账户和借贷记账法的应用课件

第五章

账户和借贷记账法的应用学习目标通过本章学习，掌握记账基础，理解权责发生制与收付实现制的概念全面、系统、相互联系的掌握各项经济业务的核算内容，不仅要掌握每一个账户的性质、用途和结构，而且要熟练的运用复式记账法进行帐务处理，同时更要注意把握账户体系的内在联系通过对会计循环的理解，明确会计核算的工作程序内容介绍第一节记账基础第二节资金筹集的核算第三节供应过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节财务成果的核算第七节会计循环收入和费用收付期间与归属期间是否一致的三种情况1.

收入和费用收付期间与归属期间一致。即本期收到的收入就是本期已获得的收入，以付出的费用就是本期应负担的。如：本期销售的产品，在本期收到货款；本期购买的材料，在本期支付货款。2.本期收入和支付的款项不应归属于本期。即本期收到的收入并不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度的报刊费用。3.应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获得的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。如：本期已将产品销售出去，但尚未收到货款；本期应付但尚未支付的利息。二、收付实现制以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。3月4月

5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。两种会计处理基础确认收入和费用方法举例

一、投入资本的核算投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资形式可以使货币资金、实物资产、无形资产等投入资本业务核算应设置“实收资本”、“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”、“无形资产”等账户。1.帐户设置（1）“实收资本”账户“实收资本”账户是核算和监督投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入资本金的账户。该账户属于所有者权益类，企业实际收到投资人作为资本投入的货币资金、房屋建筑物、机器设备等资产时，按确认的投资额记入该账户的贷方，投资人收回投入资本时，记入该账户的借方，期末余额在贷方，反映投资者实际投入企业的资本总额。该账户按照投资人设置明细分类账户。具体结构如下：

借方实收资本贷方按照法定程序报经批准减少的资本金数

投资者投入的资本金

期末余额：企业实有的资本（3）“银行存款”账户“银行存款”账户是核算和监督企业存入银行和其他金融机构的各种存款的账户。该账户属于资产类账户。借方核算银行存款的增加数，贷方核算银行贷款的减少数，期末余额在借方，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。具体结构如下。

借方银行存款贷方银行存款的增加数银行存款的减少数期末余额：银行存款的实有数（4）“固定资产”账户“固定资产”账户是核算企业所有的固定资产原始价值的账户。该账户属于资产类。借方登记企业增加的固定资产原始价值，贷方登记固定资产因报废、出售等原因而减少的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原始价值。该账户按照固定资产的类别设置明细账进行明细核算。具体结构如下：借方固定资产贷方固定资产原值的增加数固定资产原值的减少数期末余额:期末固定资产的账面原始价值2.账务处理例1华城公司收到甲公司投入资金800000元全部存入银行。这项经济业务发生后，一方面使华城公司的银行存款增加了800000元，另一方面使该公司投资者的权益增加了800000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。投入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；甲公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：银行存款800000贷：实收资本800000例2华城公司收到乙公司投入的机器设备1套，该设备所确认的价值为400000元。这项经济业务发生后，一方面使华城公司的固定资产增加了400000元，另一方面使该公司投资者的权益增加了400000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。投资者投入机器设备是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；乙公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：固定资产400000贷：实收资本400000二、借入资金业务的核算在生产经营过程中，企业为了弥补生产资金的不足，需要向银行或其他金融机构借入资金。企业向银行借入资金，必须按照银行借款的规定，办理相应的手续，按时支付利息，到期归还本金。（一）借入资金核算的主要内容企业向银行或其他金融机构借入的款项按归还期限的不同，分为短期借款和长期借款。借入资金核算的主要经济业务如下。（1）企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以内的短期借款。（2）企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。（二）借入资金核算应设置的账户为了核算借入资金的增减变动情况和期末尚未归还的借款数额，应设置“短期借款”账户、“长期借款”账户。

1.“短期借款”账户“短期借款”账户是核算向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款的增减变动及其结余情况。该账户属负债类，其贷方登记企业取得的短期借款数，即借款本金的增加额，借方登记归还的短期借款数，即借款本金的减少额；期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。该账户按借款单位和借款种类设置明细账户。其账户结构如下：

借方短期借款贷方企业归还的短期借款本金企业借入的短期借款本金期末余额：尚未归还的短期借款的本金(三)借入资金核算账务处理例4华城公司企业因生产经营的临时性需要，于2006年7月1日向银行申请取得借款80000元，偿还期限为6个月，年利率为6%，借款到期时一次还本付息，借款划入企业银行存款账户。这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加了80000元，另一方面使企业的负债增加了80000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“短期借款”两个账户。借入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，收到银行的短期借款是公司流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：银行存款80000贷：短期借款80000例5华城公司于2006年1月5日向银行申请取得借款300000元，偿还期限为5年，年利率为10%，假设每年末计息，到期一次归还本息。借款划入企业银行存款账户这项经济业务发生以后，一方面使企业的银行存款增加了300000元，另一方面使债权人的权益增加了300000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“长期借款”两个账户。借入资金存入银行是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方，收到银行的长期借款是公司长期负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：银行存款300000贷：长期借款300000第三节供应过程的核算供应过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。在供应过程中，企业根据生产经营的需要，用货币资金购买各种原材料、辅助材料，形成材料储备，以保证生产的正常进行。经过供应过程，资金就从货币资金形态转化为储备资金形态。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债一、供应过程核算的主要内容企业在供应过程核算的主要经济业务如下。（1）按照合同和结算制度的规定，与供应单位进行货款结算。（2）支付材料的买价与增值税额。（3）支付材料运输费、装卸费、仓储费等采购费用。（4）计算材料的采购成本，办理验收入库手续。（二）采购费用的分配采购费用中，凡是能直接分清受益对象的，就要计入相应的材料成本中去;凡是不能够分清受益对象且金额较大，采用一定的分配方法，间接计入相应的材料采购成本中去。分配公式如下：

材料采购费用分配率=共同性采购费用÷分配标准之和(分配标准一般有重量、买价或体积)

某材料应负担的采购费用=材料采购费用分配率×该材料的分配标准二、帐户设置（1）“物资采购”账户该帐户属于资产类账户，用以归集外购材料的买价及采购费用，计算材料的采购成本。借方物资采购贷方外购材料的买价和采购费用结转已验收入库材料的采购成本借方余额：尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本（2）“原材料”账户

“原材料”账户是核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本(即库存材料成本的减少)，期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料”账户应按购入材料的类别、品种和规格分别设置明细分类账户。“原材料”账户的结构如下：

借方原材料贷方已验收入库材料的买价和采购费用发出入库材料的买价和采购费用期末余额：结存材料的实际成本（3）“应付账款”账户.“应付账款”账户是核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。该账户属于负债类，其贷方登记应付未付供应单位款项[买价、税金（不包括进项税额）和代垫运杂费等]的增加额，借方登记应付供应单位款项的减少额(即偿还数)。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付货款。该账户应按照供应单位的名称设置明细分类账户。账户的结构如下：借方应付账款贷方已偿还供应单位的款项应付未付供应单位款项期末余额:尚未支付的应付款项（4）“应交税费”账户“应交税费”账户是核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费(不包括印花税等不需要预计应交数的税金)，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。该账户属于负债类，其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，包括计算出的增值税、消费税、城建税、所得税等。该账户属于负债类，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。期末余额如果在贷方，表示未交的税金；如果在借方，表示多交的税金。“应交税费”账户的结构如下：借方应交税费贷方实际交纳的各种税费本期计算应交纳的各种税费期末余额:表示多交的税金期末余额:未交的各种税金三、账务处理例6华城公司从兴进工厂购入下列材料：甲材料8000千克，单价40元；乙材料5000千克，单价30元，增值税税率17%，全部款项通过银行付清。材料尚未验收入库。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：物资采购—甲材料320000—乙材料150000应交税费—应交增值税（进）79900贷：银行存款549900例7上述材料已经运到，验收入库。同时用银行存款支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费5200元。运杂费按照材料的重量比例进行分配。在这项经济业务中，用银行存款支付5200元的材料运杂费是甲、乙两种材料共同负担的费用，应按照要求对其进行分配：运杂费分配率=5200÷(8000+5000)=0.4（元/千克）甲材料负担的采购费用=0.4×8000=3200(元)乙材料负担的采购费用=0.4×5000=2000(元)这项经济业务应编制会计分录如下：借：物资采购—甲材料3200—乙材料2000贷：银行存款5200

甲材料实际成本＝320000＋3200＝323200（元）乙材料实际成本＝150000＋2000＝152000（元）借：原材料—甲材料323200—乙材料152000贷：物资采购—甲材料323200—乙材料152000例8华城公司从裕兴工厂购进丙材料10000千克，单价20元；发票注明的价款200000元，增值税额34000元，裕兴工厂代本公司垫付材料运杂费1000元，货款未付，材料已验收入库。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：原材料—丙材料201000应交税费—应交增值税（进项税）34000贷：应付账款—裕兴工厂235000例9华城公司用银行存款支付前欠裕兴工厂货款及税款235000元。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：应付账款—裕兴工厂235000贷：银行存款235000第四节生产过程的核算工业企业的生产过程是企业经济活动的第二个阶段。在工业企业的生产过程中，企业在根据市场的需要生产出各种产品的同时，必然会发生各种耗费，这是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括生产费用和期间费用。二、产品生产成本的计算（一）产品生产成本计算的一般程序（1）收集、整理成本计算的原始资料。（2）确定成本计算对象。（3）确定成本计算期。（4）确定成本项目：

直接材料、直接人工和制造费用（5）归集和分配各种费用。（6）生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。（二）生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序

三、帐户设置（1）“生产成本”账户“生产成本”账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用，正确计算产品生产成本的账户。该账户属于成本类账户。该账户的结构如下：

借方生产成本贷方

为制造产品所发生的各种费用:直接计入产品的材料费已经完工并验收入库产品的结转生产成本直接计入产品的人工费分配转入的制造费用

期末余额：尚未完工的在产品成本 （2）“制造费用”账户“制造费用”账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种间接费用的账户。该账户属于成本类账户，其借方登记生产过程中发生的应计入本期生产成本的各项间接费用；贷方登记分配转入“生产成本”账户的全部制造费用；期末除季节性生产的企业外，账户应无余额。该账户应按照不同的生产车间设置明细账，进行明细分类核算。该账户的结构如下：借方制造费用贷方归集为制造产品所发生的分配结转至“生产成本”各种间接费用账户的制造费用期末余额:一般无余额（3）“应付工资”账户该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业与职工的工资结算情况。期末一般无余额。借方应付工资贷方本月实际支付的工资额月末按考勤或其他原始记录计算出的本月应付工资额（4）“应付福利费”账户本帐户属于负债类账户，用以核算和监督企业福利费的提取和支付情况。借方应付福利费贷方

企业提取的福利费数额支付的职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务福利人员工资等（5）“累计折旧”账户“累计折旧”账户是核算固定资产在使用过程中的价值损耗情况的账户。该账户是“固定资产”账户的调整账户，其性质从属于“固定资产”账户，属于资产类。该账户的贷方登记按月计算提取的折旧费用（损耗价值增加的实质是固定资产价值的减少）；借方登记固定资产因实体的减少（如因报废、出售等）而冲减的累计折旧额；期末余额在贷方，反映已经提取的固定资产累计折旧额。该账户的结构如下：借方累计折旧贷方因固定资产的减少而注销的折旧额提取的固定资产折旧的增加额期末余额:已提固定资产折旧的累计数（6）“待摊费用”账户该账户属于资产类账户，用以核算和监督待摊费用的发生和摊销情况。待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方待摊费用贷方企业已支付的待摊费用按月摊销的数额已支付尚未摊销的费用（7）“预提费用”账户该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业预提费用的预提和支付情况。预提费用是指企业按计划预先提取，分月计入成本和费用，但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。借方预提费用贷方预提费用的实际支付额已经预提但尚未支付的费用

贷方余额：已预提单尚未实际支付的费用余额（8）“库存商品”账户“库存商品”账户是核算企业已经完工并验收入库产品的收入、发出和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记已经完工并验收入库产品的实际成本，贷方登记销售发出产品的实际成本；其余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。该账户应按产品的品种或类别设置明细账进行明细分类核算。该账户的结构如下：借方库存商品贷方完工入库产成品的实际成本出库产成品的实际成本期末余额:库存产成品的实际成本四、账务处理关于“领料（发出材料）汇总表”的说明：会计分录：借：生产成本——A产品2000——B产品4400制造费用——物料消耗660贷：原材料——甲材料2000——乙材料5060

例1：公司本月份仓库发出材料共计82800元，领用材料的详细情况及材料的具体用途见课本59页所示：借：生产成本—A产品 60000—B产品 20000制造费用 2800贷：原材料—甲材料12000—乙材料2800—丙材料68000

例2：月末企业计算出应付给生产工人和车间管理人员工资共计50000元，其中生产A产品的工人工资30000元，生产B产品的工人工资15000元，车间管理人员工资5000元。会计分录：借：生产成本——A产品30000——B产品15000制造费用——工资5000贷：应付工资50000例3：公司出纳员从银行提取现金50000元，备发工资。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：现金 50000贷：银行存款50000例4：公司根据制度规定，按照职工工资总额的14%计提职工福利费。计算应付福利费生产A产品工人的福利费： 30000元×14%=4200元生产B产品工人的福利费： 15000元×14%=2100元车间管理人员的福利费： 5000元×14%=700元应付福利费合计：7000元这项经济业务应编制会计分录如下：借：生产成本——A产品4200——B产品2100制造费用——福利费700贷：应付福利费7000例5：公司月末计提本月车间固定资产折旧费36000元，这项经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用36000贷：累计折旧36000例6：公司用银行存款支付生产车间机器设备的租赁费1800元。租期6个月，从本月份开始摊销。借：待摊费用——设备租赁费1800贷：银行存款1800摊销分录：

借：制造费用300贷：待摊费用——设备租赁费300例7：该企业对车间固定资产修理费用采取按月预提的方法，以便使其能够均衡的记入各月产品生产成本。月末，预提应由本月产品成本负担的车间固定资产修理费2000元借：制造费用2000贷：预提费用2000实际支付时：借：预提费用2000贷：银行存款2000例8：华城公司生产车间购买办公用品820元，以现金支付。

这项经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用820贷：现金820例9华城公司用银行存款2500元支付应由本月份生产车间负担的水电费。这项经济业务应编制会计分录如下：借：制造费用2500贷：银行存款2500例10华城公司月末将本月发生的制造费用按生产A、B两种产品工人的工资比例进行分配并结转到产品成本中去。对于本项经济业务的处理应按以下步骤进行：

首先，归集本月份制造费用的发生额。本月份“制造费用”账户的借方本期发生额合计为50120元（2800＋5000＋700＋36000＋300＋2000＋820＋2500）

其次，分配制造费用。由于制造费用属于间接费用，需要按生产A、B两种产品生产工人的工资比例进行分配：

制造费用分配率＝50120元÷45000＝1.114元A产品应负担的制造费用＝30000元×1.114＝33413.3元B产品应负担的制造费用＝15000元×1.114＝16706.7元这项经济业务应编制会计分录如下：借：生产成本—A产品33413.3—B产品16706.7贷：制造费用50120例11华城公司本月初投产的A产品和B产品全部完工，结转A、B两种产品的完工产品成本。首先，归集生产费用。将分配后的制造费用在各种产品中分配完毕以后，“生产成本”明细分类账户的借方归集了各种产品本月直接材料、直接人工和间接的制造费用等成本项目的借方发生额。以本题为例：“生产成本—A产品”账户的借方本期发生额合计为127613.3元（60000＋30000+4200+33413.3）“生产成本—B产品”账户的借方本期发生额合计为53806.7元（20000＋15000+2100+16706.7）

这项经济业务应编制会计分录如下：借：库存商品－A产品127613.3－B产品53806.7贷：生产成本－A产品127613.3－B产品53806.7第五节销售过程的核算销售过程是企业以一定的方式将产品销售给购货单位，并按销售价格和销售数量取得销售收入的过程。销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，是生产经营活动的最后一个环节。在销售过程中，企业一方面将所生产的产品销售出去，取得销售收入，使资产从产品资金形态转化为货币资金形态，实现货币的回笼；另一方面，只有等通过销售才能使生产经营过程中所发生的成本、费用得以补偿，企业的利润才能够实现。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、销售过程核算的主要内容（一）营业收入核算的内容（1）主营业务收入的确认与计量。（2）其他业务收入的确认与计量。（二）营业成本核算的内容（1）主营业务成本的计算与结转。（2）营业税金的计算与结转。（3）其他业务支出的计算与结转。（三）销售过程中需要核算的其他内容（1）营业利润或亏损的确定。（2）与购货单位的货款结算。（3）销售过程中需要办理的其他核算业务。二、销售收入的确认与计量1.企业是否已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件。

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。

(2)判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入，要注意这里所说的与所有权相联系的管理权。如果对售出商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制，如房产销售后的物业管理权等。3.与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业4.相关的收入和成本能够可靠地计量

销售净收入＝不含税的单价×销售数量－销售退回－销售折让三、销售过程核算应设置的会计账户1.“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户是用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入情况。该账户属于损益类。其贷方登记企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额(按净额结转)，结转后该账户月末应没有余额。其结构如下：借方主营业务收入贷方销售退回等冲减的销售收入本期销售商品实现的主营业务收入期末转入“本年利润”账户数结转后期末无余额2.“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务，如销售材料、出租包装物、出租固定资产、技术转让、代购代销以及提供非工业性劳务等活动实现的收入。该账户属于损益类账户，其贷方登记本期实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，结转后期末无余额。其账户结构如下：

借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户数本期实现的其他业务收入

结转后期末无余额3.“应收账款”账户“应收账款”账户是用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况(结算债权)的账户，代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。该账户属于资产类，其借方登记由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（包括买价、税金和代垫运杂费等），贷方登记已经收回的应收账款，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。（如果期末余额在贷方，表示预收的账款）其账户结构如下：借方应收账款贷方应收购货单位的款项收到的购货单位款项(包括买价、税金和代垫运杂费等)期末余额:尚未收到的应收款项4.“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户是用来核算企业已售产品生产成本的计算和结转情况的账户。该账户属于损益类账户，其借方登记企业已售产品的生产成本（销售数量×单位生产成本），贷方登记转入“本年利润”账户的已售产品的生产成本，期末结转后本账户应无余额。其账户结构如下：借方主营业务成本贷方本期已售产品的生产成本期末转入“本年利润”账户的已（销售数量×单位生产成本）售产品的生产成本（即借方数）结转后期末无余额主营业务成本的计算确定公式如下：本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位产品的生产成本5.“主营业务税金及附加”账户“主营业务税金及附加”账户是用来核算企业因销售产品发生的消费税、城市维护建设税以及资源税等。该账户属于损益类账户，销售过程中发生的有关税金，应记入该账户的借方，同时贷记“应交税费—应交××税”。期末，应将该账户的借方发生额自贷方转入“本年利润”账户的借方，结转后该账户期末无余额。其账户结构如下：借方主营业务税金及附加贷方按照计税依据计算的营业税、消期末转入“本年利润”账户的主费税、城建税、教育费附加等营业务税金及附加（即借方数）结转后期末无余额6.“其他业务支出”账户

“其他业务支出”账户是用来核算企业其他销售或其他业务发生的支出，包括销售成本和发生的相关费用等。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的其他业务支出，(如结转已售材料的实际成本等）贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。其账户结构如下：借方其他业务支出贷方本期发生的其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出（即借方数）结转后无余额7.”营业费用”账户该账户属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设的销售机构发生的经常费用等。借方营业费用贷方企业发生的销售费用结转的销售费用四、销售过程主要经济业务核算的账务处理例1华城公司向红星公司销售A产品600件，每件售价580元，增值税率为17%，增值税销项税额59160元，货款及税款共计407160元已存入银行。这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款407160贷：主营业务收入348000应付税金——应交增值税（销项税额）59160例2华城公司向联华公司出售A产品500件，每件售价580元；B产品500件，每件售价720元，货款及税款共计760500元，价款和税款尚未收到。委托运输公司运送货物时，用银行存款代联华公司垫付运杂费4000元。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：应收账款——联华公司764500贷：主营业务收入650000应交税费——应交增值税（销项税额）110500银行存款4000例3华城公司销售给凯捷公司丙材料1500千克，每千克售价30元，计45000元，增值税销项税额7650元，款项已收到，存入银行。同时结转丙材料的实际成本30000元（20元×1500千克）这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款52650贷：其他业务收入45000应交税费——应交增值税（销项税额）7650同时结转丙材料的实际成本30000元（20元×1500千克）。这项经济业务应编制会计分录如下：借：其他业务支出30000贷：原材料30000例4华城公司收到联华公司为偿还前欠货款开出的转账支票一张，金额为764500元，当即存入银行。这项经济业务应编制会计分录如下：借：银行存款764500贷：应收账款——联华公司764500例5

华城公司以银行存款3000元支付本月广告费用。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：营业费用3000贷：银行存款3000例6按规定计算本月应交营业税金5000元。借：主营业务税金及附加5000贷：应交税金5000例7月末，结转已售产品的成本。本月共销售A产品1100件，单位成本298元，销售B产品500件，单位成本371元。已售产品生产成本计算表单位：元产品名称销售数量（件）单位生产成本生产成本合计A产品1100298327800

B产品500371185500合计513300这项经济业务应编制会计分录如下：借：主营业务成本——A产品327800——B产品185500贷：库存商品——A产品327800——B产品185500第六节财务成果的核算财务成果是企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业所实现的利润或亏损总额，它是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标。企业作为一个独立的经济实体，其经营活动的目的就是不断地提高企业的盈利水平，增强企业的获利能力，使企业在激烈的市场竞争中求得生存和发展。因此，企业的利润指标不仅反映了企业获利能力的大小，还能够综合反映企业经营管理水平的高低和企业对社会所作贡献的多少。同时，利润指标也是企业进行财务预测和投资决策的重要依据。一、财务成果形成的核算(一)财务成果形成核算的主要内容1．确认和计量会计期间发生的各种期间费用期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。2．核算与企业生产经营活动无直接关系的营业外收入和营业外支出3．期末结转本期发生的各项收入，以便与相关的成本、费用相配比4．期末结转本期发生的各项收入，以便与相关的成本、费用相配比5．期末计算并结转企业的所得税，从而计算出企业的净利润

利润总额－应纳所得税＝净利润（二）利润的构成与计算营业利润营业利润是企业利润的主要来源，它主要反映了企业管理者的经营业绩。营业利润的计算公式是：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益利润总额利润总额反映了企业在一定时期内取得的经营成果，它不仅包括企业的营业利润，还包括了与企业生产经营活动无关的营业外收入和营业外支出。其计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润企业实现了利润总额之后，就要向国家缴纳所得税，利润总额减去所得税就是企业的净利润（即税后利润）也是可供企业投资者分配的利润，其计算公式是:

所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝利润总额±所得税前利润中予以调整的项目

净利润=利润总额－所得税（三）账户设置1.“管理费用”账户“管理费用”账户是用来核算企业行政管理部门组织和为管理企业的生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、保险费、业务招待费等内容。该账户属于损益类，其借方登记本期发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末结转后没有余额。“管理费用”账户可按费用项目进行明细核算。其账户结构如下：借方管理费用贷方本期发生的各种管理费用转入“本年利润”账户的管理费用结转后本科目无余额2.“财务费用”账户“财务费用”账户是用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用情况。该账户属于损益类，其借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额(即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转)。结转之后期末没有余额。其账户结构如下：

借方财务费用贷方发生的借款利息等财务费用发生的利息收入、汇兑收益

期末转入“本年利润”账户的财务费用结转后本科目无余额3．“营业外收入”账户

“营业外收入”账户用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户属于损益类账户，其贷方登记发生的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。本账户可按营业外收入项目进行明细核算。其账户的结构如下：

借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入

结转后本科目无余额4.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、水风火等灾害造成的非常损失、罚款支出、赔偿支出、被没收的财务损失等。该账户属于损益类，借方登记本期发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，期末结转后没有余额。“营业外支出”账户可按支出项目进行明细核算。其账户的结构如下：借方营业外支出贷方本期发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出结转后本科目无余额5．“所得税费用”账户

“所得税费用”账户是用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类，其借方登记企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，贷方反映本期所得税转入“本年利润”账户的数字，结转后该账户无余额。其账户的结构如下：借方所得税费用贷方本期发生的所得税费用期末转入“本年利润”账户的所得税费用结转后本科目无余额6.“本年利润”账户

“本年利润”账户是用来核算企业当期实现的净利润或发生的净亏损的账户。该账户属于所有者权益类账户。其账户的结构如下：借方本年利润贷方期末从有关费用账户转入：期末从有关收入账户转入：(1)主营业务成本(1)主营业务收入(2)营业税金及附加(2)其他业务收入(3)其他业务支出(3)投资收益(4)销售费用(4)营业外收入(5)管理费用(6)财务费用(7)营业外支出(8)所得税费用结转后本科目应无余额7.”利润分配”该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或补亏）后的结存余额。借方利润分配贷方企业提取盈余公积金、企业用盈余公积金补亏的数额应付给投资者利润等利润分配的数额8.“盈余公积”账户属于所有者权益账户，用以核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金及其使用情况及结果。借方盈余公积贷方企业用盈余公积补亏

企业提取盈余公积金的数额或转增资本的数额

盈余公积金结余额

9.“应付股利”账户该账户属于负债类账户，用以核算和监督企业应付给投资者的现金股利或利润，包括应付国家、其他单位和个人的投资利润。借方应付股利贷方企业向投资者支付的利润数计算的应付给投资者的利润贷方余额：尚未支付的利润（四）账务处理例1华城公司的采购员报销差旅费1960元，余款退回（原借支2000元）。这项经济业务应编制会计分录如下：

借：管理费用1960现金40贷：其他应收款2000例2华城公司月末计算应付给行政管理人员的工资36000，福利费用5040元；应付给销售网点人员的工资24000元，福利费3360元，其中应付给行政管理人员的工资41040元，应付给销售网点人员的薪酬27360元。这项经济业务应编制会计分录如下：借：管理费用41040营业费用27360贷：应付工资60000应付福利费8400例3华城公司月末以银行存款支付给银行借款利息3300元。这项经济业务应编制会计分录如下：借：财务费用3300贷：银行存款3300例4华城公司收到某工厂的违约罚款