用审计方法识别管控财税风险

《看帐，我们的自以为是与显而易见》

——用审计方法识别管控财税风险主讲：东薇当前1页，总共82页。开篇语当你的才华还撑不起你的野心时，那您就应该静下心来学习;当你的能力还驾驭不了你的目标时，那您就应该沉下心来历练。梦想，不是浮躁，而是沉淀和积累！只有拼出来的美丽，没有等出来的辉煌！机会，永远是留给最渴望的那个人！2023年3月26日当前2页，总共82页。当前3页，总共82页。【感悟】中国企业(特别是民营企业)面临的最大风险不是经营风险，而是税收风险！

税务管控的目标不是漏税、避税，而是不多缴税！——现金流管理当前4页，总共82页。如果用世界银行世界发展指标中的“总税率”指标来衡量我国企业所承担的税负，2013年—2016年，我国企业总税率分别为68.7%；68.5%；67.8%，68%，这个数据远远高于发达国家和发展中国家。“死亡税率”当前5页，总共82页。识别管控财税风险的五大核心点了解业务，掌握财税法宝——识别风险该缴的税一分都不能少——风险控制不该缴的税一分都不能交——税收安排让数据使用方相信你是对的——风险应对发挥财务人员的主观能性——企业管家当前6页，总共82页。第一讲用风险导向审计方法看账——识别基本财税风险当前7页，总共82页。风险导向审计调查问卷2023/3/268风险导向审计（riskorientedauditapproach）是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，是审计专用术语。以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。当前8页，总共82页。2023/3/269

当前9页，总共82页。200企业重组及递延纳税事项201发生资产（股权）划转特殊性税务处理事项□是□否202发生非货币性资产投资递延纳税事项□是□否203发生技术入股递延纳税事项□是□否204发生企业重组事项是（□一般性税务处理□特殊性税务处理）□否204-1重组开始时间年月日204-2重组完成时间年月日204-3重组交易类型□法律形式改变□债务重组□股权收购□资产收购□合并□分立204-4企业在重组业务中所属当事方类型*□债务人□收购方□收购方□合并企业□分立企业□债权人□转让方□转让方□被合并企业□被分立企业

□被收购企业

□被合并企业股东□被分立企业股东2017当前10页，总共82页。300企业主要股东及对外投资情况301企业主要股东（前5位）股东名称证件种类证件号码经济性质投资比例国籍（注册地址）

302对外投资（前5位）被投资者名称纳税人识别号经济性质投资比例投资金额注册地址

当年（决议日）分配的股息、红利等权益性投资收益金额当前11页，总共82页。虚假会计资料识别2023/3/2612这种风险主要表现为账表不符账实不符、账账不符、数据与实际业务不符等诸多方面。当前12页，总共82页。1.边际避税模式

边际避税是指企业少报收入，虚列成本实际避税的效果，一般税负越高其边际避税效果越高。结合利润表，我们可以得出企业增值税税负高，企业主观避税逃税的愿望就越强所以对税负高的企业更应该充分。

虚假会计资料识别的6个基本技巧当前13页，总共82页。2.增长分析模式主要的假设在于企业的成长需要一个渐进的过程，其增长受到一定制约因素，超常增长是异常的，短暂的。最主要的为产能，落实到会计表上主要包括固定资产是否超异常增长、销售费用相对收入是否超配增长存货周转速度是否异常、销售成本与收入的配比超常增长、工资水平是超常增长、应收应付的超常异动、实收资本（股本）的异动、借款的异增长等。虚假会计资料识别的6个基本技巧当前14页，总共82页。3.股东盈利模式股东投资成立企业，其目的是为了获取最大的经济利益，才有了财富最大化的概念。如果企业持续亏损，股东为自身的利益应该会果止企业，以达到减少损失的效果。但是如果现实中出现企业长期亏损东还不断进行输血，还在扩大规模，股东在损失自己利益的同时其所的对价值得关注。虚假会计资料识别的6个基本技巧当前15页，总共82页。4.定制定购模式定制定购指企业的经营活动依照购货商的指定要求进行筹备存货的在经济活动中体现为商业企业有下家才有上家，工业企业订单制生产，有一定的普遍性。定制定购一般有合同约束其经营行为，交易行为变更较小，其交易履行有法律保证。定制定购为体现在资产负债表预付账款预收账款，虚假会计资料识别的6个基本技巧当前16页，总共82页。5.“雪中送炭”的借款随着我国金融体系的健全，银行的风险控制体系日趋完善，银行借不再是“雪中送炭”型，而是“锦上添花”型，而部分企业的资产负债上却能体现出“雪中送炭”型的借款，即报表上出现短期借款，而未分利润却是负数，固定资产又无“土地、房产”等看涨的资产。虚假会计资料识别的6个基本技巧当前17页，总共82页。通常的情况下，出现除购模式分析的结果可能存在如下情况：将货款挂在应付账款科目；采用除购模式得出的结果应充分合应付账款账龄分析，应付账款明细账分析进行检查。6.虚购模式虚假会计资料识别的6个基本技巧当前18页，总共82页。案例：2016年9月份北京市在进行发票专项检查时，发现北京某某服饰有限公司进货的账务处理几乎都是如下格式，而且应付账款从来不设明细，况且每次进货均有现金付款。借：库存商品100万元应缴税费-增（进）17万元贷：应付账款110万元库存现金7万元虚假会计资料识别的基本技巧当前19页，总共82页。第二讲实质测试循环看透账务——识别财务和税收风险当前20页，总共82页。《存货准则》规范了存货的初始计量外购存货财务核算：原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货财税风险识别当前21页，总共82页。《企业所得税法实施条例》第三十条、第七十二条规定，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。商业企业外购存货的发生的费用，已计入存货成本的，不再作为营业费用扣除。为协调企业所得税法与会计的差异，减少税收管理成本与纳税遵从成本，《企业所得税法》采取了与新会计准则一致的规定。当前22页，总共82页。案例：甲企业2016年10月，购进一批原材料100万元，月末原材料已入库，款项尚未支付，由于企业资金周转需要，到12月31日款项也没有会付，在2017年6月2日该笔款项支付，并取得增值税专用发票。请：进行财税风险识别当前23页，总共82页。如果购进时发生了折扣要如何处理？可能发生什么折扣呢？风险识别？当前24页，总共82页。

资料：甲公司以一批库存商品对某小企业投资，该商品的成本为80万元，评估价值为100万元，同类商品市场公允价值为120万元，增值税率为17%，则该小企业收到投资时会计处理如下：【案例分析】存货股资财税风险识别当前25页，总共82页。会计处理：企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。存货减少财税风险识别当前26页，总共82页。【提示】1、取得不动产，包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产；2、不动产在建工程包括：新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产；3、上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣；当前27页，总共82页。【案例】

某公司为增值税一般纳税人，2016年8月20日购进办公大楼一座，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。8月25日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为2000万元，增值税税额为220万元。固定资产购进财税风险识别当前28页，总共82页。案例：甲企业收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，经评估确认的市场价值为1000万元，增值税专用发票列明的税款为170万元

依据投资合同（复印件）增值税专用发票等原始凭证，在记账凭证作如下会计分录：借：固定资产10000000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700000贷：实收资本——法人资本（A公司）11700000固定资产投入财税风险识别当前29页，总共82页。无形资产的初始计量

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。对于接受投资的土地使用权，在办理权属变更登记时缴纳的契税，属于该项资产达到预定用途所发生的支出，会计上也应计入无形资产的成本。无形资产取得财税风险识别当前30页，总共82页。

A企业是B公司的长期材料供应商，截止到2014年12月31日，B公司拖欠A企业货款共计1000万元。由于宏观经济形势的影响，B公司的偿债能力下降，为了鼓励B公司还款，2015年1月16日，经过协商达成协议如下：B公司的还款期推迟到2015年12月31日，B公司可以用自产的产品还债，该批产品的账面价值500万元，市场价格800万元（不含），A企业免除B公司债务200万元。B公司进行如下处理。请识别财税风险？【案例分析】当前31页，总共82页。成本的计价方法、分配与所得税确认风险识别存货计价方法——先进先出、加权平均、个别计价周转材料的分配——一次摊销法、五五摊销法制造费用的分配——工时分配、计划分配率分配完工产品与在产品的分配——约当产量法、定额成本法、定额比例法、耗材比例法等当前32页，总共82页。第三讲控制测试循环看穿账务——识别经营管理风险当前33页，总共82页。库存账面存货1当前34页，总共82页。账面库存200台每台占地4平方米仓库总面积500平方米仓库放不下呀

账存＞实存当前35页，总共82页。主营业务成本库存商品生产成本原材料原材料出库与生产领用数量金额是否一致投入产出比库存商品出库与主营业务成本数量金额是否一致当前36页，总共82页。原材料生产成本3000万3500万当前37页，总共82页。5000万5000万库存商品主营业务成本“库存商品减少>主营业务成本”1000万？当前38页，总共82页。分类存货固定资产2当前39页，总共82页。1.固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准【案例】某新办企业一次性购买了64000元的办公桌椅、文件柜等办公家具，对方开具了增值税专用发票，企业对单位价值较低的办公家具计入周转材料（低值易耗品），对企业股东用的高档一套办公家具（价值为1万多）计入了固定资产。某钢铁企业高价值的轧辊作了低值易耗品？请分析上述事项的涉税风险。首先，固定资产与低值易耗品若划分不清可以调整利润。如果将应列支为低值易耗品的物品列作固定资产，或将固定资产的物品列作低值易耗品，会造成核算上的混淆不清。也造成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水平上的不合规、不合理。2023/3/2640当前40页，总共82页。根据《会计准则》规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。《企业所得税法实施条例》第五十七条对固定资产从税法的角度进行了定义：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。从中不难发现，会计与税法以固定资产的定义已趋于一致。从会计及税法上都取消了以价值大小区分固定资产与低值易耗品。当前41页，总共82页。2017租入用于仓库和职工健身（50%）房总面积1000平方米租金100万元，取增值税发票，增值税11万元。即用于出租又用于生产

进项税额已抵扣当前42页，总共82页。一、购进的固定资产和不动产的进项税额抵扣政策《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费当前43页，总共82页。《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；......《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。当前44页，总共82页。无偿使用房屋涉税风险提示【案例】检查甲公司的经济业务内容，发现企业将现有的固定资产无偿出借给无关联的乙公司，企业账上没有体现租金收入，但企业对出借的固定资产按会计准则计提了折旧，并在所得税前列支，在年度汇算清缴时也没有做纳税调整。请分析上述业务的是否存在涉税风险？当前45页，总共82页。无偿使用房屋涉税风险提示【识别风险】分析：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。也就是说，“与取得收入无关的其他支出”在计算应纳税所得额时不得扣除。《企业所得税法》第十一条明确规定，与经营活动无关的固定资产不得计提折旧扣除。若企业将自己的固定资产无偿借出，未取得任何收入，其折旧应属于与取得收入无关的支出，不得税前扣除。当前46页，总共82页。增值税：无偿给使用房屋不收租金，视同销售不？《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，

但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。当前47页，总共82页。房产税：免租期和无租使用缴纳房产税的区别无租使用：《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128号）第一条规定：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，

依照房产余值代缴纳房产税。当前48页，总共82页。房产税：免租期和无租使用缴纳房产税的区别根据规定，从价（或从值）计征的，按照房产原值减除30%的余值计算，税率为1.2%。如果无租使用的房产为300万元，即每年应代缴纳房产税＝3000000×（1-30%）×1.2%＝25200（元）。无租使用：当前49页，总共82页。固定资产无偿使用房屋涉税风险提示【案例】检查甲公司的经济业务内容，发现企业将现有的固定资产无偿出借给无关联的乙公司，企业账上没有体现租金收入，但企业对出借的固定资产按会计准则计提了折旧，并在所得税前列支，在年度汇算清缴时也没有做纳税调整。请分析上述业务的是否存在涉税风险？当前50页，总共82页。固定资产无偿使用房屋涉税风险提示【案例】检查甲公司的经济业务内容，发现企业将现有的固定资产无偿出借给无关联的乙公司，企业账上没有体现租金收入，但企业对出借的固定资产按会计准则计提了折旧，并在所得税前列支，在年度汇算清缴时也没有做纳税调整。请分析上述业务的是否存在涉税风险？当前51页，总共82页。利息收入税负调节风险识别当前52页，总共82页。

短期方式——有效利用纳税义务发生时间解决当前问题

转变借款方式

大额融资首选融资租赁

母子公司统借统还适用要注意的问题利息收入税负调节风险识别当前53页，总共82页。第四讲用评估方法识别税收风险当前54页，总共82页。企业所得税风险提示当前55页，总共82页。企业所得税风险提示当前56页，总共82页。2023/3/2657存货是资产的重要组成部分，是生产经营的关键所在，存货这个项目具有种类繁多，流动性强，计价方法多样，收发比较频繁等等一系列的特性，存货在企业中滞留的时间是比较长的，变现能力相对来说比较慢，在管理和核算上存在一定的难度，容易存在一些薄弱的环节，个别企业就经常用存货来调节成本和利润，通过存货来进行财务舞弊。

存货分析常用的一些分析指标当前57页，总共82页。2.通过“质量守恒”理论评估企业的存货3.发票入账不及时，暂估入账需调增

4.账实不符，隐匿收入当前58页，总共82页。2023/3/2659

1.狭义的关联性----税收与财务指标的关联性主要是指所得税申报表信息与财务报表信息的匹配情况，避免数据失真。

【举例说明】扫描A101010《一般企业收入明细表》中的“营业收入”，与《利润表》中的“营业收入”进行比较。不一致，纳税人可收到提示信息：你单位企业所得税年度纳税申报表附表A101010《一般企业收入明细表》“营业收入”与利润表中的营业收入不一致，请核实。一致，则该指标扫描通过收入项目会计与申报数据风险识别当前59页，总共82页。2.广义的关联性----相关性原则实施条例第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。当前60页，总共82页。2023/3/2661长期零申报导致的涉税风险提示

1.长期零申报的定义零申报是指企业纳税申报的所属期内没有发生应税收入，此情况一般存在于未开展经营或者当期有收入未按规定如实申报。通常情况下，税务机关认定半年以上为长期，当然具体时限还是以各省、市税务机关认定的时间为准。

当前61页，总共82页。2023/3/2662

3.长期零申报带来的涉税风险

①税务机关将纳税人纳入重点监控范围，并按照相关规定进行纳税评估。在评估过程中发现其存在隐瞒收入、虚开发票等行为，要求其补缴当期税款与滞纳金，并可按规定对其处以罚款，情节严重的移送稽查。（纳税评估）当前62页，总共82页。2023/3/2663

②纳税人为走逃户的，按规定纳入重大失信名单并对外公告，直接评定为D级纳税人，承担D级纳税人后果。同时利用系统核查“受票方”，核查其是否存在恶意取得虚开增值税发票、恶意串通等情况，并按照规定进行查处。（降为D级）

③对长期零申报且持有发票的纳税人，发票降版降量。同时可以按规定要求纳税人定期前往税务机关对发票的使用进行核查。（发票降量）④税务机关通过核查，可以按照相关规定采用成本费用公式核定纳税人收入。（核定收入）

当前63页，总共82页。2023/3/2664

5.突然“复活”的零申报企业有虚开发票的风险【案例】突然“复活”的零申报企业，大案查出70亿当前64页，总共82页。2023/3/2665期间费用填报错误风险提示

风险指标：销售费用

管理费用财务费用

当前65页，总共82页。2023/3/2666

经营范围、经营地址不符导致的风险提示

1.长期超范围经营会引起税务的关注2.能否超范围开票？

3.超范围经营虚开发票与乱开发票当前66页，总共82页。第五讲看帐给企业带来的综合收益当前67页，总共82页。

1、提高我们财务人员的业务技能和财务管理水平2、降低税收成本3、掌控税收风险4、防范企业财务和经营风险5、增加企业经营效益五项综合收益当前68页，总共82页。持续经营为王道——财税保驾护航2023/3/2669当前69页，总共82页。关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税〔2014〕109号对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，①凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，②股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，③且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。

2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

3、划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。资产投资或划转方式的选择——你的地盘你做主，苛刻条件是关键！4、同一主体控制下资产投资或划转的企业所得税税收优惠的操作当前70页，总共82页。109号文件的资产（股权）划转的特殊性税务处理政策，适用于三种情形，即：

1、“母子公司之间”

2、“子母公司之间”

3、"子子公司之间"

母公司甲子公司乙子公司资产投资或划转方式的选择——你的地盘你做主，苛刻条件是关键！4、同一主体控制下资产投资或划转的企业所得税税收优惠的操作当前71页，总共82页。「案例：适用资产（股权）划转的条件解析」

2015年1月，张先生持有A公司100%股份，A公司持有B公司95%股份，张先生持有B公司5%股份；A公司持有C公司95%股份，张先生持有C公司5%股份。即：张先生间接全资控制B公司，B、C公司同受A公司、张先生控制，且持股比例相同。

2015年1月，A公司以其持有的M公司30%股权划转给B公司；B公司以其持有的N公司30%股权划转给C公司。张先生100%A公司B公司95%5%C公司95%5%资产投资或划转方式的选择——你的地盘你做主，苛刻条件是关键！4、同一主体控制下资产投资或划转的企业所得税税收优惠的操作当前72页，总共82页。案例分享

企业在帐务上列示，当期有发出商品1000万元，已交170万元