财务报表2013课件

第十章

财务报表2013QQ

第一节财务报表概述一、财务报告的内容财务报告、财务报表财务报告——是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。财务报告由财务报表和其他财务报告构成，其中财务报表是财务会计报告的核心。财务报表是根据公认的会计准则或会计制度，以表格形式概括反映企业财务状况、经营成果及现金流量的书面报告。内容：4表1注+审计报告+自己披露的信息财务报告的目标财务报告的目标是什么财务报告的使用者包括：应提供的信息，体现了财务报告的作用财务报告的披露方式P208财务报表：过去的财务信息基本财务报表：四表附注：附表和底注形式其他财务报告：未来的信息，且不限于财务信息。可以不受会计准则约束。财务报表的分类1、按反映的内容分：静态报表动态报表财务报表的分类2、P208按会计报表编制时间的不同：中报、年报（1）月度报表（简称月报）这类报表是反映企业本月份财务状况和经营成果的会计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计报表。（2）季度会计报表（简称季报）这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主要经营成果的会计报表，每季编制一次。1、2、3季度编制（3）半年报上述3种为中期报表（4）年度会计报表（亦称年报）这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成果的会计报表，是企业最重要、最全面的会计报表。财务报表的分类4、按服务对象：内部报表、外部报表会计信息的产生过程原始凭证的取得记账凭证的编制（编制会计分录）登记账簿科目汇总表（试算平衡）财务报表的编制财务报告列报的基本要求：依据企业会计准则以持续经营为基础；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；一致性；重要性；资产和负债，收入和费用不能相互抵销可比性；相关披露；时间性单独列报财务报表第二节资产负债表（一）概念及其作用财务报表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的长短期偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势和经营绩效。（三）编制基础与格式1.该报表为账户式结构；2.编制的理论依据是：

资产=负债+所有者权益3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目——永久性大的排在前。财务报表第11章会计报表项目数据：1.直接填列法这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接填列。例如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目

2.根据同类总账科目的期末余额合并计算填列（1）“货币资金”项目，该项目反映库存现金、银行存款等货币资金的合计数，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。3.根据明细账科目余额分析计算填列收归收，付归付，先分两大类（1）“应收账款”项目（2）“预收款项”项目（3）“应付账款”项目（4）“预付款项”项目再按借方余额、贷方余额分别合计（1）（2）的明细账的借方余额合计数放资产方的“应收账款”项目，注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方余额。（1）（2）的明细账的贷方余额合计数放负债方的“预收款项”项目，再按借方余额、贷方余额分别合计（1）（2）的明细账的借方余额合计数放资产方的“应收账款”项目，注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方余额。“应收账款”项目12+18+4-3=31万（1）（2）的明细账的贷方余额合计数放负债方的“预收款项”项目，“预收款项”项目7+10+6=23万3.根据明细账科目余额分析计算填列收归收，付归付，先分两大类（1）“应收账款”项目（2）“预收款项”项目（3）“应付账款”项目（4）“预付款项”项目再按明细账的借方余额、贷方余额分别合计（3）（4）的明细账的借方余额合计数放资产方的“预付款项”项目，（3）（4）的明细账的贷方余额合计数放负债方的“应付账款”项目，4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。帮助记忆的口诀“负债表，账面余，左填借，右填贷，

一对一，直接填，特殊时，加－号。”是说，资产负债表填制的数据来源是资产负债表账户的期末余额，一般情况下，账户借方余额填在左边资产方，账户贷方余额填在右边负债方。资产负债表像一个大账户“负债表，账面余，左填借，右填贷，

一对一，直接填，特殊时，加－号。”如果报表项目和账户存在单纯的一一对应关系，就可以直接把账户期末余额填到报表项目里。如应收票据、应收股利、应收利息、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、实收资本、资本公积、盈余公积，还有固定资产清理和应交税费。特殊时，加－号固定资产清理和应交税费有可能出现特殊情况。固定资产清理是左边资产方的项目，如果账户发生贷方余额，填制时加“－”号；“应交税费”是右边负债方的项目，如果账户出现借方余额，表示预交或可抵扣的税费，填制时同样加“－”号。“合并项，加总填；为了避免报表项目过多，报表过长，有些项目，是将若干账户的余额加总合并后填制，如“货币资金”，是将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”的期末余额加总后填。资产类，有备抵，账面余，减后填。”资产类账户，如果设置有备抵调整账户，要将被调整账户借方余额减去其备抵调整账户的贷方余额后，以净额填列。被调整账户与其调整账户余额方向相反资产类，有备抵，账面余，减后填。”例：如“固定资产”项目，要以“固定资产”账户账面借方余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户贷方余额后填列“无形资产”项目，要以“无形资产”账户账面借方余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户贷方余额后填列；资产类，有备抵，账面余，减后填。”例：“应收账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”等资产项目，提有“准备”的，都要以其账面借方余额，减去其“准备”账户的贷方余额后填列。除此，应收账款的数据后面还有要求例：资产类，有备抵，账面余，减后填。”例：“存货”项目，先合并汇总属于“存货”的各账户借方余额，再减去“存货跌价准备”贷方余额填列。存货项目包括：P212同时注意“生产成本”借方余额表示在产品成本，属于存货。“工程物资”不属于流动资产，是为在建工程储备的，在在建工程下面有单项列示，不要加总到存货里。例：“两重性，看明细，收归收，付归付，借贷分，两边放。”

“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“预收账款”几个账户，可能是债权债务结算的两重性账户。由于资产负债表要求全面反映债权债务，因此，不能以其总账余额填列，因为总账余额可能是债权债务相抵后的净债权或净债务。所以，要看明细帐填列。提有坏账准备的应收账款，还要减去坏账准备（另：其他应收款如果提有坏账准备，也要减去其坏账准备）“负债类，时间划，一年内，往上提。”

负债项目，是按照债务的偿还期排列，一年内要偿还的属于流动负债，放在负债方上部；一年后偿还的是非流动负债，放在下部。长期负债中，随着时间推移，有些在一年内到期，需要年内偿还，应从长期负债中拿出来，放到上面流动负债部分的“一年内到期的非流动负债”项目填列。这需要对“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”等的总账、明细账进行分析以得到一年内到期的债务数据。综合分析运用以上口诀，要综合分析运用，如前面说的“长期借款、应付债券、专项应付款”报表项目和账户是一对一的关系，可以直接填，但如果有一年内到期的，就要同时考虑最后一句口诀。例题P213项目数据：.直接填列法

找出,划→这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接填列。P213数据计算1、货币资金-------汇总填2、两重性的资产项目：应收账款：应收账款：总账借余60万，P214说明：有明细账贷余10万，由此推导出其明细账还有借余70万。预收账款明细账没有借余70万-坏账准备1800=698200===应收账款3、两重性的负债项目：预收款项预收账款账户没有数据应收账款：总账借余60万，P214说明：有明细账贷余10万，由此推导出其明细账还有借余70万。预收账款明细账没有借余70万-坏账准备1800=698200===应收账款预收款项===？两重性的负债项目：预收款项预收账款账户没有数据应收账款：总账借余60万，P214说明：有明细账贷余10万，由此推导出其明细账还有借余70万。预收账款明细账没有借余70万-坏账准备1800=698200===应收账款应收账款明细账贷余10万===预收款项4两重性的资产项目：预付款项预付账款总账借余10万明细账：明细账贷余5万推导出明细账还有借余15万。再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余20万推导出明细账还有贷余1153800预付款项===？两重性的资产项目：预付款项预付账款总账借余10万明细账：明细账贷余5万推导出明细账还有借余15万。再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余20万推导出明细账还有贷余1153800明细账借余15万+借余20万=35万===预付款项5、两重性的负债项目：应付账款预付账款总账借余10万明细账：明细账贷余5万推导出明细账还有借余15万。再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余20万推导出明细账还有贷余1153800借余15万+借余20万=35万===预付款项应付账款====？两重性的负债项目：应付账款预付账款总账借余10万明细账：明细账贷余5万推导出明细账还有借余15万。再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余20万推导出明细账还有贷余1153800明细账：借余15万+借余20万=35万===预付款项贷余5万+贷余1153800=1203800===应付账款6、存货汇总后-存货跌价准备7、固定资产8、无形资产资产负债表的项目数据

能告诉我们什么？从一家上市公司销售商品的收款方式，可以看出公司的市场竞争实力。产品极为枪手的上市公司，可能是先收款，再发货，在年报中，则体现为预收账款多。。。体现了公司产品的抢手，有人愿意提前付款订货。

市场竞争实力从大到小，体现在会计科目上依次为：预收账款多、货币资金多、应收票据中银行承兑汇票、应收票据中商业承兑汇票、应收账款。

应收票据

应收票据：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，产品较为热销的上市公司，普遍会要求收货人支付具有银行信用作保证的银行承兑汇票。相反，产品不算热销的上市公司，应收票据则大多数为商业承兑汇票。

应收账款：赊销产生应收账款：赊销产生，与营业收入相关，营业收入增加，利润增加。但销售虽成立，却还没有真金白银流入，且：（1）可能存在舞弊，粉饰利润。（2）可能造成坏账，应收账款大，计提坏账准备时会多，可能引爆业绩地雷。应收账款应收账款：一般而言，应收账款与上市公司的营业收入应该保持比较稳定的比例关系，如果应收账款突然大增，且增幅高于营业收入增幅，往往不是什么好兆头。反之，在营业收入增加的前提下，应收账款能够减少，则是吉兆，说明企业的产品竞争力增强了。

应收账款账龄情况表

应收账款账龄情况表（见财报附注中），一年以内的应收账款所占比例越多越好，经验显示，优秀上市公司，其一年以内应收账款所占比例至少应在85%以上。对于薄利多销的上市公司，应特别注意其应收账款的坏账率，也许1%的坏账率就会损失掉一年的利润，导致赔本生意。

坏账准备，计提方式原则上越严格越对投资者有利。谨慎。其他应收款

其他应收款：这个往往是“藏污纳垢”之地，很多危险都潜伏在“其他”中，如大股东占用上市公司资金，绝大多数都体现在上市公司其他应收款中，一些公司间非正常的与经营无关的资金拆借也会体现在该科目中。总体来说，越是经营规范、主业突出、业绩优良的上市公司，其他应收款越少，甚至为零。

预付款

预付款：顾名思义是指上上市公司尚未拿到货时，支付给供货单位的定金或货款。一般来说预付款较少为好。当然对于一些需大量采购大宗商品作为原材料的上市公司来说，在大宗商品紧缺、价格处于上涨区间时，增加预付款，有利于保障原材料来源以及降低成本。预付款但是如果对价格走势判断失误，在原材料价格上涨时大量支付预付款，待原材料到手时，其价格已经大跌。这就会大大挤压产品的利润空间，甚至形成原材料价格高于产品价格的尴尬情况。例如云南铜业2008年半年报中，预付款猛增55亿元（主要用途增加存货），但其后铜价遭遇大跌，其盈利可想而知。因此对存在大量预付款，用以购买原材料的上市公司，投资者务必密切关注原材料和产成品的价格走势。一旦价格出现拐点，对上市公司利润的影响，不是暴涨就是暴跌。价格下跌，购进的存货要计提存货跌价准备，影响利润。存货：看是什么存货，很重要。茅台酒，价格一直在涨，存货增长，价值也在涨。物有所值：1960年，国内大饥荒，青壮年每天定量3两米（150克）。茅台酒厂无米酿酒，……特批2200吨粮食给茅台酒厂酿酒！而据悉，此期间，中国大陆有数千万人饿死。但茅台酒厂1959年到61年的产量并没有减少，且更有收藏价值！1958年土陶瓶茅台酒145.6万元创国内最高价。（令人震撼的历史残片）到过1300一瓶，现在因反腐等原因，跌到1000左右。存货：过大，说明可能产品滞销。

1.存货与上市公司营业收入、营业成本之间应该保持一个稳定的比例。准确的说，应该是主营业务成本。若存货增多，产品有滞销嫌疑，自然影响利润。可仔细看看会计附注中存货的明细表。

2.与预付款项一样，当市场价格出现拐点时，大量的存货对上市公司利润有助涨和助跌的作用。在经济衰退时，计提存货跌价准备往往成为上市公司巨额亏损的首要原因。

存货

3.存货的计提标准和计提比例，会影响到上市公司当期利润，因此可以通过对比同行业中上市公司的存货跌价准备计提方法和比例，考虑其是否充分与恰当。

4.一些上市公司由于产品本身的特殊性，其存货跌价风险较一般公司要高得多，对这些公司而言，一旦产品出现滞销，存货价值会大大缩水，甚至归零。如彩电类公司采购的液晶面板，汉王科技的存货，其价格往往会在几个月之间，大幅下调。乳品企业的鲜奶产品，若几天滞销，存货价值就归为零。固定资产制造业上市公司固定资产占比往往很大，一般都会超过50%。具体看在会计附注中的固定资产明细表看出，公司将资金都用在什么地方，是热衷于建设豪华办公楼，还是投向了直接与生产有关的机器设备。

要特别关注的是：固定资产折旧的会计政策。盈利能力强的上市公司，往往趋向于缩短折旧时间。反之。与同行业公司相比，如果一家公司的折旧期较长，往往不是什么好事，相反，折旧期较短的公司，更值得关注。在建工程

在建工程建好后，投入使用就将转入固定资产。其与固定资产的最大不同在于，在建工程不需要计提折旧。这是因为这个不同，该科目容易成为公司业绩造假的“死角”。比如说，一项本早已完工的项目，上市公司迟迟不将其转入固定资产科目，由此少计提折旧费，虚增利润。因此投资者有必要查看一下附注中，在建工程明细表，如果对照以前的明细表，发现一项工程拖了几年不完工，则要保持警惕。

资产减值准备：

上市公司计提各类资产减值准备，有可能不是按照实际贬值速度逐年计提，而是突然大幅计提，从而导致上市公司当期利润大幅下滑。往往，那些盈利能力差、应收账款多、现金流又不畅的上市公司，容易出现大幅计提的现象——有隐瞒实际损失的动机。

货币资金与长、短期借款看货币资金和借款拥有，目前自有外来，要还本付息越大越好越小越好短期借款多，要在近期安排还款，过大，是否已拖欠，还不出，有还款麻烦，情况不好。长期借款多，吞钱机器，借款费用增大财务费用，减少利润，利率上升则更不妙。借款多，企业高速成长期已过，警惕。

短期借款与长期借款：

1.考虑企业利息支出在费用中占比大小，当央行调整利率时，计算下利率调整对企业利润的影响力度。

2.上市公司的贷款条件。如果贷款中有相当部分是信用贷款，说明银行对上市公司的基本面相当信任。

短期借款与长期借款：

3.关注贷款利率。银行的贷款利率设下限，上限是浮动的。当上市公司的贷款利率较优惠时，也可以看出银行眼中公司的信誉度与安全性。我国的信贷环境，总是由于宏观经济环境及政策调控因素，呈现出明显的冷热交替的大幅波动特征，银行一会儿可能不顾自身风险乱放贷，一会儿是不顾客户死活不放贷。在这种情况下，一旦银根紧缩，那些业绩一般、在银行眼中信誉度差可靠性不高的客户，是首先挤压的对象，这些企业要么是拿不到贷款，要么是必须接受高额的贷款利率。因此结合上市公司的贷款条件和贷款利率，可以看出上市公司面临的外部融资环境优劣与否。

4.留意大额外币贷款。这就要关注人民币汇率波动了，有可能有些公司会出现很大的汇兑损益。比如东方航空2008年净汇兑收益达到19.7亿元。短期借款与长期借款：

4.留意大额外币贷款。这就要关注人民币汇率波动了，有可能有些公司会出现很大的汇兑损益。比如东方航空2008年净汇兑收益达到19.7亿元。第三节利润表（一）概念和其作用财务报表反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。

阅读利润表，关键要寻找的结论是：上市公司自己的生意是不是在赚钱。

报告式利润表是将一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。我国企业利润表一般采用《企业会计准则第30号—财务报表列报》应用指南所推荐的格式，利润表采用报告式（垂直式）格式。（二）利润表的结构1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。主要包括以下内容：营业利润利润总额净利润每股收益财务报表上述两种编制方法，各有何优缺点？财务报表利润表

编制单位：x公司200x年x月单位：万元项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加三项期间费用（略）资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（会计利润）减：所得税费用四、净利润五、每股收益分基本、稀释每股收益（三）利润表项目构成及计算1.在新的《财务报表列报》准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如营业费用、管理费用、财务费用等。财务报表3.以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额。“资产减值准备”项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。“非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等财务报表（四）利润表栏目填列

“本月数”

——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。为方便比较，列出：

“本年累计数”——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。财务报表

如果是编制中期利润表，应列出“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。！一般分以下几步：（1）计算营业利润：营业利润=营业收入（主营业务收入和其他业务收入）-营业成本（主营业务成本和其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益（2）计算利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）计算净利润：净利润=利润总额-所得税费用利润表各项目的内容及其填列方法“营业收入”项目反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“营业收入”的发生额分析填列。“营业成本”项目反映企业经营主要业务发生的实际成本，本项目应根据“营业成本”科目的发生额分析填列。“营业税金及附加”项目反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育附加税等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。第20章会计报表“销售费用”项目反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。“管理费用”项目反映企业发生的管理费用，本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。第20章会计报表“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“一”号填列。“营业外收入”项目和“营业外支出”项目反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”、“营业外支出”科目的发生额分析填列。“利润总额”项目反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“一”号填列。第20章会计报表“所得税费用”项目反映企业按规定从本期利润中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。“净利润”项目反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“一”号填列。第20章会计报表例：某公司200x年度有关账户的累计发生额如下：账户

1-12月累计发生额

（单位：元）借方贷方主营业务收入905000主营业务成本

575000

营业税金及附加

40000

其他业务收入

25000

其他业务成本

54000管理费用

52400

财务费用

31200销售费用

42000资产减值损失53000公允价值变动损益0投资收益

160000营业外收入

11200

营业外支出

25000

该企业所得税税率25％，无纳税调整事项。

要求：计算下列利润指标营业收入＝营业成本＝营业利润＝利润总额＝所得税=净利润＝基本每股收益的计算1.基本每股收益基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间【例】某上市公司2007年年初发行在外的普通股10000万股，3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工；2007年全年实现的归属于普通股股东净利润2725万元。普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625万股；基本每股收益=2725÷13625=0.2(元/股)稀释每股收益：企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。营业收入告诉我们：

1.营业收入是上市公司实现利润的根本。营业收入的大幅增长，往往说明了上市公司扩展能力以及市场占有率的提高，或者说明了上市公司推出了被市场成功接受的新产品、新服务。

2.由营业收入与营业成本之间的比例关系，可以推算出上市公司的产品毛利率。

3.营业收入与应收账款、存货之间的比例关系，可以看出上市公司盈利的含金量。

4.营业收入与三项期间费用的比例关系，可以看出上市公司的管理水平。一般而言，三项期间费用的增长比例应该低于营业收入的增长比例。否则，说明上市公司的管理水平存在问题。虚增销售收入大多数虚增利润的上市公司，都涉及虚增销售收入或提前确认销售收入。这可以从各项财务数字之间的关系，观察一些异动：如企业销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者应收账款大幅增加，或是经营性现金流没有相应的变化，这些都可能预示财务造假。第四节现金流量表现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。广义的现金包括：P222现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如企业购入的在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。第11章会计报表现金流量及其分类现金流量——现金净流量——现金流量表对现金流量的分类：经营现金流量净额

经营现金流量净额具有预警作用。如果经营现金流量净额明显低于净利润，那不太好。导致原因可能为：

一、公司销售回款速度下降，卖出货后没收回钱。二是存货出现积压，采购来的原材料尚未形成