基本核算方法课件

第二章银行业务的会计核算第二章银行业务的会计核算第一节会计科目第二节记账方法的应用第三节会计凭证第四节账簿及账务组织第五节记账规则与错账冲正第二章银行业务的会计核算第一节会计科目概念：会计科目对会计要素进行分类所形成的具体项目。？（一）会计科目按与资产负债表的关系分类会计科目表内科目表外科目资产类负债类所有者权益类资产负债共同类或有事项类委托代理业务类备查登记类损益类总分类科目和明细分类科目（二）表内科目按资金性质分类资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目：一般风险准备金损益类科目库存现金存放中央银行款项存放同业贴现资产拆出资金贷款贷款损失准备应收利息贵金属……吸收存款存入保证金拆入资金同业存放贴现负债清算资金往来货币兑换衍生工具套期工具被套期工具利息收入手续费及佣金收入其他业务收入汇兑收入利息支出手续费及佣金支出……（三）按提供信息详细程度分类

总分类科目

二级科目吸收存款——活期存款

——活期储蓄存款

——……

明细科目：吸收存款——某活期存款户

——某活期储蓄存款户

——……贷款——某短期贷款户应收利息---某短期贷款利息户利息收入---某短期贷款利息户应付利息－活期存款利息支出户利息支出－活期存款利息支出户第二节记账方法的应用

记账方法是指在账簿中登记经济业务的技术方法，它是以会计凭证为依据，按一定的记账原理和规则，运用一定的记账符号，把经济业务记录到账簿中，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。收付单式记账法借贷复式记账法第二节记账方法的应用举例：例1、某行柜组领回重要空白凭证支票500本。会计分录：

收：重要空白凭证－－支票500例2、某企业购买支票10本会计分录：

付：重要空白凭证－－支票10第二节记账方法的应用（二）借贷复式记账法记账符号：记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”应用：1.银行将其现金500000元交存当地中国人民银行。

借：存放中央银行款项500000（资产增加）贷：库存现金500000（资产减少）

2.某商场以转账支票支付某工厂购货款124000元。借：吸收存款---某商场活期存款户124000（负债减少）贷：吸收存款---某工厂活期存款户124000（负债增加）

应用：5.将100000元盈余公积转增资本金。其会计分录为：

借：盈余公积100000（所有者权益减少）贷：实收资本100000（所有者权益增加）

6.计提某制造厂流动资金贷款利息140200元。借：应收利息---某厂短期贷款利息户140200（资产增加）贷：利息收入

---某厂短期贷款利息户140200（损益类增加）

应用：7.预提某化工企业存款利息5000元。其会计分录为：

借:利息支出－活期存款利息支出户5000（费用增加）贷:应付利息－活期存款利息支出户5000（负债增加）

8.收兑黄金一份，价格为1000元，以现金支付给客户。其会计分录为：

借：贵金属－黄金1000(资产增加)

贷：库存现金1000（资产减少）

应用：发放给某化工企业流动资金贷款一笔，金额为

50000元，转入该厂存款账户。2.某商业银行向人民银行缴存现金100000元。3.甲工厂签发转账支票支付在同一银行开户的乙工厂货款20000元。4.银行向某化工厂发放流动资金贷款30000元。5.王东支取活期储蓄存款1000元。第三节会计凭证一﹑会计凭证的意义和种类会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，也是核对账务及事后查考的依据。由于银行的会计凭证习惯称作“传票”。金融企业会计凭证的特点：1．一般采用单式凭证。2．大量利用外来原始凭证代替记账凭证。3．凭证传递环节多。第三节会计凭证一﹑会计凭证的意义和种类1、按用途原始凭证记账凭证外来:银行购物发票、

单位交来的结算凭证自制：利息清单外来：单位交来的结算凭证自制：现金付出传票、转账传票第三节会计凭证2、按反映的业务内容

复式凭证——银行的现金业务单式凭证——银行的转账业务复式凭证：是一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上。单式凭证：是在每张凭证上只填记一个会计科目或账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。目前银行会计核算仍采用单式凭证，金融性公司一般采用复式凭证。二﹑会计凭证的内容金融企业会计凭证的内容是指构成合理合法凭证所具备的基本要素。1.年﹑月﹑日（编制日期）；2.收、付款人的户名和账号；3.收、付款开户行的名称和行号；4.人民币或外币的符号及大小写金额；5.款项来源﹑用途或摘要及附件张数；6.会计分录及凭证编号；7.单位﹑金融企业及有关人员的签章等。三﹑会计凭证的处理与管理会计凭证的处理会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递装订、保管三﹑会计凭证的处理与管理(一)会计凭证的填制1.选择相应的会计凭证种类，正确运用科目。填写内容真实、字迹清晰、数字正确、摘要简明。3.金额前要有人民币或外币符号，大小写一致。4.单联式基本凭证可分别填写。多联式的专用凭证要一式套写，不得分张单写。5**.金额错误不得涂改，填写错误要作废重写；对其他内容错误，按规定更改并加盖名章。三﹑会计凭证的处理与管理(三)会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证按照规定程序在金融企业内部各专柜或所属分支机构之间进行传送流转传递原则：准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓，并遵守以下规定***：

1.现金收入业务，先收款、后记账；账款一致。2.现金付出业务，先记账、后付款；防止透支。3.转账业务必须先记付款人账户，后记收款人账户，代收他行票据，收妥进账；银行不垫付。三﹑会计凭证的处理与管理(四)会计凭证的装订、保管整理装订：每天营业终了，按科目归类整理、装订。表内科目，每个会计科目下，按现金借方、现金贷方、转账借方、转账贷方顺序排列，装订成册。

表外科目，按收入、付出凭证顺序整理装订。

入库保管，并登记“会计档案登记薄”。严格查证和调阅手续。第四节账簿及账务组织

一﹑会计账簿的种类

（二）会计账簿按外表形式分类卡片账

账簿账簿订本账

活页账备查账固定资产明细账分类账序时账卡片箱（报单）第四节账簿及账务组织二﹑会计账务处理程序概念：

各种账簿的设置、记账程序和账务核对方法有机构成的组织体系。包括：

明细核算：按户核算。综合核算：按科目核算。明细核算和综合核算的关系：平行登记双线核算（一）明细核算系统

由分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿和余额表组成。1、分户账。是明细核算的主要账簿，按单位、个人或资金性质开立账户，根据会计凭证逐笔、连续记载。其格式有：（1）分户式账页（2）计息式账页（3）销账式账页甲、乙、丙三种分户账1、甲种分户账。甲种账设有借、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或使用余额表计息，以及内部资金的账户。其格式见表2—9。分户式账页表2—9计息式账页2-10。表2-102-11

。表2-11计息式账页销账式账页2-12

。表2-12

（一）明细核算系统2.登记簿凡分户账上不能记载而又需要查考的业务，均使用登记簿核算，主要是反映表外科目的明细情况，可用来控制重要空白凭证、有价单证和实物。账页格式无统一规定，视业务需要而定。（一）明细核算系统3.现金收付日记簿记载现金收入、现金付出数及现金传票张数的明细账簿，也是现金业务的序时记录，是商业银行的重要明细账簿。记账原则：1、当客户交存现金时，按“先收款后记账”的原则，登记现金收入日记账，再登记单位的分户账；2、当客户支取现金时，按“先记账后付款”的原则，登记单位的分户账，将现款交客户时再登记现金付出日记账；（一）明细核算系统4.余额表余额表是明细核算的重要组成部分，它可分为计息余额表和一般余额表，是核对总账、分户账余额和计息的重要工具，每日营业终了根据分户账的最后余额逐户抄列。计息余额表(格式见表2—18)一般余额表

4.余额表(1)计息余额表其编制方法每日营业终了时，根据各科目分户账当日最后余额抄列。若当天未发生收付业务，则根据上一日的最后余额填列。每日填记后，还应按科目加计余额合计，并与总账同一科目余额核对相符。每逢旬未、月末，应将余额表中各户的余额，结出“本期未计息累计积数”，并分别按科目与同科目总账的同期末计息累计积数核对相符。如有应加应减积数，在结息日还应分别填入应加、应减积数栏，以结出各账户和各科目“至结息日未计息累计积数”。（2)一般余额表。适用于不计息的各科目．按各分户账当日最后余额抄列。使各分户帐余额集中反映，便于各科目总帐和分户帐余额进行核对。可根据业务需要随时编制。（一）明细核算系统1、明细核算的处理程序：

根据各项业务活动逐笔编制或审查凭证；根据凭证逐笔登记分户账(或登记簿)，若为现金业务还应登记现金收入日记簿和现金付出日记簿；每日营业终了，根据分户账抄制余额表；（一）明细核算系统明细核算的处理程序：

业务发生审核凭证编制记账凭证转账凭证现金凭证现金收入付出日记薄分户账登记薄现金库存薄余额表科目日结单总账日计表现金

凭证12344（二）综合核算系统

2．综合核算处理程序：每日营业终了，根据传票按科目整理后编制科目日结单，并轧平当日所有科目的借方和贷方发生额；根据科目日结单登记各科目总账；根据总账编制日计表；

业务发生审核凭证编制记账凭证转账凭证现金凭证现金收入付出日记薄分户账登记薄现金库存薄余额表科目日结单总账日计表现金

凭证综合核算的处理程序：

123（一）科目日结单科目日结单也称总传票（或汇总记账凭证），是每一会计科目当天借、贷发生额和传票张数的汇总记录，是监督明细账户发生额、轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。科目日结单的格式参见表2—14。2-14科目日结单编制方法：

科目日结单依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。其编制方法如下：1、一般科目日结单编制方法

每日营业终了，将同一科目的所有传票分现金、转账、借方和贷方，加计笔数和金额填入科目日结单有关栏内。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。科目日结单编制方法：2、现金科目日结单的编制方法。根据一般科目日结单中现金部分编制。将当天一般科目日结单现金部分，分借方和贷方计算合计数，然后反方向填入科目日结单中。现金科目日结单不附传票。3、全部科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。（二）总账

按货币种类，分科目设立的账簿，是各科目的总括记录，是综合核算的主要账簿。其主要作用是统驭分户账，也是编制会计报表的依据。账页每月更换一次。其格式如表2－15：2-15总账的登记方法：

每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记总账各科目总账，并计算出当日余额，月末结出当月余额。科目日结单

总账（三）日计表（科目汇总表）

日计表银行每日编制的资金平衡表，是反映当日业务活动和轧平当日全部账务的重要工具。日计表的格式参见表2—16。2—16日计表的编制方法：1.根据总账各科目当日发生额和余额按科目代号顺序抄入日计表中，当日没有发生额的科目，按上日余额填入日计表，不得遗漏。2.计算出所有科目借方、贷方发生额合计数，两者应平衡。三﹑账务核对概念：

账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。通过账务核对，要求做到账账、账款、账据、账表、账实、内外账6相符。

每日核对定期核对1.每日核对(1)总分核对。总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数核对相符；

(2)账款核对。现金收付日记簿的合计数，与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金总账余额与现金库存簿余额及库存现金核对相符。2.定期核对是指对未纳入每日核对的账务按规定的时间进行的核对。业务发生审核凭证编制记账凭证转账凭证现金凭证现金收入付出日记薄分户账登记薄现金库存薄余额表科目日结单总账日计表现金

凭证

定期核对1.未编余额表又未按日核对余额的各科目余额核对；2.各类贷款的账据核对；3.存款﹑贷款及金融机构往来的利息核对；4.

金银﹑外币﹑有价单证﹑房屋﹑器具等的账实核对；5.

金融企业与企业的内外账务核对；6.总账与会计报表的核对；7.表外科目核算的凭证与登记薄的核对；8.其他有关账务的核对等。第五节记账规则与错账冲正一、记账规则手工记账规则计算机记账规则二、错账更正划线更正法红蓝字更正法（1）适用范围：

适用于当日差错当日发现当时更正时使用。（2）具体操作：

①会计传票无错，账簿记载出错，当日更正时，将错误的整笔数字划一条红线，表示注销，并将正确数字写在划销数字的上边，由记账员在红线左端盖章证明，更正文字的可不盖章。②会计传票有错，账簿随之记错。当日更正时，应由制票人另填传票，然后在账簿上划红线更正错账。（一）手工错账的更正

1.划线更正法2.红蓝字更正法（1）适用范围：

适用于隔日后发现差错，但在本会计年度内的错账更正。（2）具体操作：①传票正确，记账串户，填制同一方向红蓝字传票各一张更正错账。用红字传票登记原错误的账户，摘要栏注明“冲销某年某月某日账”字样。蓝字传票登记正确的账户，摘要栏注明“补记某年某月某日账”字样。②传票填错金额或账户，账簿随之记错。应填制红字传票，将错账全部冲销，再按正确内容填制借方、贷方蓝字传票补记入账，并在摘要栏注明情况，同时在原错误传票上批注“已于某年某月某日冲正”字样。3.蓝字反方向更正法（1）适用范围：

适用于发现上年度错账更正时使用。（2）具体操作：

发现上年度错账，先用兰字填制一张与错账方向相反的传票，用以冲销错账，并在摘要栏注明“冲正某年某月某日错账”字样，然后，再用蓝字填制一张正确传票，用蓝字补充记入账簿中。4.错账更正应注意的事项（1）据以更正错账的传票，必须经会计主管人员审查盖章才能办理错账更正。（2）因更正错账而影响利息计算的，应计算应加应减利息积数，并在余额表或乙种账页中注明。（二）电脑错账更正1、当操作员在数据输入时，发现手工记账填制错误，这时数据还没有录入到计算机内，不能由操作员擅自直接对手工凭证进行修改，而应退请数据审核员审核，确认是手工填制错误时，再由填制人进行纠错处理后再返还操作员。2、当记账凭证已经输入到会计软件系统，在没有记账前发现有误，这时可分两种情况处理：（1）若是操作员正在输入时发现有误，是操作员输入错误，可由操作员通过移动光标键直接修改错误，是手工制单错误，应先有填制人纠错，然后再由操作员将纠错后的记账凭证输入计算机；（2）若是本批记账凭证已经输完，但还没有登记“账簿”，复核员在复核过程中发现错误，应提醒操作员修改凭证，修改正确后再审核。3、当记账凭证已经输入会计软件系统，经审核“无误”并记账，然后才发现错误，只能使用红字冲销法进行更正（调用“冲账”更正“补记”功能）习题一：（一）目的：结合银行业务，练习借贷记账法和会计科目的运用。（二）资料：商业银行青山支行2008年9月8日发生的经济业务。1、江南机电厂（账号）签发#3691划线支票1张，支票付给永盛贸易公司（账号）货款80000元。2、永盛贸易公司签发#0890划线支票1张，归还到期的三个月贷款本金50000元。3、永盛贸易公司来银行存入现金4500元。4、银行向江南机电厂发放为期半年、金额为70000元的贷款，该款当天划入江南机电厂。5、开户单位纺织厂交存销售收入现金5000元。6、某储户支取活期储蓄存款500元。7、某储户将活期储蓄存款3000元转为一年期定期储蓄存款。8、个体商业户李玉萍用现金归还期限半年的银行贷款本金4000元。（三）要求：编制会计分录习题二：**（一）目的：熟悉银行的账务组织。（二）资料：商业银行光辉支行8月25日发生下列业务：1、军山毛纺厂（账号201033）签发现金支票1张，支取现金50000元，用于发放工资。银行经审核无误后，办理支付手续。2、长青塑料厂（账号201045）提交市百货商场（账号201067）开出的转账支票及进账单一份，金额40000元；银行经审核无误后办理转账。3、红光商场（账号201029）将现金交款单及现金提交银行，存入销货收入15000元，银行经审核无误后，办理收款手续。4、百货商场提交军山毛纺厂签发的转账支票及自身填制的进账单，金额为28000元，委托银行为其办理收款手续。银行审核无误后，为其办理转账。5、百货商场签发转账支票给制鞋厂（账号201051）支付购货款25000元。银行经审核后，为其办理转账手续。6、制鞋厂签发转账支票给军山毛纺厂支付货款，金额50000元。7、制鞋厂签发现金支票，提取备用金4000元。银行经审核后，办理支付现金手续。8、百货商场将其销货收入35000元，连同租金交款单提交银行，银行经审核无误后，办理收款手续。9、军山毛纺厂签发转账支票，金额2400元，归还为期三个月贷款。银行经审核无误后，进行账务处理。10、长青塑料厂将其超出库存的现金3000元，填制现金交款单送存银行。银行经清点无误后，办理收款手续。注：以上收、付款单位均在同一行开户。（三）要求：1、根据上列业务编制会计分录，登记分户账，抄制余额表。2、根据会计分录编制科目日结单，登记总账，编制日计表。习题三：简答题1、银行会计科目如何分类？2、借贷记账法的主要内容是什么？3、银行会计凭证如何分类？4、基本凭证和特定凭证的区别有哪些？5、会计凭证传递的原则是什么？6、银行账务组织包括哪些内容？各项内容之间的关系如何？7、银行各种分户账的主要区别是什么？8、银行每日核对的内容有哪些？如何核对？9、若发生错账，如何更正？P37xiti

1.某银行基层所4月16日发生以下业务1经批准发放给棉纺厂临时贷款200000元，转入该厂的存款户。2百货商场交来棉纺厂签发的转账支票一张，金额为25000元，经审核无误予以处理。3收兑黄金一份，经审验计付现金5100元。4百货商场交来销货现金165800元。5棉纺厂交来现金支票一张，支取备用金1500元。6向中国人民银行借入款项278000元。7客户李某来银行支取到期存款42000元，银行代收个税200元后，支付利息1800元，该利息总额中含已提应付利息1580元。8百货商场归还到期贷款500000元，银行同时收入利息4800元，该利息中含已提应收利息4500元。9开出转账支票一张，支付购买办公用品费用5500元。10为客户张某办理活期存款5000元转为定期存款（一年期）业务11机床厂交来汇票委托书一份，申请签发面额为24000元的汇票去广州购物，经审核无误予以办理12归还中国人民银行借款120000元，银行同时支付利息1400元13结息日为百货商场结计存款利息5680元，其中包括已提应付利息5200元，列入当日损益480元2.4月15日余额表库存现金115000贷款950000贵金属65000存放中央银行款项85000银行存款40000利息支出12000业务及管理费14500存入保证金80000吸收存款920000向人民银行借款200000利息收入85100应付利息16400应收利息200003.要求

(1）写出会计分录(2)根据资料2的余额，为各科目开立丁字账户。(3)将资料1的各业务，登记丁字账户，并结出余额。（4）编制4月16日的资金平衡表，平衡当日的账务。会计分录：1．借：贷款----棉纺厂短期户200000

贷：吸收存款—棉纺厂活期户2000002．借：吸收存款—棉纺厂活期户25000

贷：吸收存款—百货商场活期户250003．借：贵金属—黄金5100

贷：库存现金51004．借：库存现金165800

贷：吸收存款—百货商场活期户1658005．借：吸收存款—棉纺厂活期户1500

贷：库存现金15006．借：存放中央银行款项278000

贷：向中央