农民专业合作社财务会计管理制度(doc 35)

农业部办公厅关于转发《农民专业合作社财务会计制度（试行）》的通知各省、自治区、直辖市农业（农林、农牧）厅（局、委、办），计划单列市农业局（委），新疆生产建设兵团农业局：

《农农民专业业合作社社财务会会计制度度（试行行）》（以以下简称称“合作作社财会会制度”），日日前已由由财政部部正式印印发，220088年1月月1日起起施行，现现予转发发。请依依照有关关规定，切切实履行行职责，做做好相关关工作。现现就有关关事项通通知如下下：

一一、深入入开展合合作社财财会制度度的学习习宣传工工作

合合作社财财会制度度的施行行，是农农民专业业合作社社发展进进程中的的一件大大事，标标志着农农民专业业合作社社财务会会计工作作将进入入一个新新的阶段段。严格格贯彻执执行合作作社财会会制度，可可以更好好地帮助助农民专专业合作作社组织织好各项项资金活活动，处处理好各各种财务务关系，准准确记录录和反映映其生产产运营状状况和财财务运行行情况，对对于加强强农民专专业合作作社的内内部管理理，促进进农民专专业合作作社的健健康发展展，保护护农民专专业合作作社及其其成员合合法权益益作用重重大意义义深远。各各级农村村经营管管理部门门要充分分利用媒媒体、培培训、知知识竞赛赛等多种种形式，广广泛深入入开展各各种宣传传学习活活动。要要把学习习、宣传传合作社社财会制制度与贯贯彻落实实《农民民专业合合作社法法》结合合起来，与与农村集集体财务务管理规规范化建建设结合合起来，创创造良好好的工作作氛围，积积极探索索推动农农民专业业合作社社财务管管理规范范化的有有效途径径和长效效机制。

二二、切实实加强财财务会计计人员的的培训工工作

培培养一支支高素质质的财会会人员队队伍，是是搞好农农民专业业合作社社财务管管理的基基础和关关键。各各级农村村经营管管理部门门要以贯贯彻落实实合作社社财会制制度为契契机，广广泛开展展对农民民专业合合作社财财会人员员的培训训，着力力提高财财会人员员的政策策水平和和业务素素质，使使财会人人员全面面理解和和掌握合合作社财财会制度度的内容容和要求求。我部部将统一一编写培培训教材材，大力力开展师师资培训训，各级级农村经经营管理理部门也也要把培培训工作作摆上重重要日程程，切实实抓紧抓抓好。要要逐步实实行财会会人员培培训上岗岗制度，把把农民专专业合作作社财务务管理工工作提高高到一个个新的水水平。

三三、认真真做好贯贯彻合作作社财会会制度的的衔接后后续工作作

合合作社财财会制度度颁布前前，各地地农民专专业合作作社所采采用的会会计制度度不尽相相同，合合作社财财会制度度颁布后后，各级级农村经经营管理理部门要要按照合合作社财财会制度度的规定定，切实实加强农农民专业业合作社社会计工工作的指指导和监监督；要要帮助农农民专业业合作社社尽快做做好合作作社财会会制度的的衔接和和启用工工作，及及时掌握握农民专专业合作作社财务务状况和和发展水水平；要要及时总总结合作作社财会会制度执执行过程程中的好好经验好好做法，对对出现的的新情况况新问题题，要及及时反馈馈我部。

联系电话话：0110-66419931228农农村经济济体制与与经营管管理司集集体资产产管理处处

0100-64419331055农村村合作经经济经营营管理总总站兼传传真）财务会会计管理理处

二〇〇〇八年一一月三十十日

附件：农民民专业合合作社财财务会计计制度（试行）一、总则则（一）为了了规范农农民专业业合作社社（以下下简称合合作社）会会计工作作，保护护农民专专业合作作社及其其成员的的合法权权益，根根据《中中华人民民共和国国会计法法》、《中中华人民民共和国国农民专专业合作作社法》及及有关规规定，结结合合作作社的实实际情况况，制定定本制度度。（二）本制制度适用用于依照照《中华华人民共共和国农农民专业业合作社社法》设设立并取取得法人人资格的的合作社社。（三）合作作社应根根据本制制度规定定和会计计业务需需要，设设置会计计账簿，配配备必要要的会计计人员。不不具备条条件的，也也可以本本着民主主、自愿愿的原则则，委托托农村经经营管理理机构或或代理记记账机构构代理记记账、核核算。（四）合作作社应按按本制度度规定，设设置和使使用会计计科目，登登记会计计账簿，编编制会计计报表。会计核算以以人民币币“元”为金额额单位，“元”以下填至“分”。（五）合作作社的会会计核算算采用权权责发生生制。会会计记账账方法采采用借贷贷记账法法。（六）合作作社会计计核算应应当划分分会计期期间，分分期结算算账目。一一个会计计年度自自公历11月1日日起至12月月31日日止。（七）合作作社会计计信息应应定期、及及时向本本合作社社成员公公开，接接受成员员的监督督。对于于成员提提出的问问题，会会计及管管理人员员应及时时解答，确确实存在在错误的的要立即即纠正。（八）财政政部门依依照《中中华人民民共和国国会计法法》规定定职责，对对合作社社的会计计工作进进行管理理和监督督。农村经营管管理部门门依照《中中华人民民共和国国农民专专业合作作社法》和和有关法法规政策策等，对对合作社社会计工工作进行行指导和和监督。（九）本制制度自220088年1月月1日起起施行。二、会计核核算的基基本要求求（一）合作作社的资资产分为为流动资资产、农农业资产产、对外外投资、固定资资产和无无形资产产等。（二）合作作社的流流动资产产包括现现金、银银行存款款、应收收款项、存存货等。（三）合作作社必须须根据有有关法律律法规，结结合实际际情况，建立健全货币资金内部控制制度。合作社应当当建立货货币资金金业务的的岗位责责任制，明明确相关关岗位的的职责权权限。明明确审批批人和经经办人对对货币资资金业务务的权限限、程序序、责任任和相关关控制措措施。合作社收取取现金时时手续要要完备，使使用统一一规定的的收款凭凭证。合合作社取取得的所所有现金金均应及及时入账账，不准以以白条抵抵库，不不准挪用用，不准准公款私私存。合作社要及及时、准准确地核核算现金金收入、支支出和结结存，做做到账款款相符。要要组织专专人定期期或不定定期清点点核对现现金。合作社要定定期与银银行、信信用社或或其他金金融机构构核对账账目。支支票和财财务印鉴鉴不得由由同一人人保管。（四）合作作社的应应收款项项包括本本社成员员和非本社社成员的的各项应应收及暂暂付款项项。合作作社对拖拖欠的应应收款项项要采取取切实可可行的措措施积极极催收。（五）合作作社应当当建立健健全销售售业务内内部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。合作社应当当按照规规定的程程序办理理销售和和发货业业务。应当在销销售与发发货各环环节设置置相关的的记录、填填制相应应的凭证证，并加加强有关关单据和和凭证的的相互核核对工作作。合作社应当当按照有有关规定定及时办办理销售售收款业业务，应将销销售收入入及时入入账，不不得账外外设账。合作社应当当加强销销售合同同、发货货凭证、销销售发票票等文件件和凭证证的管理理。（六）合作作社应当当建立健健全采购购业务内内部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。合作社应当当按照规规定的程程序办理理采购与与付款业业务。应当在在采购与与付款各各环节设设置相关关的记录录、填制制相应的的凭证，并并加强有有关单据据和凭证证的相互互核对工工作。在在办理付付款业务务时，应应当对采采购发票票、结算算凭证、验验收证明明等相关关凭证进进行严格格审核。合作社应当当加强对对采购合合同、验验收证明明、入库库凭证、采采购发票票等文件件和凭证证的管理理。（七）合作作社的存存货包括括种子、化化肥、燃燃料、农农药、原原材料、机机械零配配件、低低值易耗耗品、在在产品、农农产品、工业产产成品、受受托代销销商品、受受托代购购商品、委委托代销销商品和和委托加加工物资资等。存货按照下下列原则则计价：：购入的的物资按按照买价价加运输输费、装装卸费等等费用、运运输途中中的合理理损耗等等计价；；受托代代购商品品视同购购入的物物资计价价；生产产入库的的农产品品和工业业产成品，按按生产过过程中发发生的实实际支出出计价；；委托加加工物资资验收入入库时，按按照委托托加工物物资的成成本加上上实际支支付的全全部费用用计价；；受托代代销商品品按合同同或协议议约定的的价格计计价，出出售受托托代销商商品时，实实际收到到的价款款大于合合同或协协议约定定价格的的差额计计入经营营收入，实实际收到到的价款款小于合合同或协协议约定定价格的的差额计计入经营营支出；；委托代代销商品品按委托托代销商商品的实实际成本本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。合作社对存存货要定定期盘点点核对，做做到账实实相符，年末必须进行一次全面的盘点清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。（八）合作作社应当当建立健健全存货货内部控控制制度度，建立立保管人人员岗位位责任制制。存货货入库时时，保管管员清点点验收入入库，填填写入库库单；出出库时，由由保管员员填写出出库单，主主管负责责人批准准，领用用人签名名盖章，保保管员根根据批准准后的出出库单出出库。（九）合作作社根据据国家法法律、法法规规定定，可以以采用货货币资金金、实物物资产或或者购买买股票、债债券等有有价证券券方式向向其他单单位投资资。（十）合作作社的对对外投资资按照下下列原则则计价：：以现金、银银行存款款等货币币资金方方式向其其他单位位投资的的，按照照实际支支付的款款项计价价。以实物资产产（含牲牲畜和林林木）方方式向其其他单位位投资的的，按照照评估确确认或者者合同、协协议确定定的价值值计价。合作社以实实物资产产方式对对外投资资，其评评估确认认或合同同、协议议确定的的价值必必须真实实、合理理，不得得高估或或低估资资产价值值。实物物资产重重估确认认价值与与其账面面净值之之间的差差额，计计入资本本公积。合作社对外外投资分分得的现现金股利利或利润润、利息息等计入入投资收收益。出出售、转转让和收收回对外外投资时时，按实实际收到到的价款款与其账账面余额额的差额额，计入入投资收收益。（十一）合合作社应应当建立立健全对对外投资资业务内内部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。合作社的对对外投资资业务（包包括对外外投资决决策、评评估及其其收回、转转让与核核销），应应当由理理事会提提交成员员大会决决策，严严禁任何何个人擅擅自决定定对外投投资或者者改变成成员大会会的决策策意见。合作社应当当建立对对外投资资责任追追究制度度，对在在对外投投资中出出现重大大决策失失误、未未履行集集体审批批程序和和不按规规定执行行对外投投资业务务的人员员，应当当追究相相应的责责任。合作社应当当对对外外投资业业务各环环节设置置相应的的记录或或凭证，加加强对审审批文件件、投资资合同或或协议、投投资方案案书、对对外投资资有关权权益证书书、对外外投资处处置决议议等文件件资料的的管理，明明确各种种文件资资料的取取得、归归档、保保管、调调阅等各各个环节节的管理理规定及及相关人人员的职职责权限限。合作社应当当加强对对投资收收益的控控制，对对外投资资获取的的利息、股股利以及及其他收收益，均均应纳入入会计核核算，严严禁设置置账外账账。（十二）合合作社要要建立有有价证券券管理制制度，加加强对各各种有价价证券的的管理。要要建立有有价证券券登记簿簿，详细细记载各各有价证证券的名名称、券券别、购购买日期期、号码码、数量量和金额额。有价价证券要要由专人人管理。（十三）合合作社的的农业资资产包括括牲畜（禽禽）资产产和林木木资产等。农业资产按按下列原原则计价价：购入入的农业业资产按按照购买买价及相相关税费费等计价价；幼畜及及育肥畜畜的饲养养费用、经经济林木木投产前前的培植植费用、非非经济林林木郁闭闭前的培培植费用用按实际际成本计计入相关关资产成成本；产产役畜、经经济林木木投产后后，应将将其成本本扣除预预计残值值后的部部分在其其正常生生产周期期内按直直线法分分期摊销销，预计计净残值值率按照照产役畜畜、经济济林木成成本的55%确定定，已提提足折耗耗但未处处理仍继继续使用用的产役役畜、经经济林木木不再摊摊销；农业资资产死亡亡毁损时时，按规规定程序序批准后后，按实实际成本本扣除应应由责任任人或者者保险公公司赔偿偿的金额额后的差差额，计入其其他收支支；合作作社其他他农业资资产，可可比照牲牲畜（禽禽）资产产和林木木资产的的计价原原则处理理。（十四）合合作社的的房屋、建建筑物、机机器、设设备、工工具、器器具和农农业基本本建设设设施等，凡凡使用年年限在一一年以上上，单位位价值在在5000元以上上的列为为固定资资产。有有些主要要生产工工具和设设备，单单位价值值虽低于于规定标标准，但但使用年年限在一一年以上上的，也也可列为为固定资资产。合作社以经经营租赁赁方式租租入和以以融资租租赁方式式租出的的固定资资产，不不应列作作合作社社的固定定资产。（十五）合合作社应应当根据据具体情情况分别别确定固固定资产产的入账账价值：：1.购入的的固定资资产，不不需要安安装的，按按实际支支付的买买价加采采购费、包包装费、运运杂费、保保险费和和交纳的的有关税税金等计计价；需需要安装装或改装装的，还还应加上上安装费费或改装装费。2.新建的的房屋及及建筑物物、农业基基本建设设设施等等固定资资产，按按竣工验验收的决决算价计计价。3.接受捐捐赠的全全新固定定资产，应应按发票票所列金金额加上上实际发发生的运运输费、保保险费、安安装调试试费和应应支付的的相关税税金等计价价；无所所附凭据据的，按按同类设设备的市市价加上上应支付付的相关关税费计价。接接受捐赠赠的旧固固定资产产，按照照经过批批准的评评估价值值或双方方确认的的价值计计价。4.在原有有固定资资产基础础上进行行改造、扩扩建的，按按原有固固定资产产的价值值，加上上改造、扩扩建工程程而增加加的支出出，减去去改造、扩扩建工程程中发生生的变价价收入计计价。5.投资者者投入的的固定资资产，按按照投资资各方确确认的价价值计价价。（十六）合合作社的的在建工工程指尚尚未完工工、或虽虽已完工工但尚未未办理竣竣工决算算的工程程项目。在在建工程程按实际际消耗的的支出或或支付的的工程价价款计价价。形成成固定资资产的在在建工程程完工交交付使用用后，计计入固定定资产。在建工程部部分发生生报废或或者毁损损，按规规定程序序批准后后，按照照扣除残残料价值值和过失失人及保保险公司司赔款后后的净损损失，计计入工程程成本。单单项工程程报废以以及由于于自然灾灾害等非非常原因因造成的的报废或或者毁损损，其净净损失计计入其他他支出。（十七）合合作社必必须建立立固定资资产折旧旧制度，按按年或按按季、按按月提取取固定资资产折旧旧。固定定资产的的折旧方方法可在在“平均均年限法法”、“工工作量法法”等方方法中任任选一种种，但是是一经选选定，不不得随意意变动。合作社应当当对所有有的固定定资产计计提折旧旧，但是是，已提提足折旧旧仍继续续使用的的固定资资产除外外。合作社当月月或当季季度增加加的固定定资产，当当月或当当季度不不提折旧旧，从下下月或下下季度起起计提折折旧；当当月或当当季度减减少的固固定资产产，当月月或当季季度照提提折旧，从从下月或或下季度度起不提提折旧。固定资产提提足折旧旧后，不不管能否否继续使使用，均均不再提提取折旧旧；提前前报废的的固定资资产，也也不再补补提折旧旧。（十八）固固定资产产的修理理费用直直接计入入有关支支出项目目。固定资产变变卖和清清理报废废的变价价净收入入与其账账面净值值的差额额计入其其他收支支。固定定资产变变价净收收入是指指变卖和和清理报报废固定定资产所所取得的的价款减减清理费费用后的的净额。固固定资产产净值是是指固定定资产原原值减累累计折旧旧后的净净额。（十九）合合作社应应当建立立健全固固定资产产内部控控制制度度，建立立人员岗岗位责任任制。应应当定期期对固定定资产盘盘点清查查，做到到账实相相符，年年度终了了前必须须进行一一次全面面的盘点点清查。盘盘亏及毁毁损的固固定资产产，应查查明原因因，按规规定程序序批准后后，按其其原价扣扣除累计计折旧、变变价收入入、过失失人及保保险公司司赔款之之后，计计入其他他支出。（二十）合合作社的的无形资资产是指指合作社社长期使使用但是是没有实实物形态态的资产产，包括括专利权权、商标标权、非非专利技技术等。无无形资产产按取得得时的实实际成本本计价，并并从使用用之日起起，按照照不超过过10年年的期限限平均摊摊销，计计入管理理费用。转转让无形形资产取取得的收收入，计计入其他他收入；；转让无无形资产产的成本本，计入入其他支支出。（二十一）每年年年度终了了，合作作社应当当对应收收款项、存存货、对对外投资资、农业业资产、固固定资产产、在建建工程、无无形资产产等资产产进行全全面检查查，对于于已发生生损失但但尚未批批准核销销的各项项资产，应应在资产产负债表表补充资资料中予予以披露露。这些些资产包包括：11.确实实无法收收回的应应收款项项；2..盘亏、毁毁损和报报废的存存货；33.无法法收回的的对外投投资；4.死死亡毁损损的农业业资产；；5.盘盘亏、毁毁损和报报废的固固定资产产；6..毁损和和报废的的在建工工程；77.注销销和无效效的无形形资产。（二十二）合合作社应应当定期期或不定期期对与资资产有关关的内部部控制制制度进行行监督检检查，对对发现的的薄弱环环节，应应当及时时采取措措施，加加以纠正正和完善善。（二十三）合合作社的的负债分分为流动动负债和和长期负负债。流动负债是是指偿还还期在一一年以内内（含一一年）的的债务，包包括短期期借款、应应付款项项、应付付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债是是指偿还还期超过过一年以以上（不不含一年年）的债债务，包包括长期期借款、专专项应付付款等。合作社的负负债按实实际发生生的数额额计价，利利息支出出计入其其他支出出。对发发生因债债权人特特殊原因因确实无无法支付付的应付付款项，计计入其他他收入。（二十四）合作社社应当建建立健全全借款业业务内部部控制制制度，明明确审批批人和经经办人的的权限、程程序、责责任和相相关控制制措施。不不得由同同一人办办理借款款业务的的全过程程。合作社应当当对借款款业务按章章程规定定进行决决策和审审批，并并保留完完整的书书面记录录。合作社应当当在借款款各环节节设置相相关的记记录、填填制相应应的凭证证，并加加强有关关单据和和凭证的的相互核核对工作作。合作作社应当当加强对对借款合合同等文文件和凭凭证的管管理。合作社应当当定期或不定期期对借款款业务内内部控制制进行监督督检查，对对发现的的薄弱环环节，应应当及时时采取措措施，加加以纠正正和完善善。（二十五）合合作社的的所有者者权益包包括股金金、专项基基金、资资本公积积、盈余余公积、未未分配盈盈余等。（二十六）合合作社对对成员入入社投入入的资产产要按有有关规定定确认和和计量。合作社社收到成成员入社社投入的的资产，应应按双方方确认的的价值计计入相关关资产，按按享有合合作社注注册资本本的份额额计入股股金，双双方确认认的价值值与按享享有合作作社注册册资本的的份额计计算的金金额的差差额，计计入资本本公积。合作社接受受国家财财政直接接补助形形成的固固定资产产、农业业资产和和无形资资产，以以及接受受他人捐捐赠、用用途不受受限制或或已按约约定使用用的资产产计入专专项基金金。合作社从当当年盈余余中提取取的公积积金，计计入盈余余公积。（二十七）合合作社的的生产成成本是指指合作社社直接组组织生产产或对非非成员提提供劳务务等活动动所发生生的各项项生产费费用和劳劳务成本本。（二十八）合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。合作社一般应于产品物资已经发出，服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。合作社的其其他收入入是指除除经营收收入以外外的收入入。（二十九）合合作社的的经营支支出是指指合作社社为成员员提供农农业生产产资料的的购买，农农产品的的销售、加加工、运运输、贮贮藏以及及与农业业生产经经营有关关的技术术、信息息等服务务发生的的实际支支出，以以及因销销售合作作社自己己生产的的产品、对对非成员员提供劳劳务等活活动发生生的实际际成本。管理费用是是指合作作社管理理活动发发生的各各项支出出，包括括管理人人员的工工资、办办公费、差差旅费、管管理用固固定资产产的折旧旧、业务务招待费费、无形形资产摊摊销等。其他支出是是指合作作社除经经营支出出、管理理费用以以外的支支出。（三十）合合作社的的本年盈余按照照下列公公式计算算：本年盈余＝＝经营收收益+其其他收入入-其他他支出其中：经营收益==经营收收入+投投资收益益-经营营支出--管理费费用投资收益是是指投资资所取得得的收益益扣除发发生的投投资损失失后的数数额。投资收益包包括对外外投资分分得的利利润、现现金股利利和债券券利息，以以及投资资到期收收回或者者中途转转让取得得款项高高于账面面余额的差差额等。投投资损失失包括投投资到期期收回或或者中途途转让取取得款项项低于账账面余额额的差额额。（三十一）合合作社在在进行年年终盈余余分配工工作以前前，要准准确地核核算全年年的收入入和支出出；清理理财产和和债权、债债务，真真实完整整地登记记成员个个人账户户。三、会计科科目（一）会计计科目表表顺序号科目编号科目名称12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、资产类类库存现金银行存款应收款成员往来产品物资委托加工物物资委托代销商商品受托代购商商品受托代销商商品对外投资牲畜（禽）资资产林木资产固定资产累计折旧在建工程固定资产清清理无形资产二、负债类类短期借款应付款应付工资应付盈余返返还应付剩余盈盈余长期借款专项应付款款三、所有者者权益类类股金专项基金资本公积盈余公积本年盈余盈余分配四、成本类类生产成本五、损益类类经营收入其他收入投资收益经营支出管理费用其他支出附注：合作作社在经经营中涉涉及使用用外埠存存款、银银行汇票票存款、银银行本票票存款、信信用卡存存款、信信用证保保证金存存款等各各种其他他货币资资金的，可可增设“其他货货币资金金”科目（科科目编号号1099）；合合作社在在经营中中大量使使用包装装物，需需要单独独对其进进行核算算的，可可增设“包装物物”科目（科科目编号号1222）；合合作社生生产经营营过程中中，有牲牲畜（禽禽）资产产、林木木资产以以外的其其他农业业资产，需需要单独独对其进进行核算算的，可可增设“其他农农业资产产”科目（科科目编号号1499），参参照“牲畜（禽禽）资产产”、“林木资资产”进行核核算；合合作社需需要分年年摊销相相关长期期费用的的，可增增设“长期待待摊费用用”科目（科科目编号号1711）。（二）会计计科目使使用说明明101库存存现金一、本科目目核算合合作社的的库存现现金。二、合作社社应严格格按照国国家有关关现金管管理的规规定收支支现金，超超过库存存现金限限额的部部分应当当及时交交存银行行，并严严格按照照本制度度规定核核算现金金的各项项收支业业务。三、收到现现金时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；；支出现现金时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。四、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社实际持持有的库库存现金金。102银行行存款一、本科目目核算合合作社存存入银行行、信用用社或其其他金融融机构的的款项。二、合作社社应当严严格按照照国家有有关支付付结算办办法，办办理银行行存款收收支业务务的结算算，并按按照本制制度规定定核算银银行存款款的各项项收支业业务。三、合作社社将款项项存入银银行、信信用社或或其他金金融机构构时，借借记本科科目，贷贷记有关关科目；；提取和和支出存存款时，借借记有关关科目，贷贷记本科科目。四、本科目目应按银银行、信信用社或或其他金金融机构构的名称称设置明明细科目目，进行行明细核核算。五、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社实际存存在银行行、信用用社或其其他金融融机构的的款项。113应收收款一、本科目目核算合合作社与与非成员员之间发发生的各各种应收收以及暂暂付款项项，包括括因销售售产品物物资、提提供劳务务应收取取的款项项以及应应收的各各种赔款款、罚款款、利息息等。二、合作社社发生各各种应收收及暂付付款项时时，借记记本科目目，贷记记“经营收收入”、“库存现现金”、“银行存存款”等科目目；收回回款项时时，借记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。取得得用暂付付款购得得的产品品物资、劳劳务时，借借记“产品物物资”等科目目，贷记记本科目目。三、对确实实无法收收回的应应收及暂暂付款项项，按规规定程序序批准核核销时，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。四、本科目目应按应应收及暂暂付款项项的单位位和个人人设置明明细科目目，进行行明细核核算。五、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社尚未收收回的应应收及暂暂付款项项。114成员员往来一、本科目目核算合合作社与与其成员员的经济济往来业业务。二、合作社社与其成成员发生生应收款款项和偿偿还应付付款项时时，借记记本科目目，贷记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目；收回回应收款款项和发发生应付付款项时时，借记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。三、合作社社为其成成员提供供农业生生产资料料购买服服务，按按实际支支付或应应付的款款项，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“应付款款”等科目目；按为为其成员员提供农农业生产产资料购购买而应应收取的的服务费费，借记记本科目目，贷记记“经营收收入”等科目目；收到到成员给给付的农农业生产产资料购购买款项项和服务务费时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。四、合作社社为其成成员提供供农产品品销售服服务，收收到成员员交来的的产品时时，按合合同或协协议约定定的价格格，借记记“受托代代销商品品”等科目目，贷记记本科目目。五、本科目目应按合合作社成成员设置置明细科科目，进进行明细细核算。六、本科目目下属各各明细科科目的期期末借方方余额合合计数反反映成员员欠合作作社的款款项总额额；期末末贷方余余额合计计数反映映合作社社欠成员员的款项项总额。各各明细科科目年末末借方余余额合计计数应在在资产负负债表“应收款款项”反映；；年末贷贷方余额额合计数数应在资资产负债债表“应付款款项”反映。121产品品物资一、本科目目核算合合作社库库存的各各种产品品和物资资。二、合作社社购入并并已验收收入库的的产品物物资，按按实际支支付或应应支付的的价款，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“成员往往来”、“应付款款”等科目目。三、合作社社生产完完工以及及委托外外单位加加工完成成并已验验收入库库的产品品物资，按按实际成成本，借借记本科科目，贷贷记“生产成成本”、“委托加加工物资资”等科目目。四、产品物物资销售售时，按按实现的的销售收收入，借借记“库存现现金”、“银行存存款”、“应收款款”等科目目，贷记记“经营收收入”科目；；按销售售产品物物资的实实际成本本，借记记“经营支支出”科目，贷贷记本科科目。五、产品物物资领用用时，借借记“生产成成本”、“在建工工程”、“管理费费用”等科目目，贷记记本科目目。六、合作社社的产品品物资应应当定期期清查盘盘点。盘盘亏和毁毁损产品品物资，经经审核批批准后，按按照责任任人和保保险公司司赔偿的的金额，借借记“成员往往来”、“应收款款”等科目目，按责责任人或或保险公公司赔偿偿金额后后的净损损失，借借记“其他支支出”科目，按按盘亏和和毁损产产品物资资的账面面余额，贷贷记本科科目。七、本科目目应按产产品物资资品名设设置明细细科目，进进行明细细核算。八、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社库存产产品物资资的实际际成本。124委托托加工物物资一、本科目目核算合合作社委委托外单单位加工工的各种种物资的的实际成成本。二、发给外外单位加加工的物物资，按按委托加加工物资资的实际际成本，借借记本科科目，贷贷记“产品物物资”等科目目。按合作社支支付该项项委托加加工的全全部费用用（加工工费、运运杂费等等），借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。三、加工完完成验收收入库的的物资，按按加工收收回物资资的实际际成本和和剩余物物资的实实际成本本，借记记“产品物物资”等科目目，贷记记本科目目。四、本科目目应按加加工合同同和受托托加工单单位等设设置明细细账，进进行明细细核算。五、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社委托外外单位加加工但尚尚未加工工完成物物资的实实际成本本。125委托托代销商商品一、本科目目核算合合作社委委托外单单位销售售的各种种商品的的实际成成本。二、发给外外单位销销售的商商品时，按按委托代代销商品品的实际际成本，借借记本科科目，贷贷记“产品物物资”等科目目。三、收到代代销单位位报来的的代销清清单时，按按应收金金额，借借记“应收款款”科目，按按应确认认的收入入，贷记记“经营收收入”科目；；按应支支付的手手续费等等，借记记“经营支支出”科目，贷贷记“应收款款”科目；；同时，按按代销商商品的实实际成本本（或售售价），借借记“经营支支出”等科目目，贷记记本科目目；收到到代销款款时，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“应收款款”科目。四、本科目目应按代代销商品品或委托托单位等等设置明明细账，进进行明细细核算。五、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社委托外外单位销销售但尚尚未收到到代销商商品款的的商品的的实际成成本。127受托托代购商商品一、本科目目核算合合作社接接受委托托代为采采购商品品的实际际成本。二、合作社社收到受受托代购购商品款款时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记“成员往往来”等科目目。三、合作社社受托采采购商品品时，按按采购商商品的价价款，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“应付款款”等科目目。四、合作社社将受托托代购商商品交付付给委托托方时，按按代购商商品的实实际成本本，借记记“成员往往来”、“应付款款”等科目目，贷记记本科目目；如果果受托代代购商品品收取手手续费，按按应收取取的手续续费，借借记“成员往往来”等科目目，贷记记“经营收收入”科目。收收到手续续费时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记“成员往往来”等科目目。五、本科目目应按受受托方设设置明细细账，进进行明细细核算。六、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社受托采采购尚未未交付商商品的实实际成本本。128受托托代销商商品一、本科目目核算合合作社接接受委托托代销商商品的实实际成本本。二、合作社社收到委委托代销销商品时时，按合合同或协协议约定定的价格格，借记记本科目目，贷记记“成员往往来”等科目目。三、合作社社售出受受托代销销商品时时，按实实际收到到的价款款，借记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，按合合同或协协议约定定的价格格，贷记记本科目目，如果果实际收收到的价价款大于于合同或或协议约约定的价价格，按按其差额额，贷记记“经营收收入”等科目目；如果果实际收收到的价价款小于于合同或或协议约约定的价价格，按按其差额额，借记记“经营支支出”等科目目。四、合作社社给付委委托方代代销商品品款时，借借记“成员往往来”等科目目，贷记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。五、本科目目应按委委托代销销方设置置明细账账，进行行明细核核算。六、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社尚未售售出的受受托代销销商品的的实际成成本。131对外外投资一、本科目目核算合合作社持持有的各各种对外外投资，包包括股票票投资、债债券投资资和合作作社兴办办企业等等投资。二、合作社社以现金金或实物物资产（含含牲畜和和林木）等等方式进进行对外外投资时时，按照照实际支支付的价价款或合合同、协协议确定定的价值值，借记记本科目目，贷记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，合同同或协议议约定的的实物资资产价值值与原账账面余额额之间的的差额，借借记或贷贷记“资本公公积”科目。三、收回投投资时，按按实际收收回的价价款或价价值，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，按投投资的账账面余额额，贷记记本科目目，实际际收回的的价款或或价值与与账面余余额的差差额，借借记或贷贷记“投资收收益”科目。四、被投资资单位宣宣告分配配现金股股利或利利润时，借借记“应收款款”等科目目，贷记记“投资收收益”等科目目；实际际收到现现金股利利或利润润时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记“应收款款”科目；；获得股股票股利利时，不不作账务务处理，但但应在备备查簿中中登记所所增加的的股份。五、投资发发生损失失时，按按规定程程序批准准后，按按照应由由责任人人和保险险公司赔赔偿的金金额，借借记“应收款款”、“成员往往来”等科目目，按照照扣除由由责任人人和保险险公司赔赔偿的金金额后的的净损失失，借记记“投资收收益”科目，按按照发生生损失对对外投资资的账面面余额，贷贷记本科科目。六、本科目目应按对对外投资资的种类类设置明明细科目目，进行行明细核核算。七、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社对外投投资的实实际成本本。141牲畜畜（禽）资资产一、本科目目核算合合作社购购入或培培育的牲牲畜（禽禽）的成成本。牲牲畜（禽禽）资产产分幼畜畜及育肥肥畜和产产役畜两两类。二、合作社社购入幼幼畜及育育肥畜时时，按购购买价及及相关税税费，借借记本科科目（幼幼畜及育育肥畜），贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“应付款款”等科目目；发生生的饲养养费用，借借记本科科目（幼幼畜及育育肥畜），贷贷记“应付工工资”、“产品物物资”等科目目。三、幼畜成成龄转作作产役畜畜时，按按实际成成本，借借记本科科目（产产役畜），贷贷记本科科目（幼幼畜及育育肥畜）。四、产役畜畜的饲养养费用不不再记入入本科目目，借记记“经营支支出”科目，贷贷记“应付工工资”、“产品物物资”等科目目。五、产役畜畜的成本本扣除预预计残值值后的部部分应在在其正常常生产周周期内，按按照直线线法分期期摊销，借借记“经营支支出”科目，贷贷记本科科目（产产役畜）。六、幼畜及及育肥畜畜和产役役畜对外外销售时时，按照照实现的的销售收收入，借借记“库存现现金”、“银行存存款”、“应收款款”等科目目，贷记记“经营收收入”科目；；同时，按按照销售售牲畜的的实际成成本，借借记“经营支支出”科目，贷贷记本科科目。七、以幼畜畜及育肥肥畜和产产役畜对对外投资资时，按按照合同同、协议议确定的的价值，借借记“对外投投资”科目，贷贷记本科科目，合合同或协协议确定定的价值值与牲畜畜资产账账面余额额之间的的差额，借借记或贷贷记“资本公公积”科目。八、牲畜死死亡毁损损时，按按规定程程序批准准后，按按照过失失人及保保险公司司应赔偿偿的金额额，借记记“成员往往来”、“应收款款”科目，如如发生净净损失，则则按照扣扣除过失失人和保保险公司司应赔偿偿金额后后的净损损失，借借记“其他支支出”科目，按按照牲畜畜资产的的账面余余额，贷贷记本科科目；如如产生净净收益，则则按照牲牲畜资产产的账面面余额，贷贷记本科科目，同同时按照照过失人人及保险险公司应应赔偿金金额超过过牲畜资资产账面面余额的的金额，贷贷记“其他收收入”科目。九、本科目目应设置置“幼畜及及育肥畜畜”和“产役畜畜”两个二二级科目目，按牲牲畜（禽禽）的种种类设置置三级明明细科目目，进行行明细核核算。十、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社幼畜及及育肥畜畜和产役役畜的账账面余额额。142林木木资产一、本科目目核算合合作社购购入或营营造的林林木成本本。林木木资产分分经济林林木和非非经济林林木两类类。二、合作社社购入经经济林木木时，按按购买价价及相关关税费，借借记本科科目（经经济林木木），贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“应付款款”等科目目；购入入或营造造的经济济林木投投产前发发生的培培植费用用，借记记本科目目（经济济林木），贷贷记“应付工工资”、“产品物物资”等科目目。三、经济林林木投产产后发生生的管护护费用，不不再记入入本科目目，借记记“经营支支出”科目，贷贷记“应付工工资”、“产品物物资”等科目目。四、经济林林木投产产后，其其成本扣扣除预计计残值后后的部分分应在其其正常生生产周期期内，按按照直线线法摊销销，借记记“经营支支出”科目，贷贷记本科科目（经经济林木木）。五、合作社社购入非非经济林林木时，按按购买价价及相关关税费，借借记本科科目（非非经济林林木），贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“应付款款”等科目目；购入入或营造造的非经经济林木木在郁闭闭前发生生的培植植费用，借借记本科科目（非非经济林林木），贷贷记“应付工工资”、“产品物物资”等科目目。六、非经济济林木郁郁闭后发发生的管管护费用用，不再再记入本本科目，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“应付工工资”、“产品物物资”等科目目。七、按规定定程序批批准后，林林木采伐伐出售时时，按照照实现的的销售收收入，借借记“库存现现金”、“银行存存款”、“应收款款”等科目目，贷记记“经营收收入”科目；；同时，按按照出售售林木的的实际成成本，借借记“经营支支出”科目，贷贷记本科科目。八、以林木木对外投投资时，按按照合同同、协议议确定的的价值，借借记“对外投投资”科目，贷贷记本科科目，合合同或协协议确定定的价值值与林木木资产账账面余额额之间的的差额，借借记或贷贷记“资本公公积”科目。九、林木死死亡毁损损时，按按规定程程序批准准后，按按照过失失人及保保险公司司应赔偿偿的金额额，借记记“成员往往来”、“应收款款”科目，如如发生净净损失，则则按照扣扣除过失失人和保保险公司司应赔偿偿金额后后的净损损失，借借记“其他支支出”科目，按按照林木木资产的的账面余余额，贷贷记本科科目；如如产生净净收益，则则按照林林木资产产的账面面余额，贷贷记本科科目，同同时按照照过失人人及保险险公司应应赔偿金金额超过过林木资资产账面面余额的的金额，贷贷记“其他收收入”科目。十、本科目目应设置置“经济林林木”和“非经济济林木”两个二二级科目目，按林林木的种种类设置置三级科科目，进进行明细细核算。十一、本科科目期末末借方余余额，反反映合作作社购入入或营造造林木的的账面余余额。151固定定资产一、本科目目核算合合作社固固定资产产的原值值。合作社的房房屋、建建筑物、机机器、设设备、工工具、器器具、农农业基本本建设设设施等，凡凡使用年年限在一一年以上上、单位位价值在在5000元以上上的列为为固定资资产。有有些主要要生产工工具和设设备，单单位价值值虽然低低于规定定标准，但但使用年年限在一一年以上上的，也也可列为为固定资资产。合作社以经经营租赁赁方式租租入和以以融资租租赁方式式租出的的固定资资产，不不应列作作合作社社的固定定资产。二、固定资资产账务务处理：：(一)购入入不需要要安装的的固定资资产，按按原价加加采购费费、包装装费、运运杂费、保保险费和和相关税税金等，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。购入入需要安安装的固固定资产产，先记记入“在建工工程”科目，待待安装完完毕交付付使用时时，按照照其实际际成本，借借记本科科目，贷贷记“在建工工程”科目。(二)自行行建造完完成交付付使用的的固定资资产，按按建造该该固定资资产的实实际成本本，借记记本科目目，贷记记“在建工工程”科目。(三)投资资者投入入的固定定资产，按按照投资资各方确确认的价价值，借借记本科科目，按按照经过过批准的的投资者者所应拥拥有以合合作社注注册资本本份额计计算的资资本金额额，贷记记“股金”科目，按按照两者者之间的的差额，借借记或贷贷记“资本公公积”科目。(四)收到到捐赠的的全新固固定资产产，按照照所附发发票所列列金额加加上应支支付的相相关税费费，借记记本科目目，贷记记“专项基基金”科目；；如果捐捐赠方未未提供有有关凭据据，则按按其市价价或同类类、类似似固定资资产的市市场价格格估计的的金额，加加上由合合作社负负担的运运输费、保保险费、安安装调试试费等作作为固定定资产成成本，借借记本科科目，贷贷记“专项基基金”科目。收收到捐赠赠的旧固固定资产产，按照照经过批批准的评评估价值值或双方方确认的的价值，借借记本科科目，贷贷记“专项基基金”科目。(五)固定定资产出出售、报报废和毁毁损等时时，按固固定资产产账面净净值，借借记“固定资资产清理理”科目，按按照应由由责任人人或保险险公司赔赔偿的金金额，借借记“应收款款”、“成员往往来”等科目目，按已已提折旧旧，借记记“累计折折旧”科目，按按固定资资产原价价，贷记记本科目目。(六)对外外投资投投出固定定资产时时，按照照投资各各方确认认的价值值或者合合同、协协议约定定的价值值，借记记“对外投投资”科目，按按已提折折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按固定资资产原价价，贷记记本科目目，投资资各方确确认或协协议价与与固定资资产账面面净值之之间的差差额，借借记或贷贷记“资本公公积”科目。(七)捐赠赠转出固固定资产产时，按按固定资资产净值值，转入入“固定资资产清理理”科目，应应支付的的相关税税费，也也通过“固定资资产清理理”科目进进行归集集，捐赠赠项目完完成后，按按“固定资资产清理理”科目的的余额，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“固定资资产清理理”科目。三、合作社社应当设设置“固定资资产登记记簿”和“固定资资产卡片片”，按固固定资产产类别、使使用部门门和每项项固定资资产进行行明细核核算。四、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社期末固固定资产产的账面面原价。152累计计折旧一、本科目目核算合合作社拥拥有的固固定资产产计提的的累计折折旧。二、生产经经营用的的固定资资产计提提的折旧旧，借记记“生产成成本”科目，贷贷记本科科目；管管理用的的固定资资产计提提的折旧旧，借记记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目；用用于公益益性用途途的固定定资产计计提的折折旧，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。三、本科目目只进行行总分类类核算，不不进行明明细分类类核算。四、本科目目的期末末贷方余余额，反反映合作作社提取取的固定定资产折折旧累计计数。153在建建工程一、本科目目核算合合作社进进行工程程建设、设设备安装装、农业业基本建建设设施施建造等等发生的的实际支支出。购购入不需需要安装装的固定定资产，不不通过本本科目核核算。二、购入需需要安装装的固定定资产，按按其原价价加上运运输、保保险、采采购、安安装等费费用，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“应付款款”等科目目。三、建造固固定资产产和兴建建农业基基本建设设设施购购买专用用物资以以及发生生工程费费用，按按实际支支出，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“产品物物资”等科目目。发包工程建建设，根根据合同同规定向向承包企企业预付付工程款款，按实实际预付付的价款款，借记记本科目目，贷记记“银行存存款”等科目目；以拨拨付材料料抵作工工程款的的，应按按材料的的实际成成本，借借记本科科目，贷贷记“产品物物资”等科目目；将需需要安装装的设备备交付承承包企业业进行安安装时，应应按该设设备的成成本，借借记本科科目，贷贷记“产品物物资”等科目目。与承承包企业业办理工工程价款款结算，补补付的工工程款，借借记本科科目，贷贷记“银行存存款”、“应付款款”等科目目。自营的工程程，领用用物资或或产品时时，应按按领用物物资或产产品的实实际成本本，借记记本科目目，贷记记“产品物物资”等科目目。工程程应负担担的员工工工资等等人员费费用，借借记本科科目，贷贷记“应付工工资”、“成员往往来”等科目目。四、购建和和安装工工程完成成并交付付使用时时，借记记“固定资资产”科目，贷贷记本科科目。五、工程完完成未形形成固定定资产时时，借记记“其他支支出”等科目目，贷记记本科目目。六、本科目目应按工工程项目目设置明明细科目目，进行行明细核核算。七、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社尚未交交付使用用的工程程项目的的实际支支出。154固定定资产清清理一、本科目目核算合合作社因因出售、捐捐赠、报报废和毁毁损等原原因转入入清理的的固定资资产净值值及其在在清理过过程中所所发生的的清理费费用和清清理收入入。二、出售、捐捐赠、报报废和毁毁损的固固定资产产转入清清理时，按按固定资资产账面面净值，借借记本科科目，按按已提折折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按固定资资产原值值，贷记记“固定资资产”科目。清理过程中中发生的的费用，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目；收回回出售固固定资产产的价款款、残料料价值和和变价收收入等，借借记“银行存存款”、“产品物物资”等科目目，贷记记本科目目；应当当由保险险公司或或过失人人赔偿的的损失，借借记“应收款款”、“成员往往来”等科目目，贷记记本科目目。三、清理完完毕后发发生的净净收益，借借记本科科目，贷贷记“其他收收入”科目；；清理完完毕后发发生的净净损失，借借记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。四、本科目目应按被被清理的的固定资资产设置置明细科科目，进进行明细细核算。五、本科目目期末余余额，反反映合作作社转入入清理但但尚未清清理完毕毕的固定定资产净净值，以以及固定定资产清清理过程程中所发发生的清清理费用用和变价价收入等等各项金金额的差差额。161无形形资产一、本科目目核算合合作社持持有的专专利权、商商标权、非非专利技技术等各各种无形形资产的的价值。二、无形资资产应按按取得时时的实际际成本计计价。合合作社按按下列原原则确定定取得无无形资产产的实际际成本，登登记入账账：（一）购入入的无形形资产，按按实际支支付的价价款，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。（二）自行行开发并并按法律律程序申申请取得得的无形形资产，按按依法取取得时发发生的注注册费、律律师费等等实际支支出，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。（三）接受受捐赠的的无形资资产，按按照所附附发票所所列金额额加上应应支付的的相关税税费，无无所附单单据的，按按经过批批准的价价值，借借记本科科目，贷贷记“专项基基金”、“银行存存款”等科目目。（四）投资资者投入入的无形形资产，按按照投资资各方确确认的价价值，借借记本科科目，按按经过批批准的投投资者所所应拥有有的以合合作社注注册资本本份额计计算的资资本金额额，贷记记“股金”等科目目，按两两者之间间的差额额，借记记或贷记记“资本公公积”科目。三、无形资资产从使使用之日日起，按按直线法法分期平平均摊销销，摊销销年限不不应超过过10年年。摊销销时，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科科目。四、出租无无形资产产所取得得的租金金收入，借借记“银行存存款”等科目目，贷记记“其他收收入”科目；；结转出出租无形形资产的的成本时时，借记记“其他支支出”科目，贷贷记本科科目。五、出售无无形资产产，按实实际取得得的转让让价款，借借记“银行存存款”等科目目，按照照无形资资产的账账面余额额，贷记记本科目目，按应应支付的的相关税税费，贷贷记“银行存存款”等科目目，按其其差额，贷贷记“其他收收入”或借记记“其他支支出”科目。六、本科目目应按无无形资产产类别设设置明细细科目，进进行明细细核算。七、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社所拥有有的无形形资产摊摊余价值值。201短期期借款一、本科目目核算合合作社从从银行、信信用社或或其他金金融机构构，以及及外部单单位和个个人借入入的期限限在1年年以下((含1年年)的各各种借款款。二、合作社社借入各各种短期期借款时时，借记记“库存现现金”、“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。三、合作社社发生的的短期借借款利息息支出，直直接计入入当期损损益，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。四、归还短短期借款款时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”科目。五、本科目目应按借借款单位位和个人人设置明明细科目目，进行行明细核核算。六、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社尚未归归还的短短期借款款本金。211应付付款一、本科目目核算合合作社与与非成员员之间发发生的各各种应付付以及暂暂收款项项，包括括因购买买产品物物资和接接受劳务务、服务务等应付付的款项项以及应应付的赔赔款、利利息等。二、合作社社发生以以上应付付以及暂暂收款项项时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”、“产品物物资”等科目目，贷记记本科目目。三、合作社社偿还应应付及暂暂收款项项时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。四、合作社社确有无无法支付付的应付付款时，按按规定程程序审批批后，借借记本科科目，贷贷记“其他收收入”科目。五、本科目目应按发发生应付付款的非非成员单单位和个个人设置置明细账账，进行行明细核核算。六、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社应付但但尚未付付给非成成员的应应付及暂暂收款项项。212应付付工资一、本科目目核算合合作社应应支付给给管理人人员及固固定员工工的工资资总额。包包括在工工资总额额内的各各种工资资、奖金金、津贴贴、补助助等，不不论是否否在当月月支付，都都应通过过本科目目核算。二、合作社社应按劳劳动工资资制度规规定，编编制“工资表表”，计算算各种工工资。再再由合作作社财务务会计人人员将“工资表表”进行汇汇总，编编制“工资汇汇总表”。三、提取工工资时，根根据人员员岗位进进行工资资分配，借借记“生产成成本”、“管理费费用”、“在建工工程”等科目目，贷记记本科目目。四、实际支支付工资资时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”等科目目。五、合作社社应当设设置“应付工工资明细细账”，按照照管理人人员和固固定员工工的姓名名、类别别以及应应付工资资的组成成内容进进行明细细核算。六、本科目目期末一一般应无无余额，如如有贷方方余额，反反映合作作社已提提取但尚尚未支付付的工资资额。221应付付盈余返返还一、本科目目核算合合作社按按成员与与本社交交易量（额额）比例例返还给给成员的的盈余，返返还给成成员的盈盈余不得得低于可可分配盈盈余的百百分之六六十。二、合作社社根据章章程规定定的盈余余分配方方案，按按成员与与本社交交易量（额额）提取取返还盈盈余时，借借记“盈余分分配”科目，贷贷记本科科目。实实际支付付时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。三、本科目目应按成成员设置置明细账账，进行行明细核核算。四、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社尚未支支付的盈盈余返还还。222应付付剩余盈盈余一、本科目目核算合合作社以以成员账账户中记记载的出出资额和和公积金金份额，以以及本社社接受国国家财政政直接补补助和他他人捐赠赠形成的的财产平平均量化化到本社社成员的的份额，按按比例分分配给本本社成员员的剩余余可分配配盈余。二、合作社社按交易易量（额额）返还还盈余后后，根据据章程规规定或者者成员大大会决定定分配剩剩余盈余余时，借借记“盈余分分配”科目，贷贷记本科科目。实实际支付付时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。三、本科目目应按成成员设置置明细账账，进行行明细核核算。四、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社尚未支支付给成成员的剩剩余盈余余。231长期期借款一、本科目目核算合合作社从从银行等等金融机机构及外外部单位位和个人人借入的的期限在在1年以以上（不不含1年年）的各各项借款款。二、合作社社借入长长期借款款时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。三、合作社社长期借借款利息息应按期期计提，借借记“其他支支出”科目，贷贷记“应付款款”科目。四、合作社社偿还长长期借款款时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”科目。支支付长期期借款利利息时，借借记“应付款款”科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”科目。五、本科目目应按借借款单位位和个人人设置明明细账，进进行明细细核算。六、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社尚未偿偿还的长长期借款款本金。235专项项应付款款一、本科目目核算合合作社接接受国家家财政直直接补助助的资金金。二、合作社社收到国国家财政政补助的的资金时时，借记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。三、合作社社按照国国家财政政补助资资金的项项目用途途，取得得固定资资产、农农业资产产、无形形资产等等时，按按实际支支出，借借记“固定资资产”、“牲畜（禽禽）资产产”、“林木资资产”、“无形资资产”等科目目，贷记记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，同时时借记本本科目，贷贷记“专项基基金”科目；；用于开开展信息息、培训训、农产产品质量量标准与与认证、农农业生产产基础设设施建设设、市场场营销和和技术推推广等项项目支出出时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目。四、本科目目应按国国家财政政补助资资金项目目设置明明细科目目，进行行明细核核算。五、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社尚未使使用和结结转的国国家财政政补助资资金数额额。301股金金一、本科目目核算合合作社通通过成员员入社出出资、投投资入股股、公积积金转增增等所形形成的股股金。二、合作社社收到成成员以货货币资金金投入的的股金，按按实际收收到的金金额，借借记“库存现现金”、“银行存存款”科目，按按成员应应享有合合作社注注册资本本的份额额计算的的金额，贷贷记本科科目，按按两者之之间的差差额，贷贷记“资本公公积”科目。三、合作社社收到成成员投资资入股的的非货币币资产，按按投资各各方确认认的价值值，借记记“产品物物资”、“固定资资产”、“无形资资产”等科目目，按成成员应享享有合作作社注册册资本的的份额计计算的金金额，贷贷记本科科目，按按两者之之间的差差额，贷贷记或借借记“资本公公积”科目。四、合作社社按照法法定程序序减少注注册资本本或成员员退股时时，借记记本科目目，贷记记“库存现现金”、“银行存存款”、“固定资资产”、“产品物物资”等科目目，并在在有关明明细账及及备查簿簿中详细细记录股股金发生生的变动动情况。五、成员按按规定转转让出资资的，应应在成员员账户和和有关明明细账及及备查簿簿中记录录受让方方。六、本科目目应按成成员设置置明细科科目，进进行明细细核算。七、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社实有的的股金数数额。311专项项基金一、本科目目核算合合作社通通过国家家财政直直接补助助转入和和他人捐捐赠形成成的专项项基金。二、合作社社使用国国家财政政直接补补助资金金取得固固定资产产、农业业资产和和无形资资产等时时，按实实际使用用国家财财政直接接补助资资金的数数额，借借记“专项应应付款”科目，贷贷记本科科目。三、合作社社实际收收到他人人捐赠的的货币资资金时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”科目，贷贷记本科科目。合作社收到到他人捐捐赠的非非货币资资产时，按按照所附附发票记记载金额额加上应应支付的的相关税税费，借借记“固定资资产”、“产品物物资”等科目目，贷记记本科目目；无所所附发票票的，按按照经过过批准的的评估价价值，借借记“固定资资产”、“产品物物资”等科目目，贷记记本科目目。四、本科目目应按专专项基金金的来源源设置明明细科目目，进行行明细核核算。五、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社实有的的专项基基金数额额。321资本本公积一、本科目目核算合合作社形形成的资资本公积积。二、成员入入社投入入货币资资金和实实物资产产时，按按实际收收到的金金额和投投资各方方确认的的价值，借借记“库存现现金”、“银行存存款”、“固定资资产”、“产品物物资”等科目目，按其其应享有有合作社社注册资资本的份份额计算算的金额额，贷记记“股金”科目，按按两者之之间的差差额，贷贷记或借借记本科科目。三、合作社社以实物物资产方方式进行行对外投投资时，按按照投资资各方确确认的价价值，借借记“对外投投资”科目，按按投出实实物资产产的账面面余额，贷贷记“固定资资产”、“产品物物资”等科目目，按两两者之间间的差额额，借记记或贷记记本科目目。四、合作社社用资本本公积转转增股金金时，借借记本科科目，贷贷记“股金”科目。五、本科目目应按资资本公积积的来源源设置明明细科目目，进行行明细核核算。六、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社实有的的资本公公积数额额。322盈余余公积一、本科目目核算合合作社从从盈余中中提取的的盈余公公积。二、合作社社提取盈盈余公积积时，借借记“盈余分分配”科目，贷贷记本科科目。三、合作社社用盈余余公积转转增股金金或弥补补亏损等等时，借借记本科科目，贷贷记“股金”、“盈余分分配”等科目目。四、本科目目应按用用途设置置明细科科目,进进行明细细核算。五、本科目目期末贷贷方余额额，反映映合作社社实有的的盈余公公积数额额。331本年年盈余一、本科目目核算合合作社本本年度实实现的盈盈余。二、会计期期末结转转盈余时时，应将将“经营收收入”、“其他收收入”科目的的余额转转入本科科目的贷贷方，借借记“经营收收入”、“其他收收入”科目，贷贷记本科科目；同同时将“经营支支出”、“管理费费用”、“其他支支出”科目的的余额转转入本科科目的借借方，借借记本科科目，贷贷记“经营支支出”、“管理费费用”、“其他支支出”科目。“投资收收益”科目的的净收益益转入本本科目的的贷方，借借记“投资收收益”科目，贷贷记本科科目；如如为投资资净损失失，转入入本科目目的借方方，借记记本科目目，贷记记“投资收收益”科目。三、年度终终了，应应将本年年收入和和支出相相抵后结结出的本本年实现现的净盈盈余，转转入“盈余分分配”科目，借借记本科科目，贷贷记“盈余分分配—未分配配盈余”科目；；如为净净亏损，作作相反会会计分录录，结转转后本科科目应无无余额。332盈余余分配一、本科目目核算合合作社当当年盈余余的分配配（或亏亏损的弥弥补）和和历年分分配后的的结存余余额。本本科目设设置“各项分分配”和“未分配配盈余”两个二二级科目目。二、合作社社用盈余余公积弥弥补亏损损时，借借记“盈余公公积”科目，贷贷记本科科目（未未分配盈盈余）。三、按规定定提取盈盈余公积积时，借借记本科科目（各各项分配配），贷贷记“盈余公公积”等科目目。四、按交易易量（额额）向成成员返还还盈余时时，借记记本科目目（各项项分配），贷贷记“应付盈盈余返还还”科目。五、以合作作社成员员账户中中记载的的出资额额和公积积金份额额，以及及本社接接受国家家财政直直接补助助和他人人捐赠形形成的财财产平均均量化到到成员的的份额，按按比例分分配剩余余盈余时时，借记记本科目目（各项项分配），贷贷记“应付剩剩余盈余余”科目。六、年终，合合作社应应将全年年实现的的盈余总总额，自自“本年盈盈余”科目转转入本科科目，借借记“本年盈盈余”科目，贷贷记本科科目（未未分配盈盈余），如如为净亏亏损，作作相反会会计分录录。同时时，将本本科目下下的“各项分分配”明细科科目的余余额转入入本科目目“未分配配盈余”明细科科目，借借记本科科目（未未分配盈盈余），贷贷记本科科目（各各项分配配）。年年度终了了，本科科目的“各项分分配”明细科科目应无无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。七、本科目目应按盈盈余的用用途设置置明细科科目，进进行明细细核算。八、本科目目余额为为合作社社历年积积存的未未分配盈盈余(或或未弥补补亏损))。401生产产成本一、本科目目核算合合作社直直接组织织生产或或提供劳劳务服务务所发生生的各项项生产费费用和劳劳务服务务成本。二、合作社社发生各各项生产产费用和和劳务服服务成本本时，应应按成本本核算对对象和成成本项目目分别归归集，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“产品物物资”、“应付工工资”、“成员往往来”、“应付款款”等科目目。三、会计期期间终了了，合作作社已经经生产完完成并已已验收入入库的产产成品，按按实际成成本，借借记“产品物物资”科目，贷贷记本科科目。四、合作社社提供劳劳务服务务实现销销售时，借借记“经营支支出”科目，贷贷记本科科目。五、本科目目应按生生产费用用和劳务务服务成成本种类类设置明明细科目目，进行行明细核核算。六、本科目目期末借借方余额额，反映映合作社社尚未生生产完成成的各项项在产品品和尚未未完成的的劳务服服务成本本。501经营营收入一、本科目目核算合合作社销销售产品品、提供供劳务，以以及为成成员代购购代销、向向成员提提供技术术、信息息服务等等活动取取得的收收入。二、合作社社实现经经营收入入时，应应按实际际收到或或应收的的价款，借借记“库存现现金”、“银行存存款”、“应收款款”、“成员往往来”等科目目，贷记记本科目目。三、本科目目应按经经营项目目设置明明细科目目，进行行明细核核算。四、年终，应应将本科科目的余余额转入入“本年盈盈余”科目的的贷方，结结转后本本科目应应无余额额。502其他他收入一、本科目目核算合合作社除除经营收收入以外外的其他他收入。二、合作社社发生其其他收入入时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目。三、本科目目应按其其他收入入的来源源设置明明细科目目，进行行明细核核算。四、年终，应应将本科科目的余余额转入入“本年盈盈余”科目的的贷方，结结转后本本科目应应无余额额。511投资资收益一、本科目目核算合合作社对对外投资资取得的的收益或或发生的的损失。二、合作社社取得投投资收益益时，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，贷记记本科目目；到期期收回或或转让对对外投资资时，按按实际取取得的价价款，借借记“库存现现金”、“银行存存款”等科目目，按原原账面余余额，贷贷记“对外投投资”科目，按按实际取取得价款款和原账账面余额额的差额额，借记记或贷记记本科目目。三、本科目目应按投投资项目目设置明明细科目目，进行行明细核核算。四、年终，应应将本科科目的余余额转入入“本年盈盈余”科目的的贷方；；如为净净损失，转转入“本年盈盈余”科目的的借方，结结转后本本科目应应无余额额。521经营营支出一、本科目目核算合合作社因因销售产产品、提提供劳务务，以及及为成员员代购代代销，向向成员提提供技术术、信息息服务等等活动发发生的支支出。二、合作社社发生经经营支出出时，借借记本科科目，贷贷记“产品物物资”、“生产成成本”、“应付工工资”、“成员往往来”、“应付款款”等科目目。三、本科目目应按经经营项目目设置明明细科目目，进行行明细核核算。四、年终，应应将本科科目的余余额转入入“本年盈盈余”科目的的借方，结结转后本本科目应应无余额额。522管理理费用一、本科目目核算合合作社为为组织和和管理生生产经营营活动而而发生的的各项支支出，包包括合作作社管理理人员的的工资、办办公费、差差旅费、管管理用固固定资产产的折旧旧、业务务招待费费、无形形资产摊摊销等。二、合作社社发生管管理费用用时，借借记本科科目，贷贷记“应付工工资”、“库存现现金”、“银行存存款”、“累计折折旧”、“无形资资产”等科目目。三、本科目目应按管管理费用用的项目目设置明明细科目目，进行行明细核核算。四、年终，应应将本科科目的余余额转入入“本年盈盈余”科目的的借方，结结转后本本科目应应无余额额。529其他他支出一、本科目目核算合合作社发发生的除除“经营支支出”、“管理费费用”以外的的其他各各项支出出，如农农业资产产死亡毁毁损支出出、损失失、固定定资产及及产品物物资的盘盘亏、损损失、罚罚款支出出、利息息支出、捐捐赠支出出、无法法收回的的应收款款项损失失等。二、合作社社发生其其他支出出时，借借记本科科目，贷贷记“库存现现金”、“银行存存款”、“产品物物资”、“累计折折旧”、“应付款款”、“固定资资产清理理”等科目目。三、本科目目应按其其他支出出的项目目设置明明细科目目，进行行明细核核算。四、年终，应应将本科科目的余余额转入入“本年盈盈余”科目的的借方，结结转后本本科目应应无余额额。四、会计报报表（一）会计计报表是是反映合合作社某某一特定定日期财财务状况况和某一一会计期期间经营营成果的的书面报报告。合合作社应应按照规规定准确确、及时时、完整整地编制制会计报报表，向向登记机机关、农农村经营营管理部部门和有有关单位位报送，并并按时置置备于办办公地点点，供成成员查阅阅。（二）合作