第七章 税收制度

第七章税收制度第一页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度第一节税收制度的组成与发展第二节流转课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第二页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的概念

1、税收制度：是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。

2、税收制度：是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和税种的搭配问题。第三页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度二、税收制度的组成内容

1、单一税制论即一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种组成。如单一的所得税。

2、复合税制论即一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。第四页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度三、我国税收制度的沿革

1、1979——1993年的税制改革（1）1983年的第一步“利改税”（2）1984年的第二步“利改税”（3）1991年的合并两种涉外所得税将中外合资经营企业所得税与外国企业所得税合并为外商投资企业和外国企业所得税。此时，我国的工商税制共有32个税种。第五页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

2、1994年的税制改革（1）指导思想统一税法，公平税负，简化税制，合理分权。（2）改革内容①全面改革流转税制，建立以增值税为核心，相应设置消费税、营业税的商品课税体系。②改革企业所得税，对内资企业实行统一的企业所得税。③统一个人所得税。④调整、撤并和开征其他一些税种。改革后的税种由原来的32个减至23个。第六页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度第二节流转课税

一、流转课税含义与特征以商品的流转额和非商品的流转额为课税对象的税类。特征：

1、课税对象的普遍性。

2、主要采用比例税率。

3、征收管理简便。

4、税收负担转嫁较容易。

第七页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度二、我国流转课税的主要税种（一）增值税

1、增值税的含义及特点对商品价值中的增值额进行课征的一个税种。

增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C后的余额，即V+M部分。即一个企业的销售收入扣除外购商品价值后的余额。增值税的最大特点是在对一种商品多次课征中能够避免重复征税，因此能够适应专业化和社会化大生产的需要。

第八页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

2、增值税的类型一般而言，增值税的计税依据是商品和劳务价款中的增值额，但各国的增值税制度对购进固定资产价款的处理有所不同，据此增值税可分为三种类型：（1）生产型增值税（我国1994年—2008年）不准许抵扣任何购进的固定资产价款。（2）收入型增值税只准许抵扣应计入产品成本的折旧部分。（3）消费型增值税（我国2009年后）准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款。第九页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

3、纳税人所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。

4、征税范围生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配劳务。

5、税率（1）基本税率17%（2）低税率13%（3）零税率第十页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

6、计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率

7、实行价外计算办法采用增值税专用发票。

8、纳税期限

1、3、5、10、15日或1个月，也可按次纳税。

第十一页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度（二）消费税

1、定义对某些消费品的流转额课征的一种税。

2、纳税人在我国境内生产、委托加工和进口《消费税税法》规定的消费品的单位和个人。第十二页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度3、征税范围⑴特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；⑵奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；⑶高档消费品，如小汽车（按排量）、摩托车等；⑷不可再生的资源类消费品，如汽油、柴油、润滑油、燃料油、实木地板、木制一次性筷子等。⑸具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。

第十三页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度4、税率：比例税率和定额税率。

5、计税方法（1）从价定率计征方法。应纳税额=应税消费品的销售额×税率（2）从量定额计征方法。应纳税额=应税消费品数量×单位税额

6、纳税期限按天（1、3、5、10、15）、月和次。第十四页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度（三）营业税

1、定义以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种。

2、纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。

3、征税范围提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。第十五页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度具体来说，设置九个征税项目：

⑴交通运输业；⑵建筑业；⑶邮电通信业；⑷文化体育业；⑸金融保险业；⑹服务业；⑺转让无形资产；⑻销售不动产；⑼娱乐业。

第十六页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

4、税率三档税率：即3%，（1）——（4）。

5%，（5）——（8）。

5%——20%，（9）。

5、计税方法应纳税额=营业额×适用税率

6、纳税期限按日（5、10、15）、月和次。第十七页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度第三节所得课税

以所得为课税对象的一类税的总称。特点：

1、税负较公平。

2、一般不存在税负转嫁。

3、课税有弹性，具有较强的聚财功能。

4、有利于维护国家的经济利益。

5、计税较复杂，征税成本较高。第十八页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度二、我国所得课税的主要税种

（一）企业所得税

1、定义在我国境内，企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。

2、纳税人实行独立经济核算的企业或者组织。

3、征税对象

每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得。

4、税率

25%

第十九页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

5、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额－准许扣除项目金额（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失

6、税款缴纳方法按年计算，按月（季）预缴，年终汇算清缴，多退少补。第二十页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度（二）个人所得税

1、定义对个人取得的各项应税所得征收的一种税。

2、纳税人 ①有境内外所得的居民。②有境内所得的非居民。

第二十一页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度3、课税对象个人取得的各项所得，具体包括以下项目：⑴工资薪金所得；⑵个体工商户的生产、经营所得；⑶对企事业单位的承包经营、承租经营所得；⑷劳务报酬所得；⑸稿酬所得；⑹特许权使用费所得；⑺利息、股息和红利所得；⑻财产租赁所得；⑼财产转让所得；⑽偶然所得。第二十二页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度4、计税依据应纳税所得额（应税收入减去允许扣除的费用）。（１）工资、薪金所得应纳税所得额=每月收入－3500元;

（２）个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额=每年收入总额－成本、费用和损失。（３）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额=每年收入－必要费用。第二十三页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度（４）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得①每次收入小于或等于４000元；应纳税所得额=每次收入额—800元②每次收入大于４000元的；应纳税所得额=每次收入—每次收入的２0%第二十四页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度（５）财产转让所得应纳税所得额=转让收入额—财产原值和合理费用；（６）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税所得额=每次收入额。５、税率实行分项定率、分项扣除、分项征收的模式（见下页）。第二十五页，共三十六页，2022年，8月28日（１）工资、薪金所得，采用7级超额累进税率级数全月应纳税所得额税率(%)１２３４５６７

小于等于1500元

1５００——45００元

45００——9０００元

9０００——35０００元

35０００——55０００元

55０００——8００００元

8００００元以上31020２530３54５第二十六页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度（２）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，采用5%—35%的５级超额累进税率；（３）其他所得采用２0%的比例税率。６、计税方法应纳税额＝应纳税所得额×税率７、缴纳方式

(１)源泉扣缴（代扣代缴）

(２)个人申报

第二十七页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度8、计算举例某人月工资6500元,业余时间为某企业提供法律咨询获得劳务报酬4300元（税率20%）,同时本月从银行获得存款利息500元（税率5%）,计算其本月应缴纳多少个人所得税?（采用个人申报方式）

第二十八页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度解：分步计算：第一步，计算每一项收入的应纳税所得额应纳税所得额（工资）=6500－3500=3000（元）应纳税所得额（劳务）=4300－4300×20%=3440元第二步，计算每一项收入的应纳税额应纳税额=1500×3%+1500×10%=195元应纳税额=3440×20%=688（元）应纳税额=500×5%=25（元）第三步，汇总应纳税额应纳税额（共计）=195+688+25=908（元）第二十九页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度第四节财产课税和资源课税

一、财产课税（一）财产课税的含义以纳税人拥有或可支配的财产为课税对象征收的一类税。（二）财产课税特点

1、课税对象具有特殊性；

2、课税比较公平；

3、多数财产税是一种经常税，表现为多次征收；

4、财产税收入弹性小；

5、财产税征管比较复杂。第三十页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度（三）主要税种契税、房产税、车船税等。（四）契税

1、含义指在土地、房屋产权发生转移时，就当事人双方所订契约，向产权承受人征收的一种税。

2、纳税人在境内转让土地和房屋权属，承受的单位和个人。

3、课税对象在境内转让土地和房屋权属，具体包括：第三十一页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度

（1）国有土地使用权的出让；（2）土地使用权的转让；（3）房屋买卖；（4）房屋赠与；（5）房屋互换等

4、计税依据（1）成交价格（使用权出让、出售、房屋买卖）；（2）参照市场价格（赠与）；（3）价格差额（使用权交换、房屋交换）。

5、税率

3%—5%的幅度税率。

6、计算方法应纳税额=成交价格×税率第三十二页，共三十六页，2022年，8月28日第七章税收制度二、资源课税（一）资源税的含义指对在我国境内从事开采矿产品及生产盐的单位和个人征收的一种税。（二）特点

1、从性质上看，资源税具有地租特点；

2、课税比较