税法第12章其他

税法TaxLaw第11章

其他税第一节

房产税的计算1第二节

城镇土地使用税的计算2第三节

耕地占用税的计算3第四节

车辆购置税的计算4第六节

印花税的计算6第七节

契税的计算7第五节

车船税的计算3其他税第11章第一节

房产税的核算一、房产税的概念及特点定义：房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。特点：1.房产税属于财产税中的个别财产税；2.征税范围限于城镇的经营性房屋；3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法。二、房产税的纳税义务人

房产税的纳税人为房屋的产权所有人。其中：1.产权属于国家所有的，其经营管理单位和个人是纳税人；2.产权出典的，承典人为纳税人；3.产权所有人、承典人不在房产所在地，或者产权未确定及纠纷未解决的，房产代管人或使用人为纳税人。【提示】自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

产权出典指产权所有人将房屋产权，在一定期限内典当给其他人使用而取得资金的一种融资业务。房屋承典人即占用他人房屋使用权的单位或个人。

【多选-2012】下列关于房产税纳税义务人的判断，正确的有（）。

A.房屋产权出典的，由承典人缴纳

B.产权属于集体所有的，由集体单位缴纳

C.产权纠纷为解决的，由代管人、使用人缴纳

D.房屋产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳『正确答案』ABCD三、房产税的征税范围和征税对象Companyname征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。征税对象：房产。

所谓房产，指有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施（如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等），也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙、烟囱、室外游泳池等）不属于房屋，不征房产税。四、房产税的税目税率五、房产税的纳税期限和纳税地点纳税期限：房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税地点：房产税在房产所在地缴纳，房产不在同一地方的纳税人应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。

六、房产税的税收优惠

1.国家机关、人民团体、军队自用的房产；

2.由财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；

3.宗教寺院、公园、名胜古迹自用的房产；

4.个人所有非营业用的房产；

5.经财政部批准免税的其他房产。七、房产税的计税依据

从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。

【注意】以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：（1）以房产联营投资，共担经营风险的，以房产余值为计税依据计征房产税；（2）以房产联营投资，收取固定收入，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税。纳税单位和个人无租使用房管部门、免税单位、纳税单位的房产，由使用人依照房产余值代为缴纳房产税。七、房产税的计税依据

从价计征——计税依据是房产原值一次减除10%～30%的扣除比例后的余值。

【注意】房屋附属设备和配套设施的计税规定（1）凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

从租计征——计税依据为房产租金收入。【多选】（2010）下列各项中，应依照房产余值缴纳房产税的有（）。

A.融资租赁的房产B.产权出典的房产

C.无租使用其他单位的房产D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产ABCD【单选】（2011）下列各项中，应作为融资租赁房屋房产税计税依据的有（）。

A.房产售价B.房产余值

C.房产原值D.房产租金B八、房产税应纳税额的计算【例题】某企业固定资产账面房产原值100万元,所在省政府规定按原值减除20%后的余值纳税，每半年缴纳一次，计算该企业上半年应纳税额。【答案解析】该企业上半年应纳税额

=100×（1-20%）×1.2%÷2=0.48(万元)【例题】某城市一公民2003年出租房屋4间，年租金收入10000元，适用税率为12%。计算年应纳房产税税额。【答案解析】

年应纳房产税税额=10000×12%=1200（元）【例题】赵某拥有两处房产，一处原值60万元的房产供自己和家人居住，另一处原值20万元的房产于2009年7月1日出租给王某居住，按市场价每月取得租金收入1200元。赵某当年应缴纳的房产税为（）。

A.288元B.576元C.840元D.864元【答案解析】

应纳房产税＝1200×6×4%＝288（元）。应选A。【单选】（2011）某公司办公大楼原值30000万元，2010年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。出租部分房产原值5000万元，租金每年1000万元。当地规定房产税原值减除比例为20%，2010年该公司应缴纳房产税（）。

A.288万元B.340万元C.348万元D.360万元【答案】C【解析】经营自用房产从价计征；出租房产从租计征。

应纳房产税＝（30000-5000）×（1-20%）×1.2%+5000

×（1-20%）×1.2%×2／12+1000×12%×10／12

＝348（万元）。【例12-1】（注会．2009年）某供热企业2008年度拥有生产用房原值3000万元，当年取得供热收入2000万元，其中直接向居民供热的收入500万元，房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2008年应缴纳的房产税为（）。

A.7.2万元B.21.6万元

C.27万元D.28.8万元『解析』向居民供热的收入部分的房产税可以免税，因此，应缴纳的房产税=3000×（1-20%）×1.2%×1500/2000=21.6（万元）B【例12-2】2010年4月30日，甲公司将原值为200万元的闲置用房向乙企业投资，协议规定，甲公司每月向乙企业收取固定收入2万元，甲公司不承担经营风险。当年实际取得收益16万元。房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为30%。计算甲公司以房产投资的应纳房产税。『解析』该企业以房产投资，收取固定收入，不承担经营风险，视同出租应纳房产税=200×（1-30%）×1.2%×4/12＋16×12%=2.48（万元）【例12-3】A公司从2010年5月1日开始改建办公楼。办公楼账面原值450万元，为改造支付费用120万元，加装中央空调支付75万元，该中央空调单独作为固定资产入账，5月底完成改建，支付使用。房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为30%。计算A公司改建办公楼应纳的房产税。『解析』应纳房产税=450×(1-30%)×1.2%×5/12＋（450＋120＋75）×(1-30%)×1.2%×7/12=4.74（万元）其他税第11章第二节

城镇土地使用税的核算一、城镇土地使用税的概念

定义：城镇土地使用税是对占用城镇土地的单位和个人，以其实际占用土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收的一种税。特点：1.征税对象是国有土地；2.征税范围广；3.实行差别幅度税额。二、城镇土地使用税的征税范围征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。三、城镇土地使用税的纳税人纳税人：城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人。具体包括：

1.拥有土地使用权的单位和个人；

2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；

3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；

4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。四、城镇土地使用税的征收管理纳税期限：按年计算，分期缴纳。纳税地点：土地所在地。五、城镇土地使用税的计税依据

计税依据：纳税人实际占用的土地面积。

具体分以下几种情况：1.以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。2.以证书确认的土地面积为计税依据，适用尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人3.以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。六、城镇土地使用税的税率税率：有幅度的定额税率，是该土地所在地段的税率。具体标准：

1.大城市1.5～30元；

2.中等城市1.2～24元；

3.小城市0.9～18元；

4.县城、建制镇、工矿区0.6～12元。【注意】1）对地下建筑用地暂按应征税款的50%计征城镇土地使用税。2）经济落后地区，城镇土地税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%七、城镇土地使用税的减免规定

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

4.市政设施、街道、广场、绿化地带等公共用地。

5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5～10年。

7.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。

【多选】（2010年）下列关于城镇土地使用税的表述中，正确的有（）

A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20倍B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税10年至20年C.对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税D.经济落后地区，城镇土地税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%【答案】ACD八、城镇土地使用税应纳税额的计算（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额【单选】（2008年）某人民团体A、B两栋办公楼，A占地3000平方米，B占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平米15元，该团体2007年应缴纳城镇土地使用税（）

A.3750元B.11250元C.12500元D.15000元【答案解析】人民团体自用的A楼免税。城镇土地使用税＝1000×15÷12×9＝11250（元）。正确答案为B.其他税第11章第三节

耕地占用税的核算一、耕地占用税的概念定义：耕地占用税是指国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依其占用耕地的面积，按照规定税额一次性征收的一种税。特点：

1.兼具资源税与特定行为税的性质；2.采用地区差别税率；3.在占用耕地环节一次性课征；4.税收收入专用于耕地开发与改良。二、耕地占用税的征税范围征税范围：包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。【解析1】“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。【解析2】占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。【多选】（2011）根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中属于耕地的有（）。

A.果园B.花圃C.茶园D.菜地『正确答案』ABCD三、耕地占用税的纳税人纳税人：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。四、耕地占用税的计税依据和税率计税依据：纳税人实际占用的耕地面积。税率：采用差别幅度定额税率。（不用记）实行地区差别定额税率：每平方米5～50元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50%。【单选】（2010）经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是

（）。

A.20%

B.30%

C.50%

D.100%

『正确答案』C五、耕地占用税应纳税额的计算应纳税额＝实际占用耕地面积（平方米）×适用定额税率

六、耕地占用税的减免规定免征耕地占用税（1）军事设施占用耕地（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地减征耕地占用税（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税【单选】（2009）下列各项中，可以按照当地适用税额减半征收耕地占用税的是（）。

A.供电部门占用耕地新建变电站

B.农村居民占用耕地新建住宅

C.市政部门占用耕地新建自来水厂

D.国家机关占用耕地新建办公楼『正确答案』B

『答案解析』本题考核耕地占用税的税收优惠。税法规定，农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。【多选】（2009）下列各项中,应征收耕地占用税的有（）。

A.铁路线路占用耕地B.学校占用耕地

C.公路线路占用耕地D.军事设施占用耕地『正确答案』AC

『答案解析』本题考核耕地占用税的有关规定。学校和军事设施占用的耕地免征耕地占用税。其他税第11章第四节

车辆购置税一、车辆购置税概念定义：车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。特点：1.征收范围单一；2.征收环节单一；3.税率单一；4.征收方法单一；5.征税具有特定目的；6.税负不发生转嫁。

二、车辆购置税的纳税人纳税人：在我国境内购置应税车辆的单位和个人。“购置”指：（1）购买使用行为（2）进口使用行为（3）受赠使用行为（4）自产自用行为（5）获奖使用行为（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“使用”。

【多选】（2009年）下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.购买使用行为B.进口使用行为

C.受赠使用行为D.获奖使用行为【正确答案】ABCD三、车辆购置税的征收管理纳税地点：购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。计征办法：一次征收纳税期限：纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款应当一次缴清。四、车辆购置税的征税范围、税率及计税依据征税范围：包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。其中，三轮农用运输车免税。税率：10%

（要记住）【多选】（2009注税）单位或个人购置下列车辆应按规定缴纳车辆购置税的有（)。

A.大客车

B.摩托车

C.有轨电车

D.机场客用车

E.三轮农用运输车

ABCD四、车辆购置税的征税范围、税率及计税依据计税依据：应税车辆的价格计税价格包含内容：（1）购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款；（2）支付的车辆装饰费；（3）销售单位开展优质销售活动开票收取的有关费用。计税价格不包含：（1）购买者支付的控购费；（2）增值税税款。【多选】（2011年）某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。

A.控购费B.增值税税款

C.零部件价款D.车辆装饰费【答案】CD【解析】选项A：购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计算缴纳车辆购置税；选项B：纳税人购买应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。五、车辆购置税应纳税额的计算应税行为计税依据税额计算1.购买自用支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）应纳税额＝支付的不含增值税价款×10%2.进口自用组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组价×10%

五、车辆购置税应纳税额的计算应税行为计税依据税额计算3.其他自用凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据

应纳税额＝最低计税价格×10%

4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的最低计税价格作为计税依据代收款项应区别征税凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。汽车销售公司使用本公司发票的代收款项并入计税价格征收车辆购置税，销售公司使用委托方发票代收的保险费等不作为车辆购置税的计税依据。【例12-6】六、车辆购置税的减免规定

1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；

3.设有固定装置的非运输车辆免税；

六、车辆购置税的减免规定

4.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。

（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。

（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。59思考题钟老师与他人合资成立的税务师事务所于2010年顺利开张，进入2011年发展很是迅速，场所、车辆皆不敷使用，相继采取以下措施：①事务所委托某外贸公司进口九成新凌志小轿车一辆，海关核定关税完税价格为20万元人民币，该车已交付事务所使用。②钟老师将原值20万元的一套自有旧居自年初起提供给事务所使用。（其他相关资料：①轿车进口关税适用税率为25%、消费税适用税率为5%；②计算房屋余值的扣除比例为30%）要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算进口小轿车应缴纳的增值税；（2）计算进口小轿车使用环节应缴纳的车辆购置税；（3）假设钟老师无偿提供旧居，计算事务所本年应缴纳的房产税；（4）假设钟老师出租旧居供事务所供职员居住，年租金5万元，计算其本年应缴纳的房产税；（5）假设钟老师利用旧居为事务所提供仓储保管服务，年保管费5万元，计算其本年应缴纳的房产税。（2011年）【答案解析】（1）进口小轿车应缴纳的增值税=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（万元）（2）进口小轿车应缴纳的车辆购置税=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（万元）（3）事务所无偿使用钟老师旧居应缴纳的房产税=20×（1-30%）×1.2%=0.17（万元）（4）钟老师出租旧居应缴纳的房产税=5×4%=0.2（万元）（5）钟老师利用旧居房提供仓储保管服务应纳的房产税=20×（1-30%）×1.2%=0.17（万元）其他税第12章第五节

车船税的核算一、车船税基本内容定义：车船税是对在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种财产税。征税范围：车船税的纳税范围是指在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。税目与税率：P360

表12-9一、车船税基本内容定义：车船税是对在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种财产税。征税范围：车船税的纳税范围是指在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或作业，并在车船管理部门登记的车船，应当缴纳车船税。纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。税目与税率：P360

表12-9二、车船税的减免规定免征拖拉机；捕捞、养殖渔船；军队、武警专用的车船；警用车船；依照我国法律和相关国际条约规定应予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。二、车船税的减免规定定期减免：省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税。三、车船税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点纳税义务发生时间：取得车船所有权或管理权的当月。纳税期限：按年申报，一次缴纳。纳税地点：车船登记地或扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，纳税地点为车船所有人或者管理人所在地。四、车船税应纳税额的计算1.载客汽车、摩托车应纳税额=辆数×适用单位税额2.载货汽车、客货两用汽车、专项作业车、三轮汽车

应纳税额=自重吨位数×适用单位税额3.机动船

应纳税额=净吨位数×适用单位税额4.汽车挂车、拖船、非机动驳船

应纳税额=自（净）重吨位数×（适用单位税额×50%）四、车船税应纳税额的计算购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数【例12-7】其他税第11章第六节

印花税的核算一、印花税的概念及特点概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用应税凭证的单位和个人征收的一种税。特点：属于行为税，使用范围很广、税率低、纳税人自行完税。二、印花税的纳税义务人一般规定：印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。具体规定：立合同人（如果一份合同由两方或两方以上当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税义务人。）立据人立账簿人领受人使用人三、印花税的征税范围

印花税的应税凭证有四大类共13个税目。（一）第一类合同或具有合同性质凭证的税目（二）第二类产权转移书据的税目（三）第三类营业账簿的税目（四）第四类权利许可证照的税目四、印花税的纳税方法1．自行贴花纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。2．汇贴或汇缴汇贴：当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。汇缴：如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。3．委托代征通过税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。五、印花税的税目税率

应税凭证类别税目税率形式

纳税人一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.3‰订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入0.5‰3.建设工程勘察设计合同按收取费用0.5‰4.建筑安装工程承包合同按承包金额0.3‰5.财产租赁合同按租赁金额1‰应税凭证类别税目税率形式纳税人一、合同或具有合同性质的凭证6.货物运输合同按收取的运输费用0.5‰订合同人7.仓储保管合同按仓储收取的保管费用1‰8.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额0.05‰9.财产保险合同按收取的保险费收入1‰10.技术合同按所载金额的0.3‰五、印花税的税目税率应税凭证类别税目税率形式纳税人二、书据11.产权转移书据

包括：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同；个人无偿赠送不动产所签定的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人五、印花税的税目税率应税凭证类别税目税率形式纳税人三、账簿12.营业账簿

包括：日记账簿和各明细分类账簿记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许可证照

包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人五、印花税的税目税率七、印花税应纳税额的计算（一）计税依据的规定

1.购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。

2.加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。

3.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。

4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额。

6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括装卸费、保险费。

7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。七、印花税应纳税额的计算（一）计税依据的规定

8.借款合同的计税依据为借款金额。

9.财产保险合同的计税依据为保险费收入。

10.技术合同的计税依据为合同所载金额。

11.产权转移书据的计税依据为书据所载金额。

12.“营业账簿”税目中记载资金账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账簿的计税依据为应税凭证件数，即账簿的本数。

13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。八、应纳税额的计算应纳税额＝计税金额×比例税率资金账簿＝（实收资本＋资本公积）×适用税率应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）

【例12-8】【例12-9】【例12-10】八、应纳税额的计算—购销合同印花税的计算

计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。【多选题】（2008年）甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（）。

A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元

B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元

C.甲公司可对易货合同采用汇缴方式缴纳印花税

D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税『正确答案』BC

『答案解析』采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000）×0.03%＝420（元）。

一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。上述凭证单份凭证纳税额不超过500元，不适用“汇贴”方式。—加工承揽合同印花税的计算

计税依据为加工或承揽收入。如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5‰。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。【计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。

『正确答案』应纳税额＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰

＝36（元）—建筑安装工程承包合同的印花税

计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。【单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。

A.1.785万元B.1.80万元

C.2.025万元D.2.04万元『答案解析』应纳印花税＝（6000+800）×0.3‰

＝2.04（万元）。答案为D.—财产租赁合同的印花税

计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

其他税第11章第七节

契税的核算一、契税的纳税义务人概念：契税是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。纳税义务人：就房屋买卖而言，谁买房谁纳税。二、契税的征税对象及范围

征税对象：境内发生使用权转移的土地、发生所有权转移的房屋。具体范围：

1.国有土地使用权出让：以承受方为纳税人；

2.土地使用权的转让：以买方为纳税人；

3.房屋买卖：买方为纳税人；

4.房屋赠与：受赠方为纳税人；

5.房屋交换：付出差价方为纳税人，计税依据为支付的差价。二、契税的征税对象及范围

视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为：（