我国上市企业股份支付会计问题研究报告

个人收集整理勿做商业用途-.z个人收集整理勿做商业用途ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途我国上市公司股份支付会计问题研究-金融银行论文我国上市公司股份支付会计问题研究

葛琳王**

〔**大学，****154007〕

摘要：近年来随着中国市场经济地大力开展，股份支付会计问题是核心，是会计制度可以规*股票期权地确认、计量与披露问题，使期权实施者有章可循，中国上市公司股份支付存在地后续确认和后续确认问题规定不详细、会计准则披露内容不完善、相关法律法规不健全公司治理构造不完善等问题，并针对这些问题提出明确规定确认相关要求、丰富上市公司股份支付会计披露内容、优化上市公司地内部治理构造完善相关法律法规地对策.

关键词 ：后续确认；股份支付会计；鼓励

中图：F230文献标志码：A文章1000-8772〔2015〕07-0071-02

收稿日期：2015-02-10

作者简介：葛琳〔1992-〕，女，汉族，****人，**大学国际教育学院，本科生.研究方向：经济管理.王**〔1973-〕，女，汉族，**林口人，**大学经济管理学院，副教授.研究方向：经济管理.

所谓上市公司股权鼓励，是一个长期地企业经营者通过*种形式地鼓励制度，让公司地股权地一局部，使运营商为了能够参加股东企业形象，利润共享，上市公司风险和努力为公司地长远开展.它是创造性地股票增值最大地优点传播高级管理人员鼓励机制，高级管理人员地绩效相关企业地这种回报和长期管理，推动实现监视和管理地渠道管理和股东利益地一致性，减少时机主义行为和股东地本钱.在短期鼓励方面主要包括了工资、津贴、奖金等，股权鼓励一般都是最有效地，长期鼓励政策对于企业地开展是非常有用地，而且能够促进公司**开展.现代企业理论和国外实践，完善公司治理构造，进而降低代理本钱，对于增强企业地竞争力以及股权鼓励地凝聚力是非常有帮助地.上市公司股权鼓励制度地本质上主要是这样地，是一个高层次市场补偿机制，同时也是一项制度方面得创新.股份支付指企业为获取职工提供效劳授予权益工具或者承当相关地交易负债方面地问题；如果未来是按照股价和承当工人地工资以现金地差额，属于现金结算地股份支付.

一、股份支付会计存在地问题

〔一〕后续确认以及后续确认问题规定不详细

目前我国?会计准则?对于股份支付后续确认及后续确认问题规定相关地规定不是很详细，对于后续地确认，描述后续薪酬费用摊销按以下原则处理：上市公司拥有地股份支付地实施存在以下问题后，如企业应当具备：一个是员工股票期权必须在一定数年内未企业效劳，才可以在行使自己地权利地情况下，估计数雇员和股票期权地数目，并适时调整；二是企业应具备如员工股票期权必须使企业到达一定地业绩条件行使这项权利，不仅需要估计员工人数在中间可以离开，估计企业未来地数性能，估计可行使股票期权.

〔二〕会计准则披露内容不完善

“股份支付〞地分配标准是这样规定地，股权鼓励相关检测方法、估值技术、主要假设，相关参数和选择地原则和方法，才能计算披露期权期间费用.有些上市公司虽然披露地权益工具地公允价值估值方法，但没有透露具体地评估结果，也没有透露，今年只有所有选项地整体公允价值披露应承当地费用，让广阔投资者不能总地公允价值和谅解地后续年度本钱估算.上市公司确认地等待期和模糊披露，让会计信息使用者无法确认该公司等待期，从而对分摊计算是否合理很难作出分析.此外，多数公司没有披露如何使可行权数量地最正确估计，也没有透露每年等待期内地总本钱估计选项和摊销.我们对信息披露地要求标准相对简单，不够详细.充分考虑到我国现阶段上市公司股权鼓励机制开展地实际情况，股权鼓励呈现出了多样化开展地态势，仅仅披露这些信息不能满足信息使用者地需求，不利于信息使用者进展决策，财务报表地高质量也会削弱.

〔三〕法律法规不完善

企业授予员工股票期权通常会附有要求员工在企业效劳一段特定时间作为条件或规定要满足业绩条件等，既然要估计授予日股票期权公允价值，就应考虑因不能满足给予条件而导致股票期权不能履行地可能性，也就是要把授予股票期权数量考虑在内进展估计公允价值，因此需要采取措施防止期权方案地失败，防止员工地情绪受到负面地影响，而措施中主要包括对行权价格重新定价等方式地选择.然而我国目前会计准则没有对上述问题做具体地规*，但随着社会地不断开展，必然会涉及问题，因此有必要对目前股票期权会计准则地相关内容进展补充.

〔四〕公司治理构造不健全

公司治理构造一般是这样规定地，公司治理构造是一种操作、管理、控制机制以及相关地规则.由于股票期权鼓励地长期鼓励机制，要完善治理构造，发挥其应有地作用.虽然中国地上市公司已经通过股东大会，董事会，管理决策机制和监事会，但在实际操作中形成地内部治理构造，上市公司绝大多数都只是由独家代理地运营商履行职责，股东大会不能起到监管责任地角色，运营商角色弱化，形成“内部人控制〞而导致运营商乘虚而入.这时，股权鼓励地实施只会让管理者为自己地利益或片面追求价格上涨地业绩和盈余管理，使股价与公〔下转77页〕〔上接71页〕司业绩不成正比.少数股东利益地损害地法人治理构造，同时也损害了上市公司大股东地有效实施股权鼓励.

二、完善上市公司股份支付会计地应对策略

〔一〕明确规定确认要求

首先，对于股票期权来说，后续确认地问题在于等待期内如何根据经理人满足行权条件程度进展分期地计量.对于直接行使地问题不涉及后续地认可.为了满足运动前一定条件下，在每个资产负债表日地等待期，应当以对可行权权益工具数量地最正确估计为根底，众所周知，按照授予所获得对日地公允价值权益工具效劳一般是这样地，本期将包含在相关本钱或费用以及相关地资本公积，计入相关本钱或者是费用和负债，在资产负债表日地现金结算股份支付方面，后续信息说明可行权权益工具数量从以前估计不同，应做出相应地调整，并在可行权日能够进展相应地调整，行权权益工具实际数量.对权益工具数量地最正确估计属于规*会计估计地*畴，占份额支付估算方法现成地没有具体地规定.

〔二〕丰富上市公司股份支付会计披露内容

上市公司股份支付会计披露内容如果在作废发生前忽略预计作废，则转回地任何原先确认地金额地影响可能会导致在给予期间内确认地薪酬费用失真.有大量作废发生地企业，可能会在一个期间内确认大量地薪酬费用而将其在后面地会计期间内转回，由此导致人为调节利润、甚至操纵利润问题.因此，企业应当在授予日合理估计给予地权益性工具地数量.如果后续信息说明实际作废与先前地估计有所出入，必要时可修正该估计.由薪酬委员会组织股份支付方案地设计与实施，必要时可以聘请专门地中介机构进展方案设计与实施指导对支付会计内容披露.

〔三〕完善相关法律法规

股份支付如果对其利用得好，便能充分发挥其鼓励经理层及员工勤勉尽职工作地积极作用；为此，应不断加强对股份支付交易及其会计行为地监视，对于**、违规且给国家、企业、投资者等有关方地利益造成严重损害地行为、人员予以严惩.建立、健全与股份支付有关地税收法律制度包括税收法律、法规、政策等，从税收角度给予股份支付以规*、鼓励、引导.对股份支付地纳税人、纳税环节、纳税所得地性质及适用地税率、企业与个人可享受地税收优惠等均做出明确地规定.将股份支付区分为法定地股份支付与非法定地股份支付.对于法定地股份支付，对鼓励对象实行较低地税率〔主要是资本利得税〕，并制定严格地限定条件，如持股比例、持股时间等，以鼓励和规*企业实行股份支付制度.

〔四〕优化上市公司地内部治理构造

上市公司内部治理构造地完善，对于有效实施股权鼓励和约束条件地系统是非常有帮助地.现代企业制度地建立是企业改革中国地方向，完善内部治理构造，建立所有者和管理者之间地平衡是现代企业制度地核心.完善内部治理机制，可以鼓励董事会地董事，经理，为了实现这些股东、经理和其他利益相关者地目标，也可以为企业提供地有效监视，鼓励更多地资金使用效率.在中国要顺利实施股权鼓励制度，必须加强公司治理构造地内部构造.组建股东大会地董事、管理人员、董事会、监事，构建各自职责，相互制衡，强化独立董事和外部监事和督察专员监视机制；员工持股制度地开展，提高职工监事制度.显然，每个参与者地权利和义务规定了企业法人治理构造，规定必须遵循公司地决策规则和程序，提供设置公司目标及实现目标地组织架构.

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〔责任编辑：陈丽敏〕

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