税务会计2014谢课件8-1企业所得税

2023/3/31第八章1第八章-1企业所得税会计学习目标：通过本章学习，要求熟悉企业所得税的纳税义务人、征税对象、税收减免的有关规定，全面掌握应税收入形式、总额及准予扣除项目的内容，重点掌握应纳税所得额的计算、递延所得税资产和递延所得税负债的确认及所得税的会计处理。2023/3/31第八章2

第一节企业所得税概述

一、企业所得税的概念

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织（个人独资企业以及合伙人是自然人的企业除外）就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。

二、企业所得税的纳税人（记住）

企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”），但依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业以及合伙人是自然人的企业除外。

不包括：个人独资企业、合伙人是自然人的企业。

企业分类：采用“登记注册地”和“实际管理机构地”的双重标准分类，分为居民企业和非居民企业注意：实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

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居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)

法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。2023/3/31第八章4

非居民企业，是指依照外国(地区)法律构成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。依据外国(地区)法律成立的企业，包括依据外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。2023/3/31第八章5三、企业所得税的扣缴义务人（针对非居民企业）1.支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，其企业所得税实行源泉扣缴，支付人为扣缴义务人。扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴税款。支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。支付，包括货币支付和非货币支付。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。2023/3/31第八章62.指定扣缴义务人对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。可以指定扣缴义务人的情形包括：（1）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；（2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；（3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。（4）其他规定情形2023/3/31第八章73.扣缴时间扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。4.纳税人也可以自行申报纳税若纳税人提出自行履行纳税义务的，且扣缴义务人因特殊原因无法履行扣缴义务的，经县级以上税务机关核准，可按税法规定期限自行申报缴纳税款。2023/3/31第八章8四、企业所得税的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。“所得”包括：销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利等权益性投资所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得2023/3/31第八章9（二）非居民企业的征税对象1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的：应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。2023/3/31第八章10五、企业所得税的税率（一）基本税率居民企业所得税的基本（正常）税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设机构、场所，但其取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，基于收入来源管辖权进行征税的原则，其适用税率为20%。2023/3/31第八章11（二）优惠税率

1.小型微利企业具备建账核算其应税所得额条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。注意：从业人数是全年平均人数，资产总额是年初与年末加权平均。2023/3/31第八章12

2.国家重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

3.西部地区的鼓励类产业企业自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15％的税率征收企业所得税。4.国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可按10%的税率缴纳企业所得税。2023/3/31第八章13六、企业所得税的应税收入

应税收入就是税法规定的应纳税的收入。它是在财务会计按会计准则确认、计量的基础上，按税法规定再予确认和计量的收入。（一）应税收入及其确认、计量

1.应税收入的形式和内容

企业以货币形式（包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等）和非货币形式（包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等）从各种来源取得的应税收入，为应税收入总额。注意：企业以非货币形式取得的应税收入，应按公允价值确定收入额。2023/3/31第八章14应税收入总额的具体内容包括：居民企业的征税对象（1）销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（2）提供劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、金融保险、仓储租赁、邮电通信、文化体育、餐饮住宿、咨询经纪、科学研究、技术服务、中介代理、卫生保健、社区服务、教育培训、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。承包收入为应税收入，支付的分包款可以在税前扣除，但不能直接从收入中抵扣。（3）转让财产收入。是指企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。2023/3/31第八章15（4）股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业应当以被投资方作出利润分配决策的日期确认收入的实现。（5）利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金所取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。但不包括购买国债的利息收入。（6）租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。2023/3/31第八章16（7）特许使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权而取得的收入。（8）接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织和个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产的收入。接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（9）其他收入。是指企业取得的上述各项收入以外的一切收入。包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。2023/3/31第八章172.应税收入确认、计量的原则和条件所得税会计对应税收入的确认，一般也遵循财务会计对收入确认的原则，如权责发生制原则和实质重于形式原则。税法规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2023/3/31第八章18（二）不征税收入收入总额中下列收入为不征税收入：

1.财政拨款。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.国务院规定的其他不征税收入。2023/3/31第八章19七、企业所得税的税前扣除

（一）税前扣除的确认原则主要应遵循以下确认原则：1.权责发生制原则：该原则的基本含义与财务会计相同。2.合法性原则：这里的“法”是指税法。允许税前扣除的各项支出必须符合税法的规定。(补充）3.配比原则。纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除；纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。4.确定性原则。纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。2023/3/31第八章20（二）税前扣除项目凡未超过税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业财务会计实际确认计量的支出，在企业所得税前扣除。

1.销售（营业）成本。

2.期间费用：企业为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用（已计入成本的有关费用除外）。

3.税金及附加：企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。不含已计入“管理费用”账户的税金。

4.资产损失。

5.其他支出。指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理支出。2023/3/31第八章21（三）准予扣除项目的确认纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以调整，按调整后的金额（准予扣除的金额）扣除。2023/3/31第八章22准予扣除项目的具体内容

重要必须记住

1.工薪支出

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。“工资薪金总额”，是指企业按照“合理工薪”的规定实际发放的工资薪金总和，若属国有企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2023/3/31第八章232.职工福利费、工会经费、职工教育经费支出（1）职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额

14%的部分，准予扣除。（2）工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（3）职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。注意：软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。2023/3/31第八章243.社会保险费与住房公积金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为职工缴纳的补充养老保险费（即企业年金）、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内（5%），准予扣除。具体规定见教材除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险不得扣除。2023/3/31第八章254.公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出。

企业发生的赞助支出不得税前扣除，它并不是与取得收入有关正常、必要的支出，不同于公益性捐赠和广告支出。注意：公益性捐赠还包括股权捐赠。2023/3/31第八章26举例：2008年，企业向经认定的公益性社会团体ABC基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计100万元。2008年，该企业按照国家统一会计制度计算的会计利润总额（利润表中利润总额）800万元。解：按新税法的规定，企业向ABC基金会捐赠扣除限额为：捐赠税前扣除限额=800×12％=96万元企业实际捐赠数额100万元，大于扣除限额的4万元（100－96），应作纳税调增，并入应纳税所得额征收企业所得税。2023/3/31第八章275.利息支出企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人、向内部职工或其他人员借款的利息支出，在不超过债权性投资与权益性投资2:1比例的基础上，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。投资人投资未到位而发生的利息支出。2023/3/31第八章286.汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

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7.借款费用支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予税前扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当作为资本性支出计入相关资产的成本；日后按税法规定计算的折旧等成本，可在税前扣除。

有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的合理的借款费用，可在发生当期扣除。2023/3/31第八章30

8.业务招待费企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入额）的5‰。业务招待费：按孰低原则扣除。2023/3/31第八章31

9.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入额（含视同销售收入额）15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费、业务宣传费：超标递延2023/3/31第八章3210.固定资产折旧费用。企业按规定计算的固定资产折旧费用准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（5）单独估价作为固定资产入账的土地（6）与经营活动无关的固定资产；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2023/3/31第八章33关于固定资产折旧年限的税务规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营有关的器具、工具、家具，为5年；（4）火车、轮船以外的运输工具为4年；（5）电子设备，为3年。2023/3/31第八章3411.无形资产摊销费用。企业按规定计算的无形资产摊销费用准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2023/3/31第八章3512.长期待摊费用。企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出（3）固定资产的大修理支出；

(4)其他作为长期待摊费用的支出，如企业在筹建期间发生的开办费等。2023/3/31第八章36

13.存货成本。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。14.转让资产。企业转让资产的净值（有关资产的计税基础减除已经按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额）准予扣除。

15.资产损失（具体规定见教材）2023/3/31第八章3716.专项资金企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金后改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。17.租赁费企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付的租赁费，按下列办法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。2023/3/31第八章3818.劳动保护费。企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。19.手续费及佣金支出。详见教材20.劳务服务。企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的有关费用，准予扣除。2023/3/31第八章3921.企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。22.总机构分摊的费用。非居民企业在中国境内设有机构、场所的，对其在中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。2023/3/31第八章40（四）不得扣除项目

1.不得扣除的基本项目（记住）

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚款、罚金与被没收财物的损失（5）不属于公益性捐赠规定条件以外的捐赠支出2023/3/31第八章41

（6）赞助支出（即企业发生的各种非广告性质的支出）

（7）未经核定的准备金支出（企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）

（8）因特别纳税调整而被加收的利息支出（9）不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除，但企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除；（10）与取得收入无关的其他支出2023/3/31第八章42

2.其他不得扣除项目

（1）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（2）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。3.企业发生的与其经营活动有关的合理费用税务机关要求提供证明资料的，应提供能够证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。（五）企业亏损的确认与弥补见教材

企业自开始生产经营的年度，为企业开始计算企业损益年度。企业开（筹）办期间发生的筹资费用支出，不得计算为当期亏损，即不作纳税调整。对于对于开（筹）办费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以作为“长期待摊费用”分期摊销，一经选定，不得改变。1.亏损的确认2.亏损的计算方法3.亏损弥补的期限（企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年（连续计算，不得因亏损而顺延）4.亏损弥补的特殊问题

2023/3/31第八章432023/3/31第八章44八、企业所得税的税收优惠（一）免税收入1.国债利息收入。这是企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足十二月取得的投资收益。

2023/3/31第八章453.符合条件的非营利组织收入（不包括非营利组织从事营利性活动所取得的收入，但国务院财政、税务部门另有规定的除外）。4.证券投资基金有关收入。（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。2023/3/31第八章46

（二）法定减免

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免缴企业所得税，超过500万元的部分，减半缴纳企业所得税。（三）定期减免（四）加速折旧

（五）加计扣除

开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

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（六）减计收入减计收入是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

（七）抵扣税额（投资抵免）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。70%

（八）税收抵免（税额抵免）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。2023/3/31第八章48【例】某企业于2008年购置并实际使用了《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的环境保护专用设备，设备投资额为1000万元。2008年企业的应纳税所得额为600万元。问：应该如何进行抵免？解析：2008年应纳税额＝600×25％＝150万元；设备投资额的10％为100万元，因此可以抵免2008年所得税100万元，实际缴纳50万元所得税。注意：税额抵免不同于投资抵免。税额抵免直接抵免应纳税额，投资抵免只是抵免应纳税所得额。2023/3/31第八章49

第二节企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额等于应纳税所得额乘以适用的所得税税率；应纳税所得额：是指纳税人在每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式为：补充应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额2023/3/31第八章50举例：某小型微利企业2008年度生产经营情况如下：（1）取得产品销售收入总额880万元；（2）应扣除产品销售成本540万元；（3）发生产品销售费用80万元、管理费用120万元（其中含业务招待费8万元）、财务费用40万元；（4）应缴纳的增值税30万元、其他销售税费80万元；（5）营业外支出14万元（其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款1万元、缴纳税收滞纳金4万元）；（6）计提工资费用98万元，实发工资总额90万元，发生的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费占工资费用总额的2%、14%、2.5%。要求：请计算该企业2008年应缴纳的企业所得税额（所得税税率为20%）。2023/3/31第八章51解：（1）会计利润总额=880-540-80-120-40--80-14=6（万元）（2)工资费用超标准=98-90=8（万元）应调增8万元。（3）工会经费、职工福利费、职工教育经费超标准

=98×（2%+14%+2.5%)-90×（2%+14%+2.5%)=1.48万元应调增1.48万元。（4）业务招待费发生额的60%=8×60%=4.8万元，最高扣除的限额=880×5‰=4.4万元应调增8-4.4=3.6万元（5）税收滞纳金不能税前扣除，应调增4万元。（6）捐款限额=6×12%=0.72万元应调增1-0.72=0.28万元应纳税所得额=6+8+1.48+3.6+4+0.28=23.36万元应纳企业所得税=23.36×20%=4.672万元2023/3/31第八章52举例：课堂练习：某市家用电器生产企业为增值税一般纳税人，2008年发生下列相关业务：（1）销售产品取得不含税销售额8000万元，债券利息收入240万元（其中国债利息收入30万元）；应扣除的销售成本5100万元，城建税和教育费附加60万元。（2）发生销售费用1300万元，其中广告费1250万元；发生财务费用200万元，其中支付其他企业借款2000万元一年的利息160万元（同期银行贷款利率为6%）；发生管理费用1100万元，其中新产品、新工艺研制而实际支出的研究开发费用400万元。（3）营业外支出80万元，其中罚款支出5万元，通过民政部门对希望小学捐款60万元。要求：按所得税法的规定，计算该企业2008年度的：（1）准予扣除的广告费用；（2）准予扣除的借款利息费用；（3）捐赠限额；（4）实际应纳所得税。2023/3/31第八章53解析：利润总额=8000-60-1300-200-1100-80=400（1）准予扣除的广告费用=8000*15%=1200（2）准予扣除的财务费用=2000*6%=120（3）捐赠限额=400*12%=48400是利润总额（4）实际应纳所得税

=【（8000-60-1300-200-1100-80）-200+50+40-30+5+12】*25%=69.25。2023/3/31第八章54课堂练习：阳光公司为某市一家居民企业，属于增值税一般纳税人，主要生产销售洗衣机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售洗衣机取得不含税收入8600万元，与洗衣机配比的销售成本5660万元。（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元（按照税法规定，技术转让所得不超过500万元免征营业税）。（3）出租设备取得收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元，增值税进项税额8.5万元，取得国债利息收入30万元。（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税额510万元，支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票。（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元。（6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元。（7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。（8）计入成本、费用中的实发工资540万元，发生的工会经费15万元，职工福利费82万元，职工教育经费18万元。（9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。（10）其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证。2023/3/31第八章55要求：根据以上资料，计算：（1）企业2008年应缴纳的增值税。（2）企业2008年应缴纳的营业税。（3）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。（4）企业2008年实现的会计利润。（5）广告费用应调整的应纳税所得额。（6）业务招待费应调整的应纳税所得额。（7）财务费用应调整的应纳税所得额。（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额。（10）2008年度企业所得税的应纳税所得额。（11）2008年应缴纳的企业所得税。2023/3/31第八章56解析：（1）应缴纳的增值税

=8600×17%-8.5-510-230×7%=927.4万元假设已经缴纳（2）应缴纳的营业税=200×5%=10万元假设已经缴纳（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加

=（927.4+10）×（7%+3%）=93.74万元（4）会计利润=8600-5660+200+50+8.5-80-300-10-93.74=844.76万元（5）销售收入（营业收入）=8600+200=8800万元广告费用应调整的应纳税所得额=1400-8800×15%=80万元2023/3/31第八章57（6）业务招待费×60%=90×60%=54万元销售收入（营业收入）×0.5%=8800×0.5%=44万元业务招待费应调整的应纳税所得额=90-44=46万元（7）财务费用应调整的应纳税所得额=40-500×5.8%=11万元调增11万元（8）工会经费扣除限额=540×2%=10.8万元调增15-10.8=4.2万元职工福利费扣除限额=540×14%=75.6万元调增82-75.6=6.4万元职工教育经费=540×2.5%=13.5万元调增18-13.5=4.5万元这三项合计15.1万元2023/3/31第八章58（9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-844.76×12%=48.63万元（10）企业所得税的应纳税所得额=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30=1015.49万元（11）应缴纳的企业所得税=（1015.49-600）×25%+100×25%×50%=116.37万元注意：税法规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免缴所得税，超过500万元部分