制造企业成本的会计核算

制造企业成本的会计核算2013年8月16日，财政部以财会〔2013〕17号印发《企业产品成本核算制度（试行）》，自2014年1月1日起施行。企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要治理活动。制定成本制度关于加大企业内部治理、提升竞争力具有重要意义，也是持续完善企业会计准则体系、推进治理会计体系建设的一项重要任务。任何一个企业的成功——小到社区的便利商店，大到跨国公司，都离不开成本核算。成本核算不仅能够提供产品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为治理者打算、操纵和决策提供信息。制造企业为了实现经营目标，必须提供满足社会需要、具有市场竞争力的产品。为了正确确定产品的价格，必须以产品为对象，对制造过程中所耗费的各种资源做出全面、分类、综合的确认、计量、归集和分配，以运算其有关成本。第一节制造企业成本核算的差不多原理一、制造企业生产经营费用的分类生产经营费用的分类是正确运算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发生的耗费专门多，为了科学地进行成本治理，正确运算产品成本，需要对种类繁多的生产经营费用按照一定的标准进行分类。（一）生产经营费用按经济内容的分类企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类，在此基础上，能够进一步划分为八个生产经营费用要素。1．材料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的原料及要紧材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。2．燃料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等。3．动力费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。4．职工薪酬，是指企业进行生产经营所发生的职工薪酬。5．折旧费，是指企业对其拥有或操纵的固定资产，按规定运算提取的折旧费。6．利息支出，是指企业应计入生产经营费用的借款利息支出减利息收入后的净额。7．税金，是指企业应计入治理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。8．其他费用，是指企业发生的不属于以上各项费用要素，然而按规定应计入生产经营费用的各项支出，如办公费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、劳动爱护费、检验费等等。生产经营费用按照经济内容分类，能够反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源，数额各是多少。但这种分类只能反映各费用要素的支出形状，不能讲明各种费用的经济用途，也不能讲明费用的发生与企业成本之间的关系，因而不利于成本的分析和考核。因此，关于制造企业的生产经营费用还必须按其经济用途进行分类。（二）成本按其经济用途的分类在制造业中，成本按其经济用途划分，能够分为制造成本和非制造成本。1．制造成本制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项耗费，也确实是生产成本（或生产费用）。一样包括直截了当材料成本、直截了当人工成本和制造费用三个项目。1）直截了当材料成本，是指在生产过程中直截了当用来构成产品要紧部分的各种材料的成本。包括原料、要紧材料、外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料成本等。2）直截了当人工成本，是指在生产过程中直截了当从事产品加工的人工薪酬。3）制造费用，指在生产过程中，除直截了当材料、直截了当人工以外所发生的各种生产耗费。包括生产单位固定资产的折旧费、设备租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、劳动爱护费、季节性和修理期间的停工缺失等费用。由于各企业生产特点不同，可按照各项费用支出的比重和成本治理的要求不同，在上述统一成本项目的基础上，按需要适当增加项目，如“外部加工费”“废品缺失”等。另外，随着生产自动化水平的持续提升，制造费用在产品生产成本总额中所占的比重将持续增大，而生产工人往往必须完成多种产品的生产工作，直截了当人工成本专门难归属到各产品中去。这些会使得产品成本结构产生重大的变化。2．非制造成本非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用、治理费用和财务费用三类。该项成本的发生是为生产产品提供必要的条件，与产品生产本身并不直截了当有关。其中：1）销售费用，指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。如商品促销费用、销售部门的费用、托付代销费用和商品流通企业的进货费用等。2）治理费用，指企业为组织和治理生产经营活动所发生的各种费用，如公司经费、职工保险费、咨询费、诉讼费等。3）财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等融资活动而发生的费用，如利息支出、汇兑缺失以及有关的手续费等。成本按经济用途的分类，是最差不多的分类。按照这种分类，能够了解制造成本中各成本项目的金额，分析各成本项目的金额是否合理，以寻求降低成本的途径；制造成本与非制造成本的划分，关于正确确定产品成本和当期损益具有重要的意义。（三）成本按其计入产品成本的方法分类成本按其计入产品成本的方法，能够分为直截了当成本和间接成本两大类。直截了当成本通常是指与某一特定产品的生产有直截了当联系，能够合理地确认成本发生与成本运算对象的明显联系，因而可将有关生产耗费直截了当计入该产品的成本，如产品的直截了当材料成本、直截了当人工成本等。间接成本则是指与某一特定产品的生产不具有明显的直截了当联系，不便于或不能合理确定其中有多少是由该种产品所发生的，因而必须先按其发生的地点或用途进行归集，然后再按适当的标准分配到各有关产品的成本，如制造费用的大部分内容。将成本划分为直截了当成本和间接成本，能够使成本运算更加准确、简便。但同时应注意成本项目占产品成本比重的大小、运算技术水平、生产设备布局、生产工人工资制度、原材料利用方式、企业生产特点等因素，以合理确定直截了当成本和间接成本。二、制造企业成本核算的要求（一）制造企业成本核算的内容制造企业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本运算两部分内容。生产费用的汇总，是指第一按照成本开支范畴，对生产费用进行审核和操纵，然后采纳一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采纳一定标准在各成本运算对象间进行分配。成本运确实是指运算出各个成本对象的总成本和单位成本。在制造企业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分尚未完工的产品，因此，需要将发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。（二）制造企业成本核算的差不多要求企业由于生产类型的特点和治理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特点。然而，对所有企业来讲，成本核算提供的信息应具备有关、及时、准确的特点。为此，各个工业企业进行成本核算既要严格遵循《企业会计准则》《企业财务通则》对会计核算的差不多要求，也要符合《企业产品成本核算制度》规定的要求。具体有以下几个方面：1．正确划分各种成本费用的界限为了正确进行成本核算，正确运算产品成本，必须正确划分以下各种费用支出的界限。1）正确划分生产经营支出与营业外支出的界限生产经营支出是指企业发生的与其生产经营活动直截了当有关的各项支出。包括资产购置支出、产品制造支出以及各种费用支出。营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直截了当关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净缺失、处置无形资产净缺失、债务重组缺失、罚款支出、公益性捐赠支出、专门缺失等。营业外支出与企业经营活动没有直截了当关系，不能作为企业的成本或费用。2）正确划分产品成本与期间费用的界限产品成本是产品在制造过程中所发生的各项成本，包括一切与产品生产有关的直截了当和间接生产成本，产品成本通常由直截了当材料、直截了当人工和制造费用构成。企业的期间费用包括销售费用、治理费用和财务费用。企业发生的生产费用应计入产品的制造成本，产品成本要在产品销售以后才计入当期损益，而期间费用在发生时直截了当计入当期损益。划分产品成本与期间费用的界限，也确实是要防止混淆成本和费用的界限，将应计入产品成本的生产耗费计入了期间费用，或者将应计入期间费用的支出计入了制造成本，借以调剂各期产品成本和利润的错误做法。3）正确划分不同产品成本的界限如果企业生产的产品不止一种，为正确运算各种产品的成本，必须将当期发生的生产费用在各种产品之间进行正确地划分。如果是为生产某种产品而单独发生的生产费用，应直截了当计入所属产品成本中；如果是几种产品生产过程共同发生的生产费用，应选择合理的分配方法分配后计入各产品成本中。分清不同产品的成本，与它们的打算成本、标准成本相对比，能揭示产品成本的超支或节约情形，并防止在盈利产品与亏损产品之间随意转移生产费用的错误行为。4）正确划分不同会计期间成本费用的界限为了按期分析和考核成本打算的执行情形和结果，正确运算各期损益，还必须正确划分不同会计期间的成本费用界限。当期发生的成本费用，都应在当期全部入账，不能延至下期。《企业会计准则》要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期差不多实现的收入和当期差不多发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。正确划分各期成本费用的界限，是保证成本核算正确的重要环节，能够防止人为调剂各期损益的错误行为。5）正确划分在产品和完工产品成本的界限在月末运算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和确实是该产品的完工产品成本；如果某种产品没有完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，确实是该产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采纳适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别运算该产品的完工产品成本和月末在产品成本。2．做好成本核算的各项基础工作为了规范企业的成本核算工作，确保成本信息质量，企业必须重视成本核算的各项基础工作，没有健全的基础工作，成本核算就不能顺利进行而达不到预期的目的。1）做好定额的制订和修订工作定额是在企业进行生产经营活动中，一定生产技术、组织治理条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵循的标准或应达到的水平。如产品的材料消耗定额（生产每单位产品或完成每单位工作的材料消耗量）、工时消耗定额等。成本会计人员应主动配合生产技术、设备和动力治理、人力资源治理、材料供应等部门人员，采纳科学、有效的方法共同制定或修订定额。利用定额，能够查明生产过程中实际消耗量与定额的差异及其缘故，明确责任人员，同时定额的制定有利于企业实行例外治理原则，对产生重大差异的重点治理，解决生产中发生差异的关键咨询题，从而加大成本的操纵，进一步降低产品成本。定额既要先进，又要切合实际，并应随生产技术水平的提升而持续修订。如果某种定额与实际的差异经常在5%以上，就应及时调整。各种定额制定后必须认真执行，使定额成为企业提升经济效益的有效手段。2）建立和健全原始记录工作和凭证制度正确的成本核算离不开可靠的原始记录和凭证。原始记录和凭证是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本推测、编制成本打算、进行成本核算、分析和成本打算执行情形的依据。工业企业产品生产过程中材料及动力的消耗、工时的消耗、设备的运转、费用的开支、在产品的内部转移、废品的发生与返修、完工产品及自制半成品的检验与入库等，都必须有原始记录和填制必要的原始凭证，并要制定原始记录与凭证的合理传递流程，及时为成本核算提供可靠的依据。成本会计人员应会同生产技术、劳动工资、设备动力、材料供应等部门，按照企业生产类型和内部治理的需要，制定与成本核算有关的原始凭证传递流程，便于执行和检查，而且也是加大企业内部操纵的有效手段。3）建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度，是正确运算产品成本的首要环节。材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，完工产品的入库等，均要配备齐全的计量设备、工具和外表，填制相应的凭证，办理审批手续，严格进行计量和验收。库存的各种材料物资、车间的在产品、车间和仓库的半成品、完工产品均应按规定进行清查盘点。只有如此，才能保证成本核算的正确性，才能加大生产治理和物资治理。3．选择适当的成本运算方法企业在进行成本核算时，应按照本企业的具体情形，选择适合本企业生产经营特点和治理要求的成本运算方法进行成本运算。由于产品生产工艺过程和生产组织不同，所采纳的成本运算方法也应该有所不同。在同一个企业里，能够采纳一种成本运算方法，也能够多种成本运算方法同时使用，但一经选定，一样就不应经常变动。只有按照产品生产特点和治理要求，选用适当的成本运算方法，才能正确、及时地运算各产品成本，为成本治理提供有用的成本信息。三、制造企业成本核算的差不多程序成本核算的差不多程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后运算出各种产品的成本和各项期间费用的差不多过程。尽管工业企业的成本核算涉及的内容多，采纳的核算方法也有所不同，但都遵循一个差不多程序，即确定成本核算对象、确定成本项目、设置成本核算账户、归集和分配生产费用、运算完工产品成本和月末在产品成本。（一）确定成本核算对象进行成本核算，必须第一确定成本核算对象。成本核算对象是为运算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，即成本的承担者。确定成本核算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和运算产品成本的前提。一样情形下，成本核算对象差不多上产品，但因为不同的企业产品的生产特点不同，治理要求不同，因而具体的成本核算对象也就不同。如关于制造企业，成本核算对象有产品品种、产品批别、产品生产步骤三种。（二）确定成本项目成本项目是成本费用按经济用途划分成的若干项目。一样产品成本项目至少应当设置“直截了当材料”“直截了当工资”和“制造费用”三个。如治理上需要了解废品缺失、停工缺失的数额，可增设“废品缺失”“停工缺失”成本项目；采纳分步法核算产品成本的企业，为考核各步骤半成品成本，可增设“自制半成品”成本项目；按照治理的要求，可增设“燃料和动力”“外部加工费”等成本项目；“制造费用”项目可按照治理需要进行合并或分拆。（三）设置成本核算账户进行成本核算需要设置的成本核算账户，要紧包括“生产成本”“制造费用”“销售费用”“治理费用”“财务费用”“长期待摊费用”“废品缺失”“停工缺失”等总分类账户。（四）归集和分配生产费用归集和分配生产费用时，第一必须对支出的费用进行审核，确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否应该计入产品成本。其次，按照权责发生制原则确定应计入本月产品成本的费用。最后，将应计入本月产品成本的原材料、燃料、动力、工资、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。（五）运算完工产品成本和月末在产品成本完工产品是指差不多完成全部生产过程，随时可供销售的产成品和可对外销售的自制半成品。在产品是指正停留在生产车间进行加工制造的在制品，以及正在生产车间返修的废品和虽已完成了本车间生产、但尚未送验入库的产品，差不多完成一个或几个生产步骤但还需连续加工的半成品。制造企业成本核算的差不多程序：1．确定成本核算对象（品种、批别、步骤等） ；2．确定成本项目（材料、燃料和动力、人工、制造费用、废品缺失、停工缺失、自制半成品等）；3．设置成本核算账户（“生产成本”“制造费用”“废品缺失”“停工缺失”等）；4．归集和分配生产费用（审核、确定、归集和分配） ；5．运算完工产品成本和月末在产品成本。四、制造企业成本核算的要紧账户企业通过设置有关账户登记生产过程中发生的各种生产费用，以便提供各种产品成本信息资料。成本核算包括总分类核算和明细分类核算两个方面，因此，为了正确进行成本核算，工业企业必须设置相应的总分类账户和明细分类账户。（一）“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品） 、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户的借方登记生产过程中发生的直截了当材料、直截了当人工等直截了当费用以及分配转入的制造费用，贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用，期末余额在借方，表示尚未完工的各在产品成本。“生产成本”账户应当设置“差不多生产成本”和“辅助生产成本”两个明细分类账户进行明细核算。（二）“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，是用来核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务费而发生的各项间接生产费用，如生产车间发生的机物料消耗、车间治理人职员资、计提的固定资产折旧、修理费、办公费、水电费、季节性停工缺失等。该账户的借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转到各成本核算对象的制造费用，除季节性生产企业或采纳累计分配率分配制造费用的企业外，本账户月末应无余额。“制造费用”账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。（三）“长期待摊费用”账户“长期待摊费用”账户是资产类账户，是用来核算企业差不多发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。该账户的借方登记发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销的长期待摊费用，期末余额在借方，表示企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。“长期待摊费用”账户应按费用项目进行明细核算。（四）“废品缺失”账户需要单独核算废品缺失的企业，能够设置“废品缺失”账户，以聚拢和分配差不多生产车间所发生的废品缺失。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净缺失；该账户月末应无余额。“废品缺失”账户下应按生产车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。（五）“停工缺失”账户需要单独核算停工缺失的企业，能够设置“停工缺失”账户，以聚拢和分配差不多生产车间因停工而发生的各种费用。该账户的借方登记停工期内所支付的生产工人薪酬、所耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用等缺失，贷方登记予以转销的停工缺失；该账户转销后应无余额。“停工缺失”账户下应按生产车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。（六）“销售费用”账户“销售费用”账户是损益类账户，是用来核算企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、产品修理费、估量产品质量保证缺失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该账户的借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后本账户应无余额。“销售费用”账户应按费用项目进行明细核算。（七）“治理费用”账户“治理费用”账户是损益类账户，是用来核算企业为组织和治理生产经营所发生的治理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政治理部门在企业的经营治理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政治理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该账户的借方登记企业发生的各种治理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的治理费用，结转后本账户应无余额。“治理费用”账户应按费用项目进行明细核算。（八）“财务费用”账户“财务费用”账户是损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及有关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户的借方登记企业发生的各种财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后本账户应无余额。“财务费用”账户应按费用项目进行明细核算。第二节 生产费用的归集和分配一、要素费用的核算要素费用是指生产费用按照其经济内容不同进行分类的项目。企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，能够进一步划分为六个生产费用要素：材料费、燃料费、动力费、职工薪酬、折旧费以及其他费用。要素费用：（一）材料费用的核算材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。1．材料费用的归集1）入库材料成本的计价：实际成本/打算成本2）发出材料成本的确定：实际成本：先进先出法、个别计价法、加权平均法。打算成本：发出材料的成本，除按打算成本进行分类汇总外，还要运算应负担的材料成本差异，将打算成本调整为实际成本。2．材料费用的分配：编制“材料费用分配表”需要分配计入各成本运算对象的材料费用在选择分配方法时，在遵循合理和简便易行原则的基础上，通过以下分配方法进行运算分配。重量分配法：按各产品的重量为标准。定额耗用量比例分配法：按照各产品的材料消耗定额为标准。系数法：将各产品的产量按系数折成标准产量，再按标准产量的比例分配。1）重量分配法:是按照各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料，而且耗用量的多少又与产品重量有直截了当联系，能够选用这种分配法。2）定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法是指按照各种产品的材料消耗定额为标准来分配材料费用的方法。它一样在材料消耗定额比较准确的情形下采纳。【案例1】某企业生产A、B、C三种产品，本月共耗用甲材料3060千克，每千克3.5元。A、B、C三种产品的实际产量分别为120件、180件和240件，单位产品材料定额耗用量分别为3千克、2千克、4千克。【解析】表1甲材料费用分配表产品名投产数单位产品消耗定材料消耗总定额材料费用分配率材料费用分配额称量额A1203360229524049606120合计——16806.375107103）系数分配法系数分配法是指将各种产品的产量按系数折算成标准产量，并按标准产品产量的比例分配材料费用的一种方法，又称标准产量法。那个地点的系数是标准产量与各种产品在量上的一种比例关系，如消耗定额、实际产量、体积的比例等。这种方法一样在各种产品的工艺过程差不多相同的企业采纳。标准产品的选择:A：标准产品可选用企业大量的、正常生产的产品。B：标准产品也能够选择系列产品中规格型号（或定额耗用量）居中的产品。【案例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用材料费用 32860元。实际产量分别为：甲产品 300件、乙产品400件、丙产品200件。其中，乙产品为标准产品，以材料费用定额作为折合标准，甲、乙、丙三种产品的材料费用定额分别为：120元、100元、150元。按照上述资料，运算并编制材料费用分配表。【解析】表2 材料费用分配表2014年9月产品名称实际产量材料费用折合系数标准产量分配率材料费用分配额定额（总系数）甲3001201.236011160乙4001001.040012400丙2001501.53009300合计———106031328603．材料费用的账务处理发料凭证汇总表是进行材料费用归集和分配的原始凭证。发料凭证汇总表一样分车间按月编制。按照材料日常核算采纳的计价方法，发出材料可采纳实际成本计价，也能够采纳打算成本计价。1）按实际成本计价的材料费用的归集与分配材料在日常核算时，其明细账均采纳数量金额式，由于每次入库材料的实际成本不同，故每次发出材料的单位成本即单价的确认必选择一定的方法，并保持相对稳固不变。《企业会计准则》规定，企业采纳实际成本计价时，可按照实际情形选择采纳先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其成本。（2）按打算成本计价的材料费用的归集与分配产品成本核算的目的是要运算出各种产品的实际总成本和单位成本，在材料采纳打算成本计价核算时，发出材料全部采纳打算单价计价。制造成本中材料费用的确认计量工作分两步进行：第一步，按照当月发料凭证编制发料凭证汇总表，据以编制转账凭证登记入账；第二步，按照有关材料总账和明细账的资料，分配材料成本差异，编制材料成本差异分配表，据以编制转账凭证登记入账。实际工作中，材料成本差异分配表可单独编制，也可与发料凭证汇总表结合编制。分配材料成本差异的关键是运算材料成本差异率。【案例3】某企业2014年6月按照发料凭证编制的发料凭证汇总表，如表3所示。表3 发料凭证汇总表2014年6月单位：元材料类别原材料原料和外购包装合计辅助修理用物要紧材半成燃料小计材料用途材料备件料品甲产品4680005600060005300002500532500生产用户差不多生57产车间130011007500100500治理用辅助500300500058005生产用800企业行政320032003治理用000200合计476100560008000140050005465002500549000【解析】按照发料凭证汇总表，编制转账凭证，并据以登记总账和有关二级账，作如下会计分录：1）结转原材料借：生产成本——差不多生产成本（甲产品）530000制造费用7500生产成本——辅助生产成本5800治理费用3200贷：原材料5465002）结转包装物借：生产成本——差不多生产成本（甲产品）2500贷：周转材料——包装物2500从材料和材料成本差异账户的一级账和二级账获得基础资料，运算成本差异率，并运算发出材料应分配的材料成本差异，运算结果见表 4。表4 发出材料成本差异分配表2014年7月 单位：元成本差异率原料和要紧外购半辅助材修理用燃料包装成品合计材料用途材料3%料2%备件3%-10.8696%物5%－1%生产产品用14040－56012012513725差不多生产车间治理费1532633212用辅助生产用109－543.48－524.48企业行政90494治理用合计14283－56016042－543.4812513506.52按照发出材料成本差异分配表，编制转账凭证，做如下会计分录：借：生产成本——差不多生产成本13725制造费用212生产成本——辅助生产成本524.48治理费用94贷：材料成本差异13506.52（二）人工费用的核算人工费用是指各单位在一定时期内直截了当支付给本单位全部职工的全部劳动酬劳。企业必须按照国家规定的工资总额的组成内容进行工资费用的核算。1．人工费用的归集（1）人工费用总额的组成2006年财政部在《企业会计准则第 9号——职工薪酬》应用指南中对职工薪酬做了进一步规定，明确了职工薪酬是指企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。2）人工费用运算的原始资料企业的人工费用核算，必须有一定的原始记录作为依据。如工资档案记录、考勤记录、产量记录和工时记录等，这些原始记录是运算应对工资、归集工资费用、分配工资费用和进行产品成本运算的基础。同时，也是企业考核劳动消耗定额执行情形，加大劳动纪律，提升出勤率和工时利用率的有效手段。此外，它们还可为企业进行成本分析和成本决策提供有用信息。因此，每个企业都应按照自身生产组织、生产工艺的特点及治理的需要，合理设计考勤记录、产量记录和工时记录的表格，认真做好各项原始记录的统计工作。3）人工费用运算的方法人工费用的运确实是企业归集和分配直截了当人工费用的基础，是进行人工结算和分配的前提。要紧包括计时工资的运算和计件工资的运算。①计时工资的运算计时工资是按照考勤记录登记的实际出勤日数和职工的工资标准运算的工资。工资标准按其运算的时刻不同，有按月运算的月薪，按日运算的日薪或按小时运算的小时工资等。企业固定职工的计时工资一样按月薪运算；采纳月薪制，不管各月日历天数是多少，每月的标准工资相同。为了按照职工出勤或缺勤天数运算应对的月工资，还应按照月工资标准运算出每日平均工资。应对月工资一样有四种运算方法：按30日运算日工资率，按缺勤日数扣月工资；按30日运算日工资率，按出勤日数运算月工资；按20.83日运算日工资率，按缺勤日数扣月工资；按20.83日运算日工资率，按出勤日数运算月工资。采纳哪一种方法，企业能够自行确定，但一旦确定以后，不应任意变动。【案例4】假定大地公司职工李一月工资标准为3600元。10月份31天，病假1天，事假2天，周末休假8天，法定节日3天，出勤17天。按照该职工的工龄，其病假工资按工资标准的90%运算。该职工的病假和事假期间没有节假日。请按上述四种方法分别运算该职工10月份的标准工资。【解析】1）按30日运算日工资率，按缺勤日数扣月工资：日工资率＝3600÷30＝120应扣缺勤病假工资＝120×1×（1－90%）＝12（元）应扣缺勤事假工资＝120×2＝240（元）应对工资＝3600－12－240＝3348（元）2）按30日运算日工资率，按出勤日数运算月工资：应对出勤工资＝120×（17＋8＋3）＝3360（元）应对病假工资＝120×1×90%＝108（元）应对工资＝3360＋108＝3468（元）3）按20.83日运算日工资率，按缺勤日数扣月工资：日工资率＝3600÷20.83＝172.83应扣缺勤病假工资＝172.83×1×（1－90%）＝17.28（元）应扣缺勤事假工资＝172.83×2＝345.66（元）应对工资＝3600－17.28－345.66＝3237.06（元）4）按20.83日运算日工资率，按出勤日数运算月工资：应对出勤工资＝172.83×17＝2938.11（元）应对病假工资＝172.83×1×90%＝155.55（元）应对工资＝2938.11＋155.55＝3093.66（元）②计件工资的运算计件工资是按照产量记录登记的生产产品数量，乘以规定的计件单价运算求得的工资。其运算公式如下：应对计件工资＝产品数量×计件单价生产过程中显现的废品要分清缘故，工废不付工资，料废照付工资。计件工资的运算区分为个人计件和集体计件。个人计件工资的运算：职工的计件工资，应按照产量记录中登记的每个职工的产品（合格品＋料废品）数量，乘以规定的计件单价运算。集体计件工资的运算：当生产工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经济责任时，可采取集体计件工资的运算方式。采纳集体计件工资时，应先按集体完成合格品的数量乘以计件单价，运算出集体计件工资总额，再采纳一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。由于职工的级别或工资标准一样体现职工劳动的质量和技术水平，工作日数一样体现劳动数量，因而集体内部大多按每人的工资标准（日工资率或小时工资率）与月工作日数（或工时数）的乘积为比例进行分配。③其他工资以及“五险一金”和职工福利费的运算，应严格遵守国家及单位的有关规定进行。2．人工费用的分配支付给不同职工的工资以不同的方式计入产品成本或费用中。其中，生产车间直截了当从事产品生产的生产工人工资，应记入“生产成本”账户中；如果生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准一样是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。生产车间治理人员的工资，应记入“制造费用”账户；行政治理人员的工资应列入“治理费用”账户；固定资产大修理等工程人员的工资，应记入“在建工程”账户；专设销售机构人员的工资，则应记入“销售费用”账户。关于人工费用的支付、计提、分配情形，企业应专设“应对职工薪酬”账户。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，反映企业应对未付的职工薪酬。“应对职工薪酬”账户应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等应对职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。（三）燃料及动力费用的核算1．燃料费用的核算生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料，因此，燃料费用的归集与分配方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。如果燃料费用在产品成本中比重较大时，能够与动力费用一起在“生产成本”明细账中专设“燃料和动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。如金额较小，可计入“制造费用”。2．动力费用的核算动力费用是指企业外购和自制的电力、热力等费用。这些费用有的直截了当用于产品生产，有的用于照明、取暖等。当动力费用在产品制造成本中所占比重较大时，可在产品成本明细账中单独设置“工艺用动力”成本项目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直截了当材料”成本项目内；如果所占比重小时，可作为间接费用处理，记入“制造费用”账户。组织和治理生产用动力费用，如照明用电等，其性质属一样费用，应先在制造费用中归集。（四）折旧费的核算固定资产在使用过程中，事实上物形状保持不变，但其价值随着磨损程度，逐步地转移到产品成本中去，成为产品成本的组成部分。固定资产损耗价值的转移在会计上称为折旧，按月将其计入产品成本（或费用）的数额则称为折旧费。阻碍运算折旧费的因素要紧有固定资产原始价值、估量使用年限、估量的残值和估量的清理费用。折旧费的运算方法包括平均使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法，而大多数企业固定资产的折旧费一样采纳平均使用年限法运算。折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧运算明细表而汇总编制全厂的折旧运算汇总表进行的。各车间、部门折旧运算明细表是按照月初应计提折旧的固定资产的有关资料和确定的折旧运算方法运算编制的。按照规定，某月开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提；某月份内减少或停用的固定资产，当月仍照提折旧，从下月起停止计提。每月计提折旧时，应按固定资产在生产经营中的用途，分别计入成本或费用。差不多生产车间和辅助生产车间使用的固定资产折旧，借记“制造费用”账户；厂部及各行政科室使用的固定资产折旧，借记“治理费用”账户；专设销售机构使用的固定资产折旧，借记“销售费用”账户，贷记“累计折旧”账户。（五）其他费用的核算1．固定资产修理费的核算固定资产修理费是指为了爱护和保持固定资产正常工作状态所进行的日常修理花费的费用。其要紧特点是：修理范畴小，费用支出少，修理次数较频繁。因此，经常修理费的支出一样直截了当计入当月生产费用。费用发生时，借记“制造费用”“治理费用”等账户，贷记“原材料”“银行存款”等有关账户。2．长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业差不多发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。关于企业差不多发生，且摊销期在 1年以下的的费用，如属于预付款性质的支出计入“预付账款”中，如预付租金；属于沉没成本的，计入当期费用，如固定资产的修理费用等。如果摊销期在1年以上，则应列入“长期待摊费用”中。二、辅助生产费用的核算（一）辅助生产部门的特点工业企业的生产车间按其生产职能不同，能够分为差不多生产车间和辅助生产车间。差不多生产车间是指从事产品生产的车间， 差不多生产车间发生的费用称为差不多生产费用。辅助生产车间是指为保证企业产品生产正常进行而向差不多生产车间、行政治理部门提供服务的生产车间，如为差不多生产车间提供修理作业、运输劳务、供水、供电、供气等服务，以及为差不多生产车间提供工具、刀具、刃具、模具、夹具等的辅助生产车间。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。由于辅助生产是为差不多生产服务而进行的生产，因此辅助生产费用最终由差不多生产车间所产产品负担，作为制造费用的一部分计入产品制造成本。辅助生产车间为企业行政治理部门提供的产品和劳务，这部分的辅助生产成本就不能计入产品制造费用，而列为治理费用和销售费用。（二）辅助生产成本的归集借：生产成本——辅助生产成本贷：原材料应对职工薪酬累计折旧制造费用——辅助车间生产成本——辅助生产成本等注意：1．辅助生产车间相互之间提供产品或劳务。2．辅助产品生产：可能有期末余额。（三）辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配是将归集在“生产成本——辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间（产品）或部门。借：制造费用——差不多车间生产成本——差不多生产成本治理费用销售费用在建工程借：其他业务成本原材料/低值易耗品/周转材料生产成本——辅助生产成本贷：生产成本——辅助生产成本由于辅助生产车间所产产品和劳务的种类不同，其转出、分配的程序也不一样。在实际工作中，关于辅助生产成本的分配，可按照辅助生产情形及辅助生产成本分配的特点，运用直截了当分配法、交互分配法、打算成本法及代数分配法来运算分配。1．直截了当分配法直截了当分配法是一种不考虑辅助生产车间相互提供劳务的情形，而将辅助生产车间所发生的费用直截了当分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。其差不多做法是：先运算出辅助生产车间各种劳务费用分配率，然后用劳务费用分配率乘以各单位和部门受益的劳务量，即为各车间或部门应负担的辅助生产费用。直截了当分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，因此生产成本是不完整的，分配结果不够准确。该方法适用于辅助生产车间相互不提供劳务或提供劳务较少的辅助生产费用的分配。【案例5】某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间生产费用为29120元，机修车间为 26880元。2015年1月供电车间供电 88000度，其中机修车间耗用8000度，产品生产耗用60000度，差不多生产车间照明耗用6000度，厂部治理部门耗用14000度。本月机修车间修理工时为8480小时，其中供电车间480小时，差不多生产车间6000小时，厂部治理部门2000小时，见表5。要求：采纳直截了当分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。【解析】表5 辅助生产费用分配表2015年1月单位:元分配电费分配机修费项目数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用2912026880劳务供应总量880008480费用分配率0.3643.36受益部门：供电车间-480－机修车间-8000－产品生产6000021840车间治理部门60002184600020160厂部治理部门14000509620006720合计8000029120800026880借：生产成本——差不多生产成本21840制造费用22344治理费用11816贷：生产成本——辅助生产成本（供电）29120——辅助生产成本（机修）268802．交互分配法交互分配法是指辅助生产车间的费用分两次进行分配，第一次在各个辅助生产车间之间交互分配，第二次是将各个辅助生产车间经交互分配以后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转出费用后的实际费用），再用直截了当分配法，分配给各个差不多生产车间和企业治理部门的方法。【案例6】延用【案例5】的资料。要求：采纳交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。【解析】表6辅助生产费用分配表2015年1月单位：元交互分配对外分配项目分配电费分配机修费分配电费分配机修费数量金额数量金额数量金额数量金额待分配291202688027994.2428005.76费用劳务供880008480800008000应总量费用0.333.170.353.5分配率受益部门：供电车4801间521.51机修车82间000647.27产品生6000020995.68产车间治60002600021004.32理部门099.57厂部治14000420007001.44理部门898.9982480127994.24800028005.76合计647.2780000000521.511）交互分配借：生产成本——差不多生产成本（供电）1521.51——差不多生产成本（机修）2647.27贷：生产成本——差不多生产成本（机修）1521.51——差不多生产成本（供电）2647.272）对外分配对外待分配费用：供电：29120＋1521.51－2647.27＝27994.24（元）机修：26880＋2647.27－1521.51＝28005.76（元）借：生产成本——差不多生产成本20995.68制造费用23103.89治理费用11900.43贷：生产成本——差不多生产成本（供电）27994.24——差不多生产成本（机修）28005.763．打算成本分配法打算成本分配法是指先按辅助生产车间提供劳务的打算单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将打算分配额与实际发生费用进行调整的方法。可见，按此分配方法对辅助生产费用进行分配要分两步进行：第一步：按产品或劳务的打算单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间（交互分配）和辅助生产车间以外的受益部门（对外分配）。第二步：求出辅助生产车间直截了当发生费用和第一步交互分配来的费用之和（即“实际费用”）与按打算成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“治理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（对外追加分配）。【案例7】延用【案例5】资料。该厂每度电的打算成本为0.35元，机修车间每小时打算成本为3.46元，辅助生产单位的成本差异全部计入治理费用。要求：采纳打算成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。【解析】表7费用分配表2015年1

辅助生产月

单位：元按打算成本分配

成本差异分配项目

分配电费

分配机修费电费

机修费数量

金额

数量

金额待分配费用

29120

26880劳务供应总量

88000

8480费用分配率

0.35

3.46受益部门：供电车间

480

1660.8机修车间80002800产品生产6000021000车间治理部门60002100600020760厂部治理部门14000490020006920-19.2339.2合计8800030800848029340.8-19.2339.21）按打算成本分配借：生产成本——辅助成本（供电）1660.8——辅助成本（机修）2800生产成本——差不多生产成本21000制造费用22860治理费用11820贷：生产成本——差不多生产成本（供电）30800——差不多生产成本（机修）29340.82）调整成本差异借：治理费用320贷：生产成本——差不多生产成本（供电）19.2——差不多生产成本（机修）339.24．代数分配法代数分配法是利用代数中多元一次联立方程组求解的原理，运算出劳务的单位成本，然后按受益单位的实际劳务受益量乘以单位成本运算出分配额的方法。其差不多程序为：1）设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并按照辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元一次联立方程组；2）解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本；3）以（2）求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。【案例8】延用【案例5】资料。要求：采纳代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。【解析】000x＝29120＋480y480y＝26880＋8000xx＝0.35y＝3.50表8 辅助生产费用分配表2015年

1月

单位：元分配电费

分配机修费数量（度）

金额

数量（小时）

金额待分配费用2912026880劳务供应总量880008480费用分配率0.353.5受益部门：供电车间4801680机修车间80002800产品生产6000021000车间治理部门60002100600021000厂部治理部门14000490020007000合计8800030800848029680借：生产成本——辅助成本（供电）1680——辅助成本（机修）2800生产成本——差不多生产成本21000制造费用23100治理费用11900贷：生产成本——差不多生产成本（供电）30800——差不多生产成本（机修）29680三、制造费用的核算（一）制造费用核算的内容包括差不多生产车间和辅助生产车间。（二）制造费用的归集借：制造费用贷：原材料应对职工薪酬累计折旧等（三）制造费用的分配1．生产工时比例法2．年度打算分配率分配法：1）年初运算年度打算费用分配率；年度打算费用分配率＝年度制造费用打算总额÷年度各种产品打算产量的定额标准之和2）各月按此打算费用分配率运算分配制造费用；某产品某月应分配制造费用＝该产品该月实际产量定额标准×年度打算分配率3）年末调整：“制造费用”账户年末如有余额，表示全年制造费用实际发生额与打算分配额的差额，一样应在年末调整计入12月份的产品成本。年末差额分配率＝（全年实际制造费用－全年按打算分配率分配的制造费用）÷全年各产品按打算分配率分配的制造费用之和某产品应负担的差额＝该产品全年按打算分配率分配的制造费用×差额分配率【案例9】制造费用的分配（打算费用分配率分配法）1．某厂为季节性生产企业，生产甲、乙、丙三种产品，本年度差不多生产车间制造费用预算总额为

510000元；三种产品本年打算产量分别为

2200件、3800件、2200件，单位产品定额工时分别为

20小时、10小时和40小时。2014年12月份生产甲产品

400件、乙产品

500件、丙产品

300件，实际发生制造费用60000元。经查，2014年11月末制造费用本年累计借方发生额为455000元，贷方发生额为435000元。“制造费用——差不多生产车间”明细账有借方余额20000元。2．要求：（1）运算本年度打算制造费用分配率；2）按打算费用分配率分配12月份产品应负担的制造费用，并编制会计分录；3）将全年制造费用的实际发生额与按打算费用分配率分配数额的差额调整计入12月份产品成本，因三种产品在开工月份生产份额相差不多，按12月份实际完成的定额工时分配给甲、乙、丙三种产品，并编制会计分录；4）登记制造费用明细账。【解析】（1）本年度打算制造费用分配率＝ 510000÷（2200×20＋3800×10＋2200×40）＝3（元/小时）2）会计分录借：生产成本——差不多生产成本（甲产品）24000——差不多生产成本（乙产品）15000——差不多生产成本（丙产品）36000贷：制造费用——差不多生产车间75000（3）制造费用差额＝20000＋60000－75000＝5000（元）制造费用分配率＝5000÷（400×20＋500×10＋300×40）＝0.2（元/小时）借：生产成本——差不多生产成本（甲产品）1600——差不多生产成本（乙产品）1000——差不多生产成本（丙产品）2400贷：制造费用——差不多生产车间5000（4）登记制造费用明细账表9 制造费用明细账户名：差不多生产车间2014年凭借或证字摘要借方贷方余额贷月日号121上月结借20000转31本月发60借80000生费用00031本月分75借5000配费用00031年末分5平0配费用00031本月发6080生额000000本年累515515计发生000000额四、生产缺失的核算分为废品缺失和停工缺失两部分。（一）废品缺失的归集和分配废品：是指不符合技术文件规定的质量标准，不能按原用途使用或者需要通过修理加工的在产品、半成品和产成品。废品分可修复废品和不可修复废品。（技术上、经济上）废品缺失：可修复废品缺失：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。不可修复废品缺失：是指不可修复废品的生产成本（制造成本）扣除回收的材料和废料价值以及过失单位或个人负担的赔款后的缺失。1．可修复废品修复费用的归集和分配【案例10】某厂加工车间所生产的乙产品中，发觉可修复废品 40件，已修复验收入库。按照本月“耗用材料汇总表”“直截了当人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，本月修复乙产品领用材料4000元，修复乙产品实际耗用工时1000小时，小时工资分配率为5.5元，小时制造费用分配率为3元。按规定，本月发生的40件废品应由过失人赔偿600元。要求：（1）核算可修复废品修复费用；（2）核算过失人赔款；（3）结转本月废品净缺失。【解析】（1）可修复废品修复费用借：废品缺失——乙产品12500贷：原材料4000应对职工薪酬5500制造费用3000（2）过失人赔款借：其他应收款——XX600贷：废品缺失——乙产品600（3）结转本月废品净缺失借：生产成本——差不多生产成本（乙产品）11900贷：废品缺失——乙产品119002．不可修复废品缺失的归集和分配不可修复废品的生产成本的运算：1）按定额成本运算：废品数量×单位产品定额成本2）按废品所耗实际成本运算：即全部费用在合格品与废品之间进行分配。【案例11】某厂第二车间2015年1月完工入库合格甲产品940件，生产中产生不可修复废品60件，1月甲产品累计生产费用为62844元，其中直截了当材料为21600元，直截了当人工为23568元，制造费用为17676元，甲产品月初月末无在产品。废品生产成本的运算中，直截了当材料项目按合格品同等负担，直截了当人工和制造费用可将60件废品折算为42件合格品，再在废品和合格品之间分配。废品残料处理回收现金510元，已决定由过失人赔偿200元。要求：1）运算并结转不可修复废品生产成本；2）登记回收废品残料价值；3）登记过失人应赔偿款；4）运算并结算废品净缺失；5）按照会计分录登记废品缺失明细账和产品生产成本运算单。【解析】1）不可修复废品生产成本直截了当材料项目＝21600÷（940＋60）×60＝1296（元）直截了当人工项目＝23568÷（940＋42）×42＝1008（元）制造费用项目＝17676÷（940＋42）×42＝756（元）废品生产成本＝1296＋1008＋756＝3060（元）借：废品缺失——甲产品3060贷：生产成本——差不多生产成本（甲产品）3060（2）回收废品残料价值借：库存现金510贷：废品缺失——甲产品510（3）过失人应赔偿款借：其他应收款——XX200贷：废品缺失——甲产品200（4）废品净缺失借：生产成本——差不多生产成本（甲产品）2350贷：废品缺失——甲产品2350（5）登记废品缺失明细账和产品生产成本运算单表10废品缺失明细账生产单位：第二车间产品：甲产品2015年凭证字借方贷方借或贷余额摘要月日号160件废品生产3060借3060成本1处理废品残料收510借2550入1过失人XX应赔200借2350款1结转废品净缺失2350平0表11产品生产成本运算单生产单位：第二车间2015年1月产品：甲产品摘直截了当材料直截了当制造费用废品缺失合计要人工累计生21600235681767662844产费用转出废129610087563060品生产成本转入废品23502350净缺失合格品203042256016920235062134总成本合格单21.212.66.位64851成本（二）停工缺失的归集和分配停工缺失是指生产车间或班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内支付的人工费用和应负担的制造费用。企业发生停工的缘故是多种多样，如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生专门灾难以及打算压缩产量等，都可能引起停工。但由于专门灾难造成的停工缺失和由于打算压缩产量而使要紧生产车间连续停产1个月以上或整个企业连续停产10天以上所造成的停工缺失，按准则规定由营业外支出列支。五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配（一）在产品和完工产品成本核算的意义（二）在产品与完工产品成本运算模式月初在产品成本＋本月生产费用＝完工产品成本＋月末在产品成本（三）在产品数量的操纵与核算在产品，是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。广义：正在车间加工的在产品和差不多完成一个或几个生产步骤但还需连续加工的在产品两部分。狭义：只包括在车间或某一生产步骤中正在加工的那部分产品。（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配1．不运算在产品成本法：如果月末在产品数量专门少。如自来水企业、发电企业。2．按年初数固定运算在产品成本法：如果在产品数量较多，费用也较大，但各月变化不大。如化工、炼铁等企业。表12甲产品成本明细账2014年8月单位：元摘要原材料燃料及动力人工费用制造费用合计费月初在产品30001800210024009300成本本月生产费用1200052503750300024000生产费用合计1500070505850540033300完工产品成本1200052503750300024000产品单位成本80352520160月末在产品30001800210024009300成本3．在产品按所耗原材料费用计价法：如果月末在产品数量较大、变化也较大，且原材料费用所占比重也较大时。如造纸、酿酒企业。即全部生产费用－月末在产品的原材料费用＝完工产品成本【案例12】某厂生产的乙产品直截了当材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只运算材料成本。乙产品 2015年1月初在产品总成本（即直截了当材料成本）为50000元；1月发生生产费用800000元，其中直截了当材料费用 600000元，直截了当人工费用 120000元，制造费用 80000元；乙产品本月完工 300件，月末在产品 25件，在产品的原料费用已全部投入，直截了当材料费用能够按完工产品和月末在产品的数量比例分配。要求：采纳在产品只运算材料成本法运算在产品成本。【解析】表13产品成本运算单产品：乙产品产量：300件2015年1月单位：元摘要直截了当直截了当人制造费用合计材料工月初在产品5000050000成本本月生产费60000012000080000800000用生产费用合65000012000080000850000计本月完工产60000012000080000800000品成本完工产品单2400266.672位成本000666.67月末在产品5000050000成本4．约当产量法：如果月末在产品数量较多，变化也较大，成本中材料和其他费用比重相差不大时。在产品约当产量，是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算为完工产品的数量。约当产量法运算步骤：1）运算在产品约当产量①投料程度在生产开始时一次投入：各工序在产品投料程度均为100%。分次在各工序生产开始时投入：各工序在产品在本工序投料均已完成。随着生产进程连续投入：各工序在产品的投料程度按完成比例运算。②完工率：直截了当人工和制造费用项目。2）运算费用分配率＝该成本项目生产费用合计数/（本月完工产品数量＋月末在产品约当产量）3）运算月末在产品和完工产品成本。【案例13】某厂生产的丙产品顺序通过第一、第二、第三共三道工序加工，单位产品原料消耗定额为1000元，其中第一工序投料定额为600，第二工序投料定额为300元，第三工序投料定额为100元，原料分别在各道工序生产开始时一次投入。该厂2015年1月盘点确定的丙产品月末在产品数量为400件，其中第一工序200件，第二工序100件，第三工序100件。要求：1）运算各工序月末在产品的投料率；2）运算月末在产品约当产量。【解析】表14在产品投料率及约当产量运算表产品：丙产品2015年1月单位：件工序月末在产品数单位产品投料定月末在产品约当产量额在产品投料率量一20060060%120二10030090%90三100100100%100合计4001000－310【案例14】【案例13】中该厂生产的丙产品，单位产品工时消耗定额为 100小时，其中第一工序50小时，第二工序 30小时，第三工序 20小时。各工序在产品在本工序的完工程度均为 50%。要求：1）运算各工序月末在产品的完工率；2）运算月末在产品约当产量。【解析】表15在产品完工率及约当产量运算表产品：丙产品2015年1月单位：件工序月末在产品数量单位产品工时定在产品月末在产品额完工率约当产量一2005025%50二1003065%65三1002090%90合计400100－205【案例15】某厂生产的丙产品本月完工验收入库数量为 2000件，月末盘点在产品数量为400件，在产品约当量见【案例 13】和【案例14】运算结果。丙产品生产成本明细账归集的生产费用表明，月初在产品成本为400000元，其中直截了当材料300000元，直截了当人工44000元，制造费用56000元，丙产品本月发生的生产费用为3435600元，其中直截了当材料为2433100元，直截了当人工为 441100元，制造费用为 561400元。要求：1）采纳约当产量运算法运算丙产品月末在产品成本和本月完工产品成本；2）编制结转本月完工入库产品成本的会计分录。【解析】表16产品成本运算单产品：丙产品产量：2000件2015年1月单位：元摘要直截了当材料直截了当人工制造费用合计月初在产品成3000004400056000400000本本月生产费用24331004411005614003435600生产费用合计27331004851006174003835600完工产品数量2000200020002000月末在产品310205205－约当产量生产量合计231022052205－费用分配率1183.162202801683.16（单位成本）完工产品总成23663204400005600003366320本9月末在产品成3667804510057400469280本会计分录：借：库存商品——丙产品3366320贷：生产成本——差不多生产成本（丙产品）33663205．定额比例法按完工产品和在产品的定额耗用比例分配。如果在产品生产过程消耗定额比较稳固、准确，但各月数量变化较大时：6．在产品按定额成本计价法：数量×单位定额成本如果消耗定额比较稳固、准确，而且各月在产品数量变化不大时：全部生产费用－按定额成本运算的期末在产品成本＝完工产品成本。【案例16】某厂生产的丁产品是定型产品，有比较健全的定额资料和定额治理制度。丁产品单位产品原材料消耗定额为 1000元，工时消耗定额为 100小时。2015年1月完工丁产品2000件。月末盘点停留在各工序的在产品为400件，其中第一道工序在产品为200件，单位在产品原材料消耗定额为600元，工时消耗定额25小时；第二工序在产品为100件，单位在产品原材料消耗定额为900元，工时消耗定额为65小时；第三工序在产品为100件，单位在产品原料消耗定额为1000元，工时消耗定额为90小时。按照产品生产成本明细账提供的资料，丁产品月初在产品为400000元，其中直截了当材料300000元，直截了当人工44000元，制造费用56000元；1月发生生产费用为3035600元，其中直截了当材料2033100元，直截了当人工441100元，制造费用561400元。要求：采纳定额比例法运算丁产品月末在产品成本和1月完工产品成本。【解析】表17产品成本运算单产品：丁产品数量：2000件2015年1月单位：元/工时摘要直截了当材料直截了当人工制造费用合计1．月初在产品成本30000044000560004000002．本月发生生产费20331004411005614003035600用3．生产费用合计233310048510061740034356004．完工产品总定额2000000元200000工时200000工时－5．月末在产品总定310000元20500工时20500工时－额6．定额合计2310000元220500工时220500工时－7．费用分配率1.012.22.8－（3/6）8．完工产品总成本20200004400005600003020000（4×7）9．月末在产品成本3131004510057400415600【案例17】延用【案例16】丁产品成本运算资料，该厂定额小时直截了当人工费用分配率为2.2，制造费用分配率为 2.8。要求：采纳在产品按定额成本运算法运算丁产品月末在产品成本和本月完工产品成本。表18 月末在产品定额成本运算表2015年1月单位：元在产品材料成本人工成本制造费用月末在产品工序单位定单位单位数量总成本总成本总成本定额总成本额定额定额第一工序20060012000055110007014000145000第二工序100900900001431430018218200122500第三工序10010001000001981980025225200145000合计400－310000－45100－57400412500表19产品成本运算单产品：丁产品产量：2000件2015年1月单位：元摘要直截了当材直截了当人制造费用合计料工月初在产品成3000004400056000400000本本月发生生产20331004411005614003035600费用生产费用合计23331004851006174003435600本月完工产品20231004400005600003023100总成本月末在产品成3100004510057400412500本（定额成本）第三节 产品成本核算的差不多方法一、产品成本核算概述（一）企业的生产类型及其特点1．企业的生产按工艺流程的特点划分简单生产：流程不能断，不能分散在不同地点，如发电企业。复杂生产：流程能够断成若干步骤，也可分散在不同地点进行。连续式复杂生产：前后相连。平行式复杂生产：平行加工。2．企业的生产按生产组织的特点划分大量生产：品种少、产量大，如纺织、冶金。成批生产：分批别、轮番生产，如服装。单件生产：按照订货要求生产特定的产品，如造船、重型机械等。（二）生产类型的特点和成本治理要求对产品成本运算的阻碍要紧表现在三个方面：1．成本运算对象：成本费用的承担者；2．成本运算期：每次运算产品成本的期间；3．生产费用在完工产品与在产品之间的分配。（三）产品成本运算方法的选择1．产品成本运算的差不多方法1）大量大批简单生产的企业：品种法；2）大量大批复杂生产的企业：分步法；3）单件小批复杂生产的企业：分批法。2．产品成本运算的辅助方法不单独用于运算产品成本。定额法，分类法，标准成本法，作业成本法。差不多方法与辅助方法结合使用。二、品种法（一）品种法的涵义和适用范畴最差不多的成本运算方法。适用单步骤生产或多步骤生产，但治理上不要求按步骤运算产品成本。（二）品种法的特点1．以产品品种为成本运算对象；2．按月定期运算产品成本；3．月末在产品的运算。（三）品种法的成本运算程序1．设置成本运算单（按品种）；2．登记期初余额；3．归集和分配当期费用（要素费用、辅助生产费用、制造费用） ；4．运算完工产品成本和在产品成本。【案例18】某企业设有一个差不多生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品，按照生产特点和治理要求，采纳品种法运算产品成本。有关成本运算的资料如下：1．2015年1月初在产品成本甲产品本月初在产品成本为 40000元，其中直截了当材料 20000元，直截了当人工12000元，制造费用8000元；乙产品无月初在产品成本。2．2015年1月生产数量甲产品本月实际生产工时 40500小时，本月完工 800件，月末在产品400件，在产品原材料已全部投入，加工程度为50%。乙产品本月实际生产工时为27000小时，本月完工 500件，月末无在产品。供电车间本月供电306000度，其中锅炉车间