增值税会计课件

增值税会计课件第1页/共136页第二章增值税会计

本章主要内容第一节增值税概述第二节应纳税额的计算第三节增值税的会计处理第四节

增值税的纳税申报及专

用发票的使用和管理第2页/共136页第一节增值税概述一、增值税的概念1、增值税定义：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。2、增值税特点：征收范围广；价外计税；

税款抵扣制度；实行两档税率模式。第3页/共136页流转税：对流转额征税

商品流转额实物流转额销售流转额货币流转额购进流转额非商品流转额劳务收入第4页/共136页

增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子购进材料木材油漆胶钉子等60元桌子生产100元增值额=100－60=40增值税=40×％增值税=100×％－60×％

=40×％实际中：销项税额进项税额税款抵扣制(购进扣税法)第5页/共136页区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同类型特点优点缺点1.生产型增值税1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款

2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

2.法定增值额＝理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额体现增值性税优越便于操作—3、增值税类型第6页/共136页

增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。应税劳务指有形动产（包括热力、电力和气体）称为第7页/共136页

进口货物的单位和个人

提供加工和修理修配劳务的单位和个人

销售货物的单位和个人什么时候需要缴纳增值税？二、增值税的纳税人第8页/共136页二、增值税的纳税人独立核算、不独立核算单位、个人、承租人和承包人扣缴义务人代理人或购买者小规模纳税人一般纳税人分类（按经营规模和会计核算健全与否）第9页/共136页从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。小规模纳税人的认定定义：1、年应纳增值税销售额在规定标准以下，2、会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人从事货物批发或零售的纳税人。50万元80万元判断标准第10页/共136页1、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人视同小规模纳税人。2、小规模纳税人会计核算健全，可以提供税务资料，可以申请不作为小规模纳税人。3、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税4、小规模纳税人不能使用增值税专用发票，并用简易办法计税。注意事项第11页/共136页1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、个人3、非企业性单位4、不经常发生应税行为的企业定义：年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。不得认定为一般纳税人的几种情况一般纳税人的认定第12页/共136页三、增值税的征税范围在我国境内销售的货物或提供的加工修理、修配劳务以及进口的货物。1、货物特指有形动产，包括电力、热力、气体。2、加工特指受托加工。4、进口货物是指进入我国海关境内的货物。（一）一般规定3、修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复。第13页/共136页（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。

(5)报刊发行。（二）属于征税范围的几个特殊项目第14页/共136页

属于征税范围的几个特殊行为：特殊行为：（1）视同销售行为共有8种（2）混合销售行为（涉及货物与非应税劳务）（3）兼营行为第15页/共136页（三）属于征税范围的几个特殊行为之一——视同销售行为委托代销货物受托代销货物将自产或委托加工的货物用于：非增值税应税项目、集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物用于：对外投资股利分配无偿赠送他人异地设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，货物在机构间移送第16页/共136页

购买的货物对外使用作为销售处理，对内使用则不作为销售处理。自产、委托加工的货物无论对外使用还是对内使用，均视同销售。注意：汽车制造厂购买汽车，价格10万元对外投资：合同价12万元纳税奖励职工：市价10万元不纳税第17页/共136页（三）属于征税范围的几个特殊行为之二——混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的行为

指属于应缴营业税的劳务。1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视同销售货物征收增值税；2、其他单位和个人的混合销售行为，视同销售非应税劳务不征收增值税二者之间是紧密相连的从属关系。指年货物销售额与非应税劳务营业额中，前者大于50%。第18页/共136页混合销售行为举例

国美电器销售家电顾客提供运输，收取运费

销售货物有一项提供运输劳务联系业务第19页/共136页（三）属于征税范围的几个特殊行为之三——兼营非应税劳务行为增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且二者之间没有紧密相联的从属关系的行为税务处理规定纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额与非应税劳务营业额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。第20页/共136页兼营货物销售与非应税劳务举例

汽车销售公司销售汽车租赁汽车销售货物无联系两项提供服务（独立）业务第21页/共136页（三）属于征税范围的几个特殊行为之四——兼营不同税率应税行为

★

纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，属于同税种的，应按不同税率、不同类别或项目分别设账核算，凡有免税项目的也应单独核算。★未分别核算或不能准确核算，则免税项目不得免税，应税项目税率从高。第22页/共136页几种经营行为的税务处理经营行为税务处理混合销售行为（一项业务）依纳税人的营业主业判断，只交一种税1、以经营货物为主，交增值税2、以经营劳务为主，交营业税

兼营非应税劳务（多项业务）依纳税人的核算情况判断，判定是分别交税还是合并交税1、分别核算，分别交增值税、营业税2、未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

第23页/共136页四、税率及征收率1、基本税率17%2、低税率13%（1）农产品（粮食）、食用植物油（盐）、鲜奶（2）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物（二甲醚）（3）饲料、化肥、农药、农机、农膜（4）农业产品（农业生产者销售自产农业产品免征）（5）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、居民用煤制品、沼气（6）金属矿采选产品和非金属矿采选产品

◆矿产品增值税税率恢复到17%。3、零税率（出口货物）4、小规模征收率从原来的4%和6%自2009年1月1日起一律调低为3%。第24页/共136页应纳税额＝销售额×税率－进项税额应纳税额＝销售额×征收率简易征收办法

税率适用于一般纳税人，征收率通常适用于小规模纳税人。第25页/共136页

五、纳税义务发生时间和纳税期限1、纳税义务发生时间：按销售实现的时间确认2、纳税期限：纳税期为1、3、5、10、15天，于期满5日内预缴税款，于次月1至15日申报。纳税期以1个月为一期纳税的，与期满15日内申报。

第26页/共136页六、增值税纳税起征点1、货物销售额的起征点为月：2000－50002、应税劳务销售额的起征点为月：1500－30003、按次纳税的起征点为每次（日）：150－200(该规定从2003年1月1日起执行)第27页/共136页七、一般纳税人纳税申报应提供的资料纳税申报表：《增值税纳税申报表》

《发票领用存月报表》《增值税（专用/普通）发票使用明细表》《增值税（专用发票/收购凭证/运输发票）抵扣明细表》附报资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证的复印件；运输发票复印件；收购凭证的存根联或报查联；收购农产品的普通发票复印件；其他。第28页/共136页第二节应纳税额的计算

本节主要内容一、销项税额二、进项税额三、应纳税额的计算第29页/共136页本节难点重点的切入与分析计算公式的分析当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额＝当期应税销售额×增值税率-当期进项税额据此可得出结论,本节重点:1、如何确定应税销售额；2、根据什么可计算出销项税额；3、哪些进项税额可抵？哪些不可抵或转出？4、计算应纳增值税额。第30页/共136页一般纳税人的应纳税额计算应纳增值税额＝当期销项税金－当期进项税金销售额×税率可抵扣进项税金不可抵扣进项税金纳税义务发生时间进项税金申报抵扣时间

如果当期销项税额小于进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。第31页/共136页

一般销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额特殊销售行为下的销售额含税销售额的换算销项税额的计算一、销项税额第32页/共136页

商场销售彩电顾客

售价2900元会计处理主营业务收入

包装费100元

其他业务收入

3000元税务处理计税销售额

一、销项税额(一)定义：销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算的并向购买方收取的增值税额(二）销售额的确定：第33页/共136页一、销项税额

１.一般销售方式：价外费用：（1）含义：价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收代垫款项及其他各种性质的价外费用

（2）价外费用应视为含税收入销售额＝全部价款＋价外费用第34页/共136页一、销项税额

（3）不属于价外费用的三种情形：

①向买方收取的销项税额

②受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税

③同时符合两个条件的代垫运费一是承运部门的运输发票开具给购买方二是纳税人将该项发票转交给了购货方第35页/共136页①向买方收取的销项税额含税售价117元不含税售价100元增值税17元计税销售额？含税销售额的换算：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）第36页/共136页

加工小汽车

加工费50，000元消费税（代收代缴）3，000元长安公司（受托方）A公司（委托方）税务机关长安公司应纳增值税=50000×17%②代收代缴消费税第37页/共136页甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，约定运费由乙方承担，甲方先垫付运费

乙（购货方）丙（承运方）

②开具发票①垫付运费④支付运费③转交发票

甲（销货方）③同时符合两个条件的代垫运费第38页/共136页A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，由A企业运送该批货物，向B公司收取运费7万元。A企业向B公司销售货物，含税售价100万元，委托C运输公司运送该批货物，由A企业支付并承担运费7万元，取得C运输公司开具的运费发票。第一种情况：A企业应纳增值税＝（100＋7）÷（1＋17％）×17％第二种情况：A企业应纳增值税＝100÷（1＋17％）×17％－7×7％结论：运费的处理与购销无关，与收付有关，收到运费作征税处理，支付运费作抵扣处理。③同时符合两个条件的代垫运费第39页/共136页2、几种特殊销售方式销售额的确认（1）采取折扣方式的销售：销售折扣、折扣销售和销售折让；其中折扣销售仅限于价格折扣，实物折扣视同销售（赠送他人）（2）采取以旧换新方式销售(按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格,金银首饰除外）（3）采取以物易物方式销售（双方应各自做购销处理）第40页/共136页

①商业折扣（折扣销售）A、涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。

（１）折扣方式

C、税务处理：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明，可扣减折扣额；如将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。B、会计处理第41页/共136页A、涵义：为了让购货方及早偿还货款，而许诺给购货方的一种折扣优惠，如：1/10，2/20，n/30。

②现金折扣（销售折扣）B、会计处理C、税务处理：折扣额不能从销售额中扣除第42页/共136页①涵义：在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为；②会计处理：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理；③税务处理：按新货物同期销售价确定销售额，不得扣减旧货物的收购价。（2）以旧换新

注意：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。第43页/共136页①涵义：购销双方不以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算②税务处理：双方都应作购销处理，以各自发出（收到）的货物核算销售额（购货额）并计算销（进）项税额。（3）以物易物

第44页/共136页（4）包装物押金

①会计处理：收到押金时：借银行存款贷其他应付款逾期不再退还时：借其他应付款贷其他业务收入

应交税金——增（销）2、几种特殊销售方式销售额的确认第45页/共136页②税务处理：单独核算的，不并入销售额征税；逾期未退回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销项税额。思考：包装物押金是否计入销售额？第46页/共136页包装物押金不等同于包装物租金除啤酒、黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理啤酒、黄酒：包装物押金逾期时征税其他酒类产品：包装物押金在销售当期征税2、几种特殊销售方式销售额的确认第47页/共136页2、几种特殊销售方式销售额的确认销售自己使用过的固定资产是否征税：2002年1月1日—2008年12月31日，纳税人销售自己使用过（一年或以上）的固定资产或旧货经营单位销售旧货，无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4％征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税金。第48页/共136页2009年1月1日以后购买或自产的固定资产，按照适用税率征收增值税。纳税人销售自己用过的属于消费税征税范围的机动车、摩托车、游艇，售价未超过原值的免征增值税。应纳税额＝销售价格÷（1＋4％）×4％×（1－50％）第49页/共136页某企业销售使用过的进口摩托车5辆,开具普通发票,每辆取得含税销售额1.04万元;该摩托车原值每辆0.9万元.则该批摩托车的增值税为1.04/(1+4%)×4%×50%×5=0.1万元第50页/共136页视同销售行为销售额的确定1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定3、按组成计税价格确定：(组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）成本利润率：属于从价计征消费税的货物，按《消费税若干具体问题的规定》的规定执行；其他货物按10％计算。第51页/共136页二、进项税额(准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人)当期进项税额以票扣税准予抵扣不准予抵扣计算扣税（2种）增值税税专用发票海关完税凭证购买农产品13%支付运费7%第52页/共136页

进项税额转出

准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额进项税额的计算二、进项税额第53页/共136页二、进项税额1、定义：是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或承担的增值税。2、准予从销项税额中抵扣的进项税额：

(1）从销售方取得增值税发票上注明的增值税额（2）从海关取得完税凭证注明的增值税（3）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额自2007年1月1日起，纳税人取得的货运发票必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。（4）购买免税农业产品和向小规模纳税人购买农业产品按13%的扣除率计算进项税额

第54页/共136页（5）自2009年1月1日起，一般纳税人购进（接受捐赠、实物投资）或者自制（改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中扣除。第55页/共136页自2009年1月1日起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按10%计算抵扣进项税额”的政策，按正常购销货物处理。对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。

注意第56页/共136页3、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目的购进货物或应税劳务。（2）用于增值税免税项目的购进货物或应税劳务。（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（4）非正常损失的购进货物。（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或应税劳务。

(6)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。第57页/共136页非正常损失自然灾害损失。因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。其他非正常损失。自2009年1月1日起，不得抵扣进项税额中，“非正常损失”范围缩小，只限于因管理不善造成的损失。

第58页/共136页（1）农业生产者销售的自产农业产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；（7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（8）销售自己使用过的物品，是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。免税项目第59页/共136页免税项目注意：①自产自销的农产品免税农民面粉厂挂面厂超市免税13％17％第60页/共136页三、应纳税额的计算(一)、计算公式：当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额(二)、计算应纳税额的时间限定；1、销项税额按收入确认的时间采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；第61页/共136页三、应纳税额的计算采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；纳税人发生前述增值税征税范围中的“视同销售行为”除第1、2项之外的，为货物移送当天；进口货物，为报关进口当天。第62页/共136页2.进项税额抵扣的时间限定防伪税控开票系统开具之日起180日(2010年1月1日起）内到税务机关认证在认证通过的当月，核算当期进项税额并申报抵扣否则不予抵扣进项税额当销项税额＜进项税额时，不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣三、应纳税额的计算第63页/共136页四、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率需要注意几点：

1、销售额应换算为不含税销售额不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

2、小规模纳税人不得抵扣进项税额

第64页/共136页第65页/共136页第三节增值税的会计处理一、会计科目的设置二、以工业企业为主说明增值税的会计处理三、其他经济业务的会计处理第66页/共136页一、科目的设置1、一般纳税人科目的设置应交税费-应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税款转出未交增值税转出多交增值税第67页/共136页一、科目的设置

同时还设置另一个二级账户-未交增值税2、小规模纳税人应设置的科目

“应交税费-应交增值税”应交税费——未交增值税

1上交以前月份未交增值税转入的当月未交的增值税额

2转入的当月多交的增值税额

多交的增值税未交的增值税第68页/共136页

（一）进项税额的会计核算进项税额的会计核算一般购进业务的会计处理外购材料退货、折让、短缺的会计处理接受捐赠、投资转入的会计处理购入固定资产的会计处理支付水电费的会计处理收购免税农业产品及运费的会计处理进项税额转出的会计处理第69页/共136页二、工业企业增值税会计处理(一)工业企业增值税进项税额的会计处理1、外购材料进项税额的会计处理（1）一般情况的会计处理

A料款同时进行

例2-1，2-2，2-3借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据等第70页/共136页1、外购材料进项税额的会计处理借：在途物资

待抵扣税金---待抵扣增值税贷：银行存款借：原材料贷：在途物资借：应交税费--应交增值税（进项税额）贷：待扣税金---增值税B、发票结算凭证已到，货款已支付，但材料未收到：材料入库：例2-1，2-2，2-3第71页/共136页

①购方未付款且未作帐务处理退货：购方退回发票销方

未作帐务处理：“作废”已作帐务处理：开具红字发票销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票

②购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方进货退出或折让证明单销方开具红字专用发票

抵扣联、发票联、存根联、记帐联

(2)外购材料退货和折让、短缺的

进项税额会计处理第72页/共136页买方卖方销售货物发票退货发票货物进货退出或索取折让证明单注明作废开具红字专用发票未作账务处理已作账务处理已作账务处理第73页/共136页(2)外购材料退货和折让、短缺的

进项税额会计处理①退货：A、未入帐的，不做会计处理；B、已入帐验收退货开证明单并代垫退货运费收到红字发票及款项时，

例：2-4借：应收账款贷：在途物资银行存款借：银行存款应交税费-应交增值税（红字）贷：应收账款第74页/共136页(2)外购材料退货和折让、短缺的

进项税额会计处理②进货折让：A、未入帐的，退回发票，收到新开具的发票时处理；B、已入帐的会计处理，收到折让证明单时处理③、短缺运输途中的合理损耗，进项税额可以抵扣。供应单位造成的：补货或退款。运输单位造成的：运输部门赔偿，进项税额转出转到其他应收款。发生非常损失：进项税额不得抵扣。

例2-5、2-6第75页/共136页2、国外进口原材料A、进项税额=（完税价格+关税+消费税）*税率B、分录模式

(一)、工业企业进项税额的会计处理借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等第76页/共136页(一)、工业企业进项税额的会计处理3、购进固定资产进项税额的处理：借：固定资产

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4、支付水电费生产经营用：进项税可以当期销项税中扣除.

生活用：其进项税不得从当期销项税中扣除.第77页/共136页(一)、工业企业进项税额会计处理5、接受捐赠货物进项税额的处理(是否可以扣除)6、投资转入货物进项税额的处理：例：2-7借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：营业外收入递延所得税负债借：原材料应交税费-应交增值税（进项额）贷：实收资本（股本）资本公积第78页/共136页

固定资产增值税的会计处理

抵扣范围：允许缴纳增值税的企业将部分资本品（机器与设备，但不包括厂房机建）纳入“进项抵扣”。与企业技术改进、生产设备更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（指应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣

不得抵扣：第79页/共136页固定资产增值税的会计处理1、外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用发票

随固定资产购置发生的运费，按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费—应交增值税（进项税额）”，其余部分转入固定资产的价值。会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致

例：2-8借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据第80页/共136页固定资产增值税的会计处理（2）通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形式取得固定资产时的交易可作为“视同购进行为”进行处理

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（接受投资取得）应收账款（债务重组方式取得）

营业外收入（接受捐赠方式取得）递延所得税负债

例：2-9第81页/共136页固定资产增值税的会计处理（3）进项税额转出的涉税核算

适用范围：企业将购入的固定资产用于非应税项目，或用于免税项目和用于集体福利及个人消费，以及将固定资产用于不适用范围的机构使用等。

借：固定资产贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

第82页/共136页7、收购免税农业产品及运费的进项税额会计处理

(1)、收购免税农业产品：按主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价和规定的扣除率计算进项税额，买价扣除按规定计算的进项税额后的金额，作为农业产品的购买成本。注意：一是法定扣除率不等于税率

二是计算进项税额的基数是含税的

三是农业产品收购成本采用的是倒挤法计算

例2-10第83页/共136页7、收购免税农业产品及运费的进项税额会计处理

(2)、运费进项税额的会计处理：企业购进货物或销售货物而支付的运费，凭实际取得的正规发票所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额并予以抵扣。例：2-11第84页/共136页8、进项税额转出的会计处理A、购入货物改变用途转出进项税额的会计处理：借：在建工程（非生产经营用动产）

/应付职工薪酬贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）例2-12

购入货物改变用途：不开具发票，只填写出库单计入“进项税额转出”

视同销售：可开具发票计入“销项税额”第85页/共136页自2009年1月1日起，不得抵扣进项税额中，“非正常损失”范围缩小，只限于因管理不善造成的损失。

B、非正常损失转出进项税额的会计处理：借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额出）

借：营业外支出贷：待处理财产损溢

第86页/共136页

（二）销项税额的会计核算销项税额的会计核算一般销售业务的会计处理销货退回及折让、折扣的会计处理包装物押金的会计处理分期收款销售的会计处理视同销售的会计处理第87页/共136页(二)工业企业销项税额的会计处理1、一般销售的会计处理：注意：如果企业未开具增值税专用发票，在计算销项税额时应把含税收入化为不含税收入，或在月末一次调整。

借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项税额）第88页/共136页2、分期收款销售的会计处理1、发出商品时借：长期应收款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品2、收到款项借：银行存款贷：长期应收款应交税费——应交增值税（销项税额）第89页/共136页

①购方未付款且未作帐务处理退货：购方退回发票销方

未作帐务处理：“作废”已作帐务处理：开具红字发票销售折让：销售方按折让后的货款重开一张专用发票

②购方已付款，或未付款但已作帐务处理购方进货退出或折让证明单销方开具红字专用发票

抵扣联、发票联、存根联、记帐联

3、销售退回及折让、折扣的

销项税额会计处理第90页/共136页买方卖方销售货物发票退货发票货物进货退出或索取折让证明单注明作废开具红字专用发票未作账务处理已作账务处理已作账务处理第91页/共136页3、销售退回及折让、折扣的

销项税额会计处理(1)销售退回：A、属于当月销售，销售方未做账者可将发票退回，可直接盖作废章。

B、属于以前月份销售，则将退回的发票盖作废章，按对方实收金额重开发票，做账时红字冲差额。

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例：2-13

例：2-14第92页/共136页3、销售退回及折让、折扣的

销项税额会计处理(2)销售折让时销项税额的会计处理（同销售退回的处理基本相同）(3）发生折扣时销项税额的会计处理A商业折扣(折扣销售)：B现金折扣：按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减

第93页/共136页4、视同销售的会计处理委托方做账：(1)发出商品时(2)收到代销清单时确认收入1、委托代销的会计处理：

①

委托方向受托方支取手续费的代销借：委托代销商品贷：库存商品（成本价）受托方做账：(1)收到代销商品时(2)实际销售

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：受托代销商品（协议价）贷：代销商品款借：银行存款贷：应付账款—委托方应交税费—应交增值税（销项税额）第94页/共136页委托方做账：(3)结转成本(4)计算代销手续费借：主营业务成本贷：委托代销商品收托方做账：(3)注销受托代销商品(4)收到委托方增值税发票借：销售费用贷：应收账款借：代销商品款贷：受托代销商品借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—委托方①

委托方向受托方支取手续费的代销

(5)收到代销货款净额借：银行存款贷：应收账款（5）计算代销手续费，确认收入借：应付账款—委托方贷：银行存款其他业务收入例2-15第95页/共136页②委托方按协议价收取代销货款，实际售价

由受托方自定的代销(视同买断)

委托方做账：(1)发出商品时(2)收到代销清单时确认收入借：委托代销商品贷：库存商品（成本价）受托方做账：(1)收到代销商品时(2)实际销售，确认收入借：应收账款—受托方贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：受托代销商品（协议价）贷：代销商品款借：银行存款贷：主营业务收入（售价）应交税费—应交增值税（销项税额）第96页/共136页委托方做账：(3)结转成本(4)收到代销货款时借：主营业务成本贷：委托代销商品受托方做账：(3)注销受托代销商品(4)收到委托方增值税发票借：银行存款贷：应收账款借：主营业务成本贷：受托代销商品借：代销商品款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款—委托方②委托方按协议价收取代销货款，实际售价

由受托方自定的代销(视同买断)

（5）支付委托方代销货款借：应付账款——委托方贷：银行存款第97页/共136页4、视同销售的会计处理2、实行统一核算的机构之间移送货物（不在同一县、市）用于销售的:

货物移送要开增值税专用发票，调出方计销项税额，调入方计进项税额。

借：应交税费—应交增值税（进项税额）库存商品贷：银行存款等借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入/库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）第98页/共136页4、视同销售的会计处理3、将自产或委托加工的货物用于在建工程或非应税项目

借:在建工程（非生产经营用动产）/其他业务成本贷:库存成品(成本价)

应交税费—应交增值税（销项税额）-计税价例：2-16注意：如果该在建工程属于动产性质的生产经营用固定资产，则不用确认增值税销项税额。借：在建工程贷：库存商品第99页/共136页视同销售的会计处理4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费：（财务会计中处理做两笔业务）借：应付职工薪酬贷:原材料/库存商品(成本价账面余额

）

应交税费——应交增值税（销项税额）计税价借：应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品（成本价）第100页/共136页视同销售的会计处理5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，例：2-17

借：长期股权投资（投资货物应纳的增值税额和投资货物的公允价值之和）货：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品（成本价）第101页/共136页视同销售的会计处理6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者例：2-18

借：应付股利贷:主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷:库存商品（成本价）第102页/共136页视同销售的会计处理7、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人：例：2-20借：营业外支出贷:产成品/原材料(成本账面余额

)

应交税费——应交增值税（销项税额）

按计税价计算第103页/共136页5、包装物押金销项税额的会计处理(1)销售酒类产品（除黄酒、啤酒外）而收取的包装物押金A收取押金时B若为应税消费品，同时按税法规定计算的消费税额

借：银行存款贷：其他应付款——存入保证金借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税第104页/共136页5、包装物押金销项税额的会计处理(2)销售其他产品而收取的包装物押金A逾期未退包装物，没收押金

借：其他应付款—保证金（没收的押金的总额）贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

其他业务收入借：其他业务成本贷：应交税费——应交消费税第105页/共136页5、包装物押金销项税额的会计处理(2)销售其他产品而收取的包装物押金B逾期未退包装物，没收的加收的押金，按税法规定，应缴纳增值税和消费税及其他有关税金，收入转作营业外收入(逾期包装物押金没收收入)处理。注：税法规定，增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入计征增值税。借：其他应付款贷：营业外收入——逾期包装物押金没收入应交税费——应交增值税(销项税额)

——应交消费税第106页/共136页6、小规模纳税人收取增值税额的会计处理

小规模纳税人按简易办法征收增值税，不准抵扣进项税额，直接根据销售额和征收率计算应缴纳的增值税额。有两种会计处理方法：(1)销售实现时直接价税分离(2)销售实现时全部列入收入，期末再价税分离，该会计处理较为简单。第107页/共136页(三)、增值税结转、上缴的会计处理预缴、上缴当月应纳税额的会计处理

缴纳以前月份欠缴税款

借：应交税费——交应增值税（已交税金）贷：银行存款借：应交税费——未交应增值税贷：银行存款第108页/共136页(三)、增值税结转、上缴的会计处理1.按月缴纳增值税的会计处理：月末结出“应交税费——应交增值税”账户借、贷方合计和余额。(1)若为借方余额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出；(2)若为贷方差额，表示本月有应交而未交的增值税，在纳税期内全部缴清当月税款借：应交税费——交应增值税（已交税金）贷：银行存款例：2-21第109页/共136页(三)、增值税结转、上缴的会计处理例：2-21(3)若为贷方差额，若只是部分缴纳当月应纳税款贷方仍有余额，此时的余额表示当月欠缴税款会计处理：借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税第110页/共136页(三)、增值税结转、上缴的会计处理2.按日缴纳增值税（预缴性质）的会计处理：月末结出“应交税费——应交增值税”账户借、贷方合计和余额。(1）若为贷方余额，表示表示当月欠缴税款，处理为(2)若为借方差额，可能是尚未抵扣的进项税额，也可能是当月多交税额，也可能二者兼有，有三种情况借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税第111页/共136页(三)、增值税减免的会计处理1.直接减免增值税的会计处理①企业全部产品（商品）免税：计算免缴税额时：借：银行存款贷：主营业务收入②企业部分产品（商品）免税，应将免税产品不予抵扣的进项税额转出借：主营业务成本贷：应交税费——应缴增值税（进项税额转出）第112页/共136页(三)、增值税减免的会计处理2、即征即退增值税的会计处理①反映上缴借：应交税费——交应增值税（已交税金）或应交税费——未应增值税贷：银行存款②收到借：银行存款贷：营业外收入

第113页/共136页(三)、增值税减免的会计处理3先征后退增值税的会计处理①企业销售货物正常计税②按有关规定收到退税计入“营业外收入”第114页/共136页2023/3/26115第四节增值税专用发票管理及增值

税的纳税申报第115页/共136页一、增值税专用发票管理

增值税发票的领购增值税发票的开具增值税专用发票的认证增值税专用发票的其他管理学习要点第116页/共136页1、增值税专用发票领购证的申请（1）盖有“增值税一般纳税人”认定章的税务登记证副本（指临时认定纳税人）或《一般纳税人资格证书》（指已转正的一般纳税人）；（2）手工版专用发票需携带销货单位栏戳记印章两枚；（3）购票人员的身份证及《办税员证》；一、增值税专用发票的领购第117页/共136页增值税专用发票的领购使用范围

1、增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。2、一般纳税人有下列情况之一的，不得领购和使用增值税专用发票：（1）会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额者。（2）不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者。（3）有下列行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：①私自印制专用发票。②向个人或者税务机关以外的单位买取专用发票。③借用他人专用发票。④向他人提供专用发票。⑤未按规定开具专用发票。⑥未按规定保管专用发票。⑦未按规定申报专用发票购、用、存情况。⑧未按规定接受税务机关检查。第118页/共136页2、电脑版增值税专用发票的发售

纳税人随带下列资料：（1）发票购领证；（2）办税员证；（3）领购发票申请单（首次）；（4）防伪税控，企业用IC卡及已用发票到税务大厅服务窗口缴销、领购电脑版增值税专用发票，并交纳发票工本费。第119页/共136页3、专用发票的缴销在办理专用发票缴销手续时，应向主管税务机关提供以下材料：（1）缴销的发票；（2）发票购领证；（3）购票人员的身份证、《办税员证》；（4）注销或取消一般纳税人资格的纳税人的金税卡、IC卡（指已纳入防伪税控开票系统的纳税人）。第120页/共136页1、增值税专用发票的开具范围

1、一般纳税人销售货物（包括视同销售货物）、应税劳务和应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具增值税专用发票。

2、不得开具专用发票的销售项目：（1）销售免税项目。（2）销售报关出口货物、在境外销售应税劳务。（3）提供非应税劳务（应当征收增值税除外）、转让无形资产或销售不动产。（4）零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品