固定资产会计与税务处置比较

固定资产会计与税务处置比较【摘要】本文对固定资产的确认标准、入账价值、折旧和固定资产减值等方面的会计与税务处置进行比较，以便更好地明白得、实施税法和会计准那么。【关键词】 固定资产； 会计； 税务； 比较《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）已于2020年1月1日起实施，新税法和新会计准那么同时实施，加大了企业会计工作的难度。如何正确明白得会计与税法的不同，是企业超级关注的问题。一、固定资产确认标准比较新会计准那么规定，固定资产是指同时具有以下特点的有形资产：1）为生产商品提供劳务、出租或经营治理而持有的；（2）利用寿命超过一个会计年度。企业所得税法中所称的固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营治理而持有的、利历时刻超过12个月的非货币性资产，包括衡宇、建筑物、机械、机械、运输工具和其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。会计和税法均未规定固定资产的价值判定标准。依照新税法规定，不属于生产、经营要紧设备的物品，只要利用年限超过12个月的也是固定资产，取消了必需知足单位价值在2000元以上、而且利用期限超过2年的标准。二、固定资产初始计量比较（一）固定资产的入账价值在会计上固定资产应当依照本钱进行初始计量。依照取得的不同方式，别离确信固定资产的入账价值。企业外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可利用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等。企业购买固定资产的价款超过正常信誉条件延期支付，实质上具有融资性质的，其本钱以购买价款的现值为基础确信。企业自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产达到预定可利用状态前所发生的必要支出组成。包括工程用物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用和应分摊的间接费用等。企业同意的固定资产投资，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公平的除外。关于特殊行业的特定固定资产，其初始入账价值应包括弃置费用。弃置费用是指依照国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境爱惜和生态恢复等义务所确信的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用应依照现值计入固定资产初始本钱。（二）固定资产的计税基础企业的各项资产，包括应当以历史本钱为计税基础。历史本钱是指取得该项资产时实际发生的支出。新税法规定固定资产应依照以下方式确信计税基础：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费和直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行建造的固定资产，以完工结算前发生的支出为计税基础；融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签定租赁合同进程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公平价值和承租人在签定租赁合同进程中发生的相关费用为计税基础；盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公平价值和支付的相关税费为计税基础；改建的固定资产，除新税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用外，以改建进程中发生的改建支出增加计税基础。（三）二者的比较企业通过各类方式取得的固定资产，初始确认时依照会计准那么规定确信的入账价值大体上是被税法认可的，即固定资产取得时其账面价值一样等于计税基础。固定资产初始计量方面会计和税法的不同主若是：新会计准那么规定分期购买固定资产的本钱应该以购买价款的现值确信，引入了现值计量属性；新税法关于超过正常信誉条件延期支付购入固定资产仍然依如实际支付的价款计价，并未利用现值计量。新会计准那么对特殊行业的特定固定资产，要将其弃置费用折现计入固定资产初始本钱；而新税法规定固定资产弃置费用在实际发生时处置。三、固定资产后续计量比较固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计和税法在折旧方式、折旧年限和固定资产减值预备提取等方面的规定不同，造成固定资产账面价值与计税基础的不同。（一）固定资产折旧比较会计关于折旧的规定依照新会计准那么要求，固定资产的账面价值应为其实际本钱扣除按会计标准计算的累计折旧和提取的固定资产减值预备后的余额。企业应当依如实际情形合理选择折旧方式。可选择的折旧方式包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。不同的固定资产折旧方式，将阻碍固定资产利用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方式一经确信，不得随意变更。企业应当依照固定资产的性质和利用情形，合理确信固定资产的利用寿命和估量净残值。固定资产的利用寿命、估量净残值一经确信，不得随意变更。在确信固定资产利用寿命时，应当考虑的因素有：估量生产能力或实物产量；估量有形损耗和无形损耗；法律或类似规定对资产利用的限制。税法关于折旧的规定固定资产在持有期间进行后续计量时，其计税基础应为固定资产实际本钱扣除依照税法提取的累计折旧后的余额。依照新税法规定，企业可扣除的固定资产折旧的计算，原那么上采纳直线法。新税法及《实施条例》规定，企业的固定资产由于技术进步等缘故，确需加速折旧的，能够缩短折旧年限或采取加速折旧的方式。新税法就每一类固定资产的最低折旧年限作出了规定，实施条例规定的固定资产计算折旧的最低年限为： （1）衡宇、建筑物，为 20年；（2）飞机、火车、轮船、机械、机械和其他生产设备，为10年；3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船之外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。需要注意的是：实施条例将飞机、火车、轮船之外的运输工具的最短折旧年限由原先的5年缩短到4年；电子设备的最短折旧年限由 5年缩短为3年。新税法取消了固定资产残值的具体比例，仅要求企业合理确信残值，并规定固定资产的估量净残值一经确信，不得变更。二者的比较由于会计处置与税收处置规定不同，固定资产折旧上的不同主若是折旧方式和折旧年限两个方面。会计准那么规定企业能够在规定范围内自行选择折旧方式；新税法规定，纳税人固定资产折旧的计算原那么上采纳直线法。因此在折旧方式上二者存在不同。会计准那么规定固定资产应在其估量利用寿命内，依照确信的方式对应计折旧额进行系统分摊。而新税法那么详细规定了各类类型固定资产的最低折旧年限。若是会计处置时确信的折旧年限与税法规定的不同，那么会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的不同。会计准那么和新税法关于固定资产的估量净残值均未规定具体比例。可是会计准那么规定，企业至少应当于每一年年度终了，对固定资产的估量净残值进行复核，若是固定资产估量净残值估量数与原先估量数有不同，应当调整估量净残值。（二）固定资产减值比较会计关于资产减值的规定依照新会计准那么，企业应当在会计期末判定固定资产是不是存在可能发生减值的迹象。存在以下迹象的，说明固定资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时刻的推移或正常利用而估量的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境和资产所处的市场在当期或将在近期发生重大转变，从而对企业产生不利阻碍；（3）市场利率或其他市场投资回报率在当期已经提高，从而阻碍企业计算资产估量以后现金流量现值的折现率，致使资产可收回金额大幅度降低；（4）有证听说明资产已经陈腐过时或其实体已经损坏；（5）资产已经或将被闲置、终止利用或打算提早处置；6）企业内部报告的证听说明资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所制造的净现金流量或实现的营业利润（或损失）远远低于估量金额等；（7）其他说明资产可能已经发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估量其可收回金额。可收回金额应当依照资产的公平价值减去向置费用后的净额与资产估量以后现金流量的现值二者之间较高者确信。税法关于资产减值的规定依照新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，能够在计算应纳税所得额时扣除。在资产可能已经发生了减值的迹象，而没有实际发生资产的损失时，在税收上不认定为资产的减值，不许诺在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税法规定条件的，在税收上经批准才能够认定为损失，许诺在计算应纳税所得额时扣除。二者