制造企业主要经济业务核算课件

第三章制造企业主要经济业务核算第一节筹集资金的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润形成与分配的核算第六节其他经济业务的核算制造业的经营循环采购业务生产业务销售业务利润形成与分配筹资业务设

备原料产品入收成本费用资金资金第一节筹集资金的核算资本来源负债所有者权益2、资本公积该账户属所有者权益类，主要核算企业资本公积的增减变化和实有数。3、银行存款该账户属资产类，主要核算企业存入银行、金融机构的各种款项增减变化及结存情况。4、原材料该账户属资产类，主要核算企业库存材料的增减变化及结余情况（计划成本或实际成本）。5、固定资产该账户属资产类，主要核算企业固定资产的原价的增减变化及结余情况。6、累计折旧该账户属资产类，主要核算企业固定资产的累计折旧。7、无形资产该账户属资产类，主要核算企业的无形资产的增减变化及结余情况。二、借入资本的核算

核算内容取得借款支付借款利息归还借款取得借款：借：银行存款贷：短期借款支付借款利息：借：财务费用贷：银行存款归还借款借：短期借款贷：银行存款归还的银行借款借入的银行借款期末尚未偿还的银行借款1、短期借款该账户属负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的款项。

2、财务费用该账户属损益类，核算企业为筹集生产经营资金而发生的费用.利息支出汇兑损失利息收入汇兑收益借入资本的核算南江公司向银行借入资金，款项存入银行。①借款10万元，3个月偿还借：银行借款100000贷：短期借款100000②借款200万，5年后偿还借：银行借款2000000贷：长期借款2000000一年为限哦～练习：五环公司某年12月份发生以下经济业务1、收到G公司投资的现金100000元，已存入银行存款户。2、向银行借入期限半年，利率6%，金额150000元的短期借款。3、Z公司以一项专利权进行投资，双方协议价为28000元。4、方正公司以八成新的一台设备进行投资，设备原价50000元。5、归还期限3个月，利率5%，金额50000元的到期银行短期借款，用于公司建造厂房。6、向银行介入500000元三年期长期借款，用于公司建造厂房。要求：根据上述经济业务编制会计分录。第二节供应过程的核算一、固定资产购建业务的核算固定资产的概念：固定资产的特征：固定资产的计量：原价（历史成本原则）固定资产的原价：外购固定资产的成本：自行建造固定资产的成本：（一）帐户设置（资产类帐户）固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右：固定资产计入费用的情形如下：×原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值＝固定资产原价－折旧二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的构成1、买价；2、运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、装御费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税；3、运输途中的合理损耗；4、入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。注意：采购人员的差旅费；市内采购材料的运杂费；专设采购机构的经费不计入材料采购成本，而计入管理费用等。间接计入费用的分配：

对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。费用分配率=应分配的采购费用÷应负担该费用的几种材料的分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准×费用分配率某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用买价

采购费用以上费用可组成两个成本项目3、应付账款（应付票据）该账户属负债类，主要核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项（票据）的增减变化和结余情况。

4、应交税费——应交增值税该账户属负债类，主要核算企业应交增值税的情况。应交增值税=销项税额-进项税额（1）应交增值税（进项税额）：是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（2）应交增值税（销项税额）：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额＝销售额×适用税率

（4）增值税的纳税人：分为小规模纳税人和一般纳税人一般纳税人：是指年应税增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（17％）小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。（6％）－－从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。－－从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在180万以下的。材料按计划成本进行核算设置的账户1、材料采购该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。2、原材料该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。该账户按材料品种、规格设置明细帐。3、材料成本差异该账户属资产类，核算材料的计划成本与实际成本的差异。

－－发出材料、库存材料的实际成本，通过“原材料”、“材料成本差异”计算可得。

材料成本差异率=（期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额）÷（期初材料计划成本+本期收入材料计划成本）×100%－－公式中，差异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，差异率带正号，表示为超支率；带负号，则表示为节约率。

－－发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率－－发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的材料成本差异额举例说明三个账户之间的关系：业务说明：（1）购入材料10000元借：材料采购10000贷：银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本为12000元）借：原材料12000贷：材料采购12000借：材料采购2000贷：材料成本差异2000（3）发出材料6000元用于产品生产借：生产成本6000贷：原材料6000借：生产成本1000贷：材料成本差异1000业务说明：（1）购入材料10000元借：材料采购10000贷：银行存款（应付账款）10000（2）该批材料入库（计划成本9000元）借：原材料9000贷：材料采购9000借：材料成本差异1000贷：材料采购1000（3）发出材料4500元用于生产借：生产成本4500贷：原材料4500借：生产成本500贷：材料成本差异500材料成本差异与材料实际成本和计划成本之间的关系：

实际成本－计划成本＝材料成本差异计划成本核算的优点：

－－收发材料的计价标准与计划保持一致，便于考核物资供应计划的执行情况。

二、材料采购业务的主要核算已付款但尚未运达材料买价已入库材料买价在途材料完成采购过程的材料成本材料采购材料实际成本原材料支侍材料买价、运费等银行存款购入材料买价、对方代垫运费等应付账款已入库材料买价、运费、保险费等供应过程的主要经济业务向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途物资10000贷：银行存款10000借：材料采购10000贷：在途物资10000借：原材料10000贷：材料采购10000材料成本结转材料验收入库物资采购及入库业务练习例1向金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。货款尚未支付。借：在途物资－甲材料21600－乙材料4600贷：应付账款－金兴工厂26200例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。借：在途物资－甲材料400－乙材料200贷：银行存款600

间接计入费用的分配：

对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。费用分配率=应分配的采购费用÷应负担该费用的几种材料的分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准×费用分配率

某材料的材料采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用采购费用的分配按买价比例进行分配：按重量比例进行分配：甲材料：200T乙材料：100T运费、装卸费合计：600甲材料分摊：乙材料分摊：200200＋100＝400600×100200＋100＝200600×例3从本市购入丙材料1000kg,@3元，货款及运杂费700元均以银行存款付清。借：在途物资－丙材料3000管理费用700贷：银行存款3700例4前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款－金兴工厂26200贷：银行存款26200例5

三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000贷：在途物资－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000材料采购成本计算表

年月份单位：元成本项目甲材料（200吨）乙材料（100吨）丙材料（1000kg)总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用21600400108246002004623000030材料采购成本2200011048004830003共同性费用采用一定的标准进行分配；求某个项目的合计数开账户进行汇总。例6：5日，向华汇公司预付购买丁材料货款20000元借：预付账款——华汇公司20000贷：银行存款20000例7：6日，向新安公司购进甲材料200吨，每吨300元；乙材料100吨，每吨220元，专用发票，材料货款尚未支付。以现金500元支付购进材料的运费借：在途物资——甲60333——乙22167应交税费——应交增值税（进项税额)13940贷：应付账款——新安95940库存现金500例8：8日，向华汇公司购进丁材料180吨，每吨120元，运费190元，扣除上述预付的20000元货款外，余款尚未支付，专用发票，另以现金付运费。借：在途物资——丁材料21790应交税费——应交增值税（进项税额）3672贷：库存现金190预付账款——华汇25272以后付余款时借：预付账款5272贷：银行存款5272例9：9日，签发转帐支票95940元，支付向新安公司购进甲、乙两种材料的货款。借：应付账款——新安95940贷：银行存款95940例10：10日，向大中公司购进丙材料2000千克，每千克55元，丙材料已验收入库，开出一张金额128700、期限60天并经银行承兑过的商业汇票承付货款；专用发票，另以现金500元支付代垫运费。借：原材料——丙110500应交税费——应交增值税（进项税额）18700贷：应付票据——大中公司128700库存现金500练习：新华工厂200×年3月发生以下经济业务：从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。用银行存款支付前欠A公司货款48000元。用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。要求：编制会计分录，“在途物资”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。练习：振华工厂本月发生下列经济业务：1、向新华工厂购进甲材料200吨，单价钱120元，货款24000元，已用银行存款支付；2、向下列各单位购进甲材料一批，货款尚未支付；华生工厂150吨单价120元计18000元光明工厂300吨单价120元计36000元合计54000元3、以银行存款1040元，支付以上两批购入甲材料的运杂费；4、向大湖工厂购进乙材料400吨，单价15元，货款6000元已用银行存款支付；5、向星光工厂购进乙材料100吨，单价15元，货款未付；6、以银行存款支付乙材料运杂费500元；7、购入甲材料100吨，货款12000元，乙材料200吨，货款3000元，货款均用银行存款支付；8、以银行存款支付上列甲、乙两种材料运杂费4200元；9、以银行存款偿还前欠华生工厂货款18000元，光明工厂货款36000元，星光工厂货款1500元；10、请将本月验收入库的材料实际采购总成本106240元予以转帐。要求：用借贷记帐法编制会计分录答案：会计分录1、借：在途物资——甲材料24000贷：银行存款240002、借：在途物资——甲材料54000贷：应付帐款——华生工厂18000——光明工厂360003、借：在途物资——甲材料1040贷：银行存款10404、借：在途物资——乙材料6000贷：银行存款60005、借：在途物资——乙材料1500贷：应付帐款——星光工厂15006、借：在途物资——乙材料500贷；银行存款5007、借：在途物资——甲材料12000——乙材料3000贷：银行存款150008、借：在途物资4200贷：银行存款42009、借：应付帐款55500贷：银行存款5550010、借：原材料106240贷；在途物资106240第三节生产过程的核算一、产品生产成本的构成费用可分为：（一）制造成本1、直接生产费用：直接材料、直接人工2、间接生产费用：制造费用（折旧等）（二）期间费用管理费用、财务费用、销售费用成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产——分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：支出资本性支出费用期间费用成本二、账户的设置

1、生产成本该账户属成本类，主要核算企业进行生产所发生的各项成本费用。2、制造费用该账户属成本类，主要核算企业进行生产所发生的各项间接费用。3、库存商品该账户属资产类，主要核算库存产成品的增减变化和结存情况。4、应付职工薪酬该账户属负债类，主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。5、管理费用该账户属费用类。按管理费用项目设置明细账发生的管理费用期末结转到“本年利润”的管理费用6、财务费用该账户属费用类。按管理费用项目设置明细账发生的财务费用冲减的财务费用、期末结转到“本年利润”的财务费用三、具体实例原材料生产成本库存商品应付职工薪酬制造费用

在产品

生产过程业务表示管理费用、财务费用、销售费用管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。

管理费用、财务费用、销售费用财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。

管理费用、财务费用、销售费用销售费用：企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。

生产过程基本经济业务的练习：例1.本月生产A产品耗用甲种材料80万元，B产品耗用乙种材料20万元。借：生产成本－A产品800000－B产品200000贷：原材料－甲材料800000－乙材料200000生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用例2.结算本月应付职工工资39万元，其中，生产A产品生产工人工资20万元，B产品生产工人工资10万元，车间管理人员工资5万元，行政管理人员工资4万元。借：生产成本－A产品200000－B产品100000制造费用50000管理费用40000贷：应付职工薪酬390000

工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用工资、福利费核算说明工资核算一般分2个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付职工薪酬——职工福利600贷：库存现金600例3.提取现金400000元，备发工资。

借：库存现金400000贷：银行存款400000例4.以现金400000元发放职工工资。借：应付职工薪酬——工资400000贷：库存现金400000例5.按工资总额的14%提取职工福利费。

借：生产成本－A产品28000－B产品14000制造费用7000管理费用5600贷：应付职工薪酬——福利54600例6.计提本月Fa折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。借：制造费用45000管理费用25000贷：累计折旧70000

生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用例7.本月厂部用现金购买报刊杂志费1000元。借：管理费用1000贷：库存现金1000例8.按计划计提本月银行短期借款利息15000元。借：财务费用15000贷：应付利息15000例9.用现金支付行政部门办公用品费用500元。借：管理费用500贷：库存现金500例10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本－A产品68000－B产品34000贷：制造费用102000制造费用的分配分配一般以直接人工工资比例为依据生产A产品生产工人工资200000元B产品生产工人工资100000元汇集的制造费用一共：102000A产品应分配：B产品应分配：200000200000＋100000＝68000102000×100000200000＋100000＝34000102000×例11.本期投产的A产品2000件，B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。借：库存商品－A产品1096000－B产品348000贷：生产成本－A产品1096000－B产品348000产品成本计算表编制单位：年月份单位：元A产品（2000件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用80000022800068000400114342000001140003400020011434341096000548348000348成本项目产品生产成本练习兴达公司2000年3月份发生如下经济业务:本月耗用材料如下(单位:元)分配本月职工工资100000元，其中：A产品生产工人工资30000元；B产品生产工人工资30000元；车间管理人员工资10000元；厂部管理人员工资10000元；专设销售机构人员工资20000元。用途甲材料乙材料合计A产品200001000030000B产品500003000080000车间一般耗用400200600合计7040040200110600从银行提取现金100000元，备发工资现金发放职工工资100000元按工资总额14%计提职工福利费。用银行存款预付下半年报刊费2400元计提本月银行短期借款利息20000元。用银行存款支付本月水电费3200元，其中车间生产用水电2700元，厂部用水电费500元。9）计提本月固定资产折旧费8600元，其中车间固定资产折旧5600元，厂部固定资产折旧3000元。10)结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。11)本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。要求：（1）根据上述经济业务，编制会计分录（2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户。第四节销售过程的核算一、销售业务核算的内容：销售收入的确认（五个条件）：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能可靠地计量；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。

1、核算产品的销售收入，结算销货款

借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）2、支付销售费用借：销售费用贷：银行存款（应付账款）3、计算销售成本、税金和利润销售成本借：主营业务成本贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费（银行存款）二、账户设置1、主营业务收入该账户属收益类，主要核算企业主要业务所取得的收入。按主营业务种类设置明细账。2、主营业务成本

该账户属费用类，主要核算企业经营主营业务所发生的成本。按主营业务种类设置明细账。3、其他业务收入该账户属收益类，主要核算企业的其他销售收入。按其他业务种类设置明细账。4、其他业务成本该账户属费用类，主要核算企业的其他销售业务所发生的支出按其他业务种类设置明细账。5、营业税金及其附加

该账户属费用类，主要核算企业日常活动应负担的税金及附加。6、应交税费该账户属负债类，核算按税法规定计算应交纳的各种税费。按应交税费的税种设置明细账。7、应收账款（票据）该账户属资产类，核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。该账户按账务人设置明细账。已缴纳的各种税费应交纳的各种税费尚未缴纳的各种税费应收未收的款项已收款项尚未收回的款项8、预收账款该账户属负债类，核算企业预收的款项。该账户按债权人设置明细账9、销售费用（营业费用）该账户按费用项目设置明细账商品销售实现的款项预收的款项购货单位应补付的款项预收的款项发生的营业费用期末结转入“本年利润”账户的营业费用二、具体实例例1、赊销给H公司A产品300件，每件售价680元，共计204000元。借：应收账款——H公司238680贷：主营业务收入——A204000应交税费——应交增值税（销项税额）34680例2、销售给G公司A产品200件，每件售价680元，款项存入银行存款帐户。借：银行存款159120贷：主营业收入——A136000应交税费——应交增值税（销项税额）23120例3、销售给K公司B产品200件，每件售价550元，收到K公司签发并承兑的面值128700元的不带息商业汇票一张。借：应收票据——K公司128700贷：主营业务收入——B110000应交税费——应交增值税（销项税额）18700例4、计算并以现金支付销售人员工资。借：销售费用5000贷：应付职工薪酬5000借：应付职工薪酬5000贷：现金5000例5、销售给J公司B产品100件，每件售价550元，扣除预收货款，余款尚未收到。借：预收账款——J公司64350贷：主营业务收入——B55000应交税费——应交增值税（销项税额）9350以后收余款借：银行存款14350贷：预收账款14350例6、结转已售A、B产品的销售成本，A产品500件，单位成本431元，共计215500元；B产品300件，单位成本337元，共计101100元。借：主营业务成本——A215500——B101100贷：库存商品——A215500——B101100例7、按销售收入的5%提取销售税金25250元。借：营业税金及附加25250贷：应交税费——应交营业税25250销售过程业务表示主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款（应收票据）预收账款第二联：发票联

购货方记帐第三联：抵扣联

购货方作抵扣税款凭证练习：1、赊销A产品300件给G公司，每件售价380元，共计114000元。2、销售B产品200件给光华厂，每件售价500元，收到光华厂签发并经银行承兑的全额117000元，期限30天的不带息商业汇票一张。3、销售A产品100件给M公司，每件售价380元，收到货款存入银行存款户。4、以银行存款支付销售A、B产品的广告费2000元。5、计算并以现金8000元支付销售人员工资。6、按销售收入的5%提取销售税金12600元。7、出售乙材料50千克，每千克售价88元，每千克成本68元，收入款项存入银行存款户。8、结转已售乙材料的销售成本。9、结转已售A、B产品的销售成本，A产品76800元，B产品65600元。第五节利润形成与分配的核算一、利润的构成及利润的分配顺序（一）利润的构成（二）利润的分配顺序1、弥补以前年度的亏损2、提取法定盈余公积金（10%）3、支付优先股股利4、提取法定公益金（5—10%）5、支付普通股股利－－企业的利润总额由三部分构成：营业利润、投资净收益、营业外收支净额（1）营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用（2）主营业务利润=主营业务净收入－主营业务成本－主营业务税金及附加（3）其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出（4）利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出（5）利润总额-所得税=净利润二、账户设置1、投资收益该账户属收益类，主要核算企业对外投资取得的收入或发生的亏损。2、营业外收入该账户属收益类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项净收入。主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。按收入项目设置明细账。3、营业外支出该账户属费用类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。按支出项目设置明细账。4、所得税该账户属费用类，主要核算企业负担的按计税所得额和所得税率计算的所得税。所得税=应纳税所得额（taxableincome）×税率应纳税所得额=利润总额+调整项目

5、本年利润

该账户属所有者权益类，主要核算在本年度实现的净利润（净亏损）总额。

该账户1—11月有余额，12月末，余额转入“利润分配—未分配利润”后无余额。6、利润分配该账户属所有者权益类，主要核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年利润分配（亏损弥补）后的结存情况。

该账户应按其明细账分别看待。该账户设置了十二个明细账，常见的是：

从上可看出，“利润分配”账户除了“未分配利润”明细账有余额外，其余明细账均无余额利润分配——提取盈余公积利润分配——未分配利润利润分配——应付利润本年利润利润分配——盈余公积补亏盈余公积应付利润未弥补亏损未分配利润利润我们将“利润分配”账户明细帐的有关内容用“T”字账户表示如下：7、盈余公积

该账户属所有者权益类，主要核算企业从利润中提取的盈余公积金。盈余公积金的减少盈余公积金的增加盈余公积金的结余数8、应付股利

该账户属负债类，核算企业确定的分配的利润。实际支付的利润宣布发放的利润期末尚未发放的利润三、具体实例

本年利润主营业务成本其他业务支出管理费用所得税库存商品应交税金主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款利润分配——提取盈余公积利润分配——应付利润本年净利润利润分配——未分配利润未分配利润本年利润利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润利润分配－未分配利润年终结转余额年终结转余额利润已分配数余额利润总额可供分配利润年终转入本年利润总额余额未分配利润财务成果形成：借：本年利润贷：主营业务成本管理费用其他业务支出主营业务税金及附加（等等）借：主营业务收入其他业务收入（等等）贷：本年利润利润分配：借：本年利润贷：利润分配借：利润分配贷：盈余公积应付利润（等）练习：（1）销售A产品10台，销售单价160000元，计1600000元，专用发票，货款存入银行。借：银行存款1872000贷：主营业务收入1600000应交税金——应交增值税（销项税额）272000（2）销售B产品8台，销售单价80000元，计640000元，专用发票，货款尚未收到。借：应收账款748800贷：主营业务收入640000应交税金——应交增值税（销项税额）108800

（3）用银行存款支付广告费50000元。借：销售费用50000贷：银行存款50000

（4）按5%的税率计算应付产品销售税金，并转账。主营业务收入2240000×5%=112000元借：主营业务税金及附加112000贷：应交税金112000

（5）用银行存款支付产品销售运杂费18000元。借：销售费用18000

贷：银行存款18000

（6）结转已销产品的生产成本。10台A产品的生产成本为842000元，8台B产品的生产成本为336800元。借：主营业务成本1178800贷：库存商品1178800

（7）让售乙材料10吨，每吨售价600元，计6000元，款已存入银行，乙材料每吨实际成本500元，进行结转。借：银行存款6000贷：其他业务收入6000借：其他业务支出5000贷：原材料5000

（8）预提应由本月负担的银行借款利息980元。借：财务费用980贷：应付利息980

（9）企业一笔应付账款400元，经确认无法支付，批准转作营业外收入处理。借：应付账款400贷：营业外收入400

（10）企业发生非常损失，被盗现金620元，经批准作企业营业外支出处理。借：营业外支出620贷：现金620

（11）企业收到M公司分配的投资收益8000元，存入银行。借：银行存款8000贷：投资收益8000

（12）月末，将损益类的收支账户的余额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。借：主营业务收入2240000其他业务收入6000营业外收入400投资收益8000贷：本年利润2254400

借：本年利润1435400贷：主营业务成本1178800主营业务税金及附加112000营业费用68000其他业务支出5000管理费用70000财务费用980营业外支出620（13）按计税所得额的25%的税率计算应交所得税，并转账。（225）×25%=204750借：所得税204750贷：应交税金——应交所得税204750借：本年利润204750贷：所得税204750（14）按利润分配方案，应提取盈余公积金53300元借：利润分配——提取盈余公积53300贷：盈余公积53300

（15）按利润分配方案，应分配给各股东的利润共计420000元。借：利润分配——应付股利420000贷：应付股利420000基本经济业务的核算举例：例1.销售A产品1000件，＠800元，货款已存入银行。借：银行存款800000贷：主营业务收入800000例2.销售B产品800件，＠460元，货款尚未收到。借：应收账款368000贷:主营业务收入368000例3.用银行存款支付广告费50000元。借：销售费用50000贷：银行存款50000例4.计算应交产品销售税金58400元。借：主营业务税金及附加58400贷：应交税金58400例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。借：销售费用2000贷：银行存款2000例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。借：主营业务成本826400贷：库存商品－A产品548000－B产品278400例7.让售乙种材料10吨，＠120元，款存银行；乙材料每吨实际成本110元，并进行转账。借：银行存款1200贷：其他业务收入1200同时，借：其他业务支出1100贷：原材料－乙材料1100例8.预提应由本月负担的银行借款利息1000元。借：财务费用1000贷：应付利息1000例9.企业发生非常损失，被盗现金700元，经批准作为企业的营业外支出处理。借：营业外支出－非常损失700贷：现金700例10.收到被投资单位转来的投资收益10000元，存入银行。借：银行存款10000贷：投资收益10000例11.月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。借：本年利润939600贷：主营业务成本826400主营业务税金及附加58400营业费用52000财务费用1000其他业务支出1100营业外支出700借：主营业务收入1168000其他业务收入1200投资收益10000贷：本年利润1179200利润总额＝1179200－939600＝239600（元）例12.按计税所得额的25%计算应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税＝239600×25%＝59900（元）借：所得税59900贷：应交税金－应交所得税59900借：本年利润59900贷：所得税59900净利润＝239600－59900＝179700例13.按利润分配方案，按净利润的10%提取盈余公积金；按净利润的10%计算应付投资者利润。借：利润分配－提取盈余公积17970－应付利润17970贷：盈余公积17970应付利润－应付投资者利润17970利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－营业费用－财务费用其他业务收入－其他业务支出主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加练习：五环公司某年12月发生下列经济业务。1、根据五环公司的应纳税所得额72920元的25%计提所得税24064元。2、将所得税结转到“本年利润”帐户，计算出净利润。3、以银行存款交纳所得税24064元，计算出净利润。4、将净利润53856元结转到“利润分配——未分配利润”帐户的贷方。5、企业用盈余公积20000元弥补上年亏损。6、按税后利润的10%、5%分别提取法定盈余公积金5386元、提取法定公益金2692元。7、按税后利润的40%给投资者分配现金股利21542元。8、将利润分配所属明细帐户余额结转到“利润分配——未分配利润”帐户，计算出未分配利润。要求：根据上述经济业务编制会计分录。第六节其他经济业务的核算一、应收账款计价二、固定资产计价三、对外投资的核算资产计价的原则：1.统一性原则

必须采用规定的资产计价方法并在不同期间保持一致，而不随意改变。2.实际成本原则

会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成本计价，包括取得时按其实际成本计价入账，耗用（和售出）资产，也按其实际成本计价入账，结存资产按实际成本反映其账面价值，而不得随意调整。选用不同的计价方法：1.会影响企业拥有资产数额的多少；2.会影响企业一定时期费用成本的高低；3.会影响企业一定时期利润的大小；4.会影响国家所得税收入的多少；5.会影响企业的长远发展。几个概念：

1、实际成本

2、重置价值：是指按当前生产条件和市场供应情况，重新购置或建造某项相同或类似资产所需的全部支出。即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记录。

3、销售价值：是指正常交易过程中出售资产而可以收回的货币资金数额，也就是现行销售价格。4、清算价值（脱手价值）：是指企业停止经营进行清理财产时，变卖资产的成交价格。

5、可变现净值：指企业在正常经营过程中，以估计的售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。6、未来现金净流量：它是正常交易过程中可望变换成未来现金流入的现值减去为实现这一现金流入所需的现金流出的价值。

＝未来现金流入现值－为此所需的现金流出现值一、应收账款的计价应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。（一）坏账损失的确认

坏账，在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应收账款成为坏账。

坏账损失，由于发生坏账而产生的损失。

坏账的确认标准：

－－因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款；－－债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。（二）坏账损失的确定方法：1、应收账款余额百分比法

本期可能发生的坏账损失数额＝期末应收账款余额×坏账比例－－实际坏帐准备提取数≠应有数，应把“坏帐准备”的借贷差额考虑在内进行确定。例：某企业期末应收账款余额为200000元，根据以往经验确定可能发生的坏账为4‰，则可能发生的坏账损失金额为：200000×4‰=800元。2、销货净额百分比法

本期坏账损失数额＝本期赊销净额×坏账比例例：某企业确定坏账比例为2‰，本月赊销净额为500000元，则本月可能发生的坏账损失金额为500000×2‰=1000元。3、应收账款账龄分析法（三）坏账损失的核算：

对债权，采用备抵法，设置“坏帐准备”备抵账户，该账户属资产类，核算企业坏帐准备金的情况。坏账的账务处理1.提取坏账准备时，借：管理费用贷：坏账准备2.发生坏账时，借：坏账准备贷：应收账款3.冲账后又收回，借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款【例1】某企业年末应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为120万元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为130万元。分别作连续三年的有关会计分录。1、第一年提取坏账准备

第一年应提坏账准备额＝1000000×3‰＝3000（元）

借：管理费用3000贷：坏账准备3000当期按应收款项计算应提取的坏账准备金额当期应提取的坏账准备＝坏账准备账户（借）方余额－（或＋）2、第二年冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款－甲单位1000－乙单位50003、第二年应提坏账准备数＝1200000×3‰＋（6000－3000）＝6600（元）4、第三年，上年已冲销乙单位货款5000元又收回。

借：管理费用6600贷：坏账准备6600

借：应收账款－乙单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款－乙单位50005.第三年提取坏账准备应提坏账准备额＝1300000×3‰－（3600＋5000）＝－4700（元）

借：坏账准备4700贷：管理费用4700例2：某公司从1998年开始采用备抵法进行坏帐损失的核算，98年底，该公司应收账款余额为1200000元，按3‰的比例计提坏帐准备。

坏帐准备应有金额=1200000×3‰=3600元借：管理费用3600贷：坏帐准备3600

99年，该公司发生坏账损失5000元，其中甲企业货款3000元，乙企业货款2000元。借：坏帐准备5000贷：应收帐款——甲3000——乙2000

99年末，该公司应收账款余额为1300000元，计提比例同前。

坏帐准备应有金额=1300000×3‰=3900元，此时帐户有借方余额1400元。

则应提取3900+1400=5300元。借：管理费用5300贷：坏帐准备5300

2000年，已冲销的甲企业的应收账款3000元重新收回。借：应收账款3000贷：坏账准备3000借：银行存款3000贷：应收账款3000

2000年末，该公司应收账款余额为1400000元，计提比例同前。坏账准备应有金额=1400000×3‰=4200元，此时账户有贷方余额6900元，

则应冲销6900-4200=2700元。借：坏账准备2700贷：管理费用2700练习：某企业自1999年开始采用备抵法计提坏账准备。1999年至2001年，其应收账款账户年末余额分别为：1000000、1200000、2000000元，2000年发生A公司坏账3000元，2001年A公司又将3000元交付该企业，2002年底，该企业应收账款余额为1400000元。作该企业各年相应业务及年底计提坏帐准备的会计分录（坏账率为5‰）。

二、固定资产计价

计量固定资产及其价值的变化，主要内容包括：固定资产原始价值的确定；固定资产折旧价值的确定；固定资产使用期间其他支出的确定。

固定资产原始价值的确定

企业为了使用的目的而取得固定资产，并使固定资产达到可供使用状态的一切合理支出，都应列为固定资产的原始价值。固定资产折旧价值的确定

固定资产折旧价值是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。（一）固定资产折旧额影响折旧额大小的因素：固定资产原始价值(originalcost)、预计清理费用(estimateddisposalexpense)预计残余价值(estimatedresidualvalue)预计使用时间(estimatedusefullife)。预计残余价值-预计清理费用=预计净残值固定资产应提折旧总额=固定资产原值-（预计残值-预计清理费用）=固定资产原值-预计净残值应提折旧总额＝固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值收入不应提折旧的固定资产有：已提足折旧但仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。1、年限平均法（直线法）2、工作量平均折旧法3、年数总和法4、双倍余额递减法（二）固定资产折旧的计算方法

1、年限平均法（直线法）(straight-linemethod)：年限平均法是指将固定资产的实际成本平均地分配于各个会计期间的方法。固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12

折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原始价值直线法简单明了，计算简便，但它有两大缺点：（1）使企业生产经营负担的固定资产使用成本在其使用期限内不平衡。（2）只注重资产的使用时间，并没有重视资产使用的情况。另外，直线法没考虑固定资产的无形损耗。

例：某项固定资产的原值为40000元，预计可使用15年，残值5000元，清理费用1000元，按年限平均法计算该项固定资产各年的折旧额。

年折旧额=（40000-5000+1000）/15=2400元

年折旧率=2400/40000×100%=6%

企业实际提取折旧时，一般根据规定应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定。则上例中，年折旧额＝40000×6％＝2400（元）

适用范围：每年使用时间、工作时负荷和损耗程度等基本相同的固定资产。

2、工作量平均折旧法(unites-of-productionmethod)工作量平均折旧法指将固定资产的实际成本平均地分配于其每个单位工作量的方法。单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计的工作量总数

某期应计提折旧额=该期实际工作量单位工作量折旧额

工作量标准有：行驶里程、工作时间、工作台班、工作产量等。

例：某设备原值为112000元，预计净残值为12000元，根据设备的技术性能，预计可使用50000小时，某年5月该设备实际使用300小时，6月份实际使用420小时。该设备每小时折旧额=（112000-12000）/50000=2（元