（新版）税务师《涉税服务实务》考试备考简答100题（典型题）

PAGEPAGE1（新版）税务师《涉税服务实务》考试备考简答100题（典型题）简答题1.西城汽车配件销售公司于2019年10月28日销售一批汽车配件给江南汽车修理厂，货物于当日发出，并开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。因户名开具错误，江南汽车修理厂拒收这张增值税专用发票，并于2019年11月7日将原开具的增值税专用发票的发票联及抵扣联还给西城汽车配件销售公司，要求重新开具增值税专用发票。西城汽车配件销售公司的开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废，重新开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。问题1：简述西城汽车配件销售公司开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废的做法错误的理由。问题2：该项业务应由谁向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票信息表》?问题3：该项业务的《开具红字增值税专用发票信息表》上应填写哪些信息？答案：1.错误的理由——发票作废需同时满足下列条件：①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月；②销售方未抄税并且未记账；③购买方未认证或者认证的结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。在本题中，西城汽车配件销售公司的开票时间是10月份，而西城汽车配件销售公司收到退回的发票联、抵扣联时间为11月份，不满足第一项条件，不符合发票直接作废的要求。2.应该由西城汽车配件销售公司向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票信息表》——因为购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。3.西城汽车配件销售公司填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。2.某食品厂（增值税一般纳税人）2019年年底进行存货盘点时发现部分食品因管理不善变质。问题：1.该食品厂在计算企业所得税应纳税所得额时，因食品变质所产生的损失金额应如何确认？2.对于该项损失，该食品厂应以何种方式申报扣除，应将哪些证据材料留存备查？答案：1.存货变质损失税前准予扣除的金额，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额。其计税成本包括存货的账面价值和对应转出的增值税进项税额。2.该食品厂应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。该项损失应将以下证据材料留存备查：（1）存货计税成本的确定依据；（2）企业内部关于存货变质、残值情况说明及核销资料；（3）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（4）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。3.A企业2020年4月由于管理不善，一批产品发生霉烂变质，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，所耗用的外购货物均适用13%增值税税率，企业应如何进行处理？答案：损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000×（300000÷420000）＝57143（元）应转出进项税额＝57143×13%＝7428.59（元）账务处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢87428.59贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）7428.594.甲公司2019年5月开始对原有办公楼进行改扩建，为期8个月，改扩建期间房屋停用。办公楼原值960万元，已经计提折旧200万。为了进行改扩建购买材料，支出339万元，取得增值税专用发票，注明价款300万元，增值税39万元；支付工程款206万元，取得增值税专用发票，注明价款200万元，增值税6万元。改扩建工程2019年12月份完工。请根据上述资料回答下列问题：问题（1）：该公司改扩建期间的房产税应该如何处理？问题（2）：办公楼改扩建的增值税进项税额如何抵扣？问题（3）：请做出办公楼改扩建支出的账务处理？问题（4）：如何确定该公司2020年房产税的房屋原值？问题（5）：办公楼改扩建支出在企业所得税上如何处理？答案：1.由于该企业房屋大修期超过半年，而且大修期间房屋连续停用，因此在大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报附表或备注栏中作相应说明。2.进项税额一次性抵扣，因为从2019年4月1日起不动产进项税额由原来的分期抵扣改为一次性抵扣。3.借：在建工程500应交税费——应交增值税（进项税额）45贷：银行存款5454.房产税房屋原值＝960＋500＝1460（万元）提示：以不含增值税的价格作为房产原值；改扩建支出增加房产原值。5.改扩建支出并入该办公楼计税基础——改扩建完成后办公楼计税基础调整为1460万，从改扩建完工投入使用后的次月起即2020年1月，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可按尚可使用的年限计提折旧。5.税务师对某企业2019年纳税情况进行审核，发现企业2019年12月将福利部门领用的材料30000元计入生产成本，该批材料为2019年10月购入，适用13%的税率，由于企业产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法直接调整。已知2019年底企业期末材料科目金额是200000元，在产品科目余额是100000元，完工产品成本科目余额200000元，当期已销售产品成本是300000元，该企业2019年度已结账。要求：按“比例分摊法”计算错账调整金额，并做出跨年度账务调整分录。答案：本例领用原材料环节金额无误，但科目用错，故“期末库存材料”不用分摊。分配率＝30000÷（100000＋200000＋300000）＝5%；在产品分摊额＝100000×5%＝5000（元）；完工产品分摊额＝200000×5%＝10000（元）；销售成本分摊额＝300000×5%＝15000（元）。借：应付职工薪酬33900（30000＋30000×13%）贷：生产成本5000库存商品10000以前年度损益调整15000应交税费—应交增值税（进项税额转出）39006.A房地产开发公司位于北京，于2017年6月开发建设A楼盘。为开发建设该楼盘，A公司支付给政府部门的土地价款3亿元，缴纳了900万的契税；支付给个人的拆迁补偿款5000万。2018年6月房屋取得预售许可证，预售房屋，收取了1.2亿元的首付款，之后该公司在2019年3月份之前陆续收取了7.3亿预收款。2020年4月份将房屋交付业主，交付业主时房屋销售了65%，已经收到8.5亿元的房屋预收款。对于该项业务A公司选择了一般计税方法，请回答下列问题。（以万元为单位）问题（1）：A公司支付土地价款、契税、拆迁补偿款时应如何进行账务处理？问题（2）：2018年6月A公司收到业主的首付款是否需要预缴增值税？预缴多少？如何进行账务处理？问题（3）：将房屋交付业主时如何进行账务处理？问题（4）：A公司预交的增值税什么时候进行结转？请做出相应的结转分录。答案：1.借：开发成本35900贷：银行存款359002.A公司收到业主的首付款时需要预缴增值税；预缴税款＝12000/1.10×3%＝327.27（万元）账务处理：借：银行存款12000贷：预收账款12000借：应交税费——预交增值税327.27贷：银行存款327.273.借：预收账款85000贷：主营业务收入77981.65应交税费——应交增值税（销项税额）7018.35同时结转成本，并做销项税额抵减＝35000×65%÷1.09×9%＝1878.44借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）1878.44贷：主营业务成本1878.444.房地产开发企业销售开发产品应该在纳税义务发生时进行结转。结转与8.5亿元预收款有关的预交增值税（85000/1.10×3%＝2318.18）的账务处理：借：应交税费——未交增值税2318.18贷：应交税费——预交增值税2318.187.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为9%。2019年5月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，增值税26万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额13万元。本月出口货物销售额折合人民币200万元。要求：计算应退税额并编制相关会计分录。答案：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×（13%-9%）=8（万元）应纳增值税额=100×13%-（26-8）-3=-8（万元）出口货物免抵退税额=200×9%=18（万元）当期期末留抵税额8万元小于当期免抵退税额18万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额8万元。，软件考前一周更新，当期免抵税额=18-8=10（万元）。会计分录：1.采购原材料时：借：原材料200应交税费—应交增值税（进项税额）26贷：银行存款2262.销售货物（内销）借：银行存款113贷：主营业务收入—内销100应交税费—应交增值税（销项税额）133.销售货物（外销）①实现销售时：借：应收外汇账款200贷：主营业务收入—外销200②当期免抵退税不得免征和抵扣税额：借：主营业务成本—一般贸易出口8贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）8③收到主管税务机关《通知单》后：借：其他应收款—应收出口退税款8应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）10贷：应交税费—应交增值税（出口退税）18④收到出口退税款时：借：银行存款8贷：其他应收款—应收出口退税款88.某企业为增值税一般纳税人，税务师受托对其2020年5月的增值税纳税情况进行审核，发现其有关增值税处理业务如下：5月16日，56号凭证：收到货款及延期付款利息。企业账务处理为：借：银行存款602600贷：应收账款580000营业外收入22600后附原始凭证：（1）银行进账单1份，注明金额602600元；（2）开具自制收款凭证1份，收到延期付款利息22600元。已知销售货物适用税率为13%。该批货物为2019年8月销售。要求：分析上述业务存在哪些问题并编制调整分录。答案：5月16日，56号凭证：收到销售货物的延期付款利息，属于销售货物的价外费用，应按规定计算销项税额。会计科目有误，应冲减财务费用而非记入营业外收入。少计销项税额=22600÷（1+13%）×13%=2600（元）。调账分录：借：营业外收入22600贷：财务费用20000应交税费—应交增值税（销项税额）26009.某房地产开发企业是增值税一般纳税人。2020年6月，拟对其开发的位于市区的一宗房地产项目进行土地增值税清算，相关信息如下：（1）2016年3月以9000万元竞得国有土地一宗，并按规定缴纳契税。（2）该项目《建筑工程施工许可证》注明的开工日期为2016年4月25日。（3）该项目取得含税销售收入36750万元，发生房地产开发成本6000万元；开发费用3000万元。其他相关资料：契税税率为4%，利息支出无法提供金融机构证明，当地省政府规定的房地产开发费用的扣除比例为10%，企业对该项目选择简易计税方法计缴增值税。要求：根据上述资料计算相关的增值税，城建税及附加，土地增值税。答案：①应缴纳的增值税额＝36750÷（1＋5%）×5%＝1750（万元）②应缴纳的城市维护建设税额＝1750×7%＝122.5（万元）应缴纳的教育费附加＝1750×3%＝52.5（万元）应缴纳的地方教育附加＝1750×2%＝35（万元）合计：122.5＋52.5＋35＝210（万元）③应缴纳的土地增值税：允许扣除的开发费用＝[6000＋9000×（1＋4%）]×10%＝1536（万元）允许扣除项目金额的合计数＝9000×（1＋4%）土地价款＋6000开发成本＋1536开发费用＋210税金及附加＋（9360＋6000）×20%加计扣除＝20178（万元）增值额＝（36750－1750）－20178＝14822（万元）增值率＝14822÷20178×100%＝73.46%应缴纳土地增值税额＝14822×40%－20178×5%＝4919.9（万元）10.天虹商场是一家专业从事电器销售的大型商业企业，2018年十—期间为了促销—款新型手机，天虹商场拟定了四种促销方案。已知该款手机平时的对外零售价为2000元，商场购进该手机的不含税价为1000元，并可取得供应商开具的增值税专用发票。四种促销方案如下：方案—：采取以旧换新的方式销售，顾客购买新型手机支付价款时，旧手机作价200元，即在购买新手机时可以少付200元现金。方案二：新型手机在现有零售价的基础上进行九折销售。（折扣额要求开票部门在同一张发票金额栏中分别注明）方案三：顾客购买新型手机满2000元时返还现金券200元。方案四：顾客购买新型手机满2000元时赠送价值零售价200元的小商品，小商品的不含税购进价为100元，可以取得供应商开具的增值税专用发票。问题：（1）计算天虹商场四个方案分别应纳的增值税，判断哪个方案对商场来说增值税税负最轻？答案：（1）各方案应纳的增值税计算如下：方案—：税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。应纳增值税＝2000÷（1＋13%）×13%－1000×13%＝100.09（元）方案二：税法规定，纳税人采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同—张发票金额栏中分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。应纳增值税＝1800÷（1＋13%）×13%－1000×13%＝77.08（元）方案三：按现行税法规定，返还现金券没有冲减销售收入的规定。应纳增值税＝2000÷（1＋13%）×13%－1000×13%＝100.09（元）方案四：税法规定，企业将购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售货物，按公允价格确认增值税销项税额。应纳增值税＝[2000÷（1＋13%）×13%－1000×13%]＋[200÷（1＋13%）×13%－100×13%]＝110.09（元）通过上述计算结果可知，四种方案中第二种方案增值税税负最轻。11.某加工厂系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳增值税，无留抵税额。2020年7月北京市朝阳区税务局派员对其2017年1月～2020年6月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2017年5月份有一笔加工业务，收入5.85万元。由于对方没有索取发票，因此没有确认收入，而是将款项直接汇入股东个人账户，未缴纳增值税和企业所得税，但相应的成本费用却进行了结转。经稽查相应程序，朝阳区税务局于2020年8月5日制作《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，并于当日派员送达该加工厂，要求企业在15日内补缴增值税、企业所得税，按滞纳时间每日收取0.5‰滞纳金，并处以少缴税款2倍的罚款。收到处罚决定后，企业于2020年8月30日到朝阳区税务局办理了补税、缴纳滞纳金和罚款的手续，并被税务机关加处罚款。企业认为少缴纳的税款已经超过3年的追征期，因此税务机关无权追征该笔税款，所以对税务机关的补税、缴纳滞纳金、罚款和加处罚款的决定不服，欲聘请信达税务师事务所代理其税务行政复议申请。要求1.判断北京市朝阳区税务局及相关人员作出的各项处理是否正确?简要说明理由。2.是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议？如果可以提起复议，应该向哪个税务机关提起税务行政复议？简要说明理由。3.信达税务师事务所可否代理其税务行政复议？在这种情况下，税务师事务所应向客户提出何种建议？简要说明理由。答案：1.处理决定是否正确？（1）税务检查人员认为该企业应该补交增值税、企业所得税，加收滞纳金，并处以罚款的决定是正确的。该企业隐瞒收入，造成少缴增值税、企业所得税的结果，属于偷税，税务机关可以无限期追征税款、滞纳金，并处以罚款，没有期限限制。对于偷税，罚款的数额是未缴少缴税款的50%至5倍，因此2倍罚款的数额符合法律规定。（2）企业于2020年8月30日补税、缴纳滞纳金和罚款时，被税务机关加处罚款是正确的，因为税务机关对当事人作出罚款决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。2.是否可以提起行政复议（1）可以提起税务行政复议，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的征税行为和税务行政处罚行为。（2）应该向北京市税务局提起税务行政复议因为对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。3.建议税务师事务所可以接受该事项的委托，因为代理税务行政复议是涉税服务范围之一；鉴于税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。12.A企业2020年4月由于管理不善，一批产品发生霉烂变质，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，所耗用的外购货物均适用13%增值税税率，企业应如何进行处理？答案：损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000×（300000÷420000）＝57143（元）应转出进项税额＝57143×13%＝7428.59（元）账务处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢87428.59贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）7428.5913.孙某为境内某省会城市上市公司员工，月平均工资6000元。2020年4月有关收入事项如下：（1）由于一次性购物满10000元而参加某商场抽奖活动，中得炊具一套，市场价值500元；（2）孙某属于某商场会员，累计消费已达50000元，商场按其消费积分反馈1000元代金券；（3）参加该市举办的“诗词赋”大赛获得三等奖，奖励为“东坡故地游”价值1000元；（4）消费获得单张有奖发票500元；（5）购买体育彩票中奖收入5000元。（1）以上事项是否需要缴纳个人所得税，如需缴纳，简述所依据的税目并计算相应税额，无需缴纳则说明理由。答案：（1）（1）需要缴纳个人所得税。企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20％的税率缴纳个人所得税。应缴纳个税＝500×20％＝100（元）；（2）无需缴纳个人所得税。企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品，不征收个人所得税。（3）需要缴纳个人所得税。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金，按照“偶然所得”缴纳个人所得税税款。应缴纳个税＝1000×20％＝200（元）；（4）无需缴纳个人所得税。个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；超过800元的，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。（5）无需缴纳个人所得税。对个人购买体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元)暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。14.（2019年）某设计师为非雇佣单位提供设计服务，取得劳务报酬60000元（不考虑增值税和其他税费），支付单位预扣个人所得税12000元.。附：个人所得税预扣率表二（劳务报酬预扣率表）请逐一回答下列问题：问题（1）：请列式计算支付单位预扣的个人所得税应为多少？问题（2）：实行综合与分类相结合的个人所得税制后，这笔劳务报酬在汇算清缴时应与哪几项所得合并？（3）：劳务报酬所得预扣税款和年度汇算清缴时，在所得额计算、可扣除项目及适用税率（或预扣率）等方面有什么区别？答案：1.支付单位应预扣预缴的个人所得税＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元）2.应与工资薪金所得、其他劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得合并为综合所得计税。3.（1）所得额计算方面，预扣预缴按次或按月计算，汇算清缴时是并入综合所得按年汇总计算。（2）可扣除项目确定方面，预扣预缴时，区分每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。汇算清缴时，统一减除20%的费用后并入收入总额，还可以和综合所得一并减除6万的费用扣除和专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除项目。（3）税率（或预扣率）方面，预扣预缴时采用20%～40%的超额累进预扣率；汇算清缴时采用7级综合所得税率。15.税务师受理某建筑安装企业2020年5月增值税纳税申报代理。有如下事项：（1）承接外省B建筑项目采取一般计税办法，当月尚未竣工结算，预收工程款3280万元（含税，下同），开具企业自制收据；支付该工程的分包款支出1100万元，收到一份增值税专用发票。已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。（2）外市C市政工程项目采取简易计税办法，当月竣工结算，工程款为5150万元（含税，下同），开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包款支出1030万元。已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。要求：（1）计算业务（1）应预缴的增值税额并编制会计分录。（2）计算业务（2）应预缴的增值税额、应纳税额并编制会计分录。答案：（1）预缴税款=（3280-1100）÷（1+9%）×2%=40（万元）借：应交税费—预交增值税40贷：银行存款40（2）预缴税款=（5150-1030）÷（1+3%）×3%=120（万元）借：应交税费—简易计税120贷：银行存款120应纳税额=（5150-1030）÷（1+3%）×3%=120（万元）借：应收账款5150贷：主营业务收入5030应交税费—简易计税12016.某零售商店采用售价金额核算，2020年3月5日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1300元，同时支付运费109元，取得承运部门开具的运费增值税专用发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；6月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为13%，假设6月份无期初同类商品的存货。该零售店应如何进行账务处理？答案：（1）购进商品支付款项时借：在途物资10000销售费用100（应并入采购成本，数额小的时候可以计入当期损益）应交税费——应交增值税（进项税额）1309贷：银行存款11409（2）商品验收入库时借：库存商品14000贷：在途物资10000商品进销差价4000（3）商品售出收到销货款借：银行存款14000贷：主营业务收入14000结转成本借：主营业务成本14000贷：库存商品14000（4）月末，计算不含税销售额和销项税额不含税销售额＝14000÷（1＋13%）＝12389.38（元）销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）借：主营业务收入1610.62贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1610.62（5）月末结转商品进销差价借：商品进销差价4000贷：主营业务成本400017.基本情况：某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2019年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，产品销售成本45800万元，税金及附加9250万元，销售费用3600万元，管理费用3400万元，财务费用870万元。另外取得营业外收入820万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，已经预缴企业所得税1342.5万元，该企业2018年有尚未弥补的亏损30万元。该企业生产的小汽车适用消费税税率为9％、城市维护建设税税率为5％、教育费附加征收率为3％，地方教育附加2％；12月末“应交税费——应交增值税”账户借方无余额。2020年4月经聘请的税务师事务所对2019年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：（1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款158.2万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1582000贷：预收账款——代销汽车款1582000（2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元；（3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元；（4）营业外收入中含有企业专利技术的转让所得760万元，其中不含增值税技术转让收入为1500万元，技术转让成本为735万元，缴纳相关费用5万元；（5）成本费用中含2019年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元；（6）9月8日购入专门用于研发的新仪器一台，取得的防伪税控增值税专用发票上注明价款81万元，增值税款10.53万元。当月投入使用，进项税额已按规定申报抵扣。该企业当年计提折旧1万元，税法上选择适用一次性加速折旧税前扣除政策。（7）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额2000万元、增值税额260万元，取得了增值税专用发票。该设备当月投入使用，当年已经计提了折旧费用95万元。假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，残值率为5％。要求：（1）逐一指出企业的各项业务存在的错误之处及对税收的影响。（2）计算企业应补应退的企业所得税。答案：（1）业务1：收到代销款及清单时应该确认收入，由于没有确认收入：①少计收入140万元；②少结转成本100万元；③少计增值税销项税额18.2万元；④少计消费税＝140×9％＝12.6（万元）；⑤少计城建税及教育费附加＝（18.2+12.6）×10％＝3.08（万元）。业务2：①业务招待费：销售营业收入＝68000+140＝68140（万元）销售营业收入的5‰＝68140×5‰＝340.7（万元）发生额的60％＝280×60％＝168（万元）税前扣除168万元纳税调增金额＝280－168＝112（万元）②研发费用应加计扣除75％，纳税调减90万元业务3：会计利润＝54000000+1400000－1000000－126000－30800+158333.33＝54401533.33（元）扣除限额＝54401533.33×12％＝6528184（元）纳税调增金额＝8000000－6528184＝1471816（元）业务4：企业所得税：一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。减免所得额＝500+（760－500）×50％＝630（万元）业务5：①企业实际发生的合理的工资税前可以扣除，无须调整。②福利费：扣除限额＝3000×14％＝420（万元）纳税调增金额＝480－420＝60（万元）③工会经费：扣除限额＝3000×2％＝60（万元）纳税调增金额＝90－60＝30（万元）④职工教育经费：扣除限额＝3000×8％＝240（万元），无须调整。业务6：企业选择适用一次性加速折旧税前扣除政策，纳税调减80万元。业务7：①折旧：安全生产专用设备应计提的折旧＝20000000×（1－5％）÷10÷12×5＝791666.67（元）多计提的折旧＝950000－791666.67＝158333.33（元）②企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免。应抵免企业所得税200万元。（2）应纳税所得额＝54401533.33+1120000－900000+1471816－6300000+600000+300000－800000－5500000－300000＝44093349.33（元）应补应退企业所得税＝44093349.33×25％－13425000－2000000＝－4401662.67（元）18.（2019年）某物业公司为一般纳税人，2019年12月为部分业主提供装修服务收取装修费635.47万元（含税）。问题：物业公司收取的装修费，增值税销项税额是多少？请列出计算过程，金额单位为万元，保留小数点后两位。答案：物业公司收取的装修费适用“建筑服务”，增值税销项税额＝635.47÷（1+9%）×9%＝52.47（万元）。19.某建筑公司为增值税一般纳税人，2019年1月承接了一个工程项目，含增值税工程总价款为1100万元，该项目适用一般计税方法。2019年1月收到预收款220万元；2019年3月31日完工30%，收到工程款110万，原有的220万预收款转为工程款；2019年6月工程完工，收到工程款660万，被建设方扣留10%质保金110万。2020年6月收到110万质保金。请做出上述相关业务的会计分录。（以万元为单位）答案：1.2019年1月收到预收款220万元借：银行存款220贷：预收账款220借：应交税费——预交增值税4贷：银行存款42.2019年3月31日完工30%，收到工程款110万，原有的220万预收款转为工程款借：银行存款110预收账款220贷：主营业务收入（工程结算、合同结算）300应交税费——应交增值税（销项税额）303.2019年6月工程完工，收到工程款660万，被建设方扣留10%质保金110万——关键点：税率调整为9%借：银行存款660应收账款110贷：主营业务收入706.42应交税费——应交增值税（销项税额）54.50应交税费——待转销项税额9.084.2020年6月收到110万质保金借：银行存款110贷：应收账款110借：应交税费——待转销项税额9.08贷：应交税费——应交增值税（销项税额）9.0820.某零售商业企业2020年3月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额6.5元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。账务处理？答案：借：银行存款11300商品进销差价3104［（65.52－50）×200］应交税费——应交增值税（进项税额）－1300贷：库存商品——甲营业柜组13104［65.52×200］21.A酒店成立于2015年，提供餐饮、住宿服务，无其他业务。2020年声明放弃免税优惠。2020年4月餐饮、住宿服务实现不含税销售额为280万元，当月购买货物取得专票，不含税价为40万元，此外购进的调料、床单、被罩等因管理不善丢失，账面价值10万元，其中2万元的货物为2019年3月购入，其余8万元为本月购入，上月增值税留抵税额2万元。请回答下列问题：问题1：该酒店是否可以享受加计抵减政策？理由？问题2：如果要享受加计抵减政策需要办理什么手续？问题3：该酒店实际应该缴纳多少增值税？问题4：请填写附列资料（四）和增值税纳税申报主表问题5：请做出月末结转应纳税额和下月初缴纳增值税的账务处理。答案：1.该酒店可以享受加计抵减政策。因为餐饮、酒店属于生活服务，由于该酒店未提供其他服务，生活服务销售额占全部销售额的比重达到100%，超过50%，可以享受加计抵减政策。2.由于该酒店属于生活服务业，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用15%加计抵减政策的声明》。3.当期可以抵扣的进项税额＝400000×13%＝52000（元）进项税额转出＝80000×13%＋20000×16%＝13600（元）已计提加计抵减额的进项税额转出＝80000×13%＝10400当期可抵减加计抵减额＝（52000－10400）×15%＝6240（元）应纳税额＝2800000×6%－（52000－13600）－20000－6240＝103360（元）4.5.月末：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）109600（168000－58400）贷：应交税费——未交增值税109600实际缴纳时：借：应交税费——未交增值税109600贷：银行存款103360其他收益624022.(2016年）税务师在对某公司2019年企业所得税汇算清缴时发现2019年12月31日有一笔账务处理如下：借：销售费用159000贷：应付职工薪酬159000后附《销售人员年终奖计算表》：单位：元经询问公司财务人员获悉，该公司销售人员年终奖考核规定，销售人员年终奖依业绩计提，需经公司办公会议结合客户反馈情况确定（每年只发一次奖金），同时，财务人员告知，2019年公司办公会议已对销售人员年终奖最终确定，因张成被客户投诉，扣年终奖1800元，其余人员全额发放，经审核年终奖已于2020年3月发放。已知三位各月工资分别为（已扣五险一金）6000、4000、3000元。问题（1）：销售人员年终奖，在2019年企业所得税汇算清缴时，应如何处理？说明理由。问题（2）：年终奖应该在什么时候扣缴个税？对于年终奖单位应该扣缴多少个税？答案：1.年终奖在所得税汇算清缴前发放，可以按实际发放数在税前扣除；理由：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已计提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。2.年终奖实际发放的时候（2020年3月）扣缴个人所得税。年终奖应扣缴个人所得税：李帅：86000÷12＝7166.67（元），应扣缴个人所得税＝86000×10%－210＝8390（元）；王平：53000÷12＝4416.67（元），应扣缴个人所得税＝53000×10%－210＝5090（元）；张成：18200÷12＝1516.67（元），应扣缴个人所得税＝18200×3%＝546（元）23.工程师高某接受某县城设计院委托设计集成电路。高某历时三个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该设计院要求支付报酬时，设计院财务人员告知高某必须提供合法的票据。针对该项业务，请回答下列问题（考虑地方教育附加）。（1）高某应如何取得合法的票据?（2）高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少?答案：（1）高某应向当地税务机关申请代开设计费发票（集成电路设计属于信息技术服务中的电路设计及测试服务）因为依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。（2）高某在税务机关为其代开设计费发票时，应当按信息技术服务计算缴纳增值税，此外还需要缴纳城建税及教育费附加和地方教育附加。并按劳务报酬所得由支付方预扣个人所得税。，软件考前一周更新，应缴纳增值税=50000/（1+3%）×3%=1456.31（元）应缴纳城建税=1456.31×5%=72.82（元）应缴纳教育费附加=1456.31×（3%+2%）=72.82（元）应预扣个人所得税：应纳税所得额=（50000/1.03-72.82-72.82）×（1-20%）=38718.44（元）预扣个人所得税=38718.44×30%-2000=9615.53（元）24.中国公民李某为某大学的教授，每月工资为10000元，2019年1～12月除了从所在大学取得工资、薪金收入外，还取得以下收入：（1）3月份受某出版社委托进行审稿，取得审稿收入50000元。（2）4月份与朋友王某共同出版一本小说，共取得稿酬50000元，李某与王某平分稿酬，各取得收入25000元。（3）5月份将自己的一本小说手稿复印件在国内市场上公开拍卖，取得拍卖收入30000元。（4）6月份与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定，从6月起每周六为该培训机构授课一次，每次报酬700元，每月为培训机构授课4次。（5）7月份出版短篇小说一篇，取得稿酬收入3000元。（6）8月份按市场价格出租住房，取得不含增值税的租金收入4000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为160元，修缮费用1300元，均取得合法票据。（其他相关资料：李某每月自行负担“三险一金”1500元；李某每月需支付其名下首套住房贷款3500元、其独生女刚就读小学二年级，李某与其妻子约定子女教育支出、住房贷款利息支出在李某的综合所得中扣除）要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）李某3月份审稿所得预扣预缴个人所得税；（2）李某4月份出版小说所得预扣预缴个人所得税；（3）李某5月份拍卖小说手稿复印件预扣预缴个人所得税；（4）李某6月份授课收入预扣预缴个人所得税；（5）李某7月出版小说预扣预缴个人所得税；（6）李某8月份出租住房应缴纳的个人所得税；（7）李某全年综合所得共应缴纳个人所得税。答案：（1）审稿所得属于劳务报酬所得。李某3月份审稿所得预扣预缴的个人所得税=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）。（2）两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的，应当对每个人分得的收入分别按照税法规定减除费用，并计算各预扣预缴的税款。李某4月份出版小说预扣预缴的个人所得税=25000×（1-20%）×70%×20%=2800（元）。（3）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。李某5月份拍卖小说手稿复印件所得预扣预缴的个人所得税=30000×（1-20%）×20%=4800（元）。（4）对于劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。李某6月份授课收入预扣预缴的个人所得税=（700×4-800）×20%=400（元）。（5）李某7月出版小说预扣预缴的个人所得税=（3000-800）×70%×20%=308（元）。（6）李某出租住房应缴纳个人所得税=（4000-160-800-800）×10%=224（元）。（7）工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于综合所得，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。综合所得应纳税所得额=10000×12+50000×（1-20%）+25000×（1-20%）×70%+30000×（1-20%）+700×4×（1-20%）×6+3000×（1-20%）×70%-60000-1500×12-（1000+1000）×12=213120-60000-18000-24000=111120（元）应纳个人所得税=111120×10%-2520=8592（元）。25.（2018年）根据现行政策，有些经营业务在开具发票时，必须在备注栏注明相关信息，请写出其中4类业务及应在备注栏注明的信息。答案：（1）异地代开不动产经营租赁服务或建筑服务发票，税务机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样；（2）提供建筑劳务，注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称；（3）出租不动产，应在备注栏注明不动产的详细地址；（4）销售不动产，在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。26.税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时，发现如下情况（下列合同金额均为不含增值税金额）：（1）2020年1月将价值20万元的一批计算机无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务人员认为此业务属于增值税的视同销售业务，企业按购销合同在捐赠书据上计贴了印花税票。（2）2020年5月与某商业企业达成协议，将本企业生产的产品销售给商业企业，但是没有签订购销合同，根据商业企业发出的订货单，注明金额200万元，确认交易。由于没有签订合同，所以没有计算缴纳印花税。（3）2020年6月与银行签订抵押借款合同，借款1000万元，将公司的厂房抵押给银行，企业按照借款金额缴纳了借款合同的印花税。（4）2020年10月修改2019年8月达成的办公楼购买合同，将交易金额由500万元修改为450万元，企业按照差额计算的印花税税额抵减了当期应纳的印花税税额。（5）2020年12月，企业接受其他公司投资100万元，其中计入实收资本60万元，资本公积40万元。未计算印花税。要求：（1）计算企业应补缴的印花税。（2）按业务顺序逐项分析企业印花税纳税问题。答案：（1）应补缴的印花税＝2000000×0.3‰+500000×0.5‰+（600000+400000）×0.5‰×50%＝1100（元）2018年4月25日国务院常务会议决定，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。（2）企业印花税纳税情况存在的问题：①根据印花税的有关规定，对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。但印花税由纳税人自行贴花完税后，对发生错贴或多贴印花税票均不退税。所以，此业务中，企业财务人员对税收政策掌握不详，导致错缴印花税的，不能申请退税。②根据印花税的有关规定，具有合同性质的凭证应当视为合同处理，计算缴纳印花税。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。该企业在购销业务活动中，不签订购销合同，只是以订单等作为建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，则这类订单属于具有合同性质的凭证，应当按照规定贴花。该企业应当根据订单缴纳印花税，不得因为没有签订合同而不缴纳印花税。③根据印花税的有关规定，对借款方以房产作为抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押房产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花，所以该企业印花税的纳税处理是正确的。④根据印花税的有关规定，已税合同修订后减少金额的，已纳税款不予退还。所以该企业修改合同，减少合同金额，采用直接抵减当期应纳印花税税额的方法是错误的。本业务中不得抵减当期的印花税，也不退还印花税。⑤企业接受其他单位投资，增加实收资本和资本公积，应纳印花税。27.A上市公司2019年已经计入成本费用的实发工资总额为420万元，职工工会经费6万元、支出职工福利费64万元、职工教育经费14万元，上交的工会经费未取得工会经费缴款收据。除上述已经计入成本费用的工资外，公司2016年3月制定股权激励方案，授予管理人员股票期权，行权期限为3年，约定到期可以按1元/股的价格购买公司的股票。2019年3月，公司股票价格上涨到10元/股，副总经理李某行权5万股。问题（1）：计算该企业工资薪金及三项经费需要调整的金额。（2）工会经费未取得工会经费缴款收据，不得扣除，纳税调增6万元；（3）职工福利费扣除限额＝（420＋45）×14%＝65.1（万元），实际发生64万元，准予据实扣除；（4）职工教育经费扣除限额＝（420＋45）×8%＝37.2（万元），实际发生14万元，无需纳税调整；工资及三项经费合计纳税调整＝－45＋6＝－39（万元），即纳税调减39万。问题（2）：副总经理李某行权时，需要缴纳多少个人所得税？答案：1.工资薪金调减应纳税所得额＝（10－1）×50000＝450000（元）＝45（万元）股权激励计划实施后，需要等待一定服务年限方可行权，等待期内会计上确认的成本费用不得扣除；实际行权时，按实际行权时的公允价格与行权支付价格的差额乘以数量，计算为行权当年公司薪金支出。2.股票期权的应纳税所得额＝（10－1）×50000＝450000（元）单独计算缴纳个税，适用税率30%，速算扣除数52920应纳税额＝450000×30%－52920＝82080（元）28.（2019年）某物业公司为增值税一般纳税人，2020年1月1日物业公司与乙餐饮集团签订房屋出租合同，将其自有商铺出租给乙餐饮集团，月租金4万元（含税），租期3年，其中合同约定2020年1月1日至2020年3月31日免收租金。问题：商铺免租期内物业公司是否需要缴纳增值税？请简述政策规定。答案：免租期内不需要缴纳增值税。纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于规定的视同销售服务，无需缴纳增值税。29.2019年A企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。税务师发现情况如下：（1）当年4月收到从其投资的境内居民企业B公司分回的投资收益5万元，A企业认为该项属于免税项目。（2）当年1月4日，购买了上市公司C企业的流通股股票，6月10日，收到C企业发放的现金股利2万元，A企业认为该项属于免税项目。（3）将对D企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益30万元，并计入了“投资收益”科目，A企业认为该项也属于免税项目。问题：请判断A企业上述做法是否正确，并说明理由。答案：（1）做法正确。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入；（2）做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月，不能享受免税政策；（3）做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。30.某代理记账公司业务人员向税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题，请根据税法规定分别予以回答。（1）某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税？（2）某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？（3）某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗？（4）企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了专票。其进项税额是否能够抵扣？（5）企业为接受的劳务派遣人员购买的火车票是否允许抵扣进项税额？答案：1.对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。2.该行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出；也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额；进项税额可以正常抵扣。3.不需要做进项税额转出；因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害，公司已做好管理措施，发生的损失不是非正常损失，是可以抵扣其进项税额的。4.2016年5月1日全面营改增后，不动产及其相关的进项税额允许抵扣，因此购入的视频会议系统无论是否以办公楼为载体，进项税额均可以抵扣。5.允许抵扣进项税额。国内旅客运输服务进项税额抵扣限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。31.2020年5月，A企业（增值税一般纳税人）以自己生产的产品向股东分配利润，产品成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为13%。要求：请写出A企业正确的会计处理答案：销项税额=800000×13%=104000（元）借：应付股利904000贷：主营业务收入800000应交税费—应交增值税（销项税额）104000借：主营业务成本500000贷：库存商品50000032.兴旺公司为增值税一般纳税人，系糕点生产企业，同时自设门市部对外销售现场制作的食品，并开设餐厅。该公司2020年4月发生与增值税相关的业务如下：1.糕点批发收入300万元，销项税额39万元；2.自设的门市部为展示企业食品制作流程，现场制作食品，并直接销售给消费者，取得价税合计收入30000元；3.餐厅服务价税合计收入为120000元；4.本月销售自用的办公楼，获得含增值税收入825000元，该办公楼系2015年购入，购入价为300000元。对于该项业务公司选择了简易计税。5.本月重新购置新办公设施，将原有的办公设施（按固定资产核算）以价税合计金额160000元出售，企业选择按3%征收率并减按2%征收6.本月从一般纳税人处购进办公用品、原料等取得专票，金额合计300000元，增值税额39000元；7.本月从农场、渔场、养殖场处购进面粉、蔬菜、海鲜、肉类等农产品，用于餐饮服务和制作糕点，取得增值税普通发票（免税）金额合计930000元，从小规模纳税人处购进水果等农产品，取得对方由税务机关代开的专票，上面注明金额70000元。能够准确分清用途，85%用于车间生产糕点，15%用于门市部和餐厅。8.本月员工出差发生的旅客运费如下所示9.支付增值税税控系统技术维护费，取得增值税普通发票1份，价税合计金额1400元。提示：经核实，该公司2020年3月增值税纳税申报后，无留抵税额。当期开具的增值税发票都已按规定进行报税，取得的专票以及有关扣税凭证都已登录增值税发票综合服务平台查询、选择用于申报抵扣。企业已经办理相关的税收优惠备案手续。在计算不得抵扣的进项税额时无需考虑偶然发生的销售不动产和使用过的固定资产的销售额。要求：请计算该公司2020年4月份应纳增值税，并填写《增值税纳税申报表》及附列资料（二）。答案：应税销售额＝3000000（元）销项税额＝390000（元）门市部现场制作食品并直接销售给消费者按照餐饮服务缴纳增值税，餐厅收入按照餐饮服务缴纳增值税。2020.1.1～12.31，餐饮服务免增值税。业务4扣减前销售额＝825000/1.05＝785714.29（元）扣减后销售额＝（825000-300000）/1.05＝500000（元）应纳增值税＝500000×5%＝25000（元）业务5销售额＝160000/（1＋3%）＝155339.81（元）应纳税额＝155339.81×3%＝4660.19（元）减征税额＝155339.81×1%＝1553.40（元）实际应纳税额＝4660.19-1553.40＝3106.79（元）整理信息——销项税额、应纳税额业务6可抵进项税额＝39000元业务7采购金额：100万进项税额＝1000000×9%＝90000（元）转出＝90000×15%＝13500（元）加计扣除＝1000000×85%×1%＝8500（元）业务8金额＝（6000＋300＋8000）/1.09＋3000＝16119.27可抵进项税额＝（6000＋300＋8000）/1.09×9%＋270＝1450.73（元）整理信息——进项税额业务9应纳税额减征额＝1400（元）4月份应纳税额计算情况：销项税额＝390000（元）不得抵扣的进项税额＝（39000＋1450.73）×（120000＋30000）/（3000000＋120000＋30000）＝1926.23（元）可抵扣进项税额＝39000＋90000-13500＋8500＋1450.73-1926.23＝123524.5（元）一般计税应纳税额＝390000-123524.5＝266475.5（元）简易计税应纳税额＝（825000-300000）/1.05×5%＋160000/1.03×3%＝29660.19（元）应纳税额减征额＝160000/1.03×1%＋1400＝2953.40（元）应纳税额合计＝266475.5＋29660.19-2953.40＝293182.29（元）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）纳税申报主表——销售额部分按简易办法计税销售额＝825000/1.05＋160000/1.03＝941054.09（元）纳税申报主表——应纳税额计算部分简易计税办法计算的应纳税额＝（825000-300000）/1.05×5%＋160000/1.03×3%＝29660.19（元）应纳税额减征额＝160000/1.03×1%＋1400＝2953.40（元）33.某房地产开发公司系增值税一般纳税人，2020年3月25日与政府部门签订了紫金花园项目的土地使用权出让合同，土地出让金3亿元，合同约定土地出让金于3月30日前支付，但未约定具体交付土地日期，实际交付日期4月25日。根据上述资料，回答下列问题：1.支付的土地出让金应取得何种合规的票据？2.请写出房地产开发公司销售开发产品采用一般计税方法计算增值税时，当期允许扣除的土地价款及当期销售额的计算公式。3.该业务的城镇土地使用税何时开始缴纳？简述政策规定。4.该业务的契税纳税义务发生时间在何时？简述政策规定。答案：1.向政府支付的土地出让金应以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。2.当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+9%）3.城镇土地使用税从4月1日开始缴纳。因为合同未约定交付土地时间，应从合同签订（3月25日）的次月起缴纳，即从4月1日开始缴纳。以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。4.契税纳税义务发生时间为3月25日。契税纳税义务发生时间为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。34.税务师受理某宾馆2020年5月增值税纳税申报代理。该宾馆系增值税一般纳税人。2020年5月，将营改增前以2000000元购置的一间省外商铺出售，取得价税合计收入2525000元，宾馆选择简易计税方法，并以“差额征税开票功能”开具增值税专用发票。要求：请计算当月应在省外预缴的增值税和出售商铺应缴纳的增值税并编制会计分录。答案：预缴增值税额=（2525000-2000000）÷（1+5%）×5%=25000（元）购置的商铺出售应缴纳的增值税=（2525000-2000000）÷（1+5%）×5%=25000（元）企业向机构所在地主管税务机关实际申报的增值税=25000-25000=0（元）。、预缴增值税账务处理：借：应交税费—简易计税25000贷：银行存款25000销售不动产时的会计分录：借：银行存款2525000贷：固定资产清理2500000应交税费—简易计税2500035.甲公司为增值税一般纳税人，主营建筑材料制造与销售，原材料及产品适用税率13%。该企业执行会计准则，原材料采用实际成本法核算。2020年4月30日，签约的税务师事务所在进行代理申报的准备过程中，发现下列财务会计资料。资料1：4月18日，通知某购货单位B公司归还包装物，B公司告知包装物已毁损，同意甲公司没收包装物押金10000元。已知该押金为本年2月份收取，甲公司没收包装物押金的会计处理如下：借：其他应付款—B公司押金10000贷：其他业务收入10000资料2：2月份销售一批货物给C公司，开具增值税专用发票注明销售额20000元、增值税额2600元，当月发出货物并收到货款，因质量原因对方要求退货，甲公司同意对方要求。4月15日，按照有关规定开具了红字增值税专用发票，并将款项退还C公司，当天收到货物并验收入库。该批货物原账面成本为15000元。甲公司未进行会计处理。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）根据资料1，请回答该项业务的会计处理是否正确？如果不正确，请写出账务调整的会计分录。（2）根据资料2，请写出4月份对该业务处理的会计分录。答案：（1）该业务账务处理不正确。没收包装物押金应计销项税额=10000÷（1+13%）×13%=1150.44（元）账务调整分录如下：借：其他业务收入1150.44贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1150.44（2）借：银行存款-22600贷：主营业务收入-20000应交税费—应交增值税（销项税额）-2600借：主营业务成本-15000贷：库存商品-1500036.乙公司为一家生产电视的企业（增值税一般纳税人），共有职工200名。2019年12月，公司以其生产的成本为10000元每台的液晶电视和当月外购的每台不含税价格为1000元的电暖器作为元旦福利发放给公司全体职员。该型号液晶电视的不含税售价为每台14000元；以银行存款支付购买200台电暖器的价款，取得增值税专用发票。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。要求：针对上述业务，该企业应如何进行账务处理。答案：（1）自产电视发放给职工，按视同销售处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利3164000贷：主营业务收入2800000应交税费—应交增值税（销项税额）364000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000借：生产成本（人工）2689400管理费用（人工）474600贷：应付职工薪酬—非货币性福利3164000=14000×200×（1+13%）（2）外购电暖器发放给职工，不允许抵扣进项税额：①购入电暖器时：借：库存商品200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000借：应付职工薪酬—非货币性福利226000贷：库存商品200000应交税费——应交增值税（进项税额转出）26000借：生产成本（人工）192100管理费用（人工）33900贷：应付职工薪酬—非货币性福利22600037.某纳税人（非自然人）为北京西城区纳税人，2020年6月30日转让其2013年自己建造的厂房一间，取得转让收入1000万元。纳税人2013年建造厂房的成本为700万元。如果该纳税人为增值税小规模纳税人，应如何在不动产所在地税务机关计算预缴税额？答案：预缴税款账务处理：借：应交税费——应交增值税476200贷：银行存款476200除其他个人之外的小规模纳税人，应按照规定的计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地税务机关申报纳税。38.马先生拟投资成立一家咨询企业，咨询成立一人有限责任公司、个人独资企业或合伙企业在税收上有什么差异？单纯从税收角度看，哪种组织形式更为有利？答案：三者在税收上的主要差异在于所得税上。1.一人有限责任公司，其所得应按规定缴纳企业所得税，将税后利润分配或转增资本时，分配或转增的部分，应该按照“利息、股息、红利所得”缴纳20%的个人所得税；2.个人独资企业，无需缴纳企业所得税，其所得按照经营所得缴纳个人所得税，税后利润转增时无需再次缴纳个人所得税；3.合伙企业，其所得先按约定分配比例或平均确定为各个合伙人的所得，然后按照经营所得缴纳个税，税后利润转增时无需再次缴纳个税；合伙企业的税负低于个人独资企业；但由于2019年1月1日后小型微利企业的企业所得税实际税率降低为5%和10%，再加上股息红利的个人所得税税率为20%的比例税率，因此合伙企业和有限责任公司的税负高低需要结合被投资企业盈利高低进行具体分析。39.某食品厂（增值税一般纳税人）2019年年底进行存货盘点时发现部分食品因管理不善变质。问题：1.该食品厂在计算企业所得税应纳税所得额时，因食品变质所产生的损失金额应如何确认？2.对于该项损失，该食品厂应以何种方式申报扣除，应将哪些证据材料留存备查？答案：1.存货变质损失税前准予扣除的金额，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额。其计税成本包括存货的账面价值和对应转出的增值税进项税额。2.该食品厂应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。该项损失应将以下证据材料留存备查：（1）存货计税成本的确定依据；（2）企业内部关于存货变质、残值情况说明及核销资料；（3）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（4）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得额、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。40.位于市区的某生产企业（具有出口经营权）为增值税一般纳税人，2019年6月出口自产产品，出口货物离岸价（即FOB价）为1250万元人民币，内销货物取得不含税收入200万元，当月发生可以抵扣的进项税额为80万元，取得增值税专用发票并在当月抵扣。进料加工保税进口料件一批，组成计税价格为100万元人民币，海关暂免征税予以放行。假设该企业无上期留抵税额，增值税征税率为13%，出口退税率为10%，计划分配率为60%。要求：计算该企业当期应纳（或应退）的增值税以及城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，并作出相应的账务处理。答案：（1）“免抵退”税方法下的退税计算：采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=出口货物离岸价格×计划分配率=1250×60%=750（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=1250×（13%-10%）-750×（13%-10%）=15（万元）当期应纳税额=200×13%-（80-15）=-39（万元）免抵退税额=1250×10%-750×10%=50（万元）当期期末留抵税额39万元＜当期免抵退税额50万元，则当期应退的增值税税额=39（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=50-39=11（万元）当期应纳城市维护建设税=11×7%=0.77（万元）当期应纳教育费附加=11×3%=0.33（万元）当期应纳地方教育附加=11×2%=0.22（万元）。（2）企业账务处理如下：①对当期免抵退税不得免征和抵扣税额，应作如下账务处理：借：主营业务成本150000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）150000②对免抵税额，应作如下账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）110000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）110000③对应退增值税税额，应作如下账务处理：借：应收出口退税款（增值税）390000贷：应交税费——应交增值税（出口退税）390000④对应缴纳的城建税及教育费附加等，应作如下账务处理：借：税金及附加13200贷：应交税费——应交城市维护建设税7700——应交教育费附加3300——应交地方教育附加220041.（2019年）《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》《国家税务总局公告2019年第4号》规定“转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人”。某企业符合转登记条件，咨询小规模纳税人和一般纳税人在增值税政策方面的差异。问题：请分别从增值税的计税方法、含税收入换算销售额适用税率或征收率、进项税额抵扣、税收优惠享受及纳税期限等方面，对两类纳税人作出简要的比较说明。答案：（1）计税方法：一般纳税人采用一般计税方法，小规模纳税人采用简易计税方法；（2）含税收入换算销售额适用税率或征收率：一般纳税人适用13%、9%或6%的税率，小规模纳税人适用3%或5%的征收率，疫情期间小规模纳税人适用3%征收率的，湖北地区，免税，其他地区降低为1%；（3）进项税额抵扣：一般纳税人符合规定可以抵扣进项税额；小规模纳税人不得抵扣进项税额；（4）税收优惠享受：符合条件的一般纳税人可以享受进项税额加计抵减、即征即退等税收优惠；符合条件的小规模纳税人可以享受小微企业税收优惠政策，即小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税；（5）纳税期限：除另有规定外，一般纳税人通常按月纳税；小规模纳税人可以选择按季纳税。42.2020年6月A公司将设备租赁给B公司，收取两年的租金，含税租金为12万元。请根据上述业务回答下列问题。问题1：请写出A、B两个公司的会计分录？问题2：说明A、B两个公司的企业所得税处理？答案：1.（1）A公司的会计分录借：银行存款120000货：预收账款106194.69应交税费——应交增值税（销项税额）13805.31（2）B公司的会计分录借：长期待摊费用106194.69应交税费——应交增值税（进项税额）13805.31货：银行存款1200002.A公司应将取得的收入按年度逐期计入其他业务收入计算缴纳企业所得税，同时由于该项租赁为经营租赁，因此A公司计提折旧，在企业所得税前扣除；由于是经营租赁，因此B公司支付的租赁费按照租赁期间分期在企业所得税前扣除。43.某企业为增值税一般纳税人，税务师受托对其2020年5月的增值税纳税情况进行审核，发现其有关增值税处理业务如下：5月16日，56号凭证：收到货款及延期付款利息。企业账务处理为：借：银行存款602600贷：应收账款580000营业外收入22600后附原始凭证：（1）银行进账单1份，注明金额602600元；（2）开具自制收款凭证1份，收到延期付款利息22600元。已知销售货物适用税率为13%。该批货物为2019年8月销售。要求：分析上述业务存在哪些问题并编制调整分录。答案：5月16日，56号凭证：收到销售货物的延期付款利息，属于销售货物的价外费用，应按规定计算销项税额。会计科目有误，应冲减财务费用而非记入营业外收入。少计销项税额=22600÷（1+13%）×13%=2600（元）。调账分录：借：营业外收入22600贷：财务费用20000应交税费—应交增值税（销项税额）260044.某设备制造厂系增值税一般纳税人，2019年5月以自产设备投资一家生物制药公司，该设备的不含税公允价值为2000000元，账面成本为1400000元。【问题1】请写出设备制造厂此项投资业务的会计分录。【问题2】设备制造厂对此项投资业务确认的所得若选择递延缴纳企业所得税，投资股权的计税基础如何确定？【问题3】若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税，生物制药公司取得该设备的计税基础如何确定？答案：1.借：长期股权投资2260000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税（销项税额）260000借：主营业务成本1400000贷：库存商品14000002.投资时的计税基础为设备的原计税基础（账面