2023年注册会计师《会计》名师预测五套卷之（五）附详解

PAGEPAGE12023年注册会计师《会计》名师预测五套卷之（五）附详解一、单选题1.甲公司2×19年度与处置股权投资有关资料如下：(1)“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；(2)“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2×19年“收回投资收到的现金”项目中反映的金额为()万元。A、311B、105C、206D、300答案：A解析：“收回投资收到的现金”项目中反映的金额=(100+5)+(200+6)=311(万元)。会计分录如下：借：银行存款105贷：交易性金融资产100投资收益5借：银行存款206贷：长期股权投资200投资收益62.（2015年）下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。A、与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B、与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C、与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D、因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益答案：A解析：选项B，应该计入当期损益；选项C，应该计入当期成本或损益；选项D，应该计入其他综合收益。3.2×19年8月8日甲公司有一笔应收乙公司的账款15万元，双方协商进行债务重组。重组协议规定，乙公司以一项长期股权投资抵偿该账款。长期股权投资账面价值12.5万元（明细科目只涉及投资成本与损益调整）。甲公司将应收款项作为以摊余成本计量的金融资产核算，已计提坏账准备0.8万元。乙公司将应付款项作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×19年9月8日办理完成股权转让手续，当日该股权的公允价值不能可靠计量；甲公司应收账款的公允价值为13.5万元。假定甲公司取得丙公司股权后能对其施加重大影响，不考虑相关税费。甲公司和乙公司因该事项影响当期损益的金额分别为（）。A、1.5万元和2.5万元B、0.7万元和2.5万元C、13.2万元和14万元D、1.5万元和0.7万元答案：B解析：甲公司影响当期损益的金额＝（15－0.8）－13.5＝0.7（元）；乙公司影响当期损益的金额＝15－12.5＝2.5（元）。会计分录：乙公司（债务人）：借：应付账款15贷：长期股权投资12.5其他收益——债务重组收益2.5甲公司（债权人）：借：长期股权投资13.5坏账准备0.8投资收益0.7贷：应收账款154.甲公司及其子公司（乙公司）2×17年至2×19年发生的有关交易或事项如下：1)2X17年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2×17年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）2×19年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在2×19年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）万元。A、-60B、-40C、-20D、40答案：C解析：甲公司在2×19年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。5.甲公司2×17年从乙公司手中购入一项包括土地使用权及其地上建筑物的房地产，共支付购买价款和相关税费95万元。另外，支付给参与该项交易谈判和商定等事项的本企业员工本月工资以及奖金合计3万元，支付专门为购入该项房地产而借款所发生的利息费用1万元。甲公司将该项房地产作为自用写字楼，购入后即达到预定可使用状态。由于乙公司出售之前是作为投资性房地产核算的，因此对土地和建筑物未单独标价，假定经市场评估，该项土地使用权的公允价值为60万元，地上建筑物的公允价值40万元，不考虑其他因素，甲公司购入该项房地产中，应确认的固定资产入账价值为（）。A、40万元B、39.6万元C、39.2万元D、38万元答案：D解析：本题考查知识点：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。企业以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，多项资产中除了固定资产还包括其他资产的，需要按照各项资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项资产的成本。本题中，购买该项房地产的总成本＝95（万元），应确认的固定资产入账价值＝40/（60＋40）×95＝38（万元）。注意：①支付给本企业员工的工资和奖金并不是专门为房地产购进业务发生的支出，即使没有该业务企业员工参与其他工作也是会发放工资的；并且不属于房地产达到预定使用状态的必要支出，因此不能计入房地产购进成本中；②该房地产购入即达到预定可使用状态，不存在超过一年的购建期间，因此专门借款的利息费用支出1万元应费用化，不需要计入房地产成本。6.甲公司采用总额法核算其政府补助，本期收到即征即退的消费税100万元，其应进行的会计处理为（）。A、冲减“应交税费——应交消费税”100万元B、确认“其他收益”100万元C、确认“递延收益”100万元D、确认“资本公积”100万元答案：B解析：采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。采用总额法核算时，应该在取得时计入当期损益（其他收益），其相关会计分录为：借：银行存款100贷：其他收益1007.甲公司2×19年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%至8%之间。2×19年实际发生保修费5万元，2×19年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2×19年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。A、8B、13C、5D、0答案：A解析：甲公司2×19年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（万元）。8.（2019年）甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权，对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。A、均作为以现金结算的股份支付处理B、甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理C、均作为以权益结算的股份支付处理D、甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理答案：C解析：甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份支付处理，乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作为权益结算股份支付处理。9.甲公司以人民币作为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币。假设不考虑相关税费，上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。A、－220万元B、－496万元C、－520万元D、－544万元答案：B解析：对甲公司12月份营业利润的影响金额＝（80×6.8－80×6.5）＋（1000×6.5－7020）＝－496（万元）。10.（2017年）2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；（2）以持有的公允价值为2500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元以现金收取并存入银行；（3）以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；（4）甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。A、分期收款销售大型设备B、以甲公司普通股取得已公司80%股权C、以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D、以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价答案：D解析：选项A，分期收款销售商品，不属于非货币性资产交换；选项B，增发股票不属于资产，因此，以增发股票取得的股权，不属于非货币性资产交换；选项C，属于以资产偿还负债，没有换入资产，不属于非货币性资产交换。11.海峰公司为一上市公司，2019年1月1日，海峰公司向本公司100名管理人员每人授予200份股票期权，根据股份支付协议规定，这些员工需自2019年1月1日起在本公司连续服务满3年，即可以5元每股的价格购买本公司200股股票，从而获益。海峰公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元，2019年12月31日，该期权每份公允价值为18元，2020年12月31日，每份公允价值为16元。第一年有10名管理人员离开公司，公司预计三年中离开的管理人员比例将达到30%，第二年海峰公司将预计的离职比例修正为25%。则2020年12月31日海峰公司应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额为（）元。A、70000B、80000C、76000D、84000答案：B解析：本题股份支付中授予员工的为股票期权，则判定为权益结算股份支付。在等待期内确认成本费用时，要以权益工具在授予日公允价值为基础计量。资产负债表日，以可行权情况的最佳估计数为基础，计算累计应确认的成本费用金额以及资本公积——其他资本公积的金额，即为余额，扣除以前期间已确认的资本公积部分，即为当期应计入管理费用同时确认的资本公积金额。2019年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×（1-30%）=70（名），应确认的资本公积——其他资本公积本期发生额=200×70×15×1/3=70000（元）；2020年12月31日，可行权人数的最佳估计数=100×（1-25%）=75（名），资本公积——其他资本公积累计金额=200×75×15×2/3=150000（万元）；2020年当期应确认的当期管理费用和资本公积——其他资本公积金额=150000-70000=80000（元）。附相关会计分录：2019年12月31日借：管理费用70000贷：资本公积——其他资本公积700002020年12月31日借：管理费用80000贷：资本公积——其他资本公积8000012.2019年1月6日，甲公司购进一台需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的设备价款为1200万元，增值税进项税额为156万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2019年6月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，甲公司采用年数总和法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）甲公司A设备的入账价值是（）。A、950万元B、986万元C、1200万元D、1250万元答案：D解析：甲公司A设备的入账价值＝1200＋36＋14＝1250（万元）13.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的是（）。A、以对子公司股权投资换入一项投资性房地产B、以本公司生产的产品换入生产用专利技术C、以摊余成本计量的债权投资换入固定资产D、定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权答案：A解析：选项B，本公司生产的产品属于存货；选项C，以摊余成本计量的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产；因此，都不按照非货币性资产交换进行会计处理。多选题1.下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（）。A、委托其他单位加工的物资B、接受来料加工的原材料C、为建造工程而准备的各种物资D、房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权答案：BC解析：选项B，属于外单位的存货；选项C，应该计入工程物资，不属于企业存货。2.下列关于持有待售处置组的相关计量，表述正确的有（）。A、企业在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、适用其他准则计量规定的非流动资产和负债的账面价值B、企业应当比较持有待售的处置组中资产的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失C、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先根据处置组中各项非流动资产账面价值所占比重，分摊应计提的减值准备，最后抵减商誉的账面价值D、对于持有待售的处置组确认的资产减值损失后续转回金额，应当根据处置组中除商誉外其他各项非流动资的产账面价值所占比重，按比例增加其账面价值答案：AD解析：选项B，企业应当比较持有待售的处置组整体账面价值与公允价值减去出售费用后的净额，如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失。选项C，应当先抵减商誉的账面价值，再根据处置组中适用本章计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。3.关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。A、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自“其他综合收益（外币报表折算差额）”项目转入“未分配利润”项目B、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益D、企业对境外经营外币报表进行折算产生的外币报表折算差额，在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下（其他综合收益）列示答案：BCD解析：企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益，而不是未分配利润项目，故选项A错误。4.甲公司发生的投资业务如下：（1）20×3年7月1日，甲公司以银行存款2800万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为7500万元（等于账面价值）。20×3年下半年A公司实现净利润4000万元，因其他债权投资增加其他综合收益3000万元。（2）20×4年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利2000万元，实现净利润740万元，因其他债权投资减少其他综合收益1000万元。（3）20×4年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对原有A公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。出售取得价款为3200万元，剩余15%的股权公允价值为1920万元。下列关于甲公司对该事项的会计处理，正确的有（）。A、甲公司个别报表中应确认投资收益140万元B、对于未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益C、原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应在终止采用权益法核算时转入当期损益D、甲公司个别报表中处置股权时应确认的投资收益为1024万元答案：BCD解析：出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本＝7500×40%＝3000（万元）；损益调整＝（4000－2000＋740）×40%＝1096（万元）；其他综合收益＝（3000－1000）×40%＝800（万元）出售时的会计分录为：借：银行存款3200贷：长期股权投资——投资成本（3000×25%/40%）1875——损益调整（1096×25%/40%）685——其他综合收益（800×25%/40%）500投资收益140未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：借：其他权益工具投资1920贷：长期股权投资——投资成本（3000－1875）1125——损益调整（1096－685）411——其他综合收益（800－500）300投资收益84原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：借：其他综合收益800贷：投资收益800甲公司个别报表中处置股权时应确认的投资收益＝140＋84＋800＝1024（万元）。5.香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。2020年4月1日，香河公司以一批库存商品和一项专利权（符合免征增值税条件）与大兴公司持有的长期股权投资进行交换。香河公司该批库存商品的账面成本为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元；无形资产原价为300万元，已累计摊销190万元，未计提减值准备，该项无形资产的公允价值为164万元。大兴公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他税费的影响。下列表述中正确的有（）。A、香河公司换入长期股权投资的入账价值为277万元B、香河公司因该项非货币性资产交换影响当期损益的金额为60万元C、大兴公司换入资产的总成本为264万元D、大兴公司换入资产的总成本为277万元答案：AC解析：香河公司换入长期股权投资的入账价值=100×（1+13%）+164=277（万元），选项A正确；香河公司换出无形资产的处置损益=164-（300-190）=54（万元），香河公司因非货币性资产交换影响当期损益的金额=（100-80）+54=74（万元），选项B不正确；大兴公司换入资产的总成本为=277-100×13%=264（万元），选项C正确，选项D错误。6.下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A、无形资产租金收入B、无形资产计提的减值C、无形资产处置净收益D、使用寿命有限的管理用无形资产摊销答案：ABCD解析：选项C，处置无形资产取得的处置净收益计入资产处置损益，影响企业的营业利润7.下列各项中，属于借款费用的有（）。A、借款利息B、溢折价摊销C、辅助费用D、权益性融资费用答案：ABC解析：企业发生的权益性融资费用，与借款无关，不应包括在借款费用中，所以选项D不应选。8.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A、应交职工养老保险金B、应付已决诉讼赔偿C、企业在收到补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件D、应付未决诉讼赔偿答案：BC解析：选项A，应通过“应付职工薪酬”科目核算；选项D，应付未决诉讼赔偿应通过“预计负债”科目核算。9.下列关于限制性股票等待期内基本每股收益的计算说法中，正确的有（）。A、现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利B、现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利C、现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分母不应包含限制性股票的股数D、现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润答案：ACD解析：①现金股利可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。②现金股利不可撤销的限制性股票，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。10.下列各项中，属于利得的有（）。A、出租无形资产取得的收益B、投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C、报废固定资产产生的净收益D、其他债权投资公允价值上升答案：CD解析：选项A，出租无形资产取得的收益，应计入其他业务收入，不属于利得；选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额，应计入资本公积（资本溢价），不属于利得；选项C，报废固定资产产生的净收益计入资产处置损益，属于计入当期损益的利得；选项D，其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得。11.下列各项中，属于民间非营利组织的有（）。A、民办学校B、养老院C、国有控股企业D、基金会答案：ABD解析：民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。12.下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的是（）。A、以低于市价向员工出售限制性股票的计划B、授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C、公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D、授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划答案：ABC解析：选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。简答题（总共4题）1.（2019年）甲公司2018年发生如下经济业务：（1）2018年12月，甲公司当月应发工资总额为8600万元，其中，生产直接人工工资6000万元，生产管理人员工资1000万元，管理人员工资600万元，销售人员工资1000万元。根据当地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、8%、2%、1.5%计提医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费。此外，总部兼职管理人员工资120万元。年末，甲公司支付了职工的工资8600万元，并支付了医疗保险金860万元，住房公积金688万元，工会经费172万元，职工教育经费60万元。（2）甲公司从2018年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度，每个职工可享受7个工作日的带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付，职工休年休假是以后进先出为基础，2018年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪缺勤年休假为3天，甲公司预计2019年有700名员工每人将平均享受7天的带薪休假，100名管理人员每人将平均享受10天的带薪休假。假定该公司平均每名职工每个工作日的工资为320元。（3）2018年1月1日，甲公司决定将自建宿舍免费提供给出差在外总部管理人员60人使用，每间自建宿舍每年折旧额为1.8万元，出租此房产每年收取租金为2.2万元。此外公司为8名副总经理每人租赁一套公寓，每套公寓每年支付租金3万元。要求：基于上述事项，逐项说明甲公司每项业务如何处理，并编制相关的会计分录。答案：（1）应公司应按照工资总额，以及按照工资总额分别计算的医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费确认职工薪酬。借：生产成本[6000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]7290制造费用[1000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]1215管理费用[600×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]729销售费用[1000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]1215贷：应付职工薪酬——工资8600——医疗保险860——公积金688——工会经费172——职工教育经费129借：管理费用120贷：应付职工薪酬——工资120借：应付职工薪酬——工资8600——医疗保险860——公积金688——工会经费172——职工教育经费60会计考前超压卷，软件考前一周更新，贷：银行存款10337（2）甲公司应根据本年剩余假期中预计下年将使用的部分，预计累积带薪缺勤的金额，并在2018年末确认为应付职工薪酬。应确认的累积带薪缺勤金额＝100×3×320＝96000（万元）借：管理费用96000贷：应付职工薪酬96000（3）甲公司应将为职工提供宿舍以及为副总经理租赁公寓作为非货币性福利，按折旧和租金确认应付职工薪酬。借：管理费用132贷：应付职工薪酬132借：应付职工薪酬132贷：累计折旧（1.8×60）108其他应付款/银行存款（3×8）242.甲公司对存货期末按成本与可变现净值孰低计量，其2016年至2019年与A商品相关的资料如下：（1）2016年12月31日，A商品的账面成本为140000元，可变现净值为120000元；（2）2017年12月31日，A商品的账面成本为160000元，存货跌价准备贷方余额为7000元，期末A商品预计市场售价为180000元，预计销售费用为35000元；（3）2018年12月31日，A商品的账面成本为90000元，存货跌价准备贷方余额为6000元；期末A商品中50%已经与乙公司签订销售协议，约定销售价款为48000元，预计销售相关税费为1000元，另外50%的A商品市场公允售价为41500元，预计销售相关税费为4000元；（4）2019年12月31日，A商品的账面成本为120000元，可变现净值为125000元，存货跌价准备贷方余额为3000元。（1）不考虑其他因素影响，根据上述资料分别判断A商品是否发生减值，并说明理由；编制相关会计分录。答案：（1）（1）发生减值。（0.5分）理由：2016年年末A商品成本大于可变现净值，存货发生减值，需要确认减值损失（0.5分）借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000（1分）（2）发生减值。（0.5分）理由：2017年年末A商品成本为160000元，可变现净值＝180000－35000＝145000（元），因此，存货发生减值。（0.5分）存货跌价准备的期末应有余额＝160000－145000＝15000（元），由于账上已经有了7000元的存货跌价准备，所以期末需要补提存货跌价准备的金额＝15000－7000＝8000（元）。会计分录：借：资产减值损失8000贷：存货跌价准备8000（1分）（3）①签订协议部分未发生减值。（0.5分）理由：针对已经与乙公司签订销售协议的A商品，成本为45000元，可变现净值＝48000－1000＝47000（元），该部分成本小于可变现净值，未发生减值。（0.5分）对应的存货跌价准备＝6000×50%＝3000（元），应当在本期予以转回。（0.5分）②未签订协议部分发生减值。（0.5分）理由：针对未签订相关销售协议的A商品，成本为45000元，可变现净值＝41500－4000＝37500（元），因此，发生减值。（0.5分）这部分存货对应的期末存货跌价准备应有金额＝45000－37500＝7500（元），该批存货已有存货跌价准备金额＝6000×50%＝3000（元），故本期这部分存货应当补提存货跌价准备4500元。（0.5分）综合上述已签订销售协议和未签订销售协议的存货影响，2018年年末甲公司应计提存货跌价准备1500元。借：资产减值损失1500贷：存货跌价准备1500（1分）（4）未发生减值。（0.5分）理由：2019年年末A商品成本为120000元，可变现净值为125000元，存货未发生减值。（0.5分）账上已有的存货跌价准备3000元应当转回。借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失3000（1分）3.A房地产开发公司属于增值税一般纳税人，与土地使用权及不动产相关事项的增值税税率均为9%，采用直线法进行摊销或计提折旧。有关业务如下：（1）2×20年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，价款50000万元，增值税进项税额为4500万元，以银行存款转账支付，土地使用权的使用年限为50年。当日开始以出包方式建造办公楼。（2）2×20年1月30