成要素

以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对

教学方法

所学知识的理解。

第—节税法概述2学时

第二节税法构成要素3学时

教学内容及

第三节税收征收治理2学时

时间安排

第四节企业涉税会计主要会计账户的设置1学时

教学程序

时间安排

教学的根本内容

教学方法

.

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导入新课：

从学生获得助学金、学费资助讲起，提出“税收对我们的生活有什么影响？〞

的问题，引起学生对税收的思考，提高学生的学习兴趣，从而导入本课程的学习。

第—章税收根底

第—节税法概述

一、税法的概念〔重点〕

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义

务关系的法律标准的总称。它是国家及纳税人之间在征税、依法纳税的行为准

则，其目的是保证国家利益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定

的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常必要的。税收是国家为了行

使其职能而取得财政收入的一种方法。它的特征主要表现在三个方面：

一是强制性。主要是指国家以社会治理者身份，用法律、法规等形式对征

收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

二是无偿性。主要是指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税

人，也不支付任何酬劳。

三是固定性。主要是指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课

税额度和课税方法等。

二、税收法律关系

（一）税收法律关系的构成

1、权力主体

即税收法律关系中享有权利和承当义务的当事人。在我国税收法律关系

中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包含国家各级税务

机关、海关和财政机关，另一方是履行纳税义务的人，包含法人、自然人和其他

组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、园

地但有X于中国境内所得的外国企业或组织。

2、权利客体

即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。

2、税收法律关系的内容

税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承当的义务，这是

税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

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国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、税务检查以及对违章

者进行处分；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税

款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。

纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减

免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理税务登记、

进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

〔二〕税收法律关系的产生、变更与消灭

税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收

法律关系。税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、

变更和消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一

般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产

生、变更或消灭税收法律关系。

三、税法的作用

〔一〕税法是国家组织财政收入的法律保证

〔二〕税法是国家宏观调控经济的法律手段

〔三〕税法对维护经济秩序有重要的作用

〔四〕税法能有效地爱护纳税人的合法利益

〔五〕税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证

第二节税法构成要素

一、纳税人

纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，纳税主

体包含两类：纳税人和扣缴义务人。纳税人是按照税种确定的。在中国，

纳税人包含：①全民全部制企业；②城乡各类集体全部制企业；③中外合

资、合作经营企业和外资企业；④国家行政机关和事业单位；⑤私营企业；

⑥个体工商户、农村专业户、承包户；⑦依税法规定应纳个人所得税和个

人收入调节税的个人。

纳税人的权利包含：有享受税法规定的减税、免税的权利；有依法申请

收回多缴纳税款的权利；在生产、经营发生重大困难时，依法享有申请分期、

延期缴纳税款或申请减税、免税的权利；对税务机关不正确的决定有申诉权；

对税务机关及其工作人员的不法行为有向其上级主管部门及国家监督、检查

机关举检、揭发的权利。

纳税人的义务包含：按税法规定办理税务登记；按税法规定的期限和程

.

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序办理纳税申报，并按期交纳税款；向税务机关及时提供会计、财务报表；

接受税务检查，并如实反映和提供有关情况和材料。

二、征税对象

征税对象又称课税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为

课税客体。

征税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的根本

要素之一。每一种税都必须明确规定对什么征税，表达着税收范围的广度。

三、税率

税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。

即对课税对象和计税依据的征收比例和征收额度。

税率是税法的核心要素，是计算应纳税额的尺度，表达税收负担的深度，

是税制建设的中心环节。

（一）比例税率

实行比例税率，对同一征税对象不管数额大小，都按同一比例征税。

1.行业比例税率：即按不同行业规定不同的税率，同一行业采纳同一税

率。

2.产品比例税率：即对不同产品规定不同税率，同一产品采纳同一税率。

3.地区差异比例税率：即对不同地区实行不同税率。

4.幅度比例税率：即中央只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，依

据本地区实际情况，选择、确定一个比例作为本地适用税率。

〔二〕定额税率

定额税率是税率的一种特别形式。它不是按照课税对象规定征收比例，

而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适

用于从量计征的税种。

（二）定额税率

定额税率是税率的一种特别形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而

是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用

于从量计征的税种。

〔三〕累进税率

累进税率指按征税对象数额的大小，划分假设干等级，每个等级由低

到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。

1.全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税

.

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额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税。

2.全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据

不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征

税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等。

3.超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为假设干等级，每个等

级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税率计税。

4.超率累进税率：它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据

不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。

四、纳税环节

纳税环节是课税客体在运动过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环

节。纳税环节的存在，取决于课税客体即征税对象的运动属性。

五、纳税期限

纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。

六、纳税地点

纳税地点主要是指依据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款

的源泉操纵而规定的纳税人〔包含代征、代扣、代缴义务人〕的具体纳税

地点。

七、税收优惠

税收优惠，是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总

称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负

担的一种形式

八、减免税

减免税是指税务机关依据税收法律、法规以及国家有关税收规定给予

纳税人的减税、免税。。

九、税目

税目亦称“课税品目〞或“征税品目〞。税法中按照肯定的标准和范

围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或工程，是课税对象的具体

化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，是一个税种课征制度组成

的一个要素。

十、计税依据

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计税依据是计算应纳税额的依据，是课税对象的量的表现。计税依据的

数额同税额成正比例，计税依据的数额越多，应纳税额也越多。

十一、违章处理

违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处分措施。它表达了税

收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。

第三节税收征收治理

一、税收征收治理法律制度

税收征收治理的法律依据是《X税收征收治理法》〔税收征

管法〕，该法1993年1月1日起施行，分别在1995年2月28日和2022年4

月28日进行修改。税收征收治理体制是：统一领导、分级治理、划分税种、各

自征收。税收征收治理工作由税务机关负责。X税务主管部门主管全国的税

收征收治理工作，各地国家税务局和地方税务局在各自职权范围内进行征收管

理。

二、税务登记治理

〔一〕设立登记

〔二〕变更登记

〔三〕停业、复业登记

〔四〕注销登记

〔五〕外出经营报验登记

三、账簿、凭证和发票治理

〔一〕设置账簿的范围

凡从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人，应自领取营业执照之日起15日

内，按照有关法律、行政法规和X财政、税务主管部门的规定设置账簿，依据合

法、有效凭证记账并进行核算。

生产经营规模小、确无建账能力的个体工商户，可以聘请注册会计师或者经

税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。

〔二〕财务会计制度治理

从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财

务、会计制度或者财务、会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案。

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〔三〕会计档案治理

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照X财政、税务主管部门规定

的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账簿、会计凭证、

报表、完税凭证及其他有关纳税资料应当保存10年。

〔四〕发票治理和使用

发票的印制、领购、开具、保管应当符合税收征收治理法律制度和发票治理

制度的规定。

四、纳税申报治理

纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定，在申报期限内

就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。

〔一〕纳税申报的对象

纳税义务人必须在法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规的

规定确定的申报期限内办理纳税申报。临时取得应税收入或发生应税行为的纳税

人，在发生纳税义务后，应马上向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款。

扣缴义务人应当在规定的申报期限内办理代扣代缴、代收代缴税款的申报手

续。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申

报。

〔二〕纳税申报的内容

纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并依据不同情况

相应报送以下有关证件、资料：①财务、会计报表及其说明材料；②与纳税有关

的合约、协议书及凭证；③税控装置的电子报税资料；④外出经营活动税收治理

证明及异地完税凭证；⑤境内或境外公证机构出具的有关证明文件；⑥税务机关

规定应当报送的其他有关证件、资料。

〔三〕纳税申报期限

五、税款征收治理

六、税务检查

税务检查制度是税务机关依据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税

人履行纳税义务的情况进行的监督、审查制度。税务检查是税收征收治理的

重要内容，也是税务监督的重要组成局部。搞好税务检查，对于加强依法治

.

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税，保证国家财政收入，有着十分重要的意义。

七、法律责任

法律责任是法律关系的主体因其违法行为所应承当的法律后果，它与违法行

为是联系在一起的。税务法律责任是对征纳双方具有同等约束力的词语，它是指

违反税收征管和实施细则，依据《X税收征收治理法》及其实施细则和《X刑法》

规定所应承当的法律责任，包含行政法律责任和刑事法律责任。商

税务法律责任对征纳双方都有约束力，即包含对纳税人、扣缴义务人及

其他当事人违反税法的处分，也包含对税务征管人执法过程中违法行为的处分。

商

第四节企业涉税会计主要会计科目的设置

一、“应缴税费〞科目

本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包含增值税、消费税、

营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、

车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

本科目应当按照顾交税费的税种进行明细核算。由于增值税业务比拟复

杂，因此增值税在本科目下设二个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。

1．“应交税费——应交增值税〞明细科目

本科目是涉税业务核算明细科目最复杂的科目，应分别“进项税额〞、“销

项税额〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞、“已交税金〞等设置专栏进行明

细核算。

〔1〕“应交税费——应交增值税〞借方工程核算的具体内容

①“进项税额〞专栏：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从

销项税额中抵扣的增值税税额。

②“已交税金〞专栏：记录企业已缴纳的增值税税额。

③“减免税金〞专栏：记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的或未按

规定特意用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。

④“转出未交增值税〞专栏：记录企业月终转出的未交增值税税额。

〔2〕“应交税费——应交增值税〞贷方工程核算的具体内容

①“销项税额〞专栏：记录企业销售货物或提供给税劳务应收取的增值税税

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额。

②“进项税额转出〞专栏：记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正

常损失以及购进货物改变用途等原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进

项税额。

③“出口退税〞专栏：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出

口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申请办理出口退税而收到退回

的税款。

④“转出多交增值税〞专栏：记录月终企业将本月多交的增值税税额转出数。

2．“应交税费——未交增值税〞明细科目

本科目的金额是从“应交税费——应交增值税〞中转过来的。分别反映企业

欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，核算一般纳税企业月终转入的应缴未缴增

值税额或多缴的增值税。

3．“应交税费——应交消费税〞明细科目

4．“应交税费——应交资源税〞明细科目

5．“应交税费——应交城市维护建设税〞明细科目

6．“应交税费——应交所得税〞明细科目

7．“应交税费——应交土地增值税〞明细科目

8．“应交税费——应交房产税〞明细科目

9．“应交税费——应交教育费附加〞明细科目

10．“应交税费——应交营业税〞明细科目

二、“营业税金及附加〞科目

本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税

和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“治理

费用〞科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

期末，应将本科目余额转入“本年利润〞科目，结转后本科目无余额。

三、“所得税费用〞科目

“所得税费用〞科目,核算企业从本期损益中扣除的所得税费用。其借方发生

额,反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方发生额,反映转入“本年利润〞科

目的所得税费用。期未结转本年利润后,“所得税费用〞科目即无余额。

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四、“递延所得税资产〞科目

本科目核算企业依据所得税准则确认的可抵扣临时性差异产生的所得

税资产。依据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资

产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣临时性差异等工程进行明细核

算。本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。

五、“递延所得税负债〞科目

本科目核算企业依据所得税准则确认的应纳税临时性差异产生的所得

税负债。应当按照顾纳税临时性差异工程进行明细核算。

六、“以前年度损益调整〞科目

“以前年度损益调整〞科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包

含企业在年度资产负债表至财务汇报批准报出日之间发生的需要调整的汇报年

度损益事项，以及本年度发生的以前年度重大会计过失。在新会计制度中，该科

目属于损益类科目。

课P20

外

作

业

本章主要介绍了税法的概念、特征和税收法律关系及其税法的意义，介绍了税

教法构成要素，介绍了税收征收治理的法律制度以及企业涉税会计主要会计科目的设

学

置。使学生通过本章的学习，能够了解本门课所要讲述的大概内容，为今后学习各

后

记章打下坚实的根底。

教案

授课内容

第二章增值税

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所需课时24学时

授课班级会计1006——1008班

主要教材或

《纳税实务》〔第—版〕

参考资料

知识目标：

1、明确增值税的征税对象和范围、纳税人和适用税率；

2、把握混合销售、兼营非应税劳务与视同销售、一般纳税人

与小规模纳税人、增值税税率与征收率、销项税额与进项

税额以及组成计税价格等概念；

3、掌握应纳税额的计算、增值税专用发票的使用和治理；

教学目标4、了解增值税征收治理的有关规定；

5、掌握增值税涉税业务的账务处理，并能依据企业的实际正

确计算和申报缴纳增值税。

能力目标：培养学生应纳税额的计算能力、纳税申报能力及增

值税涉水业务的会计处理能力。

德育目标：依法征纳税

1、增值税征税范围

2、一般纳税人及小规模纳税人确实定

3、增值税应纳税额的计算

教学重点

4、增值税涉税业务的账务处理

5、增值税纳税申报表的填写

1、混合销售、兼营非应税劳务与视同销售

2、增值税计税依据

教学难点3、增值税应纳税额的计算方法

4、增值税涉税业务的账务处理

多媒体教学，以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，

教学方法以加深学生对所学知识的理解。

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第—节增值税概述2课时

第二节增值税的根本内容4课时

教学内容及

第三节增值税的计算10课时

时间安排

第四节增值税的征收治理4课时

第五节增值税涉水业务的账务处理4课时

教学程序

时间安排

教学的根本内容

教学方法

第—节增值税

一、增值税的概念

45分钟

增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的讲授

单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

二、增值税的特点

增值税与其他税种相比拟，具有以下特点：

〔一〕不重复征税

〔二〕普遍征收

〔三〕税负合理

〔四〕实行价外计征

三、增值税的作用

〔一〕能排除重复征税，促进公平竞争

〔二〕征税范围广泛，能稳定财政收入

〔三〕能方便确定进出口税负，促进贸易开展

〔四〕加强税收制约，预防偷税、漏税

第—节增值税的根本内容

一、增值税的征税范围

〔一〕一般征税范围

1.销售或者进口货物

货物是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。

45分钟

2.提供的加工、修理修配劳务讲授

加工是指受托加工货物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方

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的要求制造货物并收取加工费的业务。

修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功

能的业务。

增值税的征税范围总体来讲，包含上述两大项，但对于实务中某些特别的行

为和工程是否属于增值税的征税范围，还需要具体确定。

〔二〕特别征税范围

1.视同销售货物行为。单位或个体经营者的以下行为，视同销售货物：

〔1〕将货物交付他人代销；

〔2〕销售代销货物；

〔3〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至

其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；

〔4〕将自产或托付加工的货物用于非应税工程；

〔5〕将自产、托付加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营

者；

〔6〕将自产、托付加工或购置的货物分配给股东或投资者；

〔7〕将自产、托付加工的货物用于集体福利或个人消费；

〔8〕将自产、托付加工或购置的货物无偿赠送他人。

2.混合销售行为

混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务

〔即营业税应税劳务〕的行为。

2022年12月15日公布的修订后的《X增值税暂行条例实施细则》继续维

持对混合销售行为处理的一般原则，即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或

者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特

别，对其采纳分别核算、分别征收增值税和营业税的方法。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确

定。

3.兼营非应税劳务

兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供给税劳务的

同时，还从事非应税劳务〔即营业税规定的各项劳务〕，且从事的非应税劳务与

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某一项销售货物或提供给税劳务并无直接的联系和附属关系。

2022年12月15日公布的修订后的《X增值税暂行条例实施细则》规定，

纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营

业额，未分别核算的，由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应

税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

4.属于征税范围的特别工程

〔1〕货物X〔包含商品X和贵金属X〕，应当征收增值税，在X的实物交割

环节纳税；

〔2〕银行销售金银的业务，应当征收增值税；

〔3〕典当业的死当物品销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务，均

应征收增值税；

〔4〕集邮商品〔如邮票、首日封、邮折等〕的生产以及邮政部门以外的其他

单位和个人销售的，均征收增值税。

二、增值税的纳税人与扣缴义务人

〔一〕一般规定

凡在我国境内销售货物或者进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个

人，都是增值税纳税人。具体包含：

1.单位

一切从事销售或者进口货物、提供给税劳务的单位都是增值税纳税义务人。

包含国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、

其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

2.个人

凡从事货物销售或进口、提供给税劳务的个人都是增值税纳税义务人。包含

个体经营者及其他个人。

3.承包人和承租人

企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。

4.扣缴义务人

境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳

税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购置者为扣缴义务人。

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〔二〕一般纳税人和小规模纳税人的认定

1.小规模纳税人的认定标准

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能

按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核

算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

依据修订后的《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标

准为：

〔1〕从事货物生产或提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供

应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下

的；

〔2〕从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

依据修订后的《增值税暂行条例实施细则》的规定，年应税销售额超过小

规模纳税人标准的其他个人〔自然人〕按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和

不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。

2.一般纳税人的认定标准

一般纳税人是指年应征增值税销售额〔以下简称年应税销售额，包含一个公

历年度内的全部应税销售额〕，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税

人标准的企业和企业性单位。

一般纳税人必须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。对于被认定为

增值税一般纳税人的企业，可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度。

三、增值税税率与征收率

〔一〕增值税税率

1.根本税率

增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率

适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的

根本税率。

2.低税率

增值税一般纳税人销售或进口以下货物，按低税率计征增值税，低税率为

13%。

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〔1〕粮食、食用植物油、鲜奶；

〔2〕暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制

品、自来水〔不含自来水生产厂〕；

〔3〕图书、报纸、杂志；

〔4〕饲料、化肥、农药、农机〔不包含农机零部件〕、农膜；

〔5〕盐〔2022年9月1日起施行，指主体化学成分为氯化钠的工业盐和食

用盐〕；

〔6〕音像制品和电子出版物；

〔7〕X规定的其他货物。如农业产品，包含种植业、养殖业、林业、牧业、

水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

3.零税率

纳税人出口货物，一般适用零税率，也就是说，出口货物出口时免税并退还以

前环节已纳增值税。

〔二〕征收率

小规模纳税人实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易方法。自2022年

1月1日起，小规模纳税人征收率统一调低至3%。

四、税收优惠

〔一〕免税

我国现行增值税的减免税权高度集中于X，税法仅对以下几个方面作了免税

规定：

1.农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、

牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业初级产品；

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.对符合国家产业X要求的国内投资工程，在投资总额内进口的自用设

备〔特别规定不予免税的少数商品除外〕；

7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

8.销售自己使用过的物品，是指个人〔不包含个体经营者〕销售自己使用过

.

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的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。

〔二〕起征点

纳税人的不含税销售额低于起征点的，免征增值税。全国统一的起征点幅度

为：销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；销售应税劳务的起征点为

月销售额1500～3000元；按次纳税的起征点为每次〔日〕销售额150～200

元。其具体标准由各省、自治区和直辖市国家税务局依据实际情况确定各地的起

征点。

第—节增值税的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算

增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。增值税一

般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额这两个因

素。其计算公式为：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

〔一〕销项税额的计算

销项税额是指纳税人销售货物或者提供给税劳务，按照销售额或应税劳务收

入和规定的税率计算并向购置方收取的增值税额。

销项税额=销售额×适用税率

1.一般销售方法下销售额确实定

正确计算销项税额，需要首先核算精确作为增值税计税依据的销售额。销售

额是指纳税人销售货物或提供给税劳务向购置方〔承受应税劳务也视为购置方〕

收取的全部价款和价外费用，但不包含向购置方收取的销项税额。

价外费用〔实属价外收入〕是指价外向购置方收取的手续费、补贴、X、集

资费、返还利润、奖励费、违约金〔延期付款利息〕、包装费、包装物租金、储

藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

但以下工程不包含在内：

〔1〕向购置方收取的销项税额；

〔2〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

〔3〕同时符合以下条件的代垫运费：

①承运者的运费发票开具给购货方的；

②纳税人将该项发票转交给购货方的。

.

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凡随同销售货物或提供给税劳务向购置方收取的价外费用，无论其会计制

度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，其目的是预防以各种名目的收费减

少销售额依据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人〔包含纳税人自己或代其

他部门〕向购置方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税

时换算成不含税收入再并入销售额。

不含税销售额=含税销售额÷〔1+税率〕

2.特别销售方法下销售额确实定

〔1〕采取折扣、折让方法销售

①折扣销售，又称商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货

方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠〔如购置10件，销售价格折扣

5%；购置20件，折扣10%等〕。由于折扣是在完成销售时同时发生的，因此，税

法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作

为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不管其在财务上如哪里理，均不

得从销售额中减除折扣额。

②销售折扣，又称现金折扣，是指在采纳赊销方法销售货物或应税劳务时，

为了鼓舞购货方及早归还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，一般表示

为〔2/10，1/20，n/30〕，表示10天内付款，折扣2%；20天内付款，折扣1%；

30天全价付款。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，

销售折扣不得从销售额中减除。

③销售折让，是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，

但销货方需给以购货方的一种价格折让。销售折让与销售折扣相比拟，虽然都是

在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减

少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。

其它，纳税人在货物购销活动中，因货物质量、规格等原因，也可能会发生

销货退回的情况。税法规定，一般纳税人因销货退回而退还给购置方的增值税额，

与销售折让的处理相同，应从发生销货或折让当期的销项税额中扣减。

〔2〕采取以旧换新方法销售

以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规

定，采取以旧换新方法销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不

.

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得扣减旧货物的收购价格。

〔3〕采取还本销售方法销售

还本销售是指纳税人在销售货物后，到肯定期限由销售方一次或分次退还给

购货方全部或局部价款。这种方法实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用

价值，到期还本不付息的方法。税法规定，采取还本销售方法销售货物，其销售

额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

〔4〕采取以物易物方法销售

以物易物是一种较为特别的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是

以同等价款的货物相互结算，完成货物购销的一种方法。以物易物双方都应作购

销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规

定核算购货额并计算进项税额。值得注意的是，在以物易物活动中，应分别开具

合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，

不能抵扣进项税额。

〔5〕包装物押金是否计入销售额

包装物押金是指纳税人销售货物时另收取的包装物押金。依据税法规定，纳

税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以

内，又未过期的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，

应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这里的“逾期〞是指按合约约定实际

逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销

售额征税。

〔6〕视同销售货物行为的销售额确实定

本章第二节的“征税范围〞中已列明了8种视同销售货物行为，这8种视同

销售货物行为中某些行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现

象。因此，税法规定，对视同销售征税而无销售额的按以下顺序确定其销售额：

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕

.

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征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税

税额。其组成计税价格公式为：

组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕+消费税税额

或：组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕÷〔1－消费税税率〕

公式中的本钱，销售自产货物的为实际生产本钱，销售外购货物的为实际采

购本钱。公式中的本钱利润率，国家税务总局确定为10%，但征收消费税的按消

费税的有关规定计算。

〔二〕进项税额的计算

进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税

额。

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

依据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于以下增值税扣税

凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。

〔1〕从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

〔2〕从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

〔3〕增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税

人购置的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税

额中扣除。其计算公式为：

准予抵扣的进项税额=买价×13%

〔4〕增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货

物所支付的运输费用〔本章本节所述不并入销售额的代垫运费除外〕，依据运费

结算单据〔一般发票〕所列运费金额按7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但

随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算进项税额扣除。

准予抵扣的进项税额=运费×7%

〔5〕生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，

可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的一般发票上注明的金额，按

10%计算抵扣进项税额。

准予抵扣的进项税额=发票注明金额×10%

〔6〕自2022年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增

.

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值税税额〔以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准〕，

准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额

〔1〕不动产在建工程；

〔2〕纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和摩托车；

〔3〕用于非应税工程的购进货物或者应税劳务。

〔4〕用于免税工程的购进货物或者应税劳务；

〔6〕非正常损失的购进货物；

〔7〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

〔8〕纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，

或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额

不得从销项税额中抵扣。

〔三〕应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1.计算应纳税额的时限

应纳税额计算公式中的当期，是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法

规定对纳税人确定的纳税期限。在规定的纳税期限内实际发生的销项税额、进项

税额，即为法定的当期销项税额和当期进项税额。

〔1〕计算销项税额的时间限定

销项税额是增值税一般纳税人销售货物或提供给税劳务按照完成的销售额计

算的金额。什么时间计算销项税额，税法做了严格的规定。采纳直接收款方法销

售货物，不管货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提

货单交给买方的当天；采纳托收承付和托付收款方法销售货物，为发出货物并办

妥托收手续的当天；纳税人发生本章第二节视同销售货物行为中第〔3〕至第〔8〕

项的，为货物移送的当天等，以保证准时、精确记录和核算当期销项税额。

〔2〕进项税额抵扣时限

①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用

发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，

应自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，过期则不得抵扣进项税额。

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②增值税一般纳税人进口货物取得海关完税凭证，应当在完税凭证开具之日

起90日后的第—个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵

扣进项税额。

③生产企业增值税一般纳税人购进废旧物资取得的发票，应自发票开具之日

起90日后的第—个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵

扣进项税额。

二、小规模纳税人应纳税额的计算

按照税法规定，小规模纳税人销售货物或者提供给税劳务按照简易方法计

算增值税，不得抵扣进项税额。其计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

由于小规模纳税人在销售货物或提供给税劳务时，只能开具一般发票，取

得的销售收入均为含税收入。为了符合增值税作为价外税的要求，小规模纳税人

在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税

额。换算的公式为：

不含税销售额=含税销售额÷〔1+征收率〕

三、进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，应按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵

扣任何税额。这是因为进口货物在进口时，其所含价值均未向我国缴纳过增值税，

所以，进口货物不存在进项税额，不能抵扣任何税额。其应纳税额计算公式为：

应纳税额=组成计税价格×税率

其中组成计税价格按以下方法确定：

1.不属于应征消费税的进口货物

组成计税价格=关税完税价格+关税税额

或=关税完税价格×〔1+关税税率〕

2.属于应征消费税的进口货物

组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

或=〔关税完税价格+关税税额〕÷〔1－消费税税率〕

=关税完税价格×〔1+关税税率〕÷〔1－消费税税率〕

四、特别经营行为的税务处理

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〔一〕兼营不同税率的货物或应税劳务

所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货

物，或者既销售货物又提供给税劳务。比方，某农村供销社既销售税率为17%

的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农药等。

税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率

货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。

〔二〕混合销售行为

混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务

〔即营业税应税劳务〕的行为。需要注意的是，出现混合销售行为，涉及的货物

和非应税劳务只是针对一项销售行为而言，即非应税劳务是为了直接销售一批货

物而提供的，二者之间是紧密相连的附属关系。

对混合销售行为的税务处理方法是：按照纳税人的主营业务统一征收增值税

或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为

特别，对其采纳分别核算、分别征收增值税和营业税的方法。

〔三〕兼营非应税劳务

兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供给税劳务的同

时，还从事非应税劳务〔即营业税的应税劳务〕，且从事的非应税劳务与某一项

销售货物或提供给税劳务并无直接的联系和附属关系。2022年12月15日公布

的修订后的《X增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人兼营销售货物、增值税

应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额，未分别核算的，由主管

国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税

劳务的营业额。

第四节增值税的征收治理

一、纳税义务发生时间

纳税义务发生时间是指纳税人发生应税行为应当承当纳税义务的起始时间。

二、纳税期限

纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的日期

或时间。依据增值税条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10

日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关依据纳税人应

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纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

三、纳税地点

增值税纳税地点是指纳税人申报缴纳增值税税款的具体地点，说明纳税人应

在何地税务机关缴纳应纳税款。

四、一般纳税人纳税申报方法

〔一〕纳税申报资料

1.《增值税纳税申报表》及其三个附表，即：《发票领用存月报表》、《增

值税〔专用/一般〕发票使用明细表〕》、《增值税〔专用发票/收购凭证/运输发票〕

抵扣明细表》。

2.附报资料

〔1〕已开具的增值税专用发票和一般发票存根联；

〔2〕符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；

〔3〕海关进口货物完税凭证的复印件；

〔4〕运输发票复印件；

〔5〕收购凭证的存根联或报查联；

〔6〕收购农产品的一般发票复印件；

〔7〕主管税务机关要求报送的其它资料。

经营规模大的纳税人，如上述附报资料很多，报送确有困难的，经县级国

家税务局批准，由主管国家税务机关派人到企业审核。

〔二〕增值税纳税申报表

〔三〕《增值税纳税申报表〔适用于增值税一般纳税人〕》填表说明

五、小规模纳税人纳税申报方法

增值税小规模纳税人按简易方法计算纳税，按照规定的纳税期限预缴增值

税，并于次月1日至10日内计算填列增值税纳税申报表及附列资料，并结清上

月税款，多退少补。

〔一〕纳税申报表

其格式见表2-2。

〔二〕填表要求

六、增值税专用发票的使用和治理

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〔一〕专用发票联次

新版电脑版增值税专用发票统一规定为四联，各联次必须按以下规定用途使

用：

〔1〕第—联为存根联，由销货方留存备查；

〔2〕第二联为发票联，购货方作付款的记帐凭证；

〔3〕第三联为税款抵扣联，购货方作扣税凭证；

〔4〕第四联为记账联，销货方作销售的记帐凭证。

〔二〕专用发票领购使用范围

增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税

人和非增值税纳税人不得领购使用。

第五节增值税涉税业务的账务处理

一、增值税核算的账户设置

〔一〕一般纳税人增值税核算的账户设置

一般纳税人进行增值税会计处理，应在“应交税费〞账户下设置“应交税费

——应交增值税〞和“应交税费——未交增值税〞两个明细账户。

〔二〕小规模纳税人增值税核算的账户设置

小规模纳税人只须在“应交税费〞账户下设置“应交增值税〞二级账户，

无须再设明细工程。

课P56业务题

外

作

业

增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的

教单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。其纳税人按经营规模大小

学

后及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用的税率有

记根本税率17%和低税率13%；小规模纳税人适用3%的征收率。

教案

授课内容

第三章消费税

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所需课时12学时

授课班级会计1006——1008班

主要教材或

《纳税实务》〔第—版〕

参考资料

知识目标：

1、理解消费税的征收范围、纳税人、税率

2、掌握消费税的计税依据及应纳税额的计算

教学目标3、掌握消费税涉税业务的账务处理

4、填制消费税纳税申报表

能力目标：培养学生应纳税额的计算能力、纳税申报能力及消

费税涉业务的会计处理能力。

德育目标：依法征纳税

1、消费税的征收范围、纳税人、税率

2、消费税的计税依据及应纳税额的计算

教学重点3、消费税涉税业务的账务处理

4、填制消费税纳税申报表

1、应税消费品在各种情况下计税依据和税率确实定

教学难点2、消费税涉税业务的账务处理方法

利用多媒体教学，结合实例进行讲解，并给出学生业务题

教学方法

让学生边听边练

第—节消费税概述1学时

教学内容及第二节消费税的根本内容2学时

时间安排第三节消费税的计算4学时

第四节消费税的征收治理3学时

第五节消费税涉税业务的账务处理2学时

教学程序

时间安排

教学的根本内容

教学方法

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导入新课：

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。目

前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是

1994年税制改革中新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的根底上，选

择少数消费品再征收一道消费税。

第—节消费税概述

一、消费税的概念

消费税是对在我国境内生产、托付加工和进口的应税消费品征收的一种税。

消费税属于价内税，同时又是一种间接税，因此，无论在哪个环节征税，消费品

中所含的消费税税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。

二、消费税的特点

消费税是我国新税制中的主要税种之一，与其它税种相比，主要有四个特征：

1.征收范围具有选择性

2.征税环节具有单一性

3.征收方法具有灵敏性

4.税率具有差异性

三、消费税的作用

1.稳定税源，保证财政收入

2.寓禁于征，优化资源配置

3.调节支付能力，缓解分配不公

第二节消费税的根本内容

一、消费税的征税范围

我国现行消费税的征税范围为生产、托付加工和进口的应税消费品。这里的

应税消费品包含：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害

的特别消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；非生活必需品，如化装品、贵重首饰、

珠宝玉石等；高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等；不可再生和替代的稀

缺资源消费品，如汽油、柴油；具有肯定财政意义的消费品，如汽车轮胎。

45分钟

二、消费税的纳税人讲授

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在X境内生产、托付加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳

税义务人。这里的“单位〞是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、

外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团

体和其他单位。“个人〞是指个体经营者和其他个人。“在X境内〞是指生产、

托付加工、进口属于应税消费品的起运地或所在地在我国境内。

三、消费税的税目及税率

〔一〕税目

消费税的税目是按照消费税的征收范围选择设置的，共设置了14个税目，

采取了列举法和概括法。

1.烟

2.酒及酒精

3.化装品

4.贵重首饰及珠宝玉石

5.鞭炮、焰火

鞭炮、焰火包含各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本

税目征收。

6.成品油

7.汽车轮胎

8.小汽车

9.摩托车

10.高尔夫球及球具

11.高档手表

12.游艇

13.木制一次性筷子

14.实木地板

〔二〕税率

消费税的具体税目、税率〔税额〕如表3-1所示。

四、消费税的纳税环节

消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、托付

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加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，不再缴纳消费税。具体规定

为：

1.纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售环节纳税。

2.托付加工应税消费品，由受托方向托付方交货时，代收代缴税款。

3.纳税人自产自用的消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其

他方面的，于移送时纳税。

4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

5.金银首饰消费税于零售环节征收。

第三节消费税的计算

按照现行消费税法的规定，消费税应纳税额的计算分为从量定额、从价定率、

从价从量复合计税三种计算方法。

一、从价定率计征方法

在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用

税率两个因素。其根本计算公式为：

应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

〔一〕纳税人生产销售应税消费品

1.销售额确实定

销售额是指纳税人销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。价

外费用是指在价格以外向购置方收取的手续费、补贴、X、集资费、返还利润、

违约金〔延期付款利息〕、包装费、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、

代垫款项及其他各种性质的价外费用。但以下款项不包含在内：承运部门的运费

发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。其他价外费用，无论

是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。

2.核定应税消费品计税价格的权限

纳税人的计税价格无正当理由又明显偏低的，税务机关有权核定其计税价

格，并以核定后的计税价格作为计税额计算应纳税额，具体规定为：

〔1〕卷烟和粮食白酒的计税价格由国家税务总局规定；

〔2〕其他应税消费品的计税价格由国家税务总局所属的税务分局核定；

〔3〕进口的应税消费品的计税