(资金筹集业务核算)课件

第四章制造企业主要经济业务的核算学习要求通过本章学习，理解会计确认的时间基础，工业企业资金筹集、供应过程、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。

本章内容：会计确认的时间基础资金筹集核算供应过程的核算产品生产过程的业务核算产品销售过程的业务核算财务成果的业务核算（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认基础会计学4制造企业主要经济业务的核算（二）权责发生制与现金收付制

■问题提出对象——收入与费用的确认（收付期与归属期）1、本期收到的款项就是本期确认的收入，本期支付的款项就是本期应负担的费用。如本月销售商品本月收到；本月支付本月应负担的办公费。2、本期收到的款项并不是本期确认的收入，本期支付的款项并不是本期应负担的费用。如本月收取上月的销货款，本年度预付下年度的财产保险费。3、本期应获得的收入本期尚未收到款项，本期应负担的费用本期尚未支付款项。如本月销售商品，下月收回货款，本月应负担尚未支付的借款利息费用等。

条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设基础会计学4制造企业主要经济业务的核算1.权责发生制（accrualbasis）又称为应收应付制，它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认收入和费用的一种会计处理基础。

（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付基础会计学4制造企业主要经济业务的核算例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易：

（1）9月8日销售商品一批，9月20日收到货款，存入银行（2）9月15日销售商品一批，10月9日收到货款，存入银行（3）9月20日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于11月份付商品（4）12月28日预付第二年全年度的报刊订阅费（5）12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月份支付（6）12月31日用现金支付本月职工报销的差旅费

要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间基础会计学4制造企业主要经济业务的核算业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益9月份9月份10月份9月份第二年2月份12月份基础会计学4制造企业主要经济业务的核算12月份12月份9月份11月份12月份基础会计学4制造企业主要经济业务的核算交易现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)300300(2)20002000(3)500(4)20000(5)38000(6)5002500(7)500000合计50050040800200004800参考答案要点

二、会计记录的基本程序1、会计记录的基本程序基础会计6会计记录(上)—分录记录经济交易分录记录账户记录过账会计记录的基本程序工业企业主要经营过程核算的内容资金筹集生产准备

产品生产产品销售利润形成和分配

资金调整和退出

第二节资金筹集业务的核算第二节资金筹集业务的核算基础会计6会计记录(上)—分录记录利润及其分配事项筹资交易对外投资交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项购货产品生产商品销售一、投入资本（金）的核算（一）投入资本（金）概念《企业财务通则》规定：设立企业必须有法定的资本金。《公司法》规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；…

实收资本——……核算企业投资者按照企业章程、合同或协议的约定投入企业的资本。

①为什么投资者设立公司首先必须投入资本？②注册资本、实收资本之间是什么关系？一、筹资交易（一）资本筹资■资本金制度注册资本；增资；减资

■主要账户设置“实收资本”（或“股本”）：指投资人投入到企业中的各种资产的价值，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用的。“资本公积”

：“资本溢价”和“其他资本公积”是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得的，由所有投资者共同享有的资金。资本公积可以用于转增资本。基础会计6会计记录(上)—分录记录

按投资者投入资本的物质形态不同，分货币投资（银行存款）实物投资（固定资产、存货）无形资产投资（无形资产）（二）需要设置的账户

1、“银行存款”2、“固定资产”3、“无形资产”4、“实收资本”5、“资本公积”等等1、账户的功能2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向）3、账户的说明说明：属于所有者权益类账户；包括股票的溢价、法定财产重估增值等其产权归属于企业的全体投资者“资本公积”—反映企业在筹资过程中所形成的资本溢价账户。

余额：投入资本的总额借方资本公积贷方转增股本股票溢价、法定财产重估增值说明：属于资产类账户；“银行存款”—反映企业在开户银行存放的货币资金的增加数、减少数和结存数。

借方银行存款贷方银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数（三）经济业务举例

例4-1

书P69例1、例2②企业接受投资者实物（固定资产）投资。借：固定资产1000万贷：实收资本1000万①企业接受投资者货币资金投资。借：银行存款2000万贷：实收资本2000万③企业接受投资者一项专利技术投资。借：无形资产50万贷：实收资本50万例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股，每股面值1元，市价5元，实际收到款项4000万元，已存入银行。基础会计6会计记录(上)—分录记录借：银行存款4000万贷：股本800万资本公积3200万例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。借：银行存款600万固定资产280万贷：实收资本800万资本公积80万“短期借款”—反映短期借款本金的取得、归还情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”账户。

取得借款本金归还借款本金余额：尚未归还借款本金借方短期借款贷方企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出等。“财务费用”—说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。

与产品制造没有直接联系借财务费用贷本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用“应付利息”—用以核算企业已经预提由本期负担，但尚未实际支付的各项费用，如预提的短期借款利息。说明：属于负债类账户；借应付利息贷实际支付的款项（减少）预提待以后支付的款项（增加）期末余额：已提取但尚未支付的款项

（二）长期借款的核算

1．长期借款的概念企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。用途：购置设备、基建工程等。

2、设置的账户1、“银行存款”2、“长期借款”3、“财务费用”“长期借款”—反映长期借款本金的取得、归还和情况的账户。说明：属于负债类账户；按债权人设明细账；只核算本金，

余额：期末尚未归还借款本息借方长期借款贷方长期借款取得计算长期借款本金的归还3．经济业务举例（短期借款）

例4-5

书P72①企业向银行借入3个月的借款。借：银行存款100万贷：短期借款100万②计提由本月负担的短期借款利息借：财务费用4000贷：应付利息4000③支付第一季度利息，其中前两个月已提取8000元，本月4000元尚未提取借：应付利息8000借：财务费用4000贷：银行存款12000④归还上述借款借：短期借款100万