财务会计3-4课件

一、坏账及其确认标准

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素。一般来说，企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失。

应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。

§3-4坏账坏账损失确认的一般标准第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小二、坏账损失的核算财务会计>>第三章应收及预付款项企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明

1．对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。2．对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。财务会计>>第三章应收及预付款项（二）坏账损失的计量

第三，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备

第二，企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

第四，如果应收账款中包含预收的账款，应予以扣除1．资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。2．对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项。3．已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，增加应收款项与坏账准备，同时增加银行存款、减少应收款项。财务会计>>第三章应收及预付款项（三）坏账损失的会计核算借：资产减值损失—计提的坏账准备7500

贷：坏账准备75002000年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

借：坏账准备2500

贷：应收账款25002000年12月31日，该企业应收账款余额为元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

×5‰＝9000（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为：7500－2500＝5000（元）

本年度应补提的坏账准备金额为

9000－5000＝4000（元）有关账务处理如下：借：资产减值损失—计提的坏账准备4000

贷：坏账准备40002001年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：有关部门账务处理如下：

借：坏账准备3500

贷：资产减值损失—计提的坏账准备35002.账龄分析法

账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账准备的金额。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。

[例3-17]某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表：

3.销货百分比法

销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。坏账百分比的计算公式如下：

估计坏账百分比=

估计坏账/估计赊销额×100%采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。

【课堂练习】

【题目1】华盛公司2002年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，2002年末应收账款余额为1100000元；2003年发生坏账6000元，年末应收账款余额为1300000元；2004年收回上年已注销的坏账2000元，年末应收账款余额1000000元。编制会计分录如下：财务会计>>第三章应收及预付款项财务会计>>第三章应收及预付款项

(1)2002年末按应收账款余额提取坏账准备：坏账准备余额＝1100000×0.5%＝5500(元)借：资产减值损失—计提的坏账准备5500贷：坏账准备5500

2002年末“坏账准备”账户的余额为5500元，因年末提取坏账准备前，“坏账准备”没有期初余额，所以，实际应提取的坏账准备＝5500(元)。财务会计>>第三章应收及预付款项(2)2003年发生坏账6000元：借：坏账准备6000贷：应收账款——××客户6000财务会计>>第三章应收及预付款项(3)2003年末按应收账款余额提取坏账准备：坏账准备余额＝1300000×0.5%＝6500(元)借：资产减值损失—计提的坏账准备7000贷：坏账准备7000

2003年末“坏账准备”账户的余额应为6500元，但在年末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额500元，还应再补提500元，所以，实际应提取的坏账准备＝6500＋500＝7000(元)。财务会计>>第三章应收及预付款项(5)2004年末按应收账款余额提取坏账准备：坏账准备余额＝1000000×0.5%＝5000(元)借：坏账准备3500贷：资产减值损失—计提的坏账准备3500

2004年末“坏账准备”账户的余额应为5000元，但在年末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方余额8500元，超过了年末坏账准备账户应有的余额，应冲回多余的坏账准备数，所以，实际应提取的坏账准备＝5000－8500＝-3500(元)。财务会计>>第三章应收及预付款项【题目2】华盛公司2004年末“应收账款”账户的余额为160000元，“坏账准备”账户的余额为1300元(贷方)，采用应收账款账龄分析法分析及估计坏账损失，如下表所示。财务会计>>第三章应收及预付款项华盛公司2004年末应收账款账龄分析及估计表应收账款账龄应收账款金额估计坏账损失率(%)估计坏账损失金额未过期过期600000.5300一个月过期400001.0400二个月过期300002.0600三个月过期200003.0600一个月以上100005.0500合计1600002400