+贷款业务课件

1第四章商业银行贷款业务的核算与管理2第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节贴现业务的核算第四节贷款减值业务的核算第五节贷款的后续计量3第一节贷款业务概述（一）贷款的意义和种类（二）商业银行贷款的政策（三）商业银行贷款业务风险的控制5贷款的意义主要表现在：银行通过发放贷款，可以满足生产和商品流通的资金需要，支持国民经济的发展。银行通过信贷监督，促进企业改善经营管理，加强经济核算，节约资金使用，提高经济效益。加强贷款管理，加速资金周转，减少贷款损失，可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益。7按自主程度不同划分：自营贷款、特定贷款和委托贷款按贷款的质量和风险程度划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款按贷款的性质划分：政策性贷款和商业性贷款8

短期贷款和中长期贷款短期贷款是指期限在1年以下的各种贷款；中期贷款是指期限在1－3年的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在3年以上（含3年）的各种贷款。10贴现是“商业汇票贴现”的简称，是指商业汇票的持票人为提前取得票款，持未到期的商业汇票，向银行贴付一定的利息所作的转让。它是一种票据转让行为，是银行向企业融通资金的一种信用方式。持票人将未到期的商业汇票转让给银行，由银行扣除一定的利息后，将余额交付贴现人的信用行为。它是一种特殊的贷款形式。11

贴现与一般贷款的区别一、融资的对象不同贴现是以票据为对象，而一般贷款是以物资为对象。二、收取利息的时间不同贴现利息是在贴现金额中预先扣除，而贷款利息则是采取按期计收或利随本清的做法。13四、贴现是短期的，而贷款则有各种期限。贴现的期限最长不超过六个月，贷款则有短期贷款、中期贷款和长期贷款之分，期限不一。14五、资金的流通性不同已办贴现的票据，在银行急需资金时，还可办理转贴现或再贴现，资金运用较灵活，贷款则不同，只能按合同约定的期限如期收回。

16

政策性贷款和商业性贷款政策性贷款主要是指用于国家物资储备、大宗农副产品收购、国家重点建设项目以及老少边穷地区的贷款；商业性贷款是指由银行自主经营的、以盈利为目的的贷款。17

按风险程度对贷款实行分类根据中国人民银行《贷款风险分类指导原则》要求，贷款按风险程度不同划分为5类：①正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。②关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。19商业银行的贷款政策（一）贷款业务发展战略（二）贷款审批的分级授权（三）贷款的期限结构和品种结构（四）关系人贷款政策（五）信贷集中风险管理政策（六）贷款定价政策（七）贷款的担保政策20（八）贷款的审批程序和审批政策（九）贷款的分类政策（十）贷款的日常管理和催收政策（十一）不良贷款的管理政策（十二）贷款呆账准备金的提取和损失类贷款的核销政策（十三）贷款规模控制政策（十四）贷款档案管理政策21商业银行贷款业务风险的控制借款人资信状况评价：“5C”原则借款人财务状况评价做好己发放贷款的跟踪监督和到期催收工作22第二节贷款业务的核算贷款业务的核算要求一、本息分别核算二、商业贷款与政策性贷款分别核算三、自营贷款和委托贷款分别核算四、应计贷款和非应计贷款分别核算24

逐笔核贷逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。25其特点是：由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。26信用贷款核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行得以制约借款人信用行为的只有一纸借据。由于信用贷款没有实物或有价物作抵押，因而是银行的高风险资产，所以商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。27会计核算手续包括：发放贷款收回贷款贷款展期贷款逾期贷款利息的计算29信贷部门审查同意后，将银行核定的贷款金额及还款时间批注在借据上，然后转会计部门。会计本门审核无误后，为借款单位开立贷款分户账，将款项转入借款单位存款账户。转账的会计分录如下：借：短（长）期贷款--XX单位贷款户贷：活期存款--XX单位存款户30

收回贷款贷款到期，本着按期归还的信贷原则，应按期收回。一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知借款人按期归还。借款单位归还贷款时，应在收款单位栏填写开户银行名称。金额栏填写归还贷款的金额（不包括利息），用途栏注明“归还X年X月X日第X号贷款”的字样，交银行会计部门。31会计部门收到还款凭证，办理转账手续：借：活期存款--XX单位存款户贷：短期（或中长期）贷款--XX单位贷款户32例：2009年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，2009年11月7日归还，经审核同意，予以办理。发放贷款的核算：借：短期贷款—世纪联华商场贷款户200,000贷：活期存款-世纪联华商场200,00033归还贷款的核算：借：活期存款—世纪联华商场户205,220贷：短期贷款-世纪联华商场贷款户200,000利息收入-普通短期贷款利息收入户5,220（200，000*6*4.35‰

）34贷款展期若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行信贷部门提出贷款展期的书面申请。银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给会计部门。35会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年。36

贷款逾期贷款到期，若借款单位无正当理由而不归还贷款，或申请展期后贷款到期仍不能归还，即作为逾期贷款处理。银行将原贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：借：逾期贷款--XX单位逾期贷款户贷：短期（中长期）贷款--XX单位贷款户37到期贷款转入逾期贷款户后，应在原借据上批注，待借款单位存款账户上有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起到款项还清的前一日为止，按规定比例，加收过期利息或罚息。38贷款利息的计算与核算贷款利息的计算，有定期结息和利随本清两种方法。定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。39定期结息核算定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结息日计算时应包括结息日。其计算公式为:应收贷款利息=累计贷款计息积数×日利率40利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，办理转账。其会计分录如下：借：应收利息--贷款利息收入贷：利息收入借：活期存款--××存款户贷：应收利息--贷款利息收入41利随本清的核算利随本清（逐笔结息）计算时间，整年按360天计算，整月按30天计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。其计算公式为：应收贷款利息=还款金额×日期×日利率办理转账的会计分录同定期结息一致。42【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔，金额16万元，期限三个月，利率为12‰。11月20日第二机械厂归还贷款。银行计算的应收利息为：应收利息＝160,000×12‰×3＝960（元）43逐笔结息会计实务银行收到利息后，转账会计分录如下：借：活期存款-第二机械厂存款户160,000贷：短期贷款-第二机械厂临时贷160,000借：应收利息-贷款利息收入960贷：利息收入960借：活期存款-第二机械厂存款户960贷：应收利息-贷款利息收入96044会计分录也可以简化为：借：活期存款-第二机械厂存款户160,960贷：短期贷款-第二机械厂临时贷160,000利息收入96045

逾期贷款利息的计算对逾期贷款利息的计算，采用分段计算方法。从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息；从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。46逾期贷款核算实例【例】某化工厂4月4日申请短期贷款20万元，期限4个月。8月4日贷款到期，该单位存款不足，只能归还12万元，其余转入逾期贷款户。8月28日归还全部本息（贷款利率6‰，逾期贷款利率按每日万分之三）。474月4日：借：短期贷款-XX化工厂贷款200,000贷：活期存款-XX化工厂存款200,0008月4日：应收利息＝200,000×4×6‰＝4,800（元）48会计分录为：借：活期存款-XX化工厂120,000贷：短期贷款-XX化工厂120,000借：应收利息4,800贷：利息收入4,800借：逾期贷款-XX化工厂逾期户80,000贷：短期贷款-XX化工厂贷款户80,000498月28日：逾期利息＝逾期金额×逾期天数×3＝80,000×23×3=552(元)转账的会计分录为：借：活期存款-XX化工厂存款户85,352贷：逾期贷款-XX化工厂逾期户80,000应收利息4,800利息收入55250担保贷款业务

根据《中华人民共和国担保法》，担保（保证）贷款，即指借款人申请借款的同时向银行提供有法人资格的且能承担借款人一旦无力还款而能代之偿还责任的经济组织作保的贷款。担保贷款是较之信用贷款稍有保证的、信贷风险相对较小的贷款，因为其有第三方信用担保。担保贷款虽有保证人，但只是以保证人信用作担保，并未涉及任何财产的抵押，所以，从严格意义上讲仍为信用贷款。其会计处理和核算方式同逐笔核贷相同。51抵押贷款业务抵押也属于担保范畴，抵押贷款与以保证人信用担保的贷款是不同的，它是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。根据我国《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。52能够成为抵押品的财产按《担保法》第三十四条规定有如下一些：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物。②抵押人所有的机器、交通工具和其他财产。③抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物。53④抵押人依法有权处分的国有的机器、交通工具和其他财产。⑤抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权。⑥依法可以抵押的其他财产。54

能够成为质押品的财产①质物：出质人移交动产给债权人作为质物。②权利质押，包括：汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。55抵押率的确定银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率为：放款本息总额÷抵押物现值×100%按一般通行惯例，抵押率在70%上下为宜。56

抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书给信贷部门，并签订抵押借款协议书。信贷部门审核同意后，交会计部门处理。银行会计部门在收到信贷部门转来的有关凭证后，据以办理转账，会计分录如下：借：抵押贷款--××借款人户贷：活期存款--××借款人户同时登记表外科目收：代保管有价值品【例】万达公司将一台机器申请抵押贷款，机器原价100，000元。经银行批准，同意发放抵押贷款60，000元，期限为6个月，利率为5.31%。编制会计分录如下：借：抵押贷款-万达公司60，000

贷：活期存款-五星公司60，000【表外】收：代保管有价值品100，00058会计部门对抵押品要进行表外登记，委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。59抵押贷款如期收回的核算借款人在抵押贷款到期时填写还款凭证如期还款，会计部门根据还款凭证办理转账手续:借：活期存款--XX借款人户贷：抵押贷款--XX借款人户利息收入--抵押贷款利息收入户在办完还贷手续后，抵押品应随即交还借款人，并销记表外科目和抵押品登记簿。60借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权根据抵押品价值收回贷款，按其对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：拍卖抵押品转入账内61拍卖抵押品如果拍卖所得净收入(拍卖所得收入减拍卖所付费用)大于抵押贷款本息，若按《担保法》有关规定执行，则将拍卖所得净收入抵扣抵押贷款本息后，将结余部分退还借款人。会计分录如下：借：库存现金贷：抵押贷款-××借款人户利息收入-抵押贷款利息收入活期存款-××借款人户(退还部分）62如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。会计分录如下：借：库存现金活期存款--××借款人户(不足部分)贷：抵押贷款--××借款人户利息收入--抵押贷款利息收入户63转入账内银行如果将抵押品按其实物属性转入自己的资产账内，则可按下述方法处理账务。若抵押物为固定资产，则会计分录如下：借：固定资产（原价）贷：抵押贷款--××借款人户（贷款金额）应收利息--××借款人户累计折旧（差额）64若抵押物为有价证券，则会计分录如下：借：短期投资--股票（或债券投资）贷：抵押贷款--××借款人户应收利息--××借款人户【例】2009年8月7日，发放给方达公司的抵押贷款150，000元，已逾期2个月，应收利息15930，银行经批准处理，将抵押品设备一台价值200，000元转作银行账务处理。编制会计分录如下：借：固定资产200，000

贷：逾期贷款-方达公司150，000

应收利息15，930

累计折旧34，070付：代保管有价值品200，00066

下贷上转

下贷上转贷款是借款单位为解决下属非独立核算基层单位的资金需要而利用的一种贷款方式。例如，银行对粮食、商品流通、外贸等企业所属的不实行独立核算的基层农副产品收购单位发放贷款。在集中收购季节，银行根据上级行核定的贷款指标，就地直接发放贷款，定期上划转入其主管单位在上级行开立的贷款账户。67

下贷上转贷款的申请与开户

贷款单位为其基层收购单位申请办理下贷上转贷款时，应填制借款申请书，连同基层收购单位支款印鉴卡送交开户行，经信贷部门审查同意后，通知会计部门。68会计部门将借款申请书专夹保管，并将收购单位名称、借款用途、贷款限额、上划期限等内容以书面材料形式随同收购单位印鉴卡一并送交收购单位所在地银行，收购单位所在地银行即在有关科目下为基层单位开立贷款辅助账户。69

下贷上转贷款的发放收购单位用款时，在贷款额度内签发支款凭证，并在支款凭证上加盖用款单位印鉴后，交其所在地银行。银行经审查无误后，编制特种转账传票，将款项从用款单位贷款辅助账户转入用款单位存款辅助账户。70其会计分录如下:

借：短期贷款-XX单位下贷上转贷款辅助帐户贷：活期存款-基层单位存款辅助账户71下贷上转贷款的上转在规定的贷款上划日期内，基层银行应将用款单位贷款通过联行往来或同业往来转借款人开户行。其会计分录如下：借：存放联行款项贷：短期贷款--××单位下贷上转贷款辅助账户72借款人开户行收到联行往来或同业往来转来的贷款，经核对无误后，办理转账。其会计分录如下：借：短期贷款--XX借款人贷款户贷：联行存放款项73

下贷上转贷款收回及计息由于此种贷款是由借款人申请，基层用款单位使用后转入借款人贷款账户，因此其贷款的所有权属于借款人。贷款收回及利息计算应由借款人开户行按逐笔核贷的方式处理。74第三节贴现业务的核算㈠银行受理商业汇票贴现的核算

例：2009年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：2010006）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,000元，该汇票出票日为2009年7月12日，到期日为2009年10月12日，审核无误，予以办理，贴现率为3.54‰。75首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：

贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率＝1000000×1×3.54‰＝3540（元）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息＝1000000—3540＝996460（元）

76其次，进行账务处理：借：贴现资产—银行承兑汇票户1，000，000贷：活期存款—开关厂户996，460利息收入-普通短期贷款利息收入户354077㈡贴现到期收回的核算1.付款人有款支付的核算

借：吸收存款/存放中央银行款项贷：贴现资产—××汇票户利息收入2.付款人无款支付，但账户有足够余额的核算借：吸收存款—贴现申请人存款户贷：贴现资产—商业承兑汇票利息收入783.如贴现申请人存款账户余额不足，不足部分应转入逾期贷款科目核算。借：吸收存款-贴现申请人存款户逾期贷款-贴现申请人贷款户贷：贴现资产-商业承兑汇票利息收入4.对贴现申请人未在本行开立账户的，对已贴现的汇票金额的收取，应按规定向贴现申请人或其他前手进行追索。5.对于不能收回的贴现应查明原因，确实无法收回的，经批准作为呆账损失的，应冲销提取的贷款损失准备。借：贷款损失准备贷：贴现资产-商业承兑汇票贷款损失准备一经确认，不得转回第四节贷款减值业务的核算一、资产减值的确认条件二、资产减值的测试方法三、坏账准备的核算四、贷款损失准备的核算81坏账准备的核算由于信用贷款具有很高的风险，为了提高银行抵御风险的能力，我国银行业于1988年建立了呆账准备金制度，并于1992年进一步予以修订；1993年7月1日，随着企业财会制度的改革，银行业也开始建立坏账准备。82呆账是指银行发放贷款无法收回的欠账。坏账是指银行发放贷款无法收回时的应收利息。呆账准备与坏账准备的建立，是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。83贷款的坏账准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆账损失的专项补偿基金。按现行财务制度规定，银行当年实际提取的坏账准备在成本中列支，计入当期损益。84发生贷款坏账损失时，银行应按规定的核销条件、核销办法和审批权限从坏账准备金中核销。贷款坏账准备自1993年起按年初信用贷款余额的6‰全额提取，从1994年起每年递增1%全额提取，直至历年结转的坏账准备余额达到年初贷款余额的1%，当年起改按1%的比例实行差额提取。85

计提坏账准备的核算每年年初，银行将信用贷款余额乘以1%计算出坏账准备的应备数，再与年初贷款坏账准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。86计提时，会计分录如下：借；资产减值损失-计提的坏账准备贷：坏账准备冲减时，会计分录如下：借：坏账准备贷：资产减值损失-计提的坏账准备

87核销坏账贷款的核算坏账贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。对于逾期(含展期后)3年以上的贷款作为催收贷款管理，属于呆账贷款的，应按规定的核销条件、核销办法和审批权限，从提取的贷款坏账准备中核销。88核销呆账贷款时，其会计分录如下：借：坏账准备贷：逾期贷款--XX借款人户若已核销呆账贷款以后又收回时，会计分录相反。贷款损失准备的核算金融企业通过“贷款损失准备”科目核算按照规定提取的贷款损失减值准备。1.资产负债表日贷款发生减值的，按减记的金额，作会计分录如下：借：资产减值损失-计提贷款损失准备贷：贷款损失准备2.对于确实无法收回的各项贷款，经批准应冲销提取的贷款损失准备。借：贷款损失准备贷：贷款、贴现资产等3.已计提贷款损失准备的贷款价值又得以恢复，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，作会计分录入如下：借：贷款损失准备贷：资产减值损失第五节贷款的后续计量一、金融资产的后续计量二、贷款的摊余成本三、贷款的后续计量与核算期末摊余成本=期初摊余成本+（实际利息-年末实际支付的利息金额）实际利息=期初摊余成本×实际利率名义利息=贷款本金×名义利率某商业银行吸收客户存款20，000元，存期2年，当时名义利率为3%，到期一次支取本金和利息。按插值法其实际利率为2.5%。编制第一年年初、第一年年末、第二年年末会计分录，编制支取存款本息的会计分录。第一年年初借：库存现金20，000贷：定期存款（本金）20，000第一年年末时利息计算：实际利息=20，000×2.5%=500（元）名义利息=20，000×3%=600（元）利息调整=600-500=100（元）第一年年末（资产负债表日计提利息）借：利息支出500定期存款（利息调整）100贷：应付利息600实际支付资金利息借：应付利息600贷：定期存款（本金）600第二年年末利息计算：实际利息=20，500×2.5%=512.50（元）名义利息=20，000×3%=600（元）利息调整=600-512.50=87.50（元）第二年年末账务处理：借：利息支出512.50定期存款（利息调整）87.50贷：应付利息600实际支付资金利息借：应付利息600贷：定期存款（本金）600支付存款本息：借：定期存款（本金）21，200

贷：库存现金21，200借：利息支出187.50贷：定期存款（利息调整）187.50该项存款的初始计量与后续计量如下第一年初始成本实际利息实际支付利息费用期末摊余成本20，000500020，500第二年初始成本期末摊余成本20，500512.50021，012.50【例】某商业银行向长城公司发放3年期1000万元贷款。合同利率为6%，初始确认该贷款时所确定的实际利率为6.5%。贷款每年收取利息60万元。计算每年末的贷款摊余成本并编制相应的会计分录。（每年收取利息60万元，账务处理省略）每年末的贷款后续计量为：第一年末摊余成本=1000+1000×6.5%-60=1005（万元）利息调整=1005-1000=5（万元）借：贷款（利息调整）50,000

贷：利息收入50,000第二年末摊余成本=1005×（1+6.5%）-60=1010.32（万元）利息调整=1010.32-1005=5.32（万元）借：贷款（利息调整）53,200贷：利息收入53,200第三年末摊余成本=1010.32×（1+6.5%）-60=1015.99（万元）利息调整=1015.99-1010.32=5.67（万元）借：贷款（利息调整）56,700

贷：利息收入56,700第三年末收回贷款借：吸收存款/存放中央银行款项10,159,900贷：贷款（本金）10,000,000贷款（利息调整）159,900每年利息收入、现金流入及年末摊余成本如下：年份期初摊余成本（1）实际利息（2）现金流入（3）期末摊余成本（4）=（1）+（2）-（3）20051000656010052006100565.32601010.3220071010.3265.67601015.99107练习题1.6月10日向兰新公司发放5个月的短期贷款80，000元，利率为5.04%，办理贷款手续，编制会计分录。2.去年11月10日，对万达公司发放7个月的短期贷款90，000元，到期尚未归还办理转账，请编制会计分录。3.五星公司将一台设备申请抵押贷款，设备原价150，000元，经信贷部门批