会计循环(一)课件

第三章会计循环（一）本章要点理解会计循环掌握会计分录的编制掌握原始凭证与记账凭证的编制掌握账簿的设置与登记掌握过账和错账的更正方法掌握试算平衡表的编制了解试算不平衡的原因及试算表的局限第一节会计凭证与会计分录一、会计循环概述会计循环，是指企业在一个会计期间所需要经历的会计工作环节，一般包括编审凭证、编制分录、记账、试算、调整、结账和编制财务报表等一系列程序。5例：2008年10月11日销售A产品，价款100万元，收到转账支票一张，存入银行。借银行存款贷借主营业务收入贷10000001000000应借应贷的对应关系互为对应账户转账凭证第一节会计凭证与会计分录三、会计凭证（一）会计凭证的含义和作用1、含义简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。2、作用（1）提供经济信息和会计信息（2）监督、控制经济活动（3）加强内部控制，完善经济责任（4）会计凭证是登记账簿的依据2、原始凭证的种类：（1）按其取得的来源不同外来原始凭证：如采购发票；自制原始凭证：如收料单、领料单、工资结算单、产品入库单、产品出库单。第一节会计凭证与会计分录原始凭证的基本内容（2）按填制的方法不同

一次凭证：如发票、收料单、普通的领料单；累计凭证：如限额领料单；汇总原始凭证：如发料汇总表。3、原始凭证的填制要求：记录真实内容完整书写规范填制及时填制举例用笔要求：单页凭证：钢笔多联凭证：圆珠笔，写透；大写金额：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整元/角整，分，连续的零只写一个；小写金额：写到分，前加￥，不得连笔；编号：连续，预先编号不得撕毁，作废盖章；错误：按规定方法改正。一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务，填制手续一次完成。用来连续记录和反映在一定时期内若干项重复发生的同类经济业务的原始凭证。将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。Back原始凭证原始凭证原始凭证第一节会计凭证与会计分录4、原始凭证的基本内容（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期和编号；（3）接受原始原始凭证单位名称；（4）事项、交易的内容（含数量、单价、金额等）；（5）原始凭证填制单位签章；（6）有关经办人员的签名、盖章。第一节会计凭证与会计分录（三）记账凭证1、记账凭证的定义：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用来确定会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。填制依据：审核无误的原始凭证

填制人：会计人员

作用：记账的依据

原始凭证与记账凭证的区别：●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。

(1)按记账凭证按用途分类▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：▲专用记账凭证种类：

①收款凭证：涉及货币资金收入业务应交税费一②付款凭证：涉及货币资金付款业务③转账凭证●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费第一节会计凭证与会计分录3、记账凭证的基本内容：①记账凭证的名称②日期和编号；③内容摘要；④应借应贷账户的名称、方向和金额；⑤记账标志⑥附件张数（原始凭证张数）；⑦有关人员签字、盖章。第一节会计凭证与会计分录4、记账凭证的填制要求（1）各种记账凭证必须连续编号①一方面按经济业务序时编总号，适用通用记账凭证，如总字1号总字2号②按照类别序时编号，分三类装订成册。如收字1，收字2，收字3；付字1，付字2，付字3；转字1，转字2，转字3③一项业务需编制多张凭证，采用分数编号法④每月最后一张凭证编号旁边可加注“全”字（2）“记账”栏应注明记入有关账簿的页次，但一般打“√”，表示已登记入账

33第二节会计账簿与过账第二节会计账簿与过账主要内容：账簿的种类账簿的填制方法账簿的更正方法第二节会计账簿与过账一、会计账簿会计账簿（简称账簿）是由一定格式、相互联结的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项交易或事项的簿籍。（一）账簿的作用1、设置账簿，并在账簿中进行登记，有利于全面、系统地记录和反映一个会计主体的经济业务，把大量的、分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工为有用的会计信息。2、为编制会计报表提供依据。3、发挥会计的监督职能作用。

36第二节会计账簿与过账（二）账簿的种类1、按账簿的性质和用途分类（1）序时账簿又称日记账，是根据经济业务发生或完成的先后顺序，逐日、逐笔连续地进行登记的账簿（库存现金日记账、银行存款日记账）

（2）分类账簿是指对经济业务按总账科目和明细科目分类登记的账簿总账（按总分类科目设置）明细账（按明细科目设置）（3）备查账簿是属于备查性质的一种辅助登记账簿，亦称备查登记簿租入固定资产登记簿、合同登记簿等next37库存现金日记账第16页凭证

摘要

对方科目

收入

付出

结存月日字号731

本月合计390503900077017期初余额720付1提现银行存款l000l72017付5付修理费制造费用2001520107付8提现银行存款3800039520147付14发放工资应付薪酬380001520157付25厂长出差借款其他应收款800720187厂长交回余额其他应收款收11507702073839第二节会计账簿与过账2、按账簿的外表形式分类（1）订本式账簿（总账与日记账）是在未启用前就把一定数量的账页装订成册的账簿。防止散失和抽换；预留空白、不便分工。（2）活页式账簿（明细账）账页都是散的，在记账时装置在活页夹内使用。可随时增减；易散失和抽换。（3）卡片式账簿（固定资产卡片账）是用硬纸片印成专门格式的卡片，放置在特制的卡片箱内。可随时增减、抽阅，改变分类方法；易散失和抽换；如固定资产除设置固定资产总账之外，还需设置固定资产卡片账。next40

订本式账簿41活页式账页42卡片式的账页格式43第二节会计账簿与过账3、按账簿的账页格式分类（1）三栏式账簿

只反映金额的增减变动；总账、日记账，以及只需反映金额增减变动的明细账常采用；如应收账款总账、应收账款明细账。（2）多栏式账簿需要反映若干个栏目的明细账采用（如制造费用、生产成本、管理费用）。（3）数量金额式账簿同时反映金额和数量的增减变动财产物资类明细账常采用；如库存商品明细账。next44多栏式账页——明细账back45库存商品明细账数量金额式账页——明细账back第二节会计账簿与过账（三）账簿的设置与登记1、日记账的设置与登记普通日记账

例3-2（P60-61）特种日记账

表3-10（P62）2、分类账的设置与登记总分类账的设置与登记

表3-11（P63）明细分类的设置与登记

三栏式（表3-12P63）

数量金额式（表3-13P63）

多栏式（表3-14P64）第二节会计账簿与过账3、备查簿的设置与登记4、总分类账与明细分类账的平行登记，平行登记原则如下：

1）同时登记2）方向一致3）金额相等

4）依据相同总分类账的本期发生额=所属各明细分类账户本期发生额之和总分类账户基末余额=所属各明细分类账户期末余额之和48（五）会计账簿登记规则1.依据：审核无误的记账凭证；2.内容：记账时，应将记账凭证的日期、种类、编号、经济业务内容摘要和应记金额逐项进行登记，同时在记账凭证上作“√”符号，表示已经登记入账，避免重记或漏记；

3.用笔：用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不准用铅笔和圆珠笔；

红色墨水只能用于结账划线、改错及冲账；4.按顺序逐页逐行连续登记，不能跳行，隔页，否则注销；5.文字和数字靠底线书写、占行高的1/2或2/3；6.

登满一页，最后一行办理转页手续：计算发生额、余额；摘要栏：转次页/承前页。总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方53

应收账款总账xx年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日号数11

上年结转借4000015收4

收回应收账款6000借3400017转10

应收回账款7000借4100018收8

收回应收账款20000借210001……………………116

转次页7800046000借72000xx年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日号数116承前页7800046000借72000120收4收回应收账款60000借12000128转10应收回账款30000借420001318月结108000106000借42000

应收账款总账第1页第2页

◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计8000本月合计8000

“T”形账户中没有余额时的表示方法在“借”、“贷”栏内注明余额方向，余额为零的在方向栏内写“平”字，元位写0557.xx年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日号数116承上页7800046000借72000120收4收回应收账款银行存款60000借12000128收10收回应收账款银行存款12000平01318月结78000118000平0

应收账款总账8.清晰整洁、端正清楚，禁刮擦、挖补或涂改，记账有错时，要用规定的方法进行更正。更正方法：划线更正法、补充登记法、红字冲消法第二节会计账簿与过账二、过账（一）过账的程序与方法过账是指将会计凭证上每一笔分录的借项和贷项记录分别转记到分类账的各有关账户中去的一种转记程序。过账的具体步骤如下：（1）找出与会计分录中借方科目和贷方科目相对应的账户；（2）在相应分类账户的日期栏中填入会计分录的编写日期。（3）将会计凭证（日记账）中所载明的摘要登记于分类账户的摘要栏内；（4）将会计凭证（日记账）中各笔分录的借方和贷方金额分别过入到相应账户的借方或贷方的金额栏内；（5）将凭证号（日记账分录号）填入分类账户的过账记号栏内；（6）将分类账户的账户编号或页数填列在会计凭证（日记账）的过账记号栏内，以表示该记账凭证（日记账）的分录已过账。

例3-3（P65-67）第二节会计账簿与过账（二）错账更正的方法1、划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

【例1】用银行存款2425元购买办公用品。记账凭证上的分录为：

借：管理费用

2425

贷：银行存款2425

※错账：其中在记账时“银行存款”账户中误登记为2452。更正方法为：分录正确，无需更正凭证

●更正方法（见下）会计科目：银行存款

摘要借方贷方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品245200★不规范的更正方法242

50025购买办公用品●注意问题：

▲

对错误的数字必须全部划掉。▲

划掉的数字必须保持清晰可见。245200张清第二节会计账簿与过账

（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

【例2】收到投资者投资150000元存入银行。错误分录如下，并已入账：借：固定资产150000

贷：股本150000※错账：借方科目应为“银行存款”。更正方法为：●注意问题对登记没有错误的账户也要更正,不能只更正原来错账的账户。

股本×××150000150000固定资产

150000150000银行存款

●更正方法A用红字编分录并记账，冲销错账：

借：固定资产

150000

贷：股本

150000B用蓝(黑)字编制正确分录并记账：

借：银行存款150000

贷：股本

150000150000150000第二节会计账簿与过账

②用于更正记账凭证上金额写多的错账

【例3】借入短期借款200000元，已存入银行存款。

错误分录如下，并已入账：

借：银行存款2000000

贷：短期借款2000000※错账：分录中金额写多（1800000元，即2000000－200000）。短期借款×××2

000000

180000银行存款2000000

180000●更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：

借：银行存款

180000

贷：短期借款

180000★重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为200000元（应记正确金额）第二节会计账簿与过账（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

【例4】用银行存款偿还货款100000元。错误分录如下，并已入账：

借：应付账款10000

贷：银行存款

10000※错账：会计分录中金额写少（90000元，即100000－10000）。更正方法为：应付账款

10000×××90000银行存款

×××10000●更正方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账：

借：应付账款

90000

贷：银行存款90000★重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为100000元（应记正确金额）90000第二节会计账簿与过账练习题：记账时将3684元误记为6384元。生产车间领用生产产品直接耗用材料一批，价值2000元，会计分录误编为：借：制造费用2000

贷：原材料2000管理部门计提折旧10000元。借：管理费用1000

贷：累计折旧1000第三节试算平衡一、试算平衡表的编制1、计算平衡的概念试算平衡，就是在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，检查记账、过账过程中是否存在差错的一种方法。2、试算平衡的公式（1）发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合（2）余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计第三节试算平衡在实际会计工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。试算平衡表的作用主要表现在以下两个方面：1）通过检查借、贷方总计是否相等来检验过账是否正确；2）为正式编制财务报表提供一个账户余额，以方便检索。